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摘要：我國(guó)人口老齡化日益加快，醫(yī)療器械行業(yè)發(fā)展迅速，年均復(fù)合增長(zhǎng)率約為23.89%，但由于我國(guó)醫(yī)療器械企業(yè)起步較晚，成本費(fèi)用控制方法不夠科學(xué)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位處于相對(duì)較弱的地位。本文通過分析我國(guó)醫(yī)療企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀和存在的問題，分析醫(yī)療器械行業(yè)成本管理問題的原因，提出了完善醫(yī)療器械企業(yè)成本管理的對(duì)策建議。我國(guó)醫(yī)療器械企業(yè)必須加強(qiáng)全員成本管理意識(shí)，通過引入先進(jìn)的ERP系統(tǒng)，同時(shí)將全生命周期管理理論應(yīng)用于成本管理的實(shí)踐中，才能在提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的同時(shí)降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，獲得更多的利潤(rùn)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，在快速發(fā)展的市場(chǎng)中抓住機(jī)遇。

關(guān)鍵詞：醫(yī)療器械企業(yè)；成本管理；問題；對(duì)策

一、醫(yī)療器械企業(yè)成本管理的意義和作用

（一）成本管理概念及實(shí)施形式

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與管理緊密結(jié)合，它包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等內(nèi)容，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。比如，通過成本核算了解企業(yè)成本構(gòu)成，通過成本分析了解實(shí)際成本與目標(biāo)成本的差異等等?，F(xiàn)代成本管理經(jīng)常通過ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)代IT技術(shù)的發(fā)展為成本核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、細(xì)致性提供了強(qiáng)有力的保證。

（二）醫(yī)療器械企業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要性

我國(guó)醫(yī)療器械企業(yè)雖然經(jīng)過十幾年的發(fā)展，但大多為中小型企業(yè)，在生產(chǎn)工藝、裝備水平等方面與國(guó)際先進(jìn)企業(yè)仍有不少差距。良好的成本管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理十分重要，成本管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)生命周期及各個(gè)職能部門。通過成本預(yù)測(cè)和成本控制，確保企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。通過成本分析了解企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，為更大的利潤(rùn)空間尋找可能性。研發(fā)階段的成本核算可以為整個(gè)產(chǎn)品生命周期的經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測(cè)提供參考，為項(xiàng)目決策提供依據(jù)。因此，我國(guó)醫(yī)療器械企業(yè)必須通過成本管理提升企業(yè)產(chǎn)品盈利能力，不斷提升產(chǎn)品附加值，支撐醫(yī)療器械產(chǎn)品研發(fā)的高投入和高風(fēng)險(xiǎn)，才能不斷發(fā)展壯大。

二、醫(yī)療器械企業(yè)成本管理存在的主要問題

（一）全員成本管理意識(shí)不足

我國(guó)醫(yī)療器械行業(yè)經(jīng)歷了快速發(fā)展的十幾年，但很多企業(yè)仍然處于發(fā)展初期，企業(yè)規(guī)模不大，沒有使用先進(jìn)的企業(yè)管理理念。在成本管理方面沒有先進(jìn)的成本意識(shí)，財(cái)務(wù)管理粗放，通常成本管理職能僅限于財(cái)務(wù)部門，片面地認(rèn)為成本管理就是降低成本。現(xiàn)代成本管理應(yīng)該是以成本核算為出發(fā)點(diǎn)，運(yùn)用先進(jìn)的管理工具和理念，確保產(chǎn)品在設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)、售后服務(wù)等各方面提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)達(dá)到效益最大化的目標(biāo)。由于全員成本管理意識(shí)不足，導(dǎo)致醫(yī)療器械行業(yè)成本管理相比其他行業(yè)仍有較大差距。

（二）成本管理僅限于規(guī)模化生產(chǎn)后的成本核算

大部分醫(yī)療器械企業(yè)，僅在產(chǎn)品大規(guī)模生產(chǎn)之后引入成本管理，且僅限于成本核算功能。對(duì)于研發(fā)階段、產(chǎn)品衰退階段等不同生命周期階段，沒有進(jìn)行成本管理，弱化成本管理功能。據(jù)安徽省科技企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀調(diào)查統(tǒng)計(jì)，全省僅有10家企業(yè)成本管理的范圍包括研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)和售后服務(wù)。受成本管理應(yīng)用的局限性，醫(yī)療器械企業(yè)成本管理未能充分發(fā)揮降低成本、決策支持等關(guān)鍵職能。

