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[摘要]在會(huì)計(jì)信息化條件下,數(shù)據(jù)處理的集中性使會(huì)計(jì)工作組織、會(huì)計(jì)信息化控制手段、方式和內(nèi)部控制的范圍都發(fā)生了變化,加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。應(yīng)進(jìn)一步深化產(chǎn)權(quán)制度改革,加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的組織控制和對(duì)會(huì)計(jì)軟件研制工作的檢查指導(dǎo),采用更好的控制方式以重新構(gòu)建一套較完善的內(nèi)部控制體系,搞好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;會(huì)計(jì)電算化;信息技術(shù);內(nèi)部審計(jì)

在財(cái)政部《關(guān)于研究制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的總體思路》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》、《關(guān)于加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的暫行規(guī)定》等規(guī)范之后,已在理論界和實(shí)務(wù)界掀起了研討企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的高潮。筆者從會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的角度,研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有關(guān)問(wèn)題及對(duì)策。

一、信息化條件下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)

在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中,內(nèi)部控制的目標(biāo)仍然是確保法規(guī)的貫徹,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全和完整,提高單位經(jīng)營(yíng)管理水平,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。因此,許多手工會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)內(nèi)部控制的基本要求在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)中仍然有效,但建立在會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)基礎(chǔ)上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制確實(shí)有其不同于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)和要求。

(一)數(shù)據(jù)處理的集中性使會(huì)計(jì)工作組織發(fā)生了質(zhì)的變化

在手工會(huì)計(jì)的組織方式下,企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為不同的職能中心或不同的工作崗位,構(gòu)成一個(gè)內(nèi)部牽制網(wǎng),很少出現(xiàn)錯(cuò)漏或舞弊的行為。而一旦出現(xiàn)問(wèn)題,也可通過(guò)核查不同的責(zé)任者追究責(zé)任。這種職能的分割與人員的分工便形成了行之有效的手工會(huì)計(jì)的內(nèi)部組織控制。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)是按照計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來(lái)的,記賬、算賬、報(bào)賬全部由電子計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成,主要處理過(guò)程不須人工干預(yù),這種數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。與此相適應(yīng),會(huì)計(jì)部門(mén)常常劃分成數(shù)據(jù)(信息)收集組、憑證編審組、數(shù)據(jù)處理組(包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出)、財(cái)務(wù)管理組、系統(tǒng)維護(hù)組等。

(二)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)使內(nèi)部會(huì)計(jì)擴(kuò)大了控制范圍

傳統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要局限于企業(yè)內(nèi)部的查錯(cuò)防弊,而會(huì)計(jì)信息化條件下的范圍相應(yīng)擴(kuò)大,其中包括對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對(duì)調(diào)用和修改程序的控制等。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)與外部的信息傳遞更加頻繁,過(guò)去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部,因而加大了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的難度。

(三)會(huì)計(jì)信息化控制手段和方式發(fā)生了變化

在會(huì)計(jì)信息化條件下,控制方式和手段由手工控制轉(zhuǎn)為手工控制和程序化控制相結(jié)合。原有的手工控制手段有些保留,但需要增設(shè)一些包含于計(jì)算機(jī)程序中的程序控制。一般來(lái)講,會(huì)計(jì)信息化程度越高,采用的程序化控制也越多,不法分子有可能利用搭截偵聽(tīng)、口令字試探或解密文件等手段,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施失效。正是由于會(huì)計(jì)信息化控制技術(shù)的復(fù)雜性,加大了系統(tǒng)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建設(shè)想

筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的構(gòu)建可從宏觀和微觀兩個(gè)方面入手:

(一)宏觀方面

1營(yíng)造一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境。具體來(lái)講,就是要盡快建立現(xiàn)代企業(yè)制度,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)清楚、管理科學(xué)、政企分開(kāi),從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施,使所有者能有效行使職權(quán),加強(qiáng)對(duì)全體管理者所實(shí)施的監(jiān)控。同時(shí),要使管理者明確自己的職責(zé)權(quán)限,進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程的監(jiān)督與控制。所以只有通過(guò)產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,企業(yè)才會(huì)有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,才能發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)有的作用。

2加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)研制開(kāi)發(fā)的控制。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的研制開(kāi)發(fā),不僅涉及到諸多學(xué)科,而且還涉及到其系統(tǒng)是否遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度的有關(guān)規(guī)定。盡管財(cái)政部規(guī)定了只有省以上(包括省級(jí))財(cái)政部門(mén)才可以組織商品化會(huì)計(jì)軟件的評(píng)審,然而大多數(shù)商品化會(huì)計(jì)軟件僅僅是手工會(huì)計(jì)的功能模擬,而在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面卻先天不足,所以,財(cái)政部門(mén)在依據(jù)《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等法規(guī)對(duì)商品化會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行評(píng)審時(shí),尤要重視對(duì)軟件內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查,使會(huì)計(jì)軟件公司明確自己的責(zé)任,以嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能。

