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內(nèi)容摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及和專業(yè)化應(yīng)用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展趨勢進(jìn)一步加速和明朗化，同時(shí)大數(shù)據(jù)也為現(xiàn)代企業(yè)管理方式的轉(zhuǎn)變和經(jīng)營績效的提升帶來了新的技術(shù)支持。結(jié)合這一發(fā)展趨向，本文基于當(dāng)前的大數(shù)據(jù)時(shí)代背景，重點(diǎn)研究企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者融合發(fā)展的職能與功能定位，探討二者在內(nèi)容的相互滲透、技術(shù)和人員的交集、融合框架和融合有效性等方面的可行路徑。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；企業(yè)經(jīng)營；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；融合發(fā)展

1研究背景概述

企業(yè)會(huì)計(jì)不僅是一種信息活動(dòng)，也是一種管理活動(dòng)，會(huì)計(jì)的這種共有屬性促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者相互融合發(fā)展成為可能。不論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還是管理會(huì)計(jì)，其主要職能是為企業(yè)的管理和可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，基本職能是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)營狀況的直接反映，并在一定程度上通過財(cái)務(wù)報(bào)告等形式，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和收支情況加以登記、核算和管理，這一過程反映出了管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)。互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展以及高質(zhì)量信息的匯集、整理、分析和應(yīng)用，已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展離不開的重要科技媒介。隨著市場經(jīng)濟(jì)一體化的快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營與管理成本攀升，越來越多的管理者認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理工作中應(yīng)用財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)的重要性，并在不斷的實(shí)踐應(yīng)用中取得了一定的成功經(jīng)驗(yàn)（寇海峰，2020）。在此背景下，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能逐漸由核算向管理轉(zhuǎn)變，新技術(shù)環(huán)境下必然要有新的會(huì)計(jì)理念和方法，從而校正企業(yè)實(shí)際運(yùn)營的偏差，并在之后的運(yùn)營過程中能有效達(dá)到預(yù)定的經(jīng)營目標(biāo)（康勇，2017）。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行科學(xué)、合理、有效地融合，能有效破解傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全面預(yù)算管理中所遇到的困難。內(nèi)在動(dòng)因（需求）和外在動(dòng)因（條件）為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合提供了可能（王杰民，2018 ），且二者的會(huì)計(jì)對(duì)象一致，理論基礎(chǔ)也具有同源性（柳佳彤、金花玉 ，2018），具有相同的目標(biāo)（葉遠(yuǎn)康，2020），核算流程基本相同（陸璐，2018）。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營管理和企業(yè)賬務(wù)信息的綜合體（陸薺芳，2020），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)將原始信息源融合之后，形成了一個(gè)更為開放的企業(yè)經(jīng)營信息綜合體（韓寶瑩，2018），同時(shí)規(guī)避了對(duì)原始信息源處理方法的差異（陳思思，2020）。高瑞（2020）在二者融合理論基礎(chǔ)上構(gòu)建融合模型，并舉例驗(yàn)證了融合模型運(yùn)行的可行性。當(dāng)代人工智能、大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，能夠讓企業(yè)更好地完成財(cái)務(wù)工作，穩(wěn)步提升工作效率。

2大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合框架

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的基本職能

實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的決策和控制是會(huì)計(jì)的基本職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)的表現(xiàn)形式雖有不同，但實(shí)質(zhì)內(nèi)容是相同的，都包含決策（MA）/估值（FA）和控制（MA）/ 管理（FA）。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，決策職能主要是指將會(huì)計(jì)披露信息提供給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者，協(xié)助他們做出科學(xué)合理的信貸、投資等方面的決策，會(huì)計(jì)披露的信息主要側(cè)重于反映企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)情況以及和現(xiàn)金流動(dòng)相關(guān)、有用的會(huì)計(jì)信息。控制職能主要是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)要側(cè)重于反映企業(yè)在過去的特定時(shí)間內(nèi)的收支平衡情況，幫助使用者做出關(guān)于管理部門對(duì)企業(yè)實(shí)行的管理調(diào)控手段是否有效，以及履行受托責(zé)任的情況，也就是“受托責(zé)任觀”。管理會(huì)計(jì)的決策職能主要包括企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策和發(fā)展戰(zhàn)略決策，通過對(duì)企業(yè)短期內(nèi)經(jīng)營決策的分析，制定企業(yè)長期的投資決策，從而為企業(yè)高層管理者、股東以及投資者提供主要涵蓋投資、運(yùn)營管理、生產(chǎn)以及產(chǎn)品定價(jià)等不同方面可供選擇的比較優(yōu)化的會(huì)計(jì)方案，幫助信息使用者做出帕累托最優(yōu)決策，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源效用最大化的最佳組合?？刂坡毮軇t主要是指通過提前制定計(jì)劃，以行政管理和激勵(lì)機(jī)制等方式對(duì)各個(gè)部門日常經(jīng)營行為加以記錄和審核、上報(bào)各部門資金流動(dòng)的歷史狀況和現(xiàn)狀的會(huì)計(jì)信息，以消耗最少的財(cái)力、物力和人力實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的發(fā)展利益。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的功能定位