三、醫(yī)療器械企業(yè)成本管理存在問題的原因分析

（一）企業(yè)管理層對(duì)成本管理缺乏足夠重視

成本管理是立足于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要管理工作，沒有管理層的高度重視，成本管理工作很難落到實(shí)處。我國(guó)醫(yī)療器械行業(yè)起步階段多是通過研究和仿制國(guó)外先進(jìn)產(chǎn)品，破解制造工藝，加上國(guó)家政策的支持，才得以快速發(fā)展起來。企業(yè)管理層多是研發(fā)背景的技術(shù)性人才，技術(shù)是核心競(jìng)爭(zhēng)力的理念深入人心，沒有充分認(rèn)識(shí)到成本管理對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理的意義和作用。

（二）成本管理團(tuán)隊(duì)能力不足

傳統(tǒng)成本核算只是簡(jiǎn)單的套用傳統(tǒng)成本核算流程和方法，成本管理團(tuán)隊(duì)人員對(duì)于產(chǎn)品工藝和生產(chǎn)過程沒有深入了解，不了解精益生產(chǎn)的增值理論，無法對(duì)費(fèi)用的種類做嚴(yán)格的定義和區(qū)分，導(dǎo)致企業(yè)使用的整套核算系統(tǒng)邏輯不夠嚴(yán)謹(jǐn)，甚至核算結(jié)果偏離實(shí)際，不能真實(shí)反映成本結(jié)構(gòu)和構(gòu)成。成本分析基礎(chǔ)薄弱，正確的成本核算是有效成本分析的基礎(chǔ)，但是必須有足夠理論基礎(chǔ)及豐富的管理經(jīng)驗(yàn)，才能真正辨識(shí)成本數(shù)據(jù)中所隱含的價(jià)值信息，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升建言獻(xiàn)策。財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)成員需要不斷提升自身能力，拓寬知識(shí)面，不僅要有專業(yè)素養(yǎng)，認(rèn)識(shí)問題還要有足夠高的視角，從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者角度考慮成本管理問題，同時(shí)還要不斷積累行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，真正為供應(yīng)鏈、銷售、研發(fā)等職能部門提供有效建議。

四、完善醫(yī)療器械企業(yè)成本管理的對(duì)策建議

（一）提高全員成本管理意識(shí)

（1）提高最高領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度。企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，對(duì)成本管理能否充分其應(yīng)有作用起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層的決策和指導(dǎo)方向是成功的關(guān)鍵因素，只有最高領(lǐng)導(dǎo)層充分意識(shí)到成本管理的作用，才能將成本管理落實(shí)到企業(yè)管理中去，為企業(yè)的發(fā)展提供必要的支持。（2）提高中層管理者的重視程度。企業(yè)的中層管理者是企業(yè)管理方針的執(zhí)行者，只有充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本管理的作用，提高成本管理意識(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)落實(shí)成本管理理念，才能真正確保成本管理功能實(shí)現(xiàn)。成本管理涵蓋了產(chǎn)品設(shè)計(jì)、原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售及產(chǎn)品售后服務(wù)的所有環(huán)節(jié)，需從全方位，多層次進(jìn)行成本管理與控制。要采用現(xiàn)代化的方式進(jìn)行成本費(fèi)用控制，兼顧成本與效益。（3）提升全員參與成本管理的積極性。對(duì)于企業(yè)成本管理，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門牽頭，要求IT、供應(yīng)鏈、研發(fā)、銷售等各個(gè)部門一起參與到成本管理過程中。成本管理可以作為企業(yè)全面預(yù)算管理的一部分，將成本管理指標(biāo)明確到各個(gè)職能部門，將成本管理KPI加入業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。不同部門可以按照對(duì)成本管理的影響程度設(shè)置KPI權(quán)重，合理評(píng)價(jià)指標(biāo)達(dá)成情況，建立相應(yīng)的考核和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提升全員參與成本管理的自覺性和積極性。

