前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法范文第1篇

一、外籍人員個(gè)人所得稅征收管理的特點(diǎn)

1、外籍人員個(gè)人所得稅征管的政策性強(qiáng)。外籍人員個(gè)人所得稅征管既涉及國(guó)際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問(wèn)題，又涉及對(duì)應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計(jì)算中的具體政策和程序，屬于國(guó)際稅務(wù)事項(xiàng)管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國(guó)家稅收收入的保障，而且事關(guān)國(guó)家稅收的維護(hù)。

2、涉及外籍人員個(gè)人所得稅的稅收法規(guī)復(fù)雜，不同于國(guó)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管依據(jù)。適用于外籍人員個(gè)人所得稅的征管依據(jù)復(fù)雜，除了我國(guó)的稅收法律法規(guī)以外，還有我國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的各項(xiàng)稅收協(xié)定。外籍人員的個(gè)人所得稅征管還涉及到外籍人員收入境內(nèi)外支付情況的不同和實(shí)際負(fù)擔(dān)情況的不同，以及外籍人員在國(guó)內(nèi)居住天數(shù)的不同而區(qū)別對(duì)待，因此涉及到的相關(guān)征管規(guī)定非常繁雜難懂，加大了征管人員工作的難度，也容易造成征管環(huán)節(jié)的漏洞。

3、中外個(gè)人所得稅制不同是造成征管漏洞的最大根源。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制及相應(yīng)的征管制度很大程度上都區(qū)別于多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家通行的做法，如國(guó)外個(gè)人所得稅制多采用綜合課征制、個(gè)人主動(dòng)納稅申報(bào)制以及年終匯算清繳制度，而我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的是分類課征制、個(gè)人納稅申報(bào)和單位代扣代繳相結(jié)合的申報(bào)制度等。中外稅法上的差異，一方面造成國(guó)際間稅制不銜接，不利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)；一方面也形成涉外征管方面的漏洞，為外籍納稅人避稅提供了空間。

二、外籍人員個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放和我國(guó)涉外經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展，外籍人員的個(gè)人所得稅管理在整個(gè)稅收征管體系中的地位越來(lái)越重要。然而，由于外籍人員的個(gè)人所得稅征管具有以上特點(diǎn)，決定了其征管中存在的問(wèn)題很多，集中體現(xiàn)在漏征漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。在實(shí)際征管當(dāng)中，外籍人員申報(bào)的應(yīng)稅收入結(jié)構(gòu)單一，以外籍人員工資薪金所得稅為主，占到其全部個(gè)人所得稅的94％，其他類型的所得，如經(jīng)營(yíng)所得、股息、紅利很少有納入征管的；有部分企業(yè)往往只辦理工商登記，未辦理稅務(wù)登記，直接就游離于個(gè)人所得稅征管體系之外；納入征管體系的外籍人員往往也僅能就其境內(nèi)所得部分征收個(gè)人所得稅，而對(duì)其境外收入的申報(bào)與征收近乎于零。多項(xiàng)調(diào)查表明，多數(shù)地方實(shí)際征收到的外籍人員個(gè)人所得稅款與理論上應(yīng)征收到的稅款數(shù)額相距甚遠(yuǎn)，很多稅款都流失了。究其原因，一方面要?dú)w咎于我國(guó)涉外個(gè)人所得稅政策法規(guī)的不合理、不完善；一方面則是征收管理上存在問(wèn)題和不足，而稅收法制的不完善往往又是征管不到位的原因并且成為加強(qiáng)征管的制約因素。當(dāng)前我國(guó)外籍人員所得稅征管制度在法制化、科學(xué)化方面存在問(wèn)題主要有以下幾個(gè)方面：

1、缺乏完善的外籍人員納稅登記制度。外籍人員由于流動(dòng)性大，在境內(nèi)任職情況、收入來(lái)源情況都難以把握，因此針對(duì)外籍人員實(shí)行嚴(yán)格的納稅登記制度是很關(guān)鍵的。然而，我國(guó)直到1998年6月國(guó)家稅務(wù)總局才出臺(tái)所有納稅人通用的《稅務(wù)登記管理辦法》，至此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外籍人員進(jìn)行納稅登記雖有了法律依據(jù)，但稅務(wù)登記制度還不規(guī)范、法律約束性不強(qiáng)；各地的納稅登記要求不一，所填內(nèi)容也不相同；納稅人姓名、國(guó)籍、來(lái)華日期、住址、單位及含稅與不含稅申報(bào)等選項(xiàng)不完善；一些其他所得，如勞務(wù)費(fèi)、股息、紅利等項(xiàng)所得并未列明；對(duì)兼職、董事會(huì)成員等區(qū)分不明確，造成稅收登記資料信息不全，一方面給部分不遵紀(jì)守法的納稅人以可乘之機(jī)，避稅、逃稅現(xiàn)象層出不窮；另一方面也給遵紀(jì)守法的納稅人帶來(lái)不必要的麻煩。顯然這種主要針對(duì)國(guó)內(nèi)納稅人的統(tǒng)一辦法不適合外籍人員，給外籍人員納稅帶來(lái)負(fù)面影響；也不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，給隨后的“征、管、查”帶來(lái)很大弊端。

2、現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制難以適應(yīng)對(duì)外籍人員個(gè)人所得稅的征管。在實(shí)際征管中，因外籍人員個(gè)人所得稅的代扣代繳沒(méi)有統(tǒng)一的管理要求而顯現(xiàn)了較大的隨意性。首先，在申報(bào)金額上，外籍人員的收入分為境內(nèi)收入和境外收入兩部分，但由于其境外收入部分不由境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而境外部分的代扣代繳就較難實(shí)現(xiàn)；此外，外籍人員在境內(nèi)兼任多個(gè)管理職務(wù)的，因各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少聯(lián)系而無(wú)法確定其真實(shí)收入，造成這部分稅款的流失。其次，在申報(bào)時(shí)間上，企業(yè)推遲申報(bào)或臨時(shí)離境期間不申報(bào)，有的還把數(shù)月獎(jiǎng)金分解到各月申報(bào)等等，因而稅款的及時(shí)入庫(kù)較難實(shí)現(xiàn)。

3、納稅申報(bào)制度的不完善導(dǎo)致惡意避稅的情況普遍，稅款流失嚴(yán)重。由于現(xiàn)行代扣代繳申報(bào)制對(duì)于外籍人員個(gè)人所得稅的征管存在不足，而我國(guó)稅法又缺乏個(gè)人主動(dòng)申報(bào)納稅的強(qiáng)制機(jī)制，很容易誤導(dǎo)外籍人員鉆稅法的空子，惡意避稅。主要體現(xiàn)為：（1）通過(guò)混淆境內(nèi)境外收入避稅。一些外商投資企業(yè)采取由境外關(guān)聯(lián)公司（母公司）支付本應(yīng)由境內(nèi)企業(yè)支付個(gè)人工資薪金的方式，達(dá)到逃避代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的目的。（2）鉆企業(yè)分支機(jī)構(gòu)勞務(wù)地和納稅地不統(tǒng)一的空子避稅。目前，一些大型跨國(guó)公司往往在內(nèi)地城市設(shè)立隸屬于北京、上海等的中國(guó)公司或亞太公司的分公司或辦事處，其財(cái)務(wù)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用一般實(shí)行報(bào)賬制，員工的工資及補(bǔ)貼等全部由北京、上海等中國(guó)公司總部發(fā)放并在當(dāng)?shù)乜劾U個(gè)人所得稅。這樣，出現(xiàn)外籍人員的納稅地與實(shí)際工作地（提供勞務(wù)地）不一致的情況，導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)在總部之外發(fā)放給員工的各類補(bǔ)貼和津貼游離于兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍之外，增加了管理難度；同時(shí)，考慮到這些公司及其員工實(shí)際享受了工作地的公共服務(wù)設(shè)施而不在當(dāng)?shù)丶{稅的現(xiàn)實(shí)，也有違公平原則。

