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公允價(jià)值的應(yīng)用范文第1篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)信息；公平交易；市場；相關(guān)性

        2006年2月，我國財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則。這套新準(zhǔn)則于007年1月起再上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)鼓勵(lì)執(zhí)行。社會(huì)各界對此次的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給予了充分的肯定，認(rèn)為它為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的趨同，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，并為改進(jìn)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供了有益借鑒，實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，公允價(jià)值的運(yùn)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。

        我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》定義是：“公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易?！睖?zhǔn)則同時(shí)指出：“如果該資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為其公允價(jià)值；如果該資產(chǎn)不存在活躍市場，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定；如果該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值可按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計(jì)算的現(xiàn)值評(píng)估確定。”本次制定完成后的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，公允價(jià)值的運(yùn)用仍然是比較有限的，只有在準(zhǔn)則中明確規(guī)定可以使用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的項(xiàng)目才可使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)的考慮是：公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)是可以可靠取得的，主觀性較低，如企業(yè)合并準(zhǔn)則中，對于非控制的企業(yè)合并規(guī)定采用購買法，在新設(shè)合并和吸收合并的情況下，各項(xiàng)所取得的資產(chǎn)按照其公允價(jià)值入賬，并可能確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，而同一控制下的企業(yè)合并仍采用賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)；投資性房地產(chǎn)也可能按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)，部分金融資產(chǎn)也以公允價(jià)值計(jì)量，而對于生物資產(chǎn)和待出售的非流動(dòng)資產(chǎn)就沒有引入公允價(jià)值計(jì)量。筆者認(rèn)為適當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量手段是可取的，對于必須使用公允價(jià)值計(jì)量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)，應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識(shí)地、逐漸地將計(jì)量范圍擴(kuò)展到：存在比較成熟交易市場的資產(chǎn)計(jì)量，如有價(jià)證券、汽車、房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)；未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)利率基本能夠可靠確認(rèn)的會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，如融資租賃的資產(chǎn)、期限較長的賒銷收入及一些長期負(fù)債等；其他難以用歷史成本確認(rèn)和計(jì)量的資產(chǎn)計(jì)量。

        在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序中，確認(rèn)和計(jì)量最為重要。有的會(huì)計(jì)學(xué)家說，“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。而計(jì)量模式的選擇最終決定于會(huì)計(jì)目標(biāo)?！皼Q策有用觀”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對企業(yè)以外的各利益主體的重要性，即會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向信息使用者提供對他們決策有用的信息。所以“決策有用觀”更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。公允價(jià)值的質(zhì)量特征有很多如符合會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、資本保全、配比和真實(shí)收益等會(huì)計(jì)原則。公允價(jià)值具有4個(gè)主要特點(diǎn)：第一，以市場而不是以特定主體為計(jì)量的基礎(chǔ)。第二，以基于確定承諾的假想交易為對象，因?yàn)榇藭r(shí)并無實(shí)在的交易。第三，計(jì)量日不是交易日，而是確定承諾日和清算交割期以前的每個(gè)報(bào)告日。公允價(jià)值的重要特點(diǎn)之一是它的價(jià)格主要隨著市場價(jià)格的變化，即它始終跟蹤作為價(jià)值影子的市場價(jià)格的消長而調(diào)整自己的升降，從而使資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量與市場息息相關(guān)。第四，由于它主要是參照市場的估計(jì)價(jià)格，因而即使估計(jì)未必完全可靠，它始終面向未來，在它的金額、時(shí)間安排等方面力求反映市場的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而這是歷史成本計(jì)量所辦不到的，這也是公允價(jià)值的主要優(yōu)點(diǎn)。公允價(jià)值的主要特點(diǎn)是對其他計(jì)量屬性尤其是針對歷史成本來說的。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)主要是以歷史成本進(jìn)行計(jì)量。面向過去，且以特定企業(yè)之間的交易為基礎(chǔ)。長期以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表都是采用歷史成本計(jì)量一個(gè)主體的資產(chǎn)和負(fù)債，在入帳之后即不再進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，于是，在資產(chǎn)負(fù)債表上，資產(chǎn)的價(jià)值始終反映資本投入時(shí)的交換價(jià)格，即歷史成本，而負(fù)債則反映債權(quán)人供給資金時(shí)的歷史收入。這樣的資產(chǎn)負(fù)債表必然只能提供面向過去的歷史信息，而與面向未來的決策不甚相關(guān)，尤其是近幾年來金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)創(chuàng)新日新月異，在金融創(chuàng)新中，不少衍生金融工具是交易雙方先有確定承諾，其條件非常明確，而違約將受到懲罰。在這時(shí)，交易尚未發(fā)生，而交易完成則需要在未來約定的規(guī)定期限之日或某一交割之日，在這種情況下，欲意成交的雙方根本沒有歷史成本可以作為計(jì)量的屬性，就只能也必須以市場為基礎(chǔ)來估計(jì)和約規(guī)定的資產(chǎn)出售的價(jià)格或負(fù)債轉(zhuǎn)移的支付價(jià)格，即所謂“公允價(jià)值”。公允價(jià)值是以市場為基礎(chǔ)，以可以觀察到的、公開的活躍市場的資產(chǎn)出售價(jià)格和負(fù)債轉(zhuǎn)移價(jià)格為目標(biāo)。可以設(shè)想，如果市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)商品均有可觀察的活躍市場，公允價(jià)值可在金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)廣泛應(yīng)用，并在每個(gè)報(bào)告日均按新的市場價(jià)格重新計(jì)量，那時(shí)的特定主體的資產(chǎn)負(fù)債表將有可能反映企業(yè)的價(jià)值。這一點(diǎn)乃是經(jīng)濟(jì)學(xué)家對會(huì)計(jì)學(xué)長久以來的期望。公允價(jià)值如果普遍運(yùn)用于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)學(xué)家對會(huì)計(jì)信息的預(yù)期是有可能實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，要使公允價(jià)值計(jì)量能夠有效運(yùn)用還需努力提高財(cái)會(huì)人員的整體素質(zhì)，特別是估價(jià)和判斷水平；大力提高注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)和獨(dú)立性，提高他們對公允價(jià)值估計(jì)的審計(jì)能力。