（二）引入ERP系統(tǒng)提升成本管理信息化程度

依靠財(cái)務(wù)人員手工核算成本，不僅效率低下，且準(zhǔn)確率不能得到保證。目前成熟的ERP系統(tǒng)已經(jīng)很好的融入了成本管理功能，能夠及時(shí)準(zhǔn)確收集生產(chǎn)過程數(shù)據(jù)及信息，為成本管理提供了極大便利。醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)引入ERP系統(tǒng)，提升成本信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。ERP系統(tǒng)的上線，必須經(jīng)過專業(yè)的實(shí)施團(tuán)隊(duì)，從企業(yè)的特點(diǎn)和管理需求出發(fā)，在原有標(biāo)準(zhǔn)功能的基礎(chǔ)上做相應(yīng)的個(gè)性化開發(fā)，按照企業(yè)的需求和資源規(guī)劃各個(gè)階段的實(shí)現(xiàn)功能，確保ERP系統(tǒng)能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持。ERP系統(tǒng)上線后，需要定期對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的更新，新功能的完善等。對(duì)于成本管理，完整的BOM清單及最新的工藝路線是成本核算的關(guān)鍵，必須定期進(jìn)行維護(hù)和更新，可以是一個(gè)固定期間統(tǒng)一更新，也可以在相應(yīng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)發(fā)生變化時(shí)及時(shí)更新。

（三）進(jìn)行全生命周期的成本管理

完整的成本管理應(yīng)該貫穿產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，從取得階段到運(yùn)行階段，再到處置階段，都應(yīng)該進(jìn)行個(gè)性化的成本管理，參照生命周期成本法，確定生命周期和成本分類，將這一原理應(yīng)用到企業(yè)成本管理中。（1）取得階段。取得階段是生命周期的開始，包括產(chǎn)品的研究與開發(fā)、資產(chǎn)的初始投資等活動(dòng)。取得階段的時(shí)間跨度隨各生產(chǎn)要素的不同而有所變化，其成本卻是整個(gè)生命周期中最高的。這一階段的成本管理不應(yīng)單純將單位生產(chǎn)成本作為考核指標(biāo)，應(yīng)該側(cè)重于分析比較不同的研發(fā)工藝對(duì)生命周期的影響，不同的資產(chǎn)投資規(guī)模對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益影響。（2）運(yùn)行階段。運(yùn)行階段是整個(gè)生命周期成本較低且相對(duì)穩(wěn)定的時(shí)期。這一階段基本契合傳統(tǒng)的成本管理理念，生產(chǎn)工藝相對(duì)穩(wěn)定，通過規(guī)模化的生產(chǎn)過程降低生產(chǎn)成本，增加企業(yè)效益。該階段成本管理應(yīng)該著重研究如何合理的配置生產(chǎn)資源，使得規(guī)模化效應(yīng)最大化，本階段也是精益生產(chǎn)理論具有最好實(shí)踐的階段。（3）處置階段。處置階段一般有兩種含義，一是該產(chǎn)品進(jìn)入被替代品替代的階段，逐漸不再獲利，這一階段的成本管理目標(biāo)應(yīng)著重研究待退市產(chǎn)品如何止損，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)范圍內(nèi)探討最佳的退市方案。二是產(chǎn)品轉(zhuǎn)入消費(fèi)者手中以后的階段，企業(yè)需要對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行售后的維護(hù)和保養(yǎng)，這一階段對(duì)于公司來說只有投入沒有產(chǎn)出，一般應(yīng)與運(yùn)行階段合并考慮經(jīng)濟(jì)效益問題。

五、結(jié)語

成本管理在企業(yè)管理中的起著關(guān)鍵作用，醫(yī)療器械企業(yè)應(yīng)該從最高管理層開始，加強(qiáng)各個(gè)職能部門的成本管理意識(shí)，通過全員參與，利用專業(yè)的ERP軟件，將成本管理運(yùn)用到企業(yè)的各個(gè)部門，將成本管理貫穿于產(chǎn)品的全生命周期。并利用KPI指標(biāo)考核反映各職能部門對(duì)于成本管理的貢獻(xiàn)程度，在不同產(chǎn)品的不同生命周期進(jìn)行差別化管理，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供全面而有效的信息，最終實(shí)現(xiàn)利益最大化目標(biāo)。

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作者:李紅敏 單位:上海微創(chuàng)醫(yī)療器械(集團(tuán))有限公司