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一、基于會計政策選擇進行稅收籌劃的可行性

會計政策的可選擇性為稅收籌劃提供了執(zhí)行空間。不同的會計政策選擇會帶來不同的后果，不同的后果會形成企業(yè)不同的納稅方案，最終影響稅收負擔。以固定資產(chǎn)折舊方法的選擇為例，企業(yè)選擇不同的折舊方法、確定不同的預計凈殘值會影響企業(yè)當期的成本費用，進而影響企業(yè)的利潤，企業(yè)的利潤不同，導致企業(yè)的所得稅稅負不同。這些可供選擇的會計政策為企業(yè)的稅收籌劃提供了一定的空間。企業(yè)應在充分分析會計政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身特點，選擇適合自己的會計政策，以使企業(yè)稅后收益最大。而且，通過會計政策選擇進行稅收籌劃一般是在經(jīng)濟活動之前進行，是以既定的經(jīng)濟活動為前提的，不會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，受企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)濟、技術(shù)條件約束最小，籌劃成本最低，可操作性較強。

二、利用會計政策選擇進行納稅籌劃的具體應用

（一）采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃。納稅人外購存貨的成本包括買價、運雜費、入庫前的挑選整理費、運輸途中的合理損耗和其他應計入存貨采購成本的稅金等。進項稅額作為增值稅中可抵扣銷項稅額的部分，對于納稅人實際繳納增值稅的多少就產(chǎn)生了至關(guān)重要的作用。所以，我們在采購材料時要把采購對象的身份考慮進去。首先我們要確定企業(yè)要從什么樣的納稅人處購買材料，是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，因為納稅人身份不同產(chǎn)生的可抵扣進項稅額也是不同的。絕大多數(shù)企業(yè)的納稅人應該從一般納稅人處購買材料，這樣才可獲得可抵扣的進項稅額。在采購結(jié)算方式的籌劃上，在不損壞企業(yè)信用狀況的前提下，可以盡量推遲付款時間，為企業(yè)爭取盡可能長的一筆無息貸款。為延期付款，企業(yè)可以采用的結(jié)算方式有賒購和分期付款，使銷售方先墊付稅款，推遲企業(yè)支付稅款的時間而為自身保存充足的現(xiàn)金流量。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

1、存貨計價方法的選擇。對存貨的納稅籌劃主要集中在存貨計價方法的選擇上。稅法規(guī)定：企業(yè)使用或者銷售存貨的成本計算方法，可以使用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。企業(yè)在一定會計期間發(fā)出存貨的成本會直接影響其總成本。選擇不同的存貨計價方法，將導致所結(jié)轉(zhuǎn)的當期銷貨成本的數(shù)額不同，從而會影響到企業(yè)當期利潤總額和應納稅所得額的大小。在會計實務當中，利用對存貨計價方式的選擇延遲納稅是納稅人常常使用的稅收籌劃手段。另外，考慮到貨幣的時間價值，我們在選擇存貨計價方法時，要以所得稅稅金支出的現(xiàn)值作為評判標準，選擇所得稅稅金支出現(xiàn)值小的存貨計價方法。因此，企業(yè)應根據(jù)不同存貨購入價格的變動趨勢合理選擇存貨計價方法。企業(yè)銷貨成本計算公式為：銷貨成本＝期初存貨成本＋本期存貨成本－期末存貨成本從上述公式可知，期末存貨成本的大小，與銷貨成本高低成反比。即期末存貨金額越大，銷貨成本越小，企業(yè)營業(yè)利潤越大，應納稅所得額因此會越大，從而對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本便越大，應納稅所得額會越少，從而對企業(yè)有利。一般說來，在存貨物價變動較大的情況下，宜采用個別計價法。無論物價上漲還是下降，采用個別計價法都可以使成本高的存貨先發(fā)出，使當期利潤下降，減少當期應納所得稅額。但個別計價法操作起來成本較高，比較復雜，適用于存貨種類較少、收發(fā)次數(shù)較少的企業(yè)。對于存貨種類較多、收發(fā)頻繁的企業(yè)來說，采用個別計價法不易操作，且成本較高，不宜采用個別計價法，應采用什么樣的存貨計價方法，要視具體情況而定。在預測存貨價格下降的情況下，采用先進先出法，使先購進的、成本較高的存貨先發(fā)出，這樣期末存貨的成本會偏小，以降低當期利潤，使企業(yè)應納稅所得額偏小；在預測價格較穩(wěn)定或者難以預測的情況下，采用加權(quán)平均法；在預測貨物價格上漲時，采用加權(quán)平均法，銷貨成本偏高，以使各期發(fā)出存貨成本較平均，各期稅負平均，存貨價格上漲時不應采用先進先出法，因為先進先出法會使當期銷貨成本較低，利潤較多，增加當期的所得稅負擔。