在互聯(lián)網(wǎng)信息時(shí)代，會(huì)計(jì)披露信息應(yīng)具有前瞻性，促使管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨于未來的發(fā)展方向。在管理會(huì)計(jì)中，其功能定位在于重點(diǎn)考慮企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息能有效反映出企業(yè)所處的外部經(jīng)營環(huán)境的未來發(fā)展方向、信息指標(biāo)和財(cái)務(wù)情況。在實(shí)際操作中，平衡計(jì)分卡（BSC）包含財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以投資和管理的雙重功能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)披露的信息進(jìn)行有效整合，保證企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略能夠在既定的時(shí)期內(nèi)得到有效地執(zhí)行，對(duì)企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)戰(zhàn)略決策的功能價(jià)值更加重要。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況全部以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)披露出來，資產(chǎn)負(fù)債表為企業(yè)利益相關(guān)者提供企業(yè)的運(yùn)營與發(fā)展情況，利潤表能有效反映企業(yè)的經(jīng)營成果，即能有效反映出會(huì)計(jì)期間企業(yè)運(yùn)營過程中實(shí)現(xiàn)的收益。但是，僅憑借當(dāng)前的收益是難以有效判斷企業(yè)未來的經(jīng)營績效，因此投資者和企業(yè)其他決策者在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)會(huì)遇到信息不對(duì)稱的情況，而公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)中的應(yīng)用，原則上能彌補(bǔ)該項(xiàng)紕漏。管理會(huì)計(jì)的功能定位，正是要求在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告基礎(chǔ)上披露具有預(yù)見性的信息，公允價(jià)值要求管理會(huì)計(jì)披露更高質(zhì)量的具有前瞻性的企業(yè)經(jīng)營發(fā)展信息。

（三）大數(shù)據(jù)助推財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合

現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的專業(yè)應(yīng)用助推財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)相互融合，促進(jìn)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息快速地融合應(yīng)用于企業(yè)管理實(shí)踐，成為二者融合發(fā)展的技術(shù)保障。有效轉(zhuǎn)變并拓展傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的職能，不但要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)保留傳統(tǒng)的計(jì)賬職能，還需要通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用拓展對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理、運(yùn)營成本分析、定期績效考核的職能，繼而推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合實(shí)踐中，企業(yè)財(cái)務(wù)人員依托大數(shù)據(jù)平臺(tái)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)提供的高效性與便捷性，能夠及時(shí)改變傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的思維模式和提升業(yè)務(wù)能力，合理配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)營管理效率的目標(biāo)。

3大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展路徑

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的可行性

管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理重在指明企業(yè)經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展方向，投融資管理根據(jù)企業(yè)的發(fā)展方向進(jìn)行市場預(yù)判并以此做好規(guī)劃，利用二者融合披露的有效信息可以直接、有效地對(duì)企業(yè)投融資的成效進(jìn)行評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄、核算并確認(rèn)企業(yè)的日常運(yùn)營情況，能夠有效地反映企業(yè)運(yùn)營過程中對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制程度，提供企業(yè)經(jīng)營過程中關(guān)于管理控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。所以，基于企業(yè)投融資績效的評(píng)價(jià)，可促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)緊密聯(lián)系和有效融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理成本進(jìn)行核算過程中通過完全成本法加以計(jì)算，而管理會(huì)計(jì)不采用該方法核算，導(dǎo)致二者的成本核算方法不同。管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行運(yùn)營管理、預(yù)算管理、績效管理的時(shí)候，基本是將產(chǎn)品的成本劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分；但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，難以有效披露產(chǎn)品成本中固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)信息，致使其披露的與成本相關(guān)的績效評(píng)價(jià)部分信息失效。因此，基于破解企業(yè)成本核算問題，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展提供了實(shí)施路徑。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的專業(yè)應(yīng)用，構(gòu)建既能滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所需的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，又能滿足管理會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督以及評(píng)價(jià)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，促使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的有效融合。在該系統(tǒng)中，不但要滿足對(duì)成本核算部分的固定成本和變動(dòng)成本的相關(guān)需求，同時(shí)也要滿足運(yùn)營管理、預(yù)算管理、績效管理對(duì)成本會(huì)計(jì)相關(guān)內(nèi)容的需要，須通過提供責(zé)任成本信息以滿足績效評(píng)價(jià)需求。所以，三維成本核算系統(tǒng)的構(gòu)建，能夠同時(shí)滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)需求，促使二者更好地融合發(fā)展。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的交集