參考文獻(xiàn)：

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[3]葛家澍,劉峰.試論會(huì)計(jì)計(jì)量,當(dāng)代財(cái)經(jīng),1993,4

[4]沈生宏,劉峰.權(quán)責(zé)發(fā)生制、公允價(jià)值和會(huì)計(jì)信息相關(guān)性,會(huì)計(jì)研究.1999,6

公允價(jià)值的應(yīng)用范文第2篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；計(jì)量屬性；優(yōu)點(diǎn)；缺點(diǎn)

1.公允價(jià)值的含義及其歷史發(fā)展及演變

公允價(jià)值的概念早在70年代起源于美國（APB于1970年提出了公允價(jià)值這一概念表述，但當(dāng)時(shí)界定范圍僅限于資產(chǎn)）。隨著公允價(jià)值的拓展應(yīng)用和全面推行，F(xiàn)ASB在2006年9月FASB的SFASNO．157指出，“公允價(jià)值是指計(jì)量日，在有序交易中市場交易者出售一項(xiàng)資產(chǎn)將能收取或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將需支付的價(jià)格”。IASB在2011年5月12日頒布了IFRS13號(hào)《公允價(jià)值計(jì)量》。按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新的定義：公允價(jià)值是指在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格。該價(jià)格是基于現(xiàn)時(shí)市場基礎(chǔ)的退出價(jià)格，而不是進(jìn)入價(jià)格，市場是指主要市場或最有利市場。中國目前現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于公允價(jià)值的定義則為：在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值會(huì)計(jì)的出現(xiàn)與發(fā)展也是伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展息息相關(guān)的。在20世紀(jì)初期，被全球會(huì)計(jì)學(xué)界普遍認(rèn)可的是歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。到了70年代，伴隨著布雷頓森林體系（布雷頓森林貨幣體系是指戰(zhàn)后以美元為中心的國際貨幣體系）的瓦解，利率、匯率以及大宗商品的價(jià)格波動(dòng)性逐漸增強(qiáng)，歷史成本的計(jì)量模式已不能真實(shí)的反映企業(yè)的實(shí)際狀況（如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤等基本指標(biāo)）。于是，公允價(jià)值的計(jì)量模式便開始在美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)。到了80年代，美國已經(jīng)在交易性金融資產(chǎn)、股權(quán)投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、債務(wù)重組以及租賃資產(chǎn)等會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用了公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。隨著時(shí)間的推移，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這不僅標(biāo)志著國際公允價(jià)值計(jì)量體系的初步建立，而且也促進(jìn)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式的改革與發(fā)展。

2.公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的利與弊

2.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式的優(yōu)勢分析

（1）公允價(jià)值的計(jì)量模式能夠更加如實(shí)、科學(xué)、合理地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。通過公允價(jià)值的計(jì)量模式，我們更加真實(shí)地了解企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)狀況和反映收入、費(fèi)用、利潤的經(jīng)營成果；從而克服了歷史成本計(jì)量模式下產(chǎn)生的因通貨膨脹或緊縮導(dǎo)致的收益的夸大或虧損的增加。就這一方面來講公允價(jià)值更符合配比原則的要求，更能如實(shí)的反映企業(yè)的真實(shí)原貌。（2）公允價(jià)值的計(jì)量模式有利于體現(xiàn)相關(guān)性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。相關(guān)性原則是體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一條重要原則，公允價(jià)值相對于歷史成本而言，能給使用者提供更真實(shí)、可靠的信息從而有助于報(bào)表使用者做出分析與決策，因而其相關(guān)性更強(qiáng)。（3）更能體現(xiàn)決策有用觀。由于公允價(jià)值的計(jì)量模式提供的都是及時(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息，從而能夠真實(shí)、合理地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，因此更加有利于投資者的分析與決策。

2.2公允價(jià)值會(huì)計(jì)的弊端

（1）公允價(jià)值的主觀判斷性較強(qiáng)。由于公允價(jià)值計(jì)量會(huì)涉及到更多的專業(yè)判斷和人為估計(jì)，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，加之市場價(jià)值波動(dòng)較大。這些都會(huì)加大對公允價(jià)值的判斷與取得，從而使會(huì)計(jì)信息的客觀性與可靠性降低。（2）公允價(jià)值的計(jì)量容易引起人為的利潤操控。由于公允價(jià)值帶有主觀性且不易確定，在實(shí)際應(yīng)用時(shí)只能選擇最接近的加以計(jì)量，特別是在不存在市場價(jià)值的情況下，公允價(jià)值就可能有更大的變化空間，就容易引起人為的操縱與利用。（3）公允價(jià)值的可靠性差、易造成報(bào)表項(xiàng)目的大幅變動(dòng)。在市場價(jià)格信息缺失的情況下，公允價(jià)值則更多的依賴于人為的估計(jì)，其信息的可靠性就很難得到有效的保證；同時(shí)，易變的經(jīng)濟(jì)和復(fù)雜的市場環(huán)境也會(huì)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目的大幅變動(dòng)，從而影響其有效性和決策的正確性。