2、固定資產(chǎn)折舊政策的選擇。稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，準予扣除；同時規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步、強腐蝕（或高震動）等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值，固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。對于一般企業(yè)來說，由于稅法規(guī)定只能采用直線法計提折舊，而且規(guī)定了最低折舊年限，稅收籌劃的空間不是很大。但是，稅法和會計規(guī)定，企業(yè)可以合理確定預計凈殘值，所以企業(yè)可以在合理的范圍內(nèi)，盡量減少預計凈殘值，這樣應計折舊額多，每期計提的折舊額也多，能夠在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)減少應納稅所得額，減少所得稅的支出。除了可以少預計凈殘值以外，企業(yè)一般應該選擇前期計提折舊額多后期計提折舊額少的方法，以減少前期的應納稅額，達到延遲納稅的目的。對于技術(shù)進步較快、常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采用縮短折舊年限的方法或采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法加速折舊，這種情況下，企業(yè)籌劃的空間就較大。加速折舊法前期納稅少，即減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出，所以可以給企業(yè)帶來資金時間價值，把折舊年限縮短到一般折舊年限的60%，節(jié)稅收益最大。年數(shù)總和法節(jié)稅收益次之，雙倍余額遞減法節(jié)稅收益最低。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選擇合適的折舊方法，以達到最優(yōu)節(jié)稅效果。

（三）銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃。企業(yè)銷售貨物時，可以選擇的銷售結(jié)算方式有直接收款、托收承付、委托銀行收款、賒銷和分期收款等，每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準和條件，都有不同的收入的確認時間，進而影響到流轉(zhuǎn)稅和所得稅的納稅期限。因此，在進行納稅籌劃時，企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的銷售情況選擇適當?shù)慕Y(jié)算方式，通過對收入確認條件的控制，采用合理而合法的方式推遲收入的確認時間，使所得歸屬到合理的納稅年度，以達到延緩納稅的目的。在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則：

1、未收到貨款不開發(fā)票也不確認收入，這樣可以達到遞延稅款的目的。

2、應盡量避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式，防止墊付稅款。因為這兩種結(jié)算方式，銷售方發(fā)出貨物就意味著交易成立，納稅義務相應發(fā)生，就應在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納增值稅。這樣，銷售方在未收到貨款的情況下就先交納了一筆稅款，損失了該筆資金的時間價值。一旦購銷雙方因產(chǎn)品質(zhì)量、規(guī)格等發(fā)生爭議而導致交易失敗，這種方式損失資金時間價值的情況就更加明顯。

3、最理想的銷售結(jié)算方式是預收貨款和直接收款方式。采用這兩種方式可以有效避免提前確認收入而納稅。

4、在不能及時收到貨款的情況下，可以采用賒銷、分期收款結(jié)算方式。這兩種方式都以合同約定日期為納稅義務發(fā)生時間確認收入并納稅，是納稅人普遍采取的方式。

5、采用委托代銷結(jié)算方式。委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據(jù)合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，并將貨款交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現(xiàn)。因此，根據(jù)這一原理，如果企業(yè)的產(chǎn)品銷售對象是商業(yè)企業(yè)，且銷售業(yè)務貨款采用銷售后付款結(jié)算方式的，可采用委托代銷結(jié)算方式。此時可以根據(jù)其實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。除銷售結(jié)算方式的選擇外，企業(yè)也可以通過選擇折扣銷售、買一贈一、銷售返現(xiàn)等不同的銷售方式進行稅收籌劃。不同銷售方式的選擇既會對企業(yè)的銷售產(chǎn)生影響，影響企業(yè)的利潤，也會對企業(yè)的稅負產(chǎn)生不同影響，從而為企業(yè)進行稅收籌劃提供了空間。事實上，選擇折扣銷售所承擔的稅收負擔最小，稅后凈利潤最大；買一贈一促銷方式的稅后凈利潤次之，雖然返還現(xiàn)金與買一贈一方式的稅收負擔相同，但是稅后凈利潤卻是最低的。因此，應選取折扣銷售的方式銷售商品，而返還現(xiàn)金的方式是最不可取的，買一贈一方式也可選取，但不是最優(yōu)方式。因此，面對不同的銷售方式，企業(yè)應謹慎選擇，綜合考慮以獲得更多的稅后凈利潤。

三、利用會計政策選擇進行稅收籌劃需注意的問題

稅收籌劃是一種合法行為，在會計政策選擇時不能違反稅法的規(guī)定，亦不能違反會計政策的規(guī)定，所以通過會計政策選擇進行稅收籌劃應尋找稅法和會計規(guī)定共同允許的空間?？紤]到稅法和會計政策的差異，企業(yè)在選擇會計政策時應注意所選擇的會計政策應該是稅法所允許的。如果所選擇的會計政策稅法上不允許，在納稅時要在會計利潤的基礎(chǔ)上做納稅調(diào)整，這樣雖然會計利潤減少了，但一作納稅調(diào)整，應納稅所得額并沒有減少，這樣就起不到稅收籌劃的作用了。在眾多稅收籌劃方法中，會計政策選擇的稅收籌劃主要運用了縮小稅基和延期納稅兩種方法。在采用延期納稅方法時除了要考慮資金時間價值因素的影響外，還必須考慮企業(yè)所處稅制環(huán)境的變化及企業(yè)實際經(jīng)營狀況，考慮與企業(yè)其他稅收優(yōu)惠政策配合運用?？紤]到企業(yè)的會計政策一經(jīng)選定，不得隨意變更，所以企業(yè)選擇會計政策時應從長遠的角度出發(fā)，會計政策選擇應使企業(yè)在一段時期內(nèi)的稅負最少或稅收延后繳納，而不是只使某一年稅負最少，所以要從長遠角度考慮使企業(yè)的稅后收益最大。

作者：任偉峰彭慶雅單位：石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學院石家莊學院