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當(dāng)今世界，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整、科技飛速的發(fā)展和經(jīng)濟全球化迸程的加快，為會計師事務(wù)所提供了潛力巨大的會計服務(wù)市場，但同時也對其傳統(tǒng)的會計服務(wù)提出了挑戰(zhàn)。分析和研究會計服務(wù)市場發(fā)展的動因及趨勢，對會計師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展顯得尤為必要。

一、會計服務(wù)市場先展的動因

會計師事務(wù)所提供的服務(wù)是全方位的，既包括法定審計服務(wù)，又包括管理咨詢和其他服務(wù)。分析各國會計服務(wù)市場發(fā)展的動因，不外乎有下列幾點:

一是市場機制的推動。從企業(yè)的角度看，會計師事務(wù)所提供的管理咨詢及其他服務(wù)，是企業(yè)重要的外來資源。當(dāng)企業(yè)購買外來資源的成本低于設(shè)置機構(gòu)或人員所需要的成本時，企業(yè)就會傾向從外部購買。而會計師事務(wù)所提供的產(chǎn)品審計、管理咨詢及其他服務(wù)既能滿足客戶的有效需求，又能節(jié)省企業(yè)的成本。因為會計師事務(wù)所的核心業(yè)務(wù)是審計，它在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已非常熟悉，如果再接受企業(yè)委托提供管理咨詢等服務(wù)，必然會節(jié)省工作時間，從而節(jié)省企業(yè)的費用。假定企業(yè)有審計和管理咨詢服務(wù)的需求，并希望節(jié)省成小，找同一家會計師事務(wù)所就能做到，因此，這種服務(wù)擴張最有益于客戶。迸一步說，把會計師事務(wù)所的全部技能與市場需求協(xié)調(diào)一致，并采取一定的措施使注冊會計師保持應(yīng)有的獨立，企業(yè)就會得到最好的服務(wù)。從目前各國和地區(qū)的做法來看，他們已從以前采用立法配置服務(wù)資源，轉(zhuǎn)向允許市場機制配置其他服務(wù)資源，由購買者自己作出選擇決定。由于注冊會計師職業(yè)具有品牌優(yōu)勢，那么，這個優(yōu)勢就可以轉(zhuǎn)化為市場價值。

二是注冊會計師職業(yè)的競爭。注冊會計師職業(yè)競爭導(dǎo)致會計師事務(wù)所尋找新的服務(wù)領(lǐng)域。長期以來，提供財務(wù)報表審計服務(wù)一直是各國會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)，面對這樣一個成熟的、市場份額穩(wěn)定的審計服務(wù)市場，會計師事務(wù)所已很難通過審計服務(wù)擴大規(guī)模，提高業(yè)務(wù)收入，只有另辟溪徑，向非審計服務(wù)發(fā)展。非審計服務(wù)是注冊會計師與非注冊會計師職業(yè)之間激烈競爭的一個領(lǐng)域。競爭激發(fā)了注冊會計師職業(yè)本身的活力。最近幾年，大的會計公司越來越明顯地成了非審計服務(wù)的最大提供者。例如，畢馬威美國會計公司最近公布截止1999年6月30日財政年度的收入達(dá)47億美元，其中稅務(wù)服務(wù)收入增長23%，達(dá)10億美元，咨詢服務(wù)比上一年增長41%，將近20億美元。最近10年，美國注冊會計師協(xié)會已設(shè)立兩種資格:企業(yè)評估師(ABV，即AccreditationiBusinessVaLuation)和個人財務(wù)專家(ABV，即AccreditationVnnancialPlanning)，并制定了《個人財務(wù)計劃準(zhǔn)則》(Financ即PlanningStandard，)和《企業(yè)評估準(zhǔn)則》(BusinessValuationStandard，)。兩種資格的認(rèn)定，并未導(dǎo)致注冊會計師業(yè)務(wù)的分割，因為美國注冊會計師協(xié)會是為會員設(shè)置的，注冊會計師取得資格后，只能增加其良好的聲譽，使人更加相信其具有專業(yè)勝任能力。事實上，美國注冊會計師協(xié)會已經(jīng)達(dá)到目的，兩種資格在社會公眾中具有很高的聲譽。最近，美國注冊會計師協(xié)會已認(rèn)識到，隨著會計師事務(wù)所提供的服務(wù)日益多元化，繼續(xù)沿用注冊會計師協(xié)會這一名稱可能不再合適。