一是理念的相互融合。當(dāng)代財(cái)務(wù)管理被大部分企業(yè)納入企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃中，財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一部分比較重視對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流核算，該核算不僅僅披露了財(cái)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)，而且也披露了人事變動(dòng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)變動(dòng)的相關(guān)信息，如企業(yè)管理層人事變動(dòng)、普通員工的流失等，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中對(duì)此都會(huì)有所反映，這部分財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的在企業(yè)的經(jīng)營管理中是有所體現(xiàn)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)提供了有利于決策層進(jìn)行決策的相關(guān)信息。管理會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上，還需要整合企業(yè)的其他相關(guān)投融資信息進(jìn)行管理決策，首先形成財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容構(gòu)架，其次在內(nèi)容構(gòu)架下逐項(xiàng)細(xì)化財(cái)務(wù)管理的相關(guān)工作內(nèi)容，促使管理決策內(nèi)容更科學(xué)、合理，針對(duì)性也更強(qiáng)。二者打破壁壘融合之后，能夠更加有效、合理地配置企業(yè)內(nèi)部資源，并帶動(dòng)其他相關(guān)資源相互融合，促使企業(yè)經(jīng)營管理向信息化、精細(xì)化發(fā)展，提高企業(yè)的發(fā)展質(zhì)量。二是理論內(nèi)容相互滲透。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的側(cè)重點(diǎn)不同，但二者的最終目標(biāo)都是為了提高企業(yè)的經(jīng)營效率，使企業(yè)的管理更加科學(xué)、合理、有效。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過精準(zhǔn)核算企業(yè)經(jīng)營過程并制作相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表為企業(yè)決策提供基礎(chǔ)信息，而管理會(huì)計(jì)披露的經(jīng)營信息有助于調(diào)整優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略決策。在大數(shù)據(jù)的支持下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容更容易相互滲透，二者共享技術(shù)與數(shù)據(jù)資源，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)提供基礎(chǔ)，而后者彌補(bǔ)并延伸前者業(yè)務(wù)視域，最終通過兩者的結(jié)合服務(wù)企業(yè)更高水平的經(jīng)營管理。三是技術(shù)和人員的融合。大數(shù)據(jù)信息技術(shù)在企業(yè)的運(yùn)營過程中占據(jù)著重要的地位，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)原始憑證的管理并高效驗(yàn)證指標(biāo)、數(shù)值之間的勾稽關(guān)系，降低數(shù)據(jù)差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)，提高核算效率。這種大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)性、技術(shù)性要求更高，同時(shí)需要在會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)中注重于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的融合，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人才的業(yè)務(wù)素質(zhì)需求。

（三）建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合信息系統(tǒng)

借助大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)融合為前提，構(gòu)建會(huì)計(jì)信息融合系統(tǒng)。在該系統(tǒng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要確認(rèn)并計(jì)量企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，管理會(huì)計(jì)主要進(jìn)行預(yù)測、決策、控制、評(píng)價(jià)等，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定主要采用管理會(huì)計(jì)的理論和方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)方案實(shí)施過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。利用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并根據(jù)預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)成本和運(yùn)營管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)此進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并相應(yīng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)報(bào)告，然后根據(jù)這兩個(gè)相關(guān)聯(lián)的報(bào)告進(jìn)行績效評(píng)價(jià)。

（四）案例分析：以變動(dòng)責(zé)任成本法為例

以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)，將企業(yè)的全部成本分為固定成本和變動(dòng)成本，在不同的產(chǎn)品之間分?jǐn)傋儎?dòng)成本并核算半成品和成品的變動(dòng)成本，將變動(dòng)成本和固定成本差異共同結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)部門；將責(zé)任貫穿成本劃分的全過程，根據(jù)具體責(zé)任確定不同部門的責(zé)任成本，進(jìn)一步進(jìn)行成本預(yù)算，分析成本差異并加以績效考核。以企業(yè)生產(chǎn)總成本為方向，財(cái)務(wù)部門在各產(chǎn)品之間分?jǐn)傋儎?dòng)成本和固定成本，并計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本；應(yīng)用大數(shù)據(jù)建立責(zé)任成本系統(tǒng)，并通過該系統(tǒng)融合并滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求。舉例說明如下：甲企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，涉及三個(gè)部門，分別為管理部門、加工部門和組裝部門。本研究采用簡單的方法說明大數(shù)據(jù)時(shí)代下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)在變動(dòng)責(zé)任成本核算中的融合。假設(shè)甲企業(yè)沒有成品和半成品，根據(jù)加工部門成本耗費(fèi)，制作表1。其中，A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)總成本：12000×200=2400000（元）；B產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)總成本：17000×100=1700000（元）。針對(duì)表1中的A產(chǎn)品，20000元、30000元分別為管理部門可控成本和不可控成本，并由其承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。加工部門實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)如表2所示，組裝部門責(zé)任成本完成情況如表3所示。從中可以看出，加工部門成本沒有控制好，超支72000元。

4結(jié)論

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)工作將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)劃分開，但實(shí)際操作中二者又存在著相互聯(lián)系，甚至存在部分內(nèi)容的交叉和重疊。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，通過功能定位和最終目標(biāo)助推二者加快融合，具體要通過二者在理念、內(nèi)容的相互滲透以及技術(shù)和人員進(jìn)行有效融合，并在融合的基礎(chǔ)上建立科學(xué)合理的信息系統(tǒng)，將是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。

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作者：閆慧   單位：山西工程科技職業(yè)大學(xué)