3.公允價(jià)值會(huì)計(jì)在中國的實(shí)施情況及其問題與環(huán)境探析

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際大趨同的背景之下，中國順應(yīng)時(shí)代潮流、早在2006年頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：從2007年1月1日起率先在上市公司中實(shí)施。隨后在2010年又根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化進(jìn)行了調(diào)整與修訂。在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步擴(kuò)大了公允價(jià)值的適用范圍：在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并、金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、套期保值等17個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均不同程度的運(yùn)用到了公允價(jià)值的計(jì)量模式。但是，這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于美國及發(fā)達(dá)的資本主義國家，特別是在應(yīng)用范圍和層次上仍有差距。這是由中國的實(shí)際國情所決定的。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）同成熟的西方國家相比，中國經(jīng)濟(jì)仍處于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)階段，市場成熟度不高，同時(shí)地區(qū)間差異較大，而公允價(jià)值的應(yīng)用則依賴于高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)。同時(shí)政府對微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干預(yù)卻仍然較為強(qiáng)勢，市場管制較多；另外加上特定的所有制經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的行業(yè)管制，都可能會(huì)歪曲市場價(jià)格，因此對公允價(jià)值的運(yùn)用產(chǎn)生不利影響。具體表現(xiàn)為一下幾個(gè)方面：1）中國市場仍處于發(fā)展階段，其特點(diǎn)是市場體系不健全；且交易品種有限。在我國現(xiàn)階段要建立多層次的資本市場但目前仍處于起步階段，很多交易市場目前也尚未建立；況且資本市場整體規(guī)模偏小、交易品種不全、不能充分發(fā)揮價(jià)格發(fā)現(xiàn)的功能與作用。2）現(xiàn)階段，盡管多種產(chǎn)品存在交易市場，但市場的深度不夠且流動(dòng)性相對較弱，且部分市場的活躍度不高。與此同時(shí)，用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)管理公司持有的不良貸款、需要根據(jù)信用風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的金融工具等由于缺少可比的市場參數(shù)，從而加大了公允價(jià)值的應(yīng)用難度。3）由于市場的參與者成熟度相對較低，且結(jié)構(gòu)也不盡合理，因此導(dǎo)致影響市場價(jià)格的非理性因素增多。市場參與者的估值能力有限、專業(yè)技術(shù)也不夠全面，市場上的專業(yè)人才和專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)也相對較少。4）由于市場管制較多，特別是在市場的準(zhǔn)入、運(yùn)作、退出等機(jī)制方面更是存在更多的管理與制約，因此對于資本的流入與流出、利率、匯率的管制方面也更加嚴(yán)格。（2）企業(yè)的誠信道德和公司治理水平也制約了公允價(jià)值的應(yīng)用。中國經(jīng)濟(jì)的改革開放在短期內(nèi)取得了巨大的成就，但一個(gè)不可忽略的事實(shí)是我們在大力發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)時(shí)，在一定程度上忽略了精神文明的建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)整體的誠信道德水平和公司治理水平并沒有得到相應(yīng)的提高，這些因素至少在微觀層面上限制并制約了公允價(jià)值計(jì)量模式在實(shí)際中的應(yīng)用。（3）由于公允價(jià)值計(jì)量模式的特點(diǎn)，要求企業(yè)的信息化水平與管理模式相對較高，而目前我國企業(yè)的整體管理水平，尤其是信息管理水平相當(dāng)滯后，這就限制了公允價(jià)值計(jì)量模式在實(shí)踐中的應(yīng)用。由于公允價(jià)值計(jì)量具有較強(qiáng)的時(shí)效性，因此要求企業(yè)具備一定的信息管理水平，尤其是估值技術(shù)所需要的數(shù)據(jù)庫和估值模型等，目前來看具備條件的企業(yè)較少。（4）對于專業(yè)人才的缺乏也制約著公允價(jià)值計(jì)量模式的應(yīng)用。這不僅是指一般市場的專業(yè)估值機(jī)構(gòu)和專業(yè)人才的缺乏，也是指企業(yè)的一般財(cái)務(wù)人員缺乏公允價(jià)值計(jì)量的專業(yè)技能，在實(shí)踐中對于同樣資產(chǎn)的估值，境內(nèi)外不同估值機(jī)構(gòu)和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的估值結(jié)果有時(shí)存在著較大的差異，這種差異充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量模式的特色、同時(shí)也加大了公允價(jià)值計(jì)量模式在實(shí)踐中的應(yīng)用難度。在實(shí)踐中，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)計(jì)計(jì)量模式的選擇上做出了如下規(guī)定：“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并能可靠計(jì)量”。由此可見準(zhǔn)則制定者對待公允價(jià)值問題還是相當(dāng)審慎的，這也是由中國目前的大環(huán)境所決定的。

【參考文獻(xiàn)】

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

［2］王樂錦.公允價(jià)值在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì),2006(7).

公允價(jià)值的應(yīng)用范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值；　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；　制約因素

一、引言

公允價(jià)值取代歷史成本成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最主要的計(jì)量屬性已是當(dāng)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的潮流，但在我國，公允價(jià)值的應(yīng)用卻經(jīng)歷了坎坷的歷程。1998年，我國在債務(wù)重組等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，但隨后在證券市場上出現(xiàn)一系列通過公允價(jià)值操縱利潤的違規(guī)行為。因此，在2001年，財(cái)政部修訂了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，取消了公允價(jià)值計(jì)量，重新將歷史成本作為主要的計(jì)量屬性。2006年，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的契機(jī)下，財(cái)政部的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，其中包括金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等在內(nèi)的十七項(xiàng)具體準(zhǔn)則又重新涉及到運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，這標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在公允價(jià)值的應(yīng)用上取得了重大突破。