三是經(jīng)濟全球化的加劇。經(jīng)濟全球化促進(jìn)了世界各國在全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟融合，同時也為各國會計服務(wù)市場帶來了難得的發(fā)展機遇。投資者對全球資本市場信息的強烈需求，使得會計師事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域不斷擴大。會計師事務(wù)所通過提供符合投資者決策需要的信息，推動了資本在國家之間的流動，從而也推動了注冊會計師職業(yè)的跨國發(fā)屢。但也應(yīng)看到，經(jīng)濟全球化對會計師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量和品種提出了更高的要求。在每天發(fā)生巨額資金轉(zhuǎn)移的全球資本市場內(nèi)，投資者希望會計師事務(wù)所提供優(yōu)質(zhì)、多元化的服務(wù)，以便降低由于信息不充分或不可信賴而導(dǎo)致的資本轉(zhuǎn)移成本和風(fēng)險水平。同時，企業(yè)成為多國公司后，他們必然要求為其服務(wù)的會計師事務(wù)所也能多國化。1999年，由于歐洲單一貨幣歐元誕生引發(fā)跨國并購風(fēng)潮，全球企業(yè)并購交易總額已達(dá)工1萬億美元，超過1998年2·5萬億美元的記錄，這一勢頭有增無減。跨國公司在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時，也帶來了會計服務(wù)市場和國際會計公司，導(dǎo)致各國會計服務(wù)市場競爭的迸一步加劇。

四是WTO對會計服務(wù)市場的影響。WTO框架下的服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定(GeneralAgreementonTradeinSer-vices簡稱GA監(jiān))是規(guī)范服務(wù)部門國際化的綜合性文件。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定通過制定規(guī)則解決各國在服務(wù)行業(yè)對國際貿(mào)易和國外投資管制的障礙，包括跨國會計執(zhí)業(yè)。這些規(guī)則旨在:(1)保證國外或與國外聯(lián)盟的服務(wù)提供者、事務(wù)所和職業(yè)人士享受與東道國同行或競爭者同等的權(quán)利J2)消除市場準(zhǔn)大及對來自國外的人士執(zhí)業(yè)的歧視性壁壘，尤其是在資格承認(rèn)方面的壁壘;(3)對所有服務(wù)提供者提供有關(guān)資格承認(rèn)管理規(guī)則的透明度。1994年，WTO建立的專業(yè)服務(wù)工作小組(WorkingPartyonProfessionalServices簡稱WPPS)有力地推動了會計職業(yè)的跨國發(fā)展。服務(wù)工作小組根據(jù)《部長對專業(yè)服務(wù)的決定》(MinisterialDecisiononProfessionalServices)，將完善會計職業(yè)多邊約束機制作為優(yōu)先考慮的事情，在會計職業(yè)服務(wù)領(lǐng)域采取措施，便有關(guān)資格要求和程序、技術(shù)準(zhǔn)則和頒發(fā)執(zhí)照要求不致成為貿(mào)易壁壘。此外，服務(wù)工作小組要求參加國在職業(yè)資格承認(rèn)時主要使用國際準(zhǔn)則和指南。

二、會計服務(wù)市場發(fā)展的趨勢

(一)審計服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)。審計服務(wù)面臨的第一個挑戰(zhàn)是審計服務(wù)收入增長逐漸放慢，來自業(yè)內(nèi)激烈的價格競爭導(dǎo)致利潤下降。據(jù)美國1995年的一份資料統(tǒng)計，在過去的6年內(nèi)，H國實際的國民生產(chǎn)總值增長了28%，而剔除通貨膨脹的影響后，最大的60家會計師事務(wù)所的審計服務(wù)收入?yún)s停滯不前。雖然社會對審計服務(wù)需求量大，但會計師事務(wù)所為數(shù)眾多，競爭非常激烈，很難通過審計服務(wù)獲取更多利潤，壯大自身規(guī)模。因此，會計師事務(wù)所充分利用其獨立、客觀、公正的職業(yè)形象，積極開拓新的服務(wù)品種實屬當(dāng)務(wù)之急。例如，美國注冊會計師協(xié)會成立了以畢馬威會計公司前合伙人RobenK·Elliott為主席的增加信息可信度服務(wù)特\''''別委員會(SpecidCommitteeonAssuranceSer-vices)，研究注冊會計師開發(fā)新服務(wù)品種的潛力，制定出注冊會計師進(jìn)一步進(jìn)軍該領(lǐng)域的戰(zhàn)略計劃。所謂提高信息可信度服務(wù)，是指由獨立第三方改迸或報告信息提供者提供的信息質(zhì)量的服務(wù)。在提供該服務(wù)時，注冊會計師可以對信息的可靠性提供鑒證，更重要的是改進(jìn)信息的決策相關(guān)性。該委員會還推薦了6種提高信息可信度服務(wù):(1)為電子商務(wù)可靠性、安全性提供鑒證;(2)對醫(yī)療機構(gòu)提供服務(wù)的質(zhì)量或結(jié)果提供鑒證;(3)鑒證與企業(yè)面臨的不利事項發(fā)生可能性和后果相關(guān)的信息質(zhì)量;(4)信息系統(tǒng)可靠性，如內(nèi)部控制的健全有效性;(5)對衡量企業(yè)績效的指標(biāo)的相關(guān)性、可靠性進(jìn)行鑒證;(6)對托老院提供的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行鑒證。