4、外籍人員個(gè)人所得稅適用稅目審批制度不健全。一方面對(duì)工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得區(qū)分不清，本來(lái)應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅的卻按工資薪金稅目納稅。如有的外籍人員在企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬征稅，而企業(yè)卻按工資薪金稅目報(bào)稅，導(dǎo)致稅目稅率混淆；另一方面對(duì)兼職獲得同一稅目的工資薪金所得應(yīng)合并征稅，而企業(yè)卻很少合并申報(bào)。由于在實(shí)際工作中缺乏必要的審批程序，導(dǎo)致了稅款的錯(cuò)收和漏收，影響了稅款的準(zhǔn)確、及時(shí)、足額入庫(kù)。

5、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)審批制度不健全?，F(xiàn)行稅法對(duì)外籍人員的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除有特殊優(yōu)惠，并采取正列舉的方式，如探親費(fèi)、子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等，除列舉項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目一律不得扣除。但在具體操作上卻存在很多漏洞，如探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過(guò)兩次的費(fèi)用，有些企業(yè)卻把相關(guān)或不相關(guān)的費(fèi)用全部扣除；又如子女教育費(fèi)、房租費(fèi)等實(shí)報(bào)實(shí)銷的項(xiàng)目，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)放給個(gè)人，卻又在繳納個(gè)人所得稅時(shí)自行扣除，違反了實(shí)報(bào)實(shí)銷的相關(guān)規(guī)定。另外，在外籍人員境外保險(xiǎn)費(fèi)用扣除上，也存在不少問(wèn)題。

三、加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水建議

如上所述，稅收法制的不健全、不科學(xué)是造成征管混亂局面的重要原因。我國(guó)雖有了統(tǒng)一的個(gè)人所得稅法和稅收征管法，但是就外籍人員個(gè)人所得稅一項(xiàng)，尚未形成全國(guó)性的法規(guī)，而是以各個(gè)地方性的征收管理?xiàng)l例和暫行辦法的形式存在。為了彌補(bǔ)不斷出現(xiàn)的外籍人員個(gè)人所得稅征管上出現(xiàn)的漏洞，各地方都制定了較為細(xì)致的條例和規(guī)定，條目很多。如此之多的條目不僅是外籍納稅人，就是一些從事涉外稅收管理的專業(yè)人員也難以通透，并且如此細(xì)致的征管條例也很難從根本上解決征管漏洞問(wèn)題。對(duì)此，傳統(tǒng)的做法是漏洞越多，追加的條例越多，稅制越復(fù)雜，征管的效率反而低下，這樣就形成了惡性循環(huán)。因此，加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平應(yīng)摒棄以往對(duì)原有的個(gè)人所得稅制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏的做法，轉(zhuǎn)而尋找新的思路，應(yīng)更多地從稅制改革和稅收法制建設(shè)的角度來(lái)加以思考。從最近一段時(shí)間的經(jīng)濟(jì)改革情況看，稅制改革是潮流，個(gè)人所得稅的系統(tǒng)改革也已經(jīng)被納入新一輪稅制改革的議程之中，如能通過(guò)改革，使得中外個(gè)人所得稅從稅制安排和征管機(jī)制上逐步接近和融合，逐漸縮小差異，同時(shí)輔之以征收管理、社會(huì)化協(xié)作等方面的改革，外籍人員個(gè)人所得稅征管水平將會(huì)得到逐步提高。

鑒于以上思路，本文就如何加強(qiáng)外籍人員個(gè)人所得稅征管水平提出如下建議：

（一）稅收法制建設(shè)方面。應(yīng)抓住當(dāng)前我國(guó)稅收增收形勢(shì)良好的機(jī)遇，順應(yīng)新一輪稅制改革的潮流，適時(shí)改革我國(guó)目前的個(gè)人所得稅制度，建立一個(gè)和國(guó)際社會(huì)接軌的新型個(gè)人所得稅制。改革的主要內(nèi)容有：改以往的分類征收為綜合征收或分類綜合征收；合理確定統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；強(qiáng)化納稅申報(bào)制度等等。改革后的個(gè)人所得稅將和多數(shù)國(guó)家所得稅制接近，易于外籍人員理解和接受，有利于國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)和稅收協(xié)定的形成。誠(chéng)然，個(gè)人所得稅制的改革是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的工程，需要長(zhǎng)時(shí)間的探討和測(cè)算。在法制建設(shè)過(guò)程中我們也要注重不斷探索和完善涉外稅收立法。當(dāng)前應(yīng)做的是，要修訂完善《個(gè)人所得稅法》或單獨(dú)制定《涉外個(gè)人所得稅法》，使外籍人員個(gè)人所得稅的規(guī)定系統(tǒng)化；修訂完善《稅收征管法》，充實(shí)涉外稅收征管法規(guī)，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅管理的主動(dòng)性和可操作性，增強(qiáng)稅法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性、嚴(yán)肅性。

（二）征管方面的改革

1、強(qiáng)化外籍人員納稅登記制度。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《稅務(wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定，外籍人員入境取得勞動(dòng)就業(yè)許可證后30日內(nèi)，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理個(gè)人所得稅納稅登記，建議規(guī)范各地形式不一的外籍人員納稅登記表，制定科學(xué)規(guī)范的全國(guó)統(tǒng)一的外籍人員納稅登記表。

個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法范文第2篇

個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入的主要方式，也是調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和增長(zhǎng)的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，個(gè)人收入的不斷增加，應(yīng)納個(gè)人所得稅的人越來(lái)越多，個(gè)人所得稅的收入也在逐年增加，但不可否認(rèn)，個(gè)人所得稅征管中還存在一定的問(wèn)題。

一、個(gè)人所得稅的收入現(xiàn)狀

以無(wú)極縣為例，個(gè)人所得稅是該縣地稅收入的主要來(lái)源之一，在地方稅各稅種的征收中約占總稅收收入的40％左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年1-7月份入庫(kù)個(gè)人所得稅收入827.5萬(wàn)元，比去年同期增收12.6萬(wàn)元，增長(zhǎng)1.5％。其中：工資薪金所得89.1萬(wàn)元，占個(gè)人所得稅稅收收入的10.7％，同比增加33.8萬(wàn)元，增長(zhǎng)61.25％。由于當(dāng)前對(duì)個(gè)人所得稅的稅收征管還不完全到位，導(dǎo)致該稅種一定程度的大量流失。比如：從在地稅辦理登記情況來(lái)看，無(wú)極縣境內(nèi)辦理個(gè)體登記納稅人為3952戶，而辦理個(gè)人所得稅扣繳登記的納稅人僅為24戶。這24戶中安裝個(gè)人所得稅代扣代繳軟件的也僅有16戶，由于收入不透明等方面的原因，導(dǎo)致稅款的大量流失。

二、個(gè)人所得稅征管中存在的主要問(wèn)題

（一）、納稅人的納稅意識(shí)差，難以確保稅款的應(yīng)收盡收。

由于業(yè)戶納稅意識(shí)淡薄，致使不少?gòu)氖律a(chǎn)經(jīng)營(yíng)的個(gè)體戶辦理了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不去稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。從縣工商部門(mén)接收過(guò)來(lái)的年度數(shù)據(jù)與稅務(wù)登記比對(duì)情況來(lái)看，尚有619戶納稅人已在工商機(jī)關(guān)辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照而未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，占登記總戶數(shù)的18.7％。此外在農(nóng)村中還有大量農(nóng)閑時(shí)利用機(jī)動(dòng)三輪車(chē)搞運(yùn)輸、趕集戶、蓋房班（農(nóng)村小建筑施工隊(duì)）等等，這些經(jīng)營(yíng)者抱有“稅務(wù)機(jī)關(guān)查著就軟磨硬泡，能躲就躲、能逃就逃，查不著就是便宜”的心態(tài)，且大多是無(wú)證、無(wú)照零散稅源，易漏難管，極易造成該稅種稅款的流失。