然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和深入應(yīng)用遠(yuǎn)比準(zhǔn)則本身更為重要（劉玉廷，2004、2010）。所以，從2007年至今，公允價(jià)值在我國企業(yè)中的應(yīng)用情況到底如何值得學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的共同關(guān)注。從已有文獻(xiàn)來看，筆者認(rèn)為公允價(jià)值在我國的應(yīng)用范圍并不廣泛，效果并不理想，多數(shù)企業(yè)依然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量。例如劉永澤、馬妍（2010）通過對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，至2009年，全國僅23 家上市公司采用了公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，與700多家依然采用成本模式進(jìn)行計(jì)量的上市公司相比，差距懸殊。因此，本文首先論述了公允價(jià)值應(yīng)用的必然性，隨后對制約我國企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的因素進(jìn)行了探討，并在此基礎(chǔ)上對促進(jìn)我國企業(yè)公允價(jià)值應(yīng)用提供了建議。

二、公允價(jià)值的應(yīng)用具有必然性

公允價(jià)值在我國的應(yīng)用具有必然性，其必然性主要體現(xiàn)在公允價(jià)值相對于歷史成本的優(yōu)越性以及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的政治要求。

（一）與歷史成本相比，公允價(jià)值計(jì)量更具優(yōu)越性

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以決策相關(guān)性作為企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，都要求企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)營決策相關(guān)。與歷史成本相比，公允價(jià)值一方面能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)在和未來的價(jià)值，從而為企業(yè)的投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；另一方面還具有資產(chǎn)保全、配比和真實(shí)收益等方面的質(zhì)量特征，使會(huì)計(jì)信息更加符合會(huì)計(jì)的基本原則。此外，隨著我國資本市場的不斷發(fā)展，金融工具的不斷創(chuàng)新，傳統(tǒng)的歷史成本無法對這種以合約形式出現(xiàn)的金融衍生工具進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而公允價(jià)值計(jì)量卻能夠很好的解決這個(gè)問題。因此，我國引入公允價(jià)值具有必然性。

（二）我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同要求我國企業(yè)使用公允價(jià)值

在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，我國2006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了全面趨同。財(cái)政部在其《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（財(cái)會(huì)［2010］10號(hào)）中也明確規(guī)劃了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同時(shí)間表，力爭在2011年年底前完成對中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目的修訂工作。而國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中大量使用公允價(jià)值計(jì)量，以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因此，為了增加我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息與國際會(huì)計(jì)信息之間的可比性，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中必然引入公允價(jià)值，與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同。

三、制約我國企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值的因素

如前所述，公允價(jià)值的應(yīng)用是必然的，而我國重新引入公允價(jià)值計(jì)量也是多方面利益相關(guān)者需求的共同結(jié)果。因此，我國財(cái)政部等相關(guān)部門必須有效地推廣公允價(jià)值的應(yīng)用。但是，從目前我國的實(shí)際應(yīng)用情況來看，公允價(jià)值在我國企業(yè)中的應(yīng)用還存在很多制約因素。本文主要從外部制約因素和內(nèi)部制約因素進(jìn)行闡述。

（一）外部制約因素

1.我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系制約了公允價(jià)值的應(yīng)用

首先，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值使用較為謹(jǐn)慎。張瑞?。?009）通過研究發(fā)現(xiàn)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對公允價(jià)值計(jì)量的偏好度僅為0.408①，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量的偏好度為0.649，高出我國50%以上，這說明我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者對公允價(jià)值的計(jì)量還是持非常謹(jǐn)慎的態(tài)度。

其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對企業(yè)使用公允價(jià)值的要求也比較苛刻。在涉及公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則中，均要求企業(yè)有確鑿證據(jù)證明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠獲得，才能使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。如CAS3 ②準(zhǔn)則明確推薦企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用歷史成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，僅當(dāng)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，才“可以”采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，由此可以看出準(zhǔn)則對企業(yè)使用公允價(jià)值的要求是比較苛刻的。

再次，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南缺乏可操作性。我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是偏向原則導(dǎo)向的，應(yīng)用指南起補(bǔ)充說明的作用。但是在實(shí)際的公允價(jià)值應(yīng)用中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員普遍反映應(yīng)用指南缺乏可操作性，雖然應(yīng)用指南中規(guī)定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次，但是并沒有解釋三個(gè)層次的具體界限，即何時(shí)適用于存在活躍市場的計(jì)價(jià)、何時(shí)適用于雙方定價(jià)，何時(shí)適用于模型計(jì)算，而在進(jìn)行模型計(jì)算時(shí)，應(yīng)用指南也沒有給出合適的參數(shù)進(jìn)行指導(dǎo)。這導(dǎo)致企業(yè)在技術(shù)層面缺乏確定合理公允價(jià)值的技術(shù)，從而放棄對公允價(jià)值的使用。

公允價(jià)值的應(yīng)用范文第4篇

【關(guān)鍵詞】

公允價(jià)值；應(yīng)用研究；應(yīng)對措施

一、公允價(jià)值的含義及特征

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！睆墓蕛r(jià)值的含義看，公允價(jià)值通常具有三個(gè)主要特征：第一，交易的公平性；第二，計(jì)量對象的廣泛性；第三，作為當(dāng)前市場脫手價(jià)格的公允價(jià)值是以“假想的交易”為前提的。

二、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值計(jì)量模式的規(guī)定雖然具有多方面的優(yōu)勢作用，但它又是一把“雙刃劍”，在真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況的同時(shí)企業(yè)也在從中挖掘新的可操作空間，以增加企業(yè)利益。