審計服務(wù)面臨的第二個挑戰(zhàn)是電子商務(wù)改變了傳統(tǒng)的審計方法。因為交易通過網(wǎng)上進(jìn)行，書面憑證逐漸消失，而以電子方式存在或儲存，注冊會計師必須著手改進(jìn)審計方法，否則其社會公證的角色就會退化。同時美國注冊會計師協(xié)會認(rèn)為，隨著公司將財務(wù)信息置于網(wǎng)頁上，財務(wù)信息的披露必定走向連續(xù)性，因此，注冊會計師應(yīng)提供連續(xù)性審計服務(wù)(ContinueAudditing)。但連續(xù)性審計并非即可實現(xiàn)，目前較為可行的是網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證(WebTrust)、系統(tǒng)認(rèn)證(SysTrust)，注冊會計師利用其公信力對電子商店及交易系統(tǒng)進(jìn)行認(rèn)證。

(二)管理咨詢服務(wù)蓬勃發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，企業(yè)對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求也不一樣。許多客戶希望會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的同時，能夠提供其他服務(wù)，如管理咨詢服務(wù)。從20世紀(jì)50年代起，注冊會計師職業(yè)的管理咨詢服務(wù)收入開始增長，并保持了強勁增長勢頭。管理咨詢服務(wù)迅速增長的主要原因是:首先，管理咨詢是增值服務(wù)。審計服務(wù)往往是著眼于歷史財務(wù)信息，而管理咨詢服務(wù)則是以市場需求為導(dǎo)向，能給客戶提供增值服務(wù)，因而深得客戶歡迎。其次，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)重組給會計師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)帶來了無限商機。目前，在國外非常流行租用外部資源(Outsourcing不服務(wù)，即企業(yè)著重發(fā)展核心業(yè)務(wù)，而將其他部分業(yè)務(wù)包給專業(yè)公司。許多企業(yè)甚至政府部門將內(nèi)部審計、人力資源管理、財務(wù)工作等委托會計師事務(wù)所辦理。例如澳大利亞財政和管理部與普華永道會計公司簽訂了人力資源委托合同，根據(jù)合同條款，普華永道會計公司將提供具有戰(zhàn)略意義的人力資源建議，以及員工招聘服務(wù)等。再如安達(dá)信會計公司將為通用汽車公司處理每年850億美元的經(jīng)濟交易，包括開發(fā)票、收付款、處理應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款和其他會計活動。

當(dāng)然，會計師事務(wù)所的管理咨詢服務(wù)面臨著如下問題:首先，人們擔(dān)心會計師事務(wù)所過份依賴管理咨詢服務(wù)收人會影響其審計獨立性。許多會計師事務(wù)所提供審計服務(wù)的真正日的是為了爭取管理咨詢服務(wù)，大有醉翁之意不在酒的味道。其次，有些國家的證券監(jiān)管部門已經(jīng)警告注冊會計師應(yīng)當(dāng)把審計服務(wù)當(dāng)成職業(yè)的靈魂，不要從其鑒證會計報表的核心工作走得太遠(yuǎn)。再次，國際會計公司管理咨詢服務(wù)部門有從公司內(nèi)部分離出去的趨勢。其主要原因有三個:一是為了防止審計訴訟連累到有利可圖的管理咨詢;二是為了增強審計獨立性;三是審計和管理咨詢服務(wù)收入增長不均衡，導(dǎo)致會計師事務(wù)所內(nèi)部利益分配及領(lǐng)導(dǎo)地位的矛盾激化。

(三)其他服務(wù)競爭激烈。會計師事務(wù)所提供其他服務(wù)涉及稅務(wù)、資產(chǎn)評估、法律等。稅務(wù)服務(wù)包括稅務(wù)和稅務(wù)籌劃。盡管世界各國和地區(qū)從事稅務(wù)的專業(yè)機構(gòu)多種多樣，如會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所等，但會計師事務(wù)所是稅務(wù)服務(wù)的一支主力軍。會計師事務(wù)所接受企業(yè)或個人委托辦理稅務(wù)事項，從客戶利益出發(fā)，幫助其合理合法地納稅。保證其合法權(quán)益不受侵害，其填制的納稅申報表具有法律效力，如果因其過錯造成少報稅款、漏報稅款的，要承擔(dān)法律責(zé)任。稅務(wù)籌劃是由于納稅義務(wù)發(fā)生范圍和時間不同，會計師事務(wù)所替納稅義務(wù)人設(shè)計的可替代或不同結(jié)果的納稅方案。稅務(wù)籌劃開始于所得稅納稅籌劃，隨后擴展到財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等納稅的籌劃。稅務(wù)服務(wù)市場雖然由會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所共享，但競爭非常激烈。特別是納稅申報軟件的產(chǎn)生，增強了計算機迅速填制稅務(wù)申報表的能力，稅務(wù)市場產(chǎn)生一定萎縮，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)事務(wù)所都把注意力集中到納稅籌劃上。

