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[摘要]傳統(tǒng)屹會計信息生產模式有其成功的方面，但在解決會計信息失真等問題上存在較大的局限性，因此，需要進行更加深入的會計理論研究與會計實踐驗證．筆者認為會計理論的研究應該從社會背景和基礎出發(fā)，實現(xiàn)會計信息生產的社會化，以更好地為會計信息使用者服務，優(yōu)化社會資源的配置。

[關鍵詞]會計需求；會計信息；會計信息生產社會化

一、會計需求的演變

(一)會計需求的演變

會計是伴隨人類的生產活動而產生和發(fā)展的一種實踐活動。它的目標是滿足人類的生產活動的需要。隨著人類生產發(fā)展水平的提高，剩余物品的出現(xiàn)，為了合理分配這些物品，萌生了人類最早的計量、記錄觀念與行為。而后，奴隸制國家的建立，把會計作為國家行為，產生了官廳會計及其職能部門，在當時的國家財政經濟組織體制中，設置了會計部門，配備了會計官員，在會計事項處理方面采用了一定的會計方法，并有了一定的規(guī)范，會計工作已能夠正常展開。

今天的會計工作形式與理論主要起源于商品經濟興起與初步發(fā)展的年代，我們常把它稱之為“傳統(tǒng)會計”。傳統(tǒng)會計理論局限于從“會計主體”內部建立起會計理論，是有其歷史根源的。首先，會計人員歷來受雇于企業(yè)，使其習慣于從“會計主體”內部進行思考，會計必須基于業(yè)主產權的立場，建立會計理論和方法體系；其次，現(xiàn)代會計理論起源于企業(yè)會計的歷史，以為會計理論似乎只能從“會計主體”內部出發(fā)，但實際上現(xiàn)代會計理論形成之初就是建立在社會經濟活動的背景和基礎之上的，當時，“會計主體”概念的產生是由于需要區(qū)別企業(yè)與個人的資產，也就是在社會經濟活動的空間中劃分出屬于“會計主體”的局部空間。

隨著工業(yè)化的進程，特別是商品經濟的高度發(fā)展，股份有限公司的出現(xiàn)，企業(yè)的所有權與經營權分離，企業(yè)在經營上相對獨立。會計理論已經從“業(yè)主產權主體”會計理論發(fā)展為“企業(yè)產權主體”會計理論。這時“會計主體”的概念是獨立的，但是會計并沒有脫離從個體出發(fā)建立會計理論和方法體系的觀念。

(二)當前對會計的需求

商品經濟的發(fā)展，使經濟活動達到了空前繁榮的程度，會計也隨之迅速發(fā)展，各個利益相關者對會計的需求各有不同，同時，也在一定程度上制約會計的發(fā)展。

第一，企業(yè)的所有者或潛在的投資者需要全面了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，以便決定是否向某一企業(yè)提供資源。第二，企業(yè)的經營管理者需要依據會計信息，分析評價企業(yè)的財務狀況和經營成果，據以改善經營管理，提高企業(yè)經濟效益和競爭能力。第三，債權人要求企業(yè)提供相關會計信息，以了解企業(yè)舉債經營及資金流轉等狀況，并作為他們判斷公司償債能力及本身信貸決策的依據。第四，供應商要根據會計信息，分析企業(yè)的營運能力以決定是否繼續(xù)與該企業(yè)保持業(yè)務關系。第五，客戶關心商品和勞務的質量及售后服務情況，通過分析有關會計信息，可以做出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購買關系的決策。第六，企業(yè)雇員需要評估企業(yè)的經營狀況和發(fā)展?jié)摿Γ瑸榇?，他們要獲取和了解會計信息以堅定他們?yōu)槠髽I(yè)服務的信心。第七，政府和其他一些機構通過企業(yè)的信息反饋，了解企業(yè)資產運營及社會資源配置情況，從而進行宏觀調控和制定相應的經濟政策法規(guī)。

不同的會計信息需求者，對會計信息需要各有差異；甚至在同一類別的信息需求者中，所需要的會計信息內容也有差別。這樣，各種會計信息使用者的需要都會在不同程度上影響會計工作和會計理論的形成與發(fā)展，而且推動、制約著會計活動。但是，各個方面普遍均能使用會計，則更明顯地表明了會計的技術性屬性。

二、從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動存在的主要問題

傳統(tǒng)的會計信息生產模式已經使用了幾千年，在以個體會計信息需求為主的年代，其基本還是有效的，但從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動也存在著一些問題：

首先，從個體出發(fā)的傳統(tǒng)會計活動不能確切描述經營活動中的經濟聯(lián)系。這是因為，社會經濟活動不僅是個體行為，更是一種經濟聯(lián)系，是兩個以上個體互為前提、互為條件的聯(lián)系活動。無數(shù)相互交錯的個體之間的個體活動聯(lián)系，構成社會的經濟活動。全面、正確地描述和記錄經濟活動必須考慮它們是一種經濟聯(lián)系，同時記錄雙方經濟行為及相應的經濟活動聯(lián)系內容。這樣才能更客觀地反映經濟活動，準確、真實地描述經濟活動，這即是從社會化的角度描述經濟活動。

其次，任何一項經濟活動的參與者雙方互為參照，是相互依存、不可分割的。個體性地描述經濟活動的會計信息，割裂了經濟活動的社會聯(lián)系，造成會計信息的不可驗證性。會計信息的不可驗證性，難以保證會計信息真實，是不能防止會計信息失真的基本因素。