以交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)為例，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的結(jié)果是，無論是已實(shí)現(xiàn)的投資收益（金融資產(chǎn)已出售部分），還是未實(shí)現(xiàn)的投資收益（期末金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益），都會(huì)影響到當(dāng)期利潤。若股票或債券價(jià)格上升，公司當(dāng)期利潤就會(huì)增加；若股票或債券價(jià)格下降，公司當(dāng)期利潤就會(huì)減少。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不甚明確。可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認(rèn)利息收入的方法為采用實(shí)際利率法確認(rèn)當(dāng)期利息收入，計(jì)入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“資本公積”科目，處置可供出售權(quán)益工具投資時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。因此，可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)一個(gè)巨大的利潤“蓄水池”，當(dāng)這些可供出售的金融資產(chǎn)將來被處置時(shí)，有可能釋放出利潤。根據(jù)雅戈?duì)柲陥?bào)顯示，2008年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)金額分別為81.98萬元和467233.84萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的5699.36倍；2009年交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)分別為89324.98萬元和1124702.17萬元，可供出售金融資產(chǎn)是交易性金融資產(chǎn)的12.59倍，有主觀劃分為可供出售金融資產(chǎn)的明顯傾向。2009年度雅戈?duì)柨傎Y產(chǎn)較上年同期增長30.12%，所有者權(quán)益較上年同期增長52.62%，究其原因主要是報(bào)告期末公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升，致使資本公積增加242747.21萬元。另外，2008年和2009年可供出售金融資產(chǎn)處置損益分別為210934.76萬元和185956.88萬元，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將這部分損益計(jì)入“投資收益”，分別占當(dāng)年利潤總額的88.81%和45.38%，扣除處置損益后利潤明顯下滑?？梢娧鸥?duì)柟敬嬖诶脮?huì)計(jì)政策的選擇權(quán)進(jìn)行盈余管理的嫌疑，以平滑利潤。

三、公允價(jià)值在企業(yè)應(yīng)用的應(yīng)對措施

雖然公允價(jià)值在企業(yè)的應(yīng)用存在一些問題，但是公允價(jià)值是一種有用的計(jì)量屬性，它能為投資者、債權(quán)人等信息使用者提供更準(zhǔn)確、更客觀反映復(fù)雜經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的決策信息，因此，廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量將會(huì)是一種必然。時(shí)下我們要做的就是從金融危機(jī)中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)并得到啟示，從而完善公允價(jià)值在我國的運(yùn)用。

（一）盡快建立符合我國國情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國2006年2月15日財(cái)政部的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，有35項(xiàng)，約占90%，直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值和現(xiàn)值計(jì)量。但同時(shí)，考慮到我國的具體國情，新準(zhǔn)則對公允價(jià)值的應(yīng)用還是謹(jǐn)慎、適度和有條件的。暫不采用不等于永不采用，暫不采用不等于暫不研究。只有理論界先弄清楚了，實(shí)務(wù)界才有可能跟上。這就要求相關(guān)部門要依據(jù)我國國情，制定一個(gè)具有可操作性的公允價(jià)值計(jì)量的具體準(zhǔn)則或應(yīng)用指南，詳細(xì)地說明現(xiàn)值的確認(rèn)、計(jì)量問題，折現(xiàn)率或資產(chǎn)報(bào)酬率的選擇問題，統(tǒng)一公允價(jià)值定性和定量的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)規(guī)范操作，減少主觀的臆斷。

（二）完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件

公允價(jià)值得以運(yùn)用的一個(gè)前提條件就是存在統(tǒng)一而又充分競爭的活躍市場?；钴S市場的存在需要發(fā)育成熟的市場經(jīng)濟(jì)，因此加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)是以較低成本獲得可靠的公允價(jià)值的前提條件，雖然公允價(jià)值并不一定等于市場價(jià)格，但是市場價(jià)格畢竟是最為客觀的、最簡便的公允價(jià)值的來源。所以當(dāng)前應(yīng)該加快市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，努力培育各級(jí)市場，促進(jìn)完善的生產(chǎn)資料市場、資本市場和商品市場的建立，才能更好地確定商品成本和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。

（三）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度

建議對涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)按照不同的計(jì)量級(jí)次規(guī)范披露內(nèi)容：對于存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，需要披露的內(nèi)容不多，除了將資產(chǎn)負(fù)債表日市場中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值直接在表內(nèi)確認(rèn)外，僅需披露資產(chǎn)或負(fù)債存續(xù)期間（或所屬會(huì)計(jì)期間）交易價(jià)格的最大值、最小值和平均值；對于資產(chǎn)或負(fù)債本身不存在活躍市場、但類似可比資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)首先披露資產(chǎn)存續(xù)期間（或所屬會(huì)計(jì)期間）存在活躍交易的類似資產(chǎn)的交易價(jià)格，并披露將類似資產(chǎn)的交易價(jià)格調(diào)整為該資產(chǎn)公允價(jià)值的依據(jù)；對于既不存在活躍市場又不存在類似資產(chǎn)或負(fù)債活躍市場的情況，需要披露所采用的估價(jià)技術(shù)、使用的估價(jià)模型、預(yù)期未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率的測算依據(jù)及假設(shè)、可能出現(xiàn)的結(jié)果及概率。另外，無論哪個(gè)級(jí)次的公允價(jià)值都需要披露采用公允價(jià)值計(jì)量對會(huì)計(jì)主體當(dāng)期損益的影響。

四、結(jié)論

綜上所述，公允價(jià)值在企業(yè)的應(yīng)用，既有其必要性，也包含一些問題。通過本文對公允價(jià)值存在問題的應(yīng)對措施的探討，如盡快建立符合我國國情的公允價(jià)值計(jì)量模式操作準(zhǔn)則、完善公允價(jià)值應(yīng)用的市場條件、建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度等，相信通過相關(guān)部門、評(píng)估機(jī)構(gòu)和企業(yè)的共同努力，公允價(jià)值將會(huì)在我國企業(yè)得到更好的應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]丁樺.“金融危機(jī)后我國公允價(jià)值運(yùn)用研究”，《財(cái)會(huì)通訊》，2011年第3期.

[2]陳麗紅.“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問題及啟示”，《現(xiàn)代商業(yè)》，2010年第36.期.