資產(chǎn)評估也是會計師事務(wù)所提供的一項服務(wù)。資產(chǎn)評估可以用于不同的目的，如資產(chǎn)買賣、資產(chǎn)按揭貸款、公司上市、法定估值、保險、資產(chǎn)出租等。世界各國和地區(qū)大都允許會計師事務(wù)所從事涉及企業(yè)合并、分立、清算、資產(chǎn)重組的評估業(yè)務(wù)。例如美國注冊會計師協(xié)會設(shè)有企業(yè)評估師資格，注冊會計師可通過考試獲取企業(yè)評估師資格，從事資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。在評估服務(wù)領(lǐng)域，會計師事務(wù)所與其他評估機構(gòu)也存在激烈的業(yè)務(wù)競爭，關(guān)鍵是看誰提供的服務(wù)質(zhì)量更好。

此外，會計師事務(wù)所涉足其他服務(wù)領(lǐng)域也日趨增加。例如，畢馬威會計公司成立丁全球律師網(wǎng)絡(luò)，在全球范圍內(nèi)提供法律服務(wù)。美國安永會計公司獲得了拉美最大的軟件服務(wù)提供者SOmTEK25%的股份，這一投資將擴大其在拉美地區(qū)的技術(shù)和管理資源。香港德勁會計師行還提供投資銀行業(yè)務(wù)。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，每個客戶都有自由選擇專業(yè)人士的權(quán)利，而其青睬的是那些最值得依賴、最有能力提供高附加值的專業(yè)人士?？蛻魧I(yè)人士的信任，要經(jīng)過很長時間，而這種信任一旦形成，他們之間的合作范圍會隨著專業(yè)人士能力的提高而逐步擴大。一步到位服務(wù)(ONESTOP)使客戶能更有效率地利用專業(yè)人士的服務(wù)?，F(xiàn)在，市場營銷觀念也為越來越多的會計師事務(wù)所接受。

三、結(jié)束語

隨著知識經(jīng)濟的來臨，會計服務(wù)市場范圍將發(fā)生很大變化。人們預(yù)測，會計師事務(wù)所在未來應(yīng)提供5項核心服務(wù):(1)增加信息可信度服務(wù);巳)管理咨詢和績效管理服務(wù);(3)技術(shù)服務(wù);(4)財務(wù)規(guī)劃服務(wù);(5)國際化服務(wù)。展望未來，會計服務(wù)市場既面臨著難得的發(fā)展機遇，也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在21世紀(jì)，雖然審計服務(wù)必不可少，但會計師事務(wù)所生存的關(guān)鍵在于能否在不違反行業(yè)規(guī)則的前提下，以市場需求為導(dǎo)向，不斷推出新的服務(wù)品種，給客戶提供增值服務(wù)。地實施政府采購一年節(jié)減三百萬湖北羅田縣財政局從1999年起，先后嘗試了不同的采購方式:(1)會議接待實行競價采購。凡由財政負(fù)擔(dān)的會議均納人政府采購范圍，采取公開競爭的方式確定會議接待單位。對各單位會議申報情況進(jìn)行認(rèn)真審核，控制接待標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)做好會議費的預(yù)算。(2)固定資產(chǎn)投資實行招標(biāo)采購?？h直各行政事業(yè)單位，凡用財政預(yù)算安排的專項資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，包括新建改建和裝修項目，一律納人政府采購范圍。(3)車輛費用管理實行定點采購。車輛保險。通過與縣幾家保險公司競爭談判，確定車輛保險承保單位，實行集中定點保險，使小汽車的年保險費由原來的6萬元下降到3·6萬元。Q車輛維修保養(yǎng)。實行擇優(yōu)定點維修保養(yǎng)，按程序到定點廠家修理，采購辦及定點修理廠對車輛維修情況及時登記并建檔，由采購辦統(tǒng)一結(jié)算。一年多的時間，該縣共實施政府采購行為89次，節(jié)減財政資金羽7萬元，占當(dāng)年行政經(jīng)費支出的15·6%，取得了較好的經(jīng)濟效益和社會效益。