當前知識經濟所引起的技術資產日益重要，以及計算機網絡信息處理技術與經濟活動的密切結合，造成經營活動形式、經濟組織方式、投資(和融資)渠道和資產構成等的多樣性。它們需要會計能夠全面地予以反映，提供滿足需要的會計信息。但是，傳統(tǒng)會計把反映社會經濟活動局限于個別“會計主體”的內部，不能充分地反映經濟活動的信息，因此，要求對傳統(tǒng)會計進行變革。由此，探討會計信息生產的社會化，已經顯得十分必要。它體現(xiàn)在以下方面：

(一)防止會計信息失真

由于會計信息具有公共品的性質。企業(yè)會計信息的個體性生產，對于沒有相應回報地生產公共信息產品，缺乏積極性，因此會計信息的質量難以得到保證。傳統(tǒng)會計準則是從建立一系列社會公認的會計準則，對會計行為進行約束，并不能完全保證會計信息的真實性。這一方面說明了會計建立在“會計主體”內部基礎上的觀念是存在問題的，同時也從另一個角度證實了會計應該以社會為背景和以社會經濟活動為基礎才更加可行。會計的社會化，才更有可能記錄相互交錯的經濟活動信息，才能更好地保證社會監(jiān)督的高效率。

(二)克服會計信息的不對稱

信息不對稱是指在經濟活動中有一些人可能比其他人具有信息優(yōu)勢。在手工作業(yè)條件下的傳統(tǒng)會計制約了會計信息處理的速度，必然造成會計信息生產不及時與傳遞的延遲。因此致使各種會計信息的使用者在收到信息的時間上存在一定差異，從而造成其所采取的決策與行動的效果不同。網絡化的信息處理技術具有處理會計資料速度快、準確度高等優(yōu)勢，可以很好地解決信息傳遞的延遲和信息生產的不及時問題。而這些也需要通過社會化的會計信息生產才可能解決。(三)解決會計信息來源、使用與生產之間的矛盾

不同的會計信息需求者對會計信息的需求不同，但是其共性是要求會計提供真實、可靠、及時的會計信息。而起源于個體需求的會計，不能滿足社會的需求：首先，會計信息的個體生產者不會為了滿足社會性的需求而增加信息成本。所以，受利益驅使的個體性會計信息生產無法制約，不能保證信息的真實性。其次，反映社會經濟活動及其各個個體的經濟狀況，需要從經濟活動中各個個體之間的經濟聯(lián)系出發(fā)，方能真實、充分地描述社會經濟活動及其各個個體的經濟狀況，否則缺少可驗證性。所以，應該從解決不同需求、成本問題和驗證性等問題入手，把個體性的會計信息生產模式轉化為社會性的會計信息生產模式。

(四)滿足社會和國家對經濟活動管理、調控的需要

以“會計主體”為基礎的會計活動，記錄與反映的是“會計主體”的內部信息，不能反映各個“會計主體”之間的聯(lián)系，難以全面反映社會經濟活動情況。但是，出于社會和國家對經濟活動管理、調控的需要，不僅需要會計信息的真實，同時也需要了解社會經濟活動中各部門、各行業(yè)之間的聯(lián)系，以便正確地掌握它們之間的需求、供應關系，科學地制訂經濟政策，合理地調配資源。因而，出于社會對經濟活動調控的需要，也要求建立以社會為背景和基礎的會計。而且，在網絡化的信息處理技術條件下，采用社會化的會計信息生產模式，有條件且有能力滿足社會和國家對經濟信息更高層次的需求。

(五)節(jié)約信息生產的成本

經濟活動的基本原則之——就是節(jié)約費用，增加效益，目前有許多企業(yè)聘用記賬的會計服務公司，這則反映了會計信息生產社會化的一種趨勢。在會計服務公司里，會計人員按照社會經濟活動的共同要求建立會計理論和方法體系。對于會計服務公司的會計工作人員而言，“會計主體”的概念只是區(qū)別不同實體的觀念?？梢哉f，會計服務公司的工作，為會計以社會背景和以社會為基礎而進行的會計工作，進行了實驗，提供了研究會計社會化的基本條件。四、傳統(tǒng)會計理論與會計信息生產社會化的比較

會計活動的根本目標是提供真實、可靠、及時的企業(yè)經濟活動信息。會計信息的真實性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的前提。傳統(tǒng)的會計信息生產的模式已經運行了幾千年，在以個體會計信息需求為主的年代，基本還是有效的。但是，當會計信息的需求轉化為以社會需求為主的時候，暴露出會計信息失真以及信息不對稱等問題。如何克服會計信息失真，仍需要進行深入的會計理論研究與會計實踐驗證。

從理論上分析，會計信息生產的社會化模式有著明顯的優(yōu)點，這是因為它可以解決會計信息失真、克服信息不對稱等問題，同時可以降低信息生產的費用。會計社會化所指的是以社會為背景的會計，將會計信息生產轉變成社會化信息生產的活動，將會計理論建立在社會經濟活動的基礎上。會計信息生產社會化的思想，可以從兩種途徑上構想。一是在傳統(tǒng)的會計信息處理基礎上，擴充會計信息的內容，同時強化會計信息的社會監(jiān)督與審查，可稱之為傳統(tǒng)會計個體信息生產擴展的模式。二是重構會計信息生產過程，建設會計信息社會化的機構組織及相應的信息系統(tǒng)，這是一種徹底變革的方式。前者可以緩慢推進，但是其社會監(jiān)督與審查仍然是一種難題。后者需要認真分析、科學規(guī)劃，同時下大力氣實施。