3建立和完善會(huì)計(jì)信息化的管理制度。這一管理制度一般包括下列幾方面的內(nèi)容:(1)各種人員的崗位責(zé)任制。確定各種人員的職責(zé)范圍及其考核辦法。(2)安全保密制度。制定口令密碼的使用和管理辦法,機(jī)房、保衛(wèi)、數(shù)據(jù)資料安全等方面應(yīng)遵循的制度。(3)機(jī)器操作管理制度。規(guī)定應(yīng)遵守的機(jī)器操作過(guò)程和應(yīng)注意事項(xiàng)。(4)數(shù)據(jù)管理制度。規(guī)定輸入、輸出、存儲(chǔ)、查詢(xún)、使用數(shù)據(jù)應(yīng)遵守的制度。(5)會(huì)計(jì)檔案管理制度。重新規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的范圍、保管辦法以及領(lǐng)用手續(xù)。(6)系統(tǒng)維護(hù)管理制度。規(guī)定系統(tǒng)維護(hù)的申請(qǐng)、審批和應(yīng)完成的任務(wù)。

(二)微觀方面

1加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的組織控制。要建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,使系統(tǒng)中的有關(guān)人員正確、有效地履行自己的職責(zé),并能有效地限制和及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。必須貫徹五分離原則:(1)授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離;(4)財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離;(5)業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。

2制定會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范,明確各部門(mén)的控制責(zé)任。計(jì)算機(jī)能否輸出正確的會(huì)計(jì)信息,不僅取決于處理程序的正確與否,還取決于計(jì)算機(jī)錄入的數(shù)據(jù)是否正確。為此,企業(yè)必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,科學(xué)地設(shè)定企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要點(diǎn),明確各個(gè)控制主體和責(zé)任人,規(guī)范切實(shí)可行的控制措施。

3加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式,是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制,是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一。通過(guò)電算化內(nèi)部審計(jì),可以發(fā)現(xiàn)各種控制手段的弊端,找出進(jìn)一步改進(jìn)的措施。在系統(tǒng)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié),都應(yīng)有內(nèi)審人員參與,定期檢查和測(cè)試會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的工作情況,參與制定和監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)管理制度。

三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

(一)政府推動(dòng)與企業(yè)配合相結(jié)合

我國(guó)從20世紀(jì)90年代起政府加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理,并相繼出臺(tái)了一系列法規(guī),客觀上起到了一定的推動(dòng)作用,然而效果并不十分顯著。原因之一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制尚未真正成為企業(yè)管理的內(nèi)在需求。許多單位特別是國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與實(shí)施不主動(dòng)配合,對(duì)會(huì)計(jì)信息化及實(shí)施的有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施存有戒意,誤認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度特別是會(huì)計(jì)信息化條件下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度削弱了自己的經(jīng)營(yíng)決策權(quán),于是構(gòu)造內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,似乎成了政府一廂情愿的事情。筆者認(rèn)為,只有通過(guò)進(jìn)一步深化產(chǎn)權(quán)制度改革,才能激發(fā)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的積極性。

(二)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)軟件研制工作的檢查和指導(dǎo)

20世紀(jì)90年代以來(lái),我國(guó)在會(huì)計(jì)軟件方面雖然得到了長(zhǎng)足的發(fā)展,但仍與國(guó)外有很大的差距。軟件研制單位應(yīng)認(rèn)真研究新《會(huì)計(jì)法》及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制法規(guī),將有關(guān)條文融匯到軟件程序中去,并結(jié)合形勢(shì)的變化,使會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品不斷升級(jí)。

(三)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“甩賬”的審批工作

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化的目的就是用現(xiàn)代化的工作手段代替手工作業(yè)。但是,“甩賬工作”并不是由各單位自行做出決定的,還需要有關(guān)部門(mén)作全面系統(tǒng)地評(píng)測(cè),以保障單位會(huì)計(jì)電算化安全、順利地實(shí)施。然而,在具體運(yùn)作上,卻存在不少問(wèn)題。由于國(guó)家沒(méi)有統(tǒng)一的審批“甩賬”的標(biāo)準(zhǔn),加之各地根據(jù)財(cái)政部門(mén)比較注重核算結(jié)果的正確性,而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審查拘泥形式,這給企業(yè)帶來(lái)了很大隱患。因此,財(cái)政部門(mén)應(yīng)認(rèn)真把好這一關(guān),真正地為企業(yè)著想,而不是馬馬虎虎走過(guò)場(chǎng)。

總之,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化后,要圍繞內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),提出更高的控制要求,選擇新的更多的控制對(duì)象,采取更好的控制方式,重新構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。