（二）、征管手段力不從心

個(gè)人所得稅數(shù)額分散，流動(dòng)性大，現(xiàn)金交易多，是稅收征管中范圍最廣、隱蔽最深、難度最大、征收成本最高的一個(gè)稅種。這在客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要有健全的管理機(jī)制及現(xiàn)代化的征管手段。而地稅部門(mén)征管的稅種多、范圍廣，人員有限，對(duì)個(gè)人所得稅投入的征管力量不足，一個(gè)稅務(wù)人員往往集征收、管理、檢查三項(xiàng)職責(zé)于一身，工作量大，無(wú)暇顧及，稅收流失防不勝防。單就無(wú)極縣大陳稅務(wù)所為例，該所共有正式干部4名，一名所長(zhǎng)、一名征收人員兼會(huì)計(jì)、兩名管理人員，卻所轄兩個(gè)鄉(xiāng)40多個(gè)自然村的稅費(fèi)征收工作，很難做到應(yīng)收盡收。

（三）、收入不透明，申報(bào)不實(shí)

個(gè)人收入來(lái)源渠道多，收入形式復(fù)雜，職工工資、薪金之外的收入有明有暗，有現(xiàn)金有實(shí)物，在全部收入中占的比重越來(lái)越大。由于目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，信用化程度很低，個(gè)人收入分配主要依靠現(xiàn)金支付結(jié)算，要完全真實(shí)反映一個(gè)人的實(shí)際收入是很困難的，靠地稅部門(mén)全身心的投入檢查，也是不現(xiàn)實(shí)的。正是個(gè)人收入的這種不透明，導(dǎo)致征收嚴(yán)重不足于準(zhǔn)確計(jì)量

（四）、源泉控管難以全面落實(shí)

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工薪階層的具體征收方式是源泉控制、代扣代繳為主，同時(shí)輔之以納稅人自行申報(bào)納稅，但實(shí)際執(zhí)行的情況并不盡人意。從理論上講，只要各部門(mén)、單位、企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行代扣代繳制，是可以控制和調(diào)節(jié)相當(dāng)大的高收入者的收入的。然而，由于受利益驅(qū)使或各種因素干擾，有的部門(mén)、單位、企業(yè)不愿全面履行代扣代繳義務(wù)。有的怕得罪人，怕麻煩，消極應(yīng)付，不認(rèn)真履行代扣代繳義務(wù)。這些有源泉控制的環(huán)節(jié)放松，必然導(dǎo)致大量的漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

三、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的措施

（一）、營(yíng)造良好的治稅環(huán)境

經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐證明，良好的治稅環(huán)境能夠促進(jìn)納稅意識(shí)的增強(qiáng)，凡是個(gè)人所得稅征管比較成功的地方，都有一個(gè)納稅人自覺(jué)納稅的社會(huì)氛圍。要營(yíng)造公民自覺(jué)納稅的社會(huì)大環(huán)境，需要系統(tǒng)的進(jìn)行多方面的工作。首先是廣泛深入地宣傳教育，從中央到地方的各種媒體對(duì)稅法的多層次、多環(huán)節(jié)、多方位的宣傳，做到電視有圖像、廣播有聲音、報(bào)刊有文章、公民有資料，使稅法深入千家萬(wàn)戶，人人皆知。其次，是要在加強(qiáng)稅收征管手段現(xiàn)代化的同時(shí)，加強(qiáng)納稅服務(wù)，深入開(kāi)展創(chuàng)建最佳辦稅服務(wù)廳活動(dòng)，為納稅人提供高效優(yōu)質(zhì)的一條龍服務(wù)，切實(shí)減輕納稅人申報(bào)納稅申報(bào)的難度和壓力。三是嚴(yán)格依法治稅，加大處罰力度。個(gè)人所得稅要有大的起色，必須嚴(yán)厲打擊偷、逃稅行為和處罰拒不履行扣繳義務(wù)的單位，要依法查處，嚴(yán)格進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款和懲治，不允許姑息遷就和搞下不為例。實(shí)踐證明，執(zhí)法手段越強(qiáng)硬，稅收違法行為就越少；法律制裁越嚴(yán)厲，偷稅投機(jī)心理就越小，對(duì)個(gè)人所得稅而言，莫不如此。

（二）、實(shí)行部門(mén)聯(lián)合治稅，最大限度地減少稅款流失

充分調(diào)動(dòng)社會(huì)各方面力量，加強(qiáng)各部門(mén)的分工協(xié)作，形成齊抓共管實(shí)施聯(lián)合治稅新機(jī)制，可以從根本上把住個(gè)人所得稅稅收源頭，防止稅收流失。無(wú)極針對(duì)稅收征管現(xiàn)狀，在縣政府的大力支持下，多次召開(kāi)國(guó)地稅、財(cái)政、審計(jì)、工商、醫(yī)療、城建等部門(mén)聯(lián)席會(huì)議，今年3月初在縣財(cái)政局成立了稅源管理科。在目前國(guó)地稅不能微機(jī)聯(lián)網(wǎng)的情況下，由國(guó)稅和地稅基層單位每月3日對(duì)全縣所有納稅戶分一般納稅人、國(guó)地共管戶、地稅單管戶三類，逐戶、逐月填報(bào)上月納稅、停復(fù)業(yè)、新辦登記等情況，數(shù)據(jù)統(tǒng)一集中到財(cái)政局稅源管理科，根據(jù)采集到的國(guó)、地稅數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)對(duì)比，對(duì)那些已納增值稅未納城建稅、在國(guó)稅辦理登記而未在地稅登記的納稅人一一列出，取得較好效果。該局從今年初開(kāi)始實(shí)現(xiàn)聯(lián)合治稅后，清理出漏征漏管戶413戶，新增辦證91戶，清理稅款95.5萬(wàn)元。

（三）、實(shí)行個(gè)人自行納稅申報(bào)和源泉扣繳雙軌制

當(dāng)前推行自行申報(bào)可從兩方面入手，一是在高收入階層中選擇一些納稅意識(shí)強(qiáng)、條件好、素質(zhì)高的對(duì)象，推行自行申報(bào)，以積累經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大社會(huì)影響；二是在黨政機(jī)關(guān)縣處級(jí)以上干部中實(shí)行申報(bào)制，使國(guó)家干部在自行申報(bào)繳納個(gè)人所得稅方面起帶頭作用。與此同時(shí)，繼續(xù)加大源泉扣繳力度，落實(shí)和強(qiáng)化代扣代繳的責(zé)任機(jī)制。要在現(xiàn)行稅收征管法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確代扣代繳的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，增強(qiáng)代扣代繳的法律約束力。對(duì)不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個(gè)人，既要予以經(jīng)濟(jì)的的重罰，要依法追究法律責(zé)任。