公允價(jià)值的應(yīng)用范文第5篇

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值;必要;應(yīng)用情況

引言

自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始在我國上市公司實(shí)施以來,公允價(jià)值在我國的應(yīng)用備受關(guān)注。從“應(yīng)不應(yīng)該在我國引入公允價(jià)值”到現(xiàn)在“如何更好的應(yīng)用公允價(jià)值”的廣泛爭論,可以看出人們對公允價(jià)值在我國的良好應(yīng)用充滿期待。當(dāng)前不完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和市場環(huán)境雖然給公允價(jià)值計(jì)量造成了一些障礙,但是隨著會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高,準(zhǔn)則和市場的日益完善,公允價(jià)值必能充分顯示其優(yōu)勢。

一、公允價(jià)值計(jì)量的必要性

我國在1998年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―債務(wù)重組》中首次引入公允價(jià)值計(jì)量,在隨后頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,至少有六個(gè)直接涉及到公允價(jià)值。在經(jīng)過兩年實(shí)踐應(yīng)用后,發(fā)現(xiàn)存在許多問題,主要是利益集團(tuán)借機(jī)操縱利潤。于是,在2001年修訂的準(zhǔn)則中,又將公允價(jià)值大部分取消。而在2006年財(cái)政部公布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,再次將公允價(jià)值計(jì)量引入。公允價(jià)值在我國的使用可謂是“一波三折”?？梢舱?yàn)槿绱?更顯示出了公允價(jià)值計(jì)量的理論優(yōu)勢和應(yīng)用的必要性[1]。

首先,公允價(jià)值計(jì)量被列入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以政府的強(qiáng)制力保證實(shí)施,保證了國內(nèi)相同層次的會(huì)計(jì)主體在相關(guān)業(yè)務(wù)上確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)范性和一致性,以及企業(yè)真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)表的形成和財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。同時(shí),也保證了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一致性和可比性,迎合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同和等效的發(fā)展勢頭,為國內(nèi)更多企業(yè)進(jìn)入國際市場,進(jìn)行國際資本市場投資和融資創(chuàng)造了有力的條件。

其次,對于外向型的企業(yè)而言,采用公允價(jià)值計(jì)量可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表與國際財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性和可比性,能夠預(yù)防因計(jì)價(jià)方法不同而造成的反傾銷訴訟。同時(shí)也有利于在收到反傾銷控訴時(shí)積極應(yīng)對,提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)和恰當(dāng)?shù)男畔?提高反傾銷訴訟的抗辯能力,降低國際貿(mào)易糾紛的風(fēng)險(xiǎn),提升我國企業(yè)在國際市場上的競爭能力[2]。

再次,公允價(jià)值具有極高的相關(guān)性,能夠提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息,服從決策有用觀這一現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目標(biāo)[3]。盡管金融危機(jī)的爆發(fā)引起了人們對公允價(jià)值計(jì)量屬性的強(qiáng)烈質(zhì)疑,但是這與有限的市場環(huán)境密切相關(guān),并不能否認(rèn)高度相關(guān)性這一特點(diǎn)[4]。

最后,公允價(jià)值計(jì)量不僅僅適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),將公允價(jià)值計(jì)量引入到環(huán)境會(huì)計(jì),商譽(yù)會(huì)計(jì),反傾銷會(huì)計(jì)等新興領(lǐng)域,也將有助于提高會(huì)計(jì)整體計(jì)量的統(tǒng)一性,并為新興會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的成本確認(rèn)和計(jì)量提供一定的思路和方法,促進(jìn)新興會(huì)計(jì)的發(fā)展。

二、公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用情況

隨著2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司范圍內(nèi)的實(shí)施,人們對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施情況充滿了期待。金融危機(jī)的爆發(fā)又將人們的視線轉(zhuǎn)移到了公允價(jià)值準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果上。財(cái)政部會(huì)計(jì)司于2008年發(fā)表了《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》,該報(bào)告詳細(xì)的介紹了滬深兩市1570家上市公司第一年使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況以及存在的問題。結(jié)合08年金融危機(jī)對我國公允價(jià)值計(jì)量的影響,我們可以看出公允價(jià)值計(jì)量在我國的應(yīng)用情況。

(一)公允價(jià)值計(jì)量在上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中的總體情況

從表1中我們可以看到,直接采用公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)項(xiàng)目基本實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。調(diào)增的年初股東權(quán)益數(shù)額占舊準(zhǔn)則下股東權(quán)益總額的比例均不大。其中“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元,占比為1.92%,比另外兩個(gè)項(xiàng)目的變動(dòng)稍大,主要是由于首次執(zhí)行日我國股市處于較大幅度上漲時(shí)期,該項(xiàng)目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大。

(二)公允價(jià)值計(jì)量在具體項(xiàng)目中的執(zhí)行情況

1.投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則

在被調(diào)查的1570家上市公司中,存在投資性房地產(chǎn)的有630家(約占40.13%)。這些公司絕大多數(shù)對投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式,僅18家上市公司(占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%)采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格(10家上市公司)、第三方調(diào)查報(bào)告(2家上市公司)、與擬購買方初步商定的談判價(jià)下限(1家上市公司)及參考同類同條件房地產(chǎn)的市場價(jià)格(2家上市公司)等。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的具體確定方法。

2.非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

1570家上市公司中,發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評(píng)估價(jià)格作為交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。

3.債務(wù)重組準(zhǔn)則

1570家上市公司中,316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組,占全部的20.13%。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過程中公允價(jià)值的取得方式。

4.企業(yè)合并準(zhǔn)則

1570家上市公司中,411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并。225家非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ),57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定方法。

5.金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則及資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

1570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類,并將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。多數(shù)上市公司披露了長期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法。