個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法范文第3篇

法律依據(jù)：

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第五條

個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法范文第4篇

一、個(gè)稅自行申報(bào)遇冷暴露出來(lái)的問(wèn)題

（一）個(gè)稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置失衡

從法經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)說(shuō)，法律規(guī)則下的行為人時(shí)刻都在進(jìn)行得與失、利與害的比較分析，從而對(duì)自己的行為方案加以符合自我利益最大化的選擇。這就要求在具體的法律制度設(shè)計(jì)上，合理配置當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，妥善安排守法利益與違法成本。而個(gè)稅申報(bào)制度的設(shè)計(jì)只對(duì)征稅機(jī)關(guān)有利而納稅人享受不到任何直接好處：自行申報(bào)只有納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)稅的可能，而無(wú)稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款的可能，同時(shí)我國(guó)尚未明確規(guī)定納稅人計(jì)算其稅收收入出錯(cuò)時(shí)的申報(bào)修正制度，《個(gè)人所得稅管理辦法》第35條還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅申報(bào)的調(diào)整權(quán)，仍體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)性的管理色彩。而且更為突出的是，缺乏相關(guān)的激勵(lì)措施。在征管不嚴(yán)格，應(yīng)該申報(bào)而事實(shí)上沒(méi)有申報(bào)的納稅人比較多的情況下，誠(chéng)實(shí)的納稅人如實(shí)申報(bào)，計(jì)算并補(bǔ)交一部分個(gè)人所得稅款，而不誠(chéng)實(shí)的納稅人既不申報(bào)也不補(bǔ)交個(gè)人所得稅，不利于激發(fā)納稅人的申報(bào)熱情，反而影響更多的人不主動(dòng)申報(bào)納稅。

個(gè)人納稅申報(bào)制度權(quán)利義務(wù)配置的失衡折射出了我國(guó)長(zhǎng)期受“國(guó)家本位”思想的影響，始終沒(méi)有擺脫濃烈的政治色彩和功利特征，過(guò)多關(guān)注國(guó)庫(kù)的利益，關(guān)注公共財(cái)產(chǎn)的取得，漠視納稅人權(quán)益的維護(hù)。在具體法律制度設(shè)計(jì)上更多的是規(guī)定納稅人的義務(wù)，而對(duì)基本權(quán)利的規(guī)定相當(dāng)不足。由此產(chǎn)生的是稅收立法的失范和失序以及財(cái)稅執(zhí)法的隨意和恣意，造成納稅人對(duì)稅收法律制度的認(rèn)同感低，稅法意識(shí)淡薄，自行納稅申報(bào)積極性不高。

（二）“一刀切”規(guī)定申報(bào)起點(diǎn)過(guò)于僵化，有違量能負(fù)稅原則之嫌

從個(gè)人申報(bào)制度的設(shè)計(jì)看，“一刀切”地事先設(shè)置一個(gè)年收入12萬(wàn)元以上必須申報(bào)的“門(mén)檻”，其科學(xué)性值得推敲。一方面，未考慮到我國(guó)地域廣闊、各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和收入水平差異較大的現(xiàn)實(shí)情況；另一方面，其不問(wèn)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況，家庭的教育成本、醫(yī)療成本以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母的成本等家庭情況，這樣，很可能使收入不同、負(fù)擔(dān)各異的人站在同一個(gè)繳稅水平上，難以體現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入的實(shí)際效率，更不助于納稅人積極申報(bào)。

（三）個(gè)人所得稅制度不合理，阻礙主動(dòng)申報(bào)制度的實(shí)施

自行申報(bào)改革推進(jìn)過(guò)程中暴露出的問(wèn)題，從根本上說(shuō)是稅收體制上的問(wèn)題。首先，綜合申報(bào)挑戰(zhàn)現(xiàn)行個(gè)人分類所得所得稅制。分類所得所得稅制將個(gè)人所得按來(lái)源劃分成若干類別，對(duì)各種不同來(lái)源的所得分別計(jì)算應(yīng)征所得稅。這種模式固然便于征管，但也宜為某些人化整為零偷稅漏稅打開(kāi)方便之門(mén)，同時(shí)，不用納稅卻要申報(bào)反映了綜合申報(bào)與分類計(jì)征所得模式之間的沖突。當(dāng)今開(kāi)征個(gè)人所得稅的國(guó)家中大都是綜合所得稅制或分類制與綜合所得稅制相結(jié)合的混合所得稅制。以個(gè)人申報(bào)制度為基礎(chǔ)，建立綜合所得稅制是大勢(shì)所趨。其次，所得稅的費(fèi)用扣除制度不合理影響納稅申報(bào)的積極性?，F(xiàn)行制度分別按不同的征稅項(xiàng)目采用定額和定率扣除兩種辦法，對(duì)于工資、薪金所得，采用定額扣除，每月扣除20__元，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得，采用定額和定率相結(jié)合的辦法，每次收入4000元以下的，定額扣除20__元，每月收入4000元以上的，定率扣除20%。這種扣除辦法，一方面，造成計(jì)算上的繁瑣，給征納雙方都帶來(lái)計(jì)算上的困難；另一方面，費(fèi)用扣除的規(guī)定對(duì)納稅人的各種負(fù)擔(dān)考慮不充分，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。納稅人的家庭情況千差萬(wàn)別，婚否、教育子女以及贍養(yǎng)老人的多寡都是影響家庭稅收負(fù)擔(dān)能力的重要因素。而且隨著教育、住房和社會(huì)保障等領(lǐng)域改革的不斷深入，個(gè)人負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用也將呈現(xiàn)出明顯的差異。顯然，現(xiàn)行稅制并沒(méi)有充分考慮每個(gè)人所面臨的各種負(fù)擔(dān)，自然也就不能將不反映稅收負(fù)擔(dān)能力的部分進(jìn)行合理的扣除，因而也不能真正按照納稅人的負(fù)擔(dān)能力貫徹稅收的公平原則，更不能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，妨礙自行申報(bào)的全面推進(jìn)。

（四）征管沉疴難除，申報(bào)制度面臨征管的制度瓶頸

根據(jù)相關(guān)報(bào)道，個(gè)稅申報(bào)仍然由工薪階層“唱主角”，私營(yíng)企業(yè)主、自由職業(yè)者、個(gè)體工商戶申報(bào)者偏少。真正的高收入人群大量地游離在監(jiān)管之外，造成“老實(shí)人吃虧”的納稅心理。真正的高收入人群成為“漏網(wǎng)魚(yú)群”，暴露出“魚(yú)網(wǎng)”亟待縫補(bǔ)，解決其制度瓶頸。現(xiàn)行征管水平和配套措施很難掌握每個(gè)人的收入情況，特別是灰色收入。歸因于現(xiàn)行制度不能消弭監(jiān)管部門(mén)與納稅人間的信息不對(duì)稱。目前還沒(méi)有健全的、可操作的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記核查制度，分配領(lǐng)域存在個(gè)人收入隱性化、多元化現(xiàn)象，并且收入貨幣程度和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用化程度較低，加之銀行現(xiàn)金管理控制不嚴(yán)，流通中大量的收付以現(xiàn)金形式實(shí)現(xiàn)；致使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法對(duì)個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況獲得真實(shí)準(zhǔn)確的信息資料，許多達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)的納稅人可以輕易地規(guī)避申報(bào)義務(wù)，繼而逃避納稅義務(wù)。

（五）納稅服務(wù)意識(shí)差，官僚作風(fēng)遺風(fēng)不減

個(gè)稅自行申報(bào)在我國(guó)是第一次，很多人對(duì)12萬(wàn)元所得的構(gòu)成有很多的疑問(wèn)，比如股票轉(zhuǎn)讓所得申報(bào)后是否都要納繳等問(wèn)題迫切需要稅收部門(mén)主動(dòng)利用各種途

徑詳加解答，深入淺出普及稅法常識(shí)，以便彌補(bǔ)納稅人信息不對(duì)稱的缺陷，保證《辦法》順利實(shí)施。而我國(guó)納稅實(shí)踐中，工作流程不規(guī)范，申報(bào)納稅過(guò)程中存在程序繁瑣、手續(xù)繁瑣、票表過(guò)多的問(wèn)題，稅收服務(wù)概念模糊，存在形式主義傾向。在納稅申報(bào)遇冷之后，稅務(wù)部門(mén)不斷聲明：4月2日后，將對(duì)應(yīng)辦理而未辦理自行納稅申報(bào)的人進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。這樣做，政府征稅行為的至上性和崇尚權(quán)力的心理依賴一覽無(wú)遺，“衙門(mén)”作風(fēng)不減，有暴力濫用之嫌。

二、反思：觀念轉(zhuǎn)變與制度完善

（一）觀念轉(zhuǎn)變

觀念是人的主觀意識(shí)，人的主觀意識(shí)指引著人們的行為。建立現(xiàn)代個(gè)稅自行申報(bào)制度，要求人們必須對(duì)殘存的舊觀念、舊思想及陳腐的思維定式進(jìn)行清除更新。

首先，在制度設(shè)計(jì)與實(shí)踐過(guò)程中樹(shù)立人本理念和人本稅法觀，加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)。臺(tái)灣學(xué)者楊奕華教授說(shuō)：“法之生成與消亡，系于人，因于人，由于人，法律以人為本源?！比耸欠芍?，如果沒(méi)有人，任何法律都無(wú)存在的必要，也無(wú)存在的可能。因此，在制度設(shè)計(jì)和實(shí)施中樹(shù)立人本理念，“以實(shí)現(xiàn)人的全面發(fā)展為目標(biāo)，以尊重和保障人的合法權(quán)利為尺度，實(shí)現(xiàn)法律服務(wù)于整個(gè)社會(huì)和全體人們的宗旨?！本唧w到稅法領(lǐng)域，納稅人是根本，在稅收法治中有效地體現(xiàn)人本理念，注意納稅人權(quán)利保護(hù)，這樣才有利于調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。

其次，稅負(fù)公平概念的重申。自行申報(bào)須公民以納稅公平感為基礎(chǔ)。個(gè)稅申報(bào)制度遇冷，暴露出納稅人的稅負(fù)公平感不足。稅務(wù)公平是稅收課征的重要原則，正如一位學(xué)者所說(shuō)：“稅捐課征，著重公平，即對(duì)相同負(fù)擔(dān)能力者課征相同稅捐，對(duì)不同負(fù)擔(dān)能力者應(yīng)予合理之差別待遇，故應(yīng)兼顧水平公平及垂直公平，至于衡量公平標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)依個(gè)人給付能力為之?！睆?qiáng)調(diào)稅負(fù)公平，不能著重政府支出需求，而忽略個(gè)人因素。就此，又有學(xué)者提出：“稅法為了強(qiáng)制性對(duì)待給付，不能僅以有法律依據(jù)即有服從義務(wù)，因此可能有多數(shù)暴力或民主濫用事情，為保障少數(shù)人，稅法應(yīng)受?chē)?yán)格平等原則之拘束……”法律的效力不止來(lái)自其強(qiáng)制力，更多來(lái)自大多數(shù)人的認(rèn)可。納稅申報(bào)要獲得納稅人的認(rèn)可，除了具有程序合法性外，還須公平合理，這樣才有生命力。人本稅法觀的匡正和稅負(fù)公平觀的重申，協(xié)調(diào)互動(dòng)，有利于稅收法治由肇始的隨機(jī)無(wú)序狀態(tài)逐漸實(shí)現(xiàn)邏輯的歷史的統(tǒng)一而日漸成熟。

（二）制度完善

1、合理配置個(gè)稅申報(bào)制度的權(quán)利義務(wù)

個(gè)稅自行申報(bào)不能只是一個(gè)單行道，只有補(bǔ)稅的可能，沒(méi)有退稅的可能。國(guó)際上個(gè)人所得稅通常是采取先預(yù)征后匯算清繳再退還的方式，一般在納稅當(dāng)年采取代扣代繳，但在第二年申報(bào)的時(shí)候?qū)€(gè)人獲得的工資薪金收入扣除贍養(yǎng)納稅人及其生活開(kāi)支和其他必要開(kāi)支后，多退少補(bǔ)，往往可以給予繳納人部分退稅，而我國(guó)目前對(duì)個(gè)人所得稅采用的則是“一刀切”的綜合扣除方式，對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，有高昂的納稅申報(bào)成本，卻沒(méi)有相應(yīng)的退稅激勵(lì)，納稅人自然就不會(huì)有太高的積極性。

鑒于此，可考慮將納稅申報(bào)制度與退稅制度以及相關(guān)的福利政策掛鉤，對(duì)每個(gè)納稅人提出“正向激勵(lì)”，提高這項(xiàng)制度的普遍可接受性，調(diào)動(dòng)納稅人申報(bào)的積極性。采用代扣代繳方式的稅務(wù)部門(mén)要返還代扣代繳單位相當(dāng)于已繳稅額2%的代辦費(fèi)用，公民自行申報(bào)納稅制度也應(yīng)該享有這一政策。同時(shí)，可考慮將個(gè)人所得稅納稅申報(bào)義務(wù)履行情況作為個(gè)人信用評(píng)價(jià)體系的一項(xiàng)重要指標(biāo)，以法規(guī)形式將個(gè)人納稅信用作為個(gè)人申請(qǐng)注冊(cè)企業(yè)、擔(dān)任企業(yè)負(fù)責(zé)人以及進(jìn)入公共部門(mén)的必要條件。此外，由于任何一個(gè)納稅人都可能在計(jì)算其稅收收益時(shí)出錯(cuò)，出于保護(hù)納稅人權(quán)益的考慮，應(yīng)當(dāng)盡快完善納稅申報(bào)修正制度。

2、拓寬申報(bào)模式

按著量能負(fù)稅原則，可考慮“允許省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)各省經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、收入水平和征管水平，制定相應(yīng)的實(shí)施辦法”。同時(shí)，可借鑒美國(guó)的多種申報(bào)模式，規(guī)定納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，選擇單身申報(bào)、夫妻聯(lián)合申報(bào)、喪偶家庭申報(bào)、夫妻單獨(dú)申報(bào)以及戶主申報(bào)等5種形式之一種，不同的申報(bào)形式有不同的扣除額和寬免額。這樣，既照顧到不同納稅人收入不同、負(fù)擔(dān)各異的個(gè)體差異，又體現(xiàn)了人性化的制度設(shè)計(jì)，保障納稅調(diào)節(jié)收入差異的實(shí)際功效，也有利于推動(dòng)申報(bào)模式有序發(fā)展，讓納稅人充分享受申報(bào)方式自由選擇的便利性。