(三)金融危機(jī)對我國公允價(jià)值計(jì)量的影響

2008年金融危機(jī)的加劇,以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)及其他相關(guān)科目變動(dòng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響,引發(fā)了各界對公允價(jià)值計(jì)量屬性的廣泛爭論。關(guān)于公允價(jià)值的爭論也引起了我國相關(guān)部門的關(guān)注。從短期看,公允價(jià)值對我國上市公司的業(yè)績影響不大。針對08年上半年而言,我國上市公司投資收益與公允價(jià)值變動(dòng)凈收益對于可比公司利潤增長的負(fù)貢獻(xiàn)約為6.25%,而07年對利潤增長貢獻(xiàn)了10.76%②。從長期看,公允價(jià)值變動(dòng)對我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告將會(huì)有較大影響。如中國人壽、中國平安、中國太保三家保險(xiǎn)公司在08年上半年賬面浮虧達(dá)410億元之多,在耗盡了07年1069億元的浮盈之后,三家公司在股市中損失共計(jì)1500億元。08年三季度金融資產(chǎn)公允價(jià)值虧損超過500萬元且凈利潤下降的公司達(dá)38家③。而根據(jù)統(tǒng)計(jì),2008年我國80%的券商公允價(jià)值變動(dòng)為負(fù),合計(jì)虧損142億元,同比下降200%④[7]?？梢?公允價(jià)值對我國上市公司的業(yè)績造成了暫時(shí)的負(fù)面影響,對金融類企業(yè)的影響相對較大。

從以上的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和簡單介紹中,我們可以看出:公允價(jià)值計(jì)量方法在我國上市公司中基本實(shí)現(xiàn)了有效平穩(wěn)轉(zhuǎn)換,但是轉(zhuǎn)換的范圍局限在使用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)準(zhǔn)則的部分上市公司。同時(shí)在執(zhí)行過程中,市場環(huán)境的局限使得使用公允價(jià)值計(jì)量還面臨著各種復(fù)雜問題需要解決。究其原因:其一,公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)則規(guī)定比較籠統(tǒng),要求也很嚴(yán)格,在估值技術(shù)、如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)以及如何判斷市場情況等方面,沒有提供詳細(xì)指南。其二,相關(guān)執(zhí)行人員對公允價(jià)值計(jì)量方法認(rèn)識(shí)不深,理解不透徹,存在的主觀隨意性較大。其三,市場和市場競爭秩序的不完善,增加了使用公允價(jià)值的難度和復(fù)雜程度。

盡管在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用初期,公允價(jià)值還沒有充分發(fā)揮出其優(yōu)勢。但是新事物取代舊事物需要過程,需要實(shí)踐,需要人們的廣泛接受和不斷修正。隨著問題的不斷暴露,我們將更加清楚如何規(guī)范操作,如何防范舞弊,使其發(fā)揮出最大的優(yōu)勢。

三、公允價(jià)值計(jì)量規(guī)范執(zhí)行的措施

利用公允價(jià)值計(jì)量提供的信息是為財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的廣泛使用者服務(wù)的,因此我們要提高公允價(jià)值執(zhí)行的有效性,就要從企業(yè)的會(huì)計(jì)人員出發(fā),擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)的市場和經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,在每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)置必要的規(guī)范措施,以此來提高公允價(jià)值執(zhí)行的范圍,突顯其在信息相關(guān)性方面的優(yōu)勢。正如下面的關(guān)系圖所示,市場環(huán)境和準(zhǔn)則規(guī)范均影響著會(huì)計(jì)人員的主觀判斷和具體操作,會(huì)計(jì)人員提供的會(huì)計(jì)報(bào)表又反作用于市場環(huán)境和準(zhǔn)則規(guī)范,因此我們可以從會(huì)計(jì)人員,準(zhǔn)則規(guī)范,市場完善等環(huán)節(jié)入手,設(shè)置具體的措施,保證公允價(jià)值計(jì)量的有效執(zhí)行。

(一)會(huì)計(jì)人員方面

當(dāng)今社會(huì)對會(huì)計(jì)人員提出的要求已經(jīng)不僅僅是簡單的做賬和提供報(bào)表了,更傾向于綜合素質(zhì)高,具有不斷學(xué)習(xí)能力,懂得全面財(cái)務(wù)管理知識(shí),熟練使用信息化工具,且能充分利用職業(yè)道德判斷向企業(yè)管理層以及其他信息使用者提高信息的人員。

1.會(huì)計(jì)人員應(yīng)該主動(dòng)提高相關(guān)專業(yè)知識(shí)和綜合業(yè)務(wù)素質(zhì),不斷學(xué)習(xí),與時(shí)俱進(jìn)

會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定如何確認(rèn)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),因此會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正確實(shí)施起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)人員只有透徹理解準(zhǔn)則規(guī)范的精髓之后,才能自如的進(jìn)行主觀判斷和分析,否則將會(huì)依據(jù)自己不成熟或者不準(zhǔn)確的理解提供給信息使用者錯(cuò)誤的信息。當(dāng)然在如今信息化時(shí)代的背景下,會(huì)計(jì)人員還要掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí),熟練應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件,利用先進(jìn)的信息化工具來建立模型,預(yù)測相關(guān)的參考數(shù)據(jù),彌補(bǔ)主觀判斷的不足[5]。

2.會(huì)計(jì)人員同時(shí)也應(yīng)該提高道德修養(yǎng)和素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守職業(yè)道德,恪守職業(yè)情操,主動(dòng)避免利用市場的不完善做出虛假的判斷和評(píng)估,以幫助管理層達(dá)到操縱利潤的目的,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出錯(cuò)誤判斷,從而給市場環(huán)境帶來不良的反作用。不過,會(huì)計(jì)人員道德修養(yǎng)和素質(zhì)的提高依賴于整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣的凈化,這就又需要法規(guī)的完善、制度的監(jiān)督、自我的約束,最終實(shí)現(xiàn)人和社會(huì)環(huán)境的共同發(fā)展。