3、完善個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

首先，要完善個(gè)稅扣除制度。按照純收入征稅是個(gè)人所得稅最為顯著的特征，因此，也就必須對(duì)有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行必要的扣除。隨著個(gè)人所得稅法的發(fā)展，扣除制度完善與否已成為衡量個(gè)人所得稅法發(fā)展水平和完善程度的重要指標(biāo)之一。世界各國(guó)扣除制度中的扣除項(xiàng)目一般包括成本費(fèi)用、生計(jì)費(fèi)用和個(gè)人免稅三部分內(nèi)容。成本費(fèi)用是指為了取得該項(xiàng)所得所必須支付的有關(guān)費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用體現(xiàn)了“純益”原則，其扣除形式多采用按實(shí)際列支或在限額內(nèi)列支的方式。生存費(fèi)用是指維持納稅人及其贍養(yǎng)人生存所必須的最低費(fèi)用，它是扣除制度的核心內(nèi)容，世界各國(guó)大多根據(jù)贍養(yǎng)人口、婚姻狀況、年齡大小等因素進(jìn)行扣除。個(gè)人免除主要是為了體現(xiàn)量能公平的原則而設(shè)置的對(duì)某些所得給予照顧性的減免項(xiàng)目。我國(guó)20__年對(duì)工薪所得部分的起點(diǎn)做了調(diào)整，但卻未從根本上系統(tǒng)地解決整個(gè)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除問(wèn)題。結(jié)合其他國(guó)家的立法實(shí)踐，可考慮將納稅人9項(xiàng)費(fèi)用在法定限額內(nèi)允許扣除。包括個(gè)人生活費(fèi)、給付18周歲以下子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付18-24周歲正接受大學(xué)全日制教育的子女的撫養(yǎng)費(fèi)、給付其他沒(méi)有獨(dú)立所得來(lái)源的受扶養(yǎng)人的撫養(yǎng)費(fèi)、給付自己父母的贍養(yǎng)費(fèi)、在家庭與工作場(chǎng)所之間的交通費(fèi)、為購(gòu)買(mǎi)自住房發(fā)生的抵押貸款利息、給付與其共同生活的70歲以上老人的生活費(fèi)、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。個(gè)稅征收前扣除制度的完善，有利于解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展所面臨的稅制困境，有利于調(diào)動(dòng)個(gè)人所得稅的積極性。

其次，改進(jìn)個(gè)人所得稅稅制模式。個(gè)人所得稅的課稅依據(jù)是人的總體負(fù)擔(dān)能力。只有綜合納稅人全年各種所得的總額，減除各項(xiàng)法定的寬免額和扣除額后，才能夠?qū)?yīng)稅所得按統(tǒng)一的累進(jìn)稅率課征。各國(guó)在個(gè)人所得稅法發(fā)展初期一般采取分類所得稅模式，而在個(gè)人所得稅發(fā)展成熟以后則轉(zhuǎn)向綜合所得稅模式，但綜合所得稅模式也具有其自身缺陷，比如計(jì)算復(fù)雜，容易造成透漏稅等，因此，很少有國(guó)家實(shí)行單純的綜合所得稅模式，原則上是在采取綜合所得模式的同時(shí)對(duì)個(gè)別所得采取分類所得稅模式，也就是所謂的分類綜合所得稅模式，或混合所得稅模式，這是世界上絕大多數(shù)國(guó)家所采取的個(gè)人所得稅模式。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，綜合所得稅課稅模式是較好的選擇。結(jié)合國(guó)情，在具體改革的步驟上，我國(guó)應(yīng)先推行分類綜合所得稅制，待時(shí)機(jī)成熟后，逐步向綜合所得稅制過(guò)渡。

4、完善稅收征管相關(guān)輔助制度

首先，個(gè)稅申報(bào)制度的全面推進(jìn)，離不開(kāi)對(duì)納稅人涉稅信息的掌握，離不開(kāi)對(duì)納稅申報(bào)準(zhǔn)確性的監(jiān)管。這就需要形成有效的稅務(wù)機(jī)關(guān)、相關(guān)的公共管理部門(mén)（工商、海關(guān)、財(cái)政、

勞動(dòng)保障等社會(huì)各部門(mén)）和支付單位之間信息傳遞的協(xié)調(diào)配合聯(lián)動(dòng)機(jī)制，制定具體操作程序和細(xì)則，明確相關(guān)部門(mén)和組織向稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)傳遞個(gè)人涉稅信息的法律義務(wù)和法律責(zé)任，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)傳遞和準(zhǔn)確查詢。

其次，建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制和全面推行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，輔以個(gè)人支票制度和完備的會(huì)計(jì)審查制度，完善抽查和懲戒制度，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)、不規(guī)范的問(wèn)題。

再次，推進(jìn)個(gè)人收入支付貨幣化、規(guī)范化和信用化。即個(gè)人所得，無(wú)論是什么性質(zhì)的收入，都應(yīng)該盡量通過(guò)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付，不使用現(xiàn)金。因此，應(yīng)該修改《稅收征管法》和《銀行法》等法律的相關(guān)規(guī)定，規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的支付方式，以利于國(guó)家對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行全面的監(jiān)督管理。另外，在條件成熟時(shí)，可考慮推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人納稅號(hào)碼，使之固定化、終身化，形成制度，同時(shí)推廣應(yīng)用個(gè)人身份證號(hào)碼作為個(gè)人財(cái)富代碼制度，依法規(guī)定該代碼在納稅、儲(chǔ)蓄、保險(xiǎn)、就業(yè)、救濟(jì)金領(lǐng)取、領(lǐng)取獎(jiǎng)金、出國(guó)購(gòu)買(mǎi)大宗財(cái)產(chǎn)時(shí)強(qiáng)制性地使用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握個(gè)人收入創(chuàng)造有利條件，保障個(gè)人所得稅申報(bào)制度的良好的外部環(huán)境。

此外，針對(duì)高收入下的“高逃稅”現(xiàn)象，要對(duì)高收入者實(shí)施納稅重點(diǎn)監(jiān)控。對(duì)演藝（體育）界明星、高級(jí)企業(yè)管理者、航空、電信、金融等高收入行業(yè)和個(gè)人建立專門(mén)檔案，強(qiáng)化對(duì)高收入行業(yè)和個(gè)人的征管。

5、優(yōu)化納稅服務(wù)并逐漸使之制度化

納稅服務(wù)是稅收征管的重要組成部分，是購(gòu)建現(xiàn)代稅收征管新格局的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。優(yōu)良的納稅服務(wù)對(duì)個(gè)稅申報(bào)制度推進(jìn)和稅收征管的高效運(yùn)作的作用不言而喻。要本著“納稅人至上”的原則，把納稅服務(wù)貫穿于納稅的整個(gè)過(guò)程，稅前為納稅人提供咨詢輔助服務(wù)，稅中為納稅人監(jiān)督投訴、爭(zhēng)議仲裁、損害賠償提供渠道，優(yōu)化納稅服務(wù)流程，使之逐步現(xiàn)代化，構(gòu)建一個(gè)公平、公正的納稅服務(wù)體系，最終確立納稅服務(wù)的法律框架。

個(gè)人所得稅申報(bào)管理辦法范文第5篇

關(guān)鍵詞：扣除范圍；指數(shù)化；聯(lián)合申報(bào)

征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)的通行做法，它已成為大多數(shù)國(guó)家尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)中最為重要的稅種。我國(guó)從1980年起開(kāi)征個(gè)人所得稅，至今已有25年，這二十多年我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)經(jīng)歷了多次重大的變革，居民收入無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)差距都發(fā)生了迅猛的變化。我國(guó)現(xiàn)行所得稅法自1994年起施行以來(lái)，收入逐年增長(zhǎng)，到2001年已經(jīng)發(fā)展為我國(guó)工商稅制中第四大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2004年我國(guó)個(gè)人所得稅收入1737億元,其在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面的職能日益突出，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅制度也逐步暴露出一些問(wèn)題，如稅制模式的選擇、費(fèi)用扣除問(wèn)題、稅率的設(shè)計(jì)以及征管手段等，迫切需要進(jìn)行調(diào)整。本文主要探討如何完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度。

2005年12月19日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]183號(hào)）規(guī)定，納稅人自2006年1月1日起就其實(shí)際取得的工資、薪金所得，按照1600元／月的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。調(diào)整費(fèi)用扣除水平可以緩解低收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但僅僅調(diào)高工資薪金的免征額無(wú)法從根本上解決個(gè)人所得稅的在調(diào)節(jié)收入分配上的缺陷，還需要進(jìn)一步完善費(fèi)用扣除方式，調(diào)整費(fèi)用扣除范圍，從而加強(qiáng)個(gè)人所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)分配等方面的功能。

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度現(xiàn)狀

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅法采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除法相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。其中，對(duì)個(gè)人的工資、薪金所得，允許從每月的收入中扣除費(fèi)用800元。2006年1月1日起，工資、薪金所得扣除費(fèi)用是每月1600元，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有住所而取得來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)工資、薪金所得的外籍人員或者在我國(guó)境內(nèi)有住所而有來(lái)源于我國(guó)境外工資、薪金所得的外籍人員，可以附加扣除費(fèi)用3200元；個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得可以扣除的費(fèi)用為成本、費(fèi)用以及損失；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的扣除費(fèi)用為每月800元；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的扣除費(fèi)用實(shí)行定額和定率相結(jié)合的扣除方法，每次收入不超過(guò)4000元的，定額扣除800元；每次收入在4000元（含4000元）以上的，定率扣除20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的扣除費(fèi)用為財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用；利息、股息、紅利、偶然所得不扣除任何費(fèi)用，以每次取得收入為計(jì)稅所得。

二、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度存在的問(wèn)題

1.費(fèi)用扣除范圍過(guò)窄，不能很好起到調(diào)節(jié)收入分配的作用

在發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅中，一般都針對(duì)納稅人不同的社會(huì)負(fù)擔(dān)情況規(guī)定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。以加拿大為例，個(gè)人所得稅稅前扣除費(fèi)用包括了養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如注冊(cè)退休金、儲(chǔ)蓄款、小孩照料費(fèi)、保姆費(fèi)、安家費(fèi)、生活費(fèi)等。顯而易見(jiàn)，國(guó)外的生計(jì)扣除給予了納稅人基本的生活保證，減少了納稅人因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)失敗帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)上，未能充分考慮納稅人的個(gè)體差異、納稅能力以及納稅人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)和贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小、教育子女等因素，對(duì)凈所得征稅的特征表現(xiàn)不明顯。綜觀世界各國(guó)個(gè)人所得稅制，像我國(guó)這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭支出是很少的。

2.費(fèi)用扣除缺乏靈活性，造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”，計(jì)算納稅人的生計(jì)費(fèi)用，這種費(fèi)用的扣除方法比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握。但是這種費(fèi)用扣除方法也存在著十分明顯的缺點(diǎn)。

首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況。在1994年—2003年期間，我國(guó)的商品零售價(jià)格指數(shù)上升了12.5個(gè)百分點(diǎn)，居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升了26.3個(gè)百分點(diǎn)，伴隨著物價(jià)的上漲，納稅人的基本生活費(fèi)用也在相應(yīng)增加，而個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)長(zhǎng)期未變，這是不合理的，也是不科學(xué)的。

其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采取單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡。比如，有兩個(gè)人口結(jié)構(gòu)、收入水平均相同、但收入來(lái)源不同的兩個(gè)家庭甲、乙，按現(xiàn)行稅法計(jì)算個(gè)人所得稅如下：

表4收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25=65（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25=165（元）

從表中可以看出，有著同樣納稅能力的兩個(gè)家庭卻承擔(dān)著不同的稅收負(fù)擔(dān)。這有悖于稅收的公平原則。

第三，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”基本上采用按月計(jì)征稅款的辦法，年終不匯算清繳（采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)及財(cái)政部規(guī)定的特殊行業(yè)除外）。這種方法，難以適應(yīng)由于許多行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性帶來(lái)的納稅人各月份之間收入不均衡的特點(diǎn)，容易造成稅收負(fù)擔(dān)的不平衡。

3.費(fèi)用扣除內(nèi)外有別，也不利于公平納稅

稅法規(guī)定，對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)單位中工作的外籍人員與外聘在我國(guó)境內(nèi)工作的外籍專家，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，按月附加減除3200元費(fèi)用；對(duì)外籍人員從外資企業(yè)取得的股息、紅利以及房補(bǔ)、洗衣費(fèi)、探親費(fèi)、子女教育費(fèi)免征個(gè)人所得稅。這種內(nèi)外有別的規(guī)定明顯不符合公平原則中的橫向公平的要求。中國(guó)加入WTO的一項(xiàng)基本義務(wù)是給予外籍居民以國(guó)民待遇，它的本質(zhì)含義在于內(nèi)外國(guó)民的無(wú)差別待遇。從財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容而言，這些費(fèi)用正是國(guó)外許多國(guó)家普遍允許扣除的納稅人為取得所得所付出的成本費(fèi)用。但這些規(guī)定只適用外籍居民納稅人，并不及于國(guó)內(nèi)的居民納稅人，外籍居民的這種超國(guó)民待遇，違背了納稅公平原則。

4.分項(xiàng)扣除費(fèi)用，造成稅款流失，增加征管難度

現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分項(xiàng)扣除，造成不同類別的收入存在不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)與稅收優(yōu)惠，不僅形成計(jì)征口徑不一，容易造成納稅人分解收入、多次扣除費(fèi)用，或者不同性質(zhì)的收入之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)，給偷稅提供了可乘之機(jī)，增加了征管的難度。如工資收入按月計(jì)算，每月按1600元的標(biāo)準(zhǔn)扣除;勞動(dòng)報(bào)酬按次計(jì)算，屬于連續(xù)性的按每月取得的收入為一次，如果1月之中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的不同項(xiàng)目收入，就可做兩次或兩次以上的扣除，每項(xiàng)低于800元的收入就可不納稅。假設(shè)有甲、乙兩名納稅人月收入相同，均為2800元，其中甲的工薪收入1500元，勞務(wù)報(bào)酬700元，稿酬收入600元，按現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，甲不納稅;而乙的收入全部為工資薪金所得，其應(yīng)稅所得為1200元，需繳稅95元。這不但有失公平，而且在客觀上鼓勵(lì)了大批納稅人利用分解收入、多次扣除費(fèi)用的辦法避稅。在實(shí)踐中許多兼職的報(bào)酬明明是工資，卻申報(bào)成勞務(wù)報(bào)酬，就是因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬比工資薪金有更多的扣除機(jī)會(huì)。分項(xiàng)扣除費(fèi)用，為人為轉(zhuǎn)移稅負(fù)甚至偷稅提供了條件，不僅造成稅款的流失，也增加了征管的難度。

三、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議

1.增加費(fèi)用扣除范圍

在標(biāo)準(zhǔn)扣除的基礎(chǔ)上，增加據(jù)實(shí)扣除的方式?？紤]我國(guó)醫(yī)療、住房、養(yǎng)老等社會(huì)制度的現(xiàn)狀，個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除需要增加的具體項(xiàng)目可以包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、人壽保險(xiǎn)扣除等。其中，可以據(jù)實(shí)扣除的醫(yī)療費(fèi)用是指納稅人支付的醫(yī)療保險(xiǎn)以外的醫(yī)藥費(fèi)用，此項(xiàng)扣除還可以規(guī)定年度最高限額；家庭住房抵押貸款利息應(yīng)為納稅人購(gòu)置普通住宅而發(fā)生的抵押貸款利息支出；老人贍養(yǎng)費(fèi)扣除可以規(guī)定，如果納稅人要贍養(yǎng)無(wú)經(jīng)濟(jì)來(lái)源年齡在65歲以上的老人，每人每月加扣300元；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)應(yīng)該允許據(jù)實(shí)扣除，以鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為；人壽保險(xiǎn)是我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)保障制度不完善的一種輔助方式，應(yīng)該允許扣除，但可以規(guī)定扣除的最高限額。．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整

20世紀(jì)70年代，大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都采取稅收指數(shù)化措施。費(fèi)用扣除指數(shù)化是指按照每年消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的漲落，相應(yīng)調(diào)整納稅扣除額，以便剔除通貨膨脹的名義所得增減的影響。也就是說(shuō)，扣除額的多少應(yīng)該隨工資水平、物價(jià)水平的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以避免通貨膨脹對(duì)個(gè)人生計(jì)構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實(shí)地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個(gè)人所得稅制的彈性。我們可以借鑒英、美等國(guó)的做法，賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整的權(quán)利，每年按照物價(jià)變動(dòng)情況對(duì)扣除額進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，滿足國(guó)家和納稅人的共同需要。

3．增加聯(lián)合申報(bào)方式，公平稅收負(fù)擔(dān)

可以增加已婚納稅人聯(lián)合申報(bào)方式，聯(lián)合申報(bào)的費(fèi)用扣除額應(yīng)設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)的兩倍，這樣，可以平衡同等納稅能力但不同收入來(lái)源的家庭的稅收負(fù)擔(dān)。如上例的甲、乙兩個(gè)家庭，假設(shè)收入水平、收入來(lái)源、費(fèi)用扣除水平和稅率不變，承上例。但是將費(fèi)用扣除設(shè)計(jì)為單獨(dú)申報(bào)扣除1600元，聯(lián)合申報(bào)扣除3200元，則兩個(gè)家庭的納稅情況如下：

表5收入水平均相同的兩個(gè)家庭的納稅比較

家庭收入應(yīng)納稅額

單獨(dú)申報(bào)聯(lián)合申報(bào)

甲丈夫每月工資收入2500元

妻子每月工資收入1000元（2500-1600）×10%-25

=65（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

乙丈夫每月工資收入3500元

妻子失業(yè)，無(wú)工作無(wú)收入（3500-1600）×10%-25

=165（元）（3500-3200）×5%

=15（元）

從表中可以看出，如果有了聯(lián)合申報(bào)方式，兩個(gè)同等納稅能力的家庭的稅收負(fù)擔(dān)基本持平。至于哪一種申報(bào)方式更合適，有賴于納稅人根據(jù)自己的收入以及稅收制度的規(guī)定作出選擇。

4．統(tǒng)一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

按照稅收公平原則的要求和WTO的稅收國(guó)民待遇原則，在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的征收制度時(shí)應(yīng)給予本國(guó)公民和外籍個(gè)人同等待遇，而從現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收制度而言，外籍居民規(guī)定的單獨(dú)扣除費(fèi)用的內(nèi)容是違背這一原則的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展決定了微觀經(jīng)濟(jì)主體的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的，而這種競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)該基于一種公平的稅收環(huán)境，這就要求政府在稅制改革過(guò)程中應(yīng)盡快統(tǒng)一內(nèi)外有別的稅收制度，從而實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

四、完善個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的配套措施。

1.實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。

稅收是一個(gè)操作性很強(qiáng)的工作，一個(gè)稅種在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中所起的作用，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅種的征收管理能力。目前我國(guó)還不具備對(duì)個(gè)人收入實(shí)行有效監(jiān)控的能力,并且信用不發(fā)達(dá)、征管手段還比較落后，信息化在稅收征管中的運(yùn)用尚處于起步階段，國(guó)家雖然已經(jīng)對(duì)居民的銀行儲(chǔ)蓄存款實(shí)行了實(shí)名制，但銀行與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開(kāi)。這種狀況說(shuō)明，我國(guó)目前還不適合選擇綜合所得課稅模式，而應(yīng)選擇分類綜合所得課稅模式。在這一前提之下，可以考慮將工薪所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等具有較強(qiáng)連續(xù)性、經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目中；而對(duì)于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其他所得，仍然按照比例稅率進(jìn)行分項(xiàng)征收。

2．抓好申報(bào)納稅，強(qiáng)化代扣代繳。

2005年9月19日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了《個(gè)人所得稅管理辦法》(以下簡(jiǎn)稱《辦法》)，自2005年10月1日起執(zhí)行?！掇k法》中明確提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的思路，要求建立個(gè)人收入檔案制度、代扣代繳明細(xì)帳制度、協(xié)稅制度和逐步實(shí)現(xiàn)全員全額管理制度?！皞€(gè)人收入檔案管理制度”的建立和“全員全額管理”將意味著，每一個(gè)納稅人都將被建立一個(gè)專門(mén)的檔案，實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入“一戶式”管理，不管你的收入是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)，都應(yīng)該要進(jìn)行納稅申報(bào)?！掇k法》中還提出，要社會(huì)各部門(mén)協(xié)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)與公安、檢察、法院、工商、銀行、文化體育、財(cái)政、勞動(dòng)、房管、交通、審計(jì)、外匯管理等部門(mén)的協(xié)調(diào)配合。

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收方法主要有兩種：申報(bào)法和代扣代繳。據(jù)了解，“代扣代繳明細(xì)帳制度”已經(jīng)在北京、上海、廣州等大城市開(kāi)展了先期的試點(diǎn)工作，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定，“要求扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送其支付收入的個(gè)人所有的基本信息、支付個(gè)人收入和扣繳稅款明細(xì)信息以及其他相關(guān)涉稅信息，并對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案”的一項(xiàng)制度?！凹{稅人與扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度”和“與社會(huì)各部門(mén)配合的協(xié)稅制度”同樣在具體實(shí)踐中已經(jīng)初露端倪。

各地應(yīng)根據(jù)不同地區(qū)的情況，結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)，強(qiáng)化代扣代繳，實(shí)行源泉控制。各征收機(jī)構(gòu)應(yīng)選擇行業(yè)，狠抓落實(shí)“支付個(gè)人收入明細(xì)表制度”的執(zhí)行情況。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束。目前，全方位、深層次落實(shí)代扣代繳是加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的最有效的途徑。在此基礎(chǔ)上，要盡快規(guī)范納稅人的納稅申報(bào)制度，在條件成熟情況下，推行個(gè)人所得稅雙向申報(bào)制度。

3．大力推行信息化和源泉課征相結(jié)合的辦法。

在目前已實(shí)行儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，盡快實(shí)行“銀稅聯(lián)網(wǎng)”，這樣可以在一定程度上克服和解決稅源不透明、不公開(kāi)，不規(guī)范的問(wèn)題，提高稅收征管效果。同時(shí)改革金融體制，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通，增加信用程度，實(shí)現(xiàn)所有個(gè)人收入都必須通過(guò)銀行結(jié)算，以減少個(gè)人所得稅的偷稅行為。

4．強(qiáng)化執(zhí)法力度。

眾所周知，我國(guó)的個(gè)人所得稅查管偏松，處罰不力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)管重罰是行之有效的途徑，嚴(yán)管就是政策設(shè)計(jì)要嚴(yán)密，法律制度要健全，征收管理要嚴(yán)格。重罰就是對(duì)違犯稅收法律制度的行為，處罰要嚴(yán)厲，使之產(chǎn)生強(qiáng)烈的震懾效應(yīng)，以嚴(yán)管重罰來(lái)約束納稅人的行為，減少稅收流失，增加財(cái)政收入，從而達(dá)到個(gè)人所得稅設(shè)計(jì)的目的。近期，應(yīng)盡快制定和懲處偷漏個(gè)人所得稅的有關(guān)法規(guī)以及具體規(guī)定。明確有關(guān)單位對(duì)稅務(wù)部門(mén)配合的法律責(zé)任。條件成熟時(shí)，可設(shè)立稅務(wù)法庭，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法力度，加大偷逃稅的各種成本和風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孟紅，完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考，《稅務(wù)研究》,2002.11；

[2]《個(gè)人所得稅制國(guó)際比較研究》，蔡秀云著，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002年版；