3.企業(yè)的高層管理者應(yīng)該主動(dòng)為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員設(shè)置良好的學(xué)習(xí)機(jī)會(huì),提供合適的學(xué)習(xí)場所和學(xué)習(xí)時(shí)間,請相關(guān)專家授課來幫助會(huì)計(jì)人員更好的理解準(zhǔn)則中的具體規(guī)定,解決他們在具體工作中遇到的實(shí)際困難

比如組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則深度培訓(xùn)工作,著力提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力;或者是舉辦信息需求方和提供方的溝通會(huì)議,促進(jìn)雙方對信息和環(huán)境共同的理解[5]。

(二)準(zhǔn)則完善方面

受準(zhǔn)則導(dǎo)向和運(yùn)用條件的影響,我國上市公司對于公允價(jià)值計(jì)量的態(tài)度還是比較謹(jǐn)慎的。比如在投資性房地產(chǎn)中公允價(jià)值計(jì)量的使用上,準(zhǔn)則規(guī)定的“已經(jīng)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn),不得通過會(huì)計(jì)政策變更轉(zhuǎn)回成本模式”,促使了較多的上市公司更傾向于使用成本模式,之后再根據(jù)市場環(huán)境的變化漸進(jìn)式的采用公允價(jià)值計(jì)量。由此說明了由于準(zhǔn)則的不完善,造成了一些上市公司并沒有把公允價(jià)值作為企業(yè)重要的計(jì)量模式,甚至有意避開。這跟當(dāng)前的市場環(huán)境是相符的,但同時(shí)也對我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的完善提出了新的要求。

1.國家財(cái)政部門應(yīng)該結(jié)合目前公允價(jià)值計(jì)量的具體實(shí)施情況,借鑒國外的經(jīng)驗(yàn),建立專門的系統(tǒng)的公允價(jià)值準(zhǔn)則框架

對于公允價(jià)值在不同情況下的應(yīng)用、確定方法給予明確而具體的規(guī)定,提出評(píng)估,折現(xiàn)率等相關(guān)的參考值,并使之可行和易于操作。另外,財(cái)政部相關(guān)部門還應(yīng)出臺(tái)更為詳細(xì)的公允價(jià)值應(yīng)用解釋或者指南釋義,幫助實(shí)際工作中的會(huì)計(jì)人員能夠更準(zhǔn)確的理解和更可行的操作。準(zhǔn)則的規(guī)定直接關(guān)系著會(huì)計(jì)人員的理解使用,如果準(zhǔn)則制定的不夠詳細(xì)和清晰,即使會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)再高,也滿足不了報(bào)表使用者的需求,進(jìn)而也會(huì)使相關(guān)使用者對報(bào)表和準(zhǔn)則提出質(zhì)疑,產(chǎn)生不好的影響[5]。

2.企業(yè)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件和自身?xiàng)l件,充分的利用信息化工具,節(jié)約公允價(jià)值應(yīng)用成本

財(cái)務(wù)管理部門可以利用信息化工具和網(wǎng)絡(luò)獲得技術(shù)性支持,建立網(wǎng)上公允價(jià)值數(shù)據(jù)庫,搜集、統(tǒng)計(jì)、預(yù)測和分析相關(guān)數(shù)據(jù),提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。也可以建立網(wǎng)絡(luò)平臺(tái),提供關(guān)于準(zhǔn)則的理解或相關(guān)的參考數(shù)據(jù),甚至在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享,加強(qiáng)與環(huán)境的相互作用。還可以利用一些先進(jìn)的統(tǒng)計(jì)工具搜集和整合現(xiàn)有的市場數(shù)據(jù)和企業(yè)數(shù)據(jù),通過數(shù)據(jù)模型,推測公允價(jià)值相關(guān)性分析和預(yù)計(jì)過程中的折現(xiàn)率、現(xiàn)值估計(jì)等,減少在準(zhǔn)則執(zhí)行中過多的依賴人的主觀判斷和評(píng)估,更加準(zhǔn)確的執(zhí)行準(zhǔn)則。

(三)市場環(huán)境規(guī)范方面

企業(yè)是社會(huì)的微觀主體,企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都發(fā)生在相應(yīng)的市場環(huán)境中。我國目前的市場經(jīng)濟(jì)體制還不完善,市場規(guī)模小,集中程度不夠,且呈現(xiàn)地域性差異,還沒有在規(guī)模上和區(qū)域上實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)一市場。而由于市場環(huán)境的不完善,在公允價(jià)值的金額確定方面,很多會(huì)計(jì)人員因?yàn)闊o法獲取當(dāng)前市場中的相關(guān)數(shù)據(jù),不得不采用以評(píng)估價(jià)格為主。為了更好的推動(dòng)公允價(jià)值的應(yīng)用,規(guī)范市場環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境勢在必行。

1.規(guī)范市場環(huán)境,必須有健全的社會(huì)制度和法律體系作為保障

在法律法規(guī)逐步得到完善的同時(shí),財(cái)政部相關(guān)部門也應(yīng)隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,制定出更為完善的企業(yè)規(guī)范制度,嚴(yán)格規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),對濫用公允價(jià)值的企業(yè)、管理者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督,明確對不同主體的相關(guān)具體處罰。對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,監(jiān)督公允價(jià)值的執(zhí)行過程,通過強(qiáng)制力要求企業(yè)記錄公允價(jià)值的操作過程和執(zhí)行手段,以利于外部審計(jì)。

2.活躍的市場能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量提供良好的執(zhí)行空間,要使市場活躍,就要在政府的指導(dǎo)下,針對我國新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況,努力發(fā)展資本市場,規(guī)范資本市場,提高市場的相對集中,促進(jìn)活躍市場的形成

同時(shí)還要加快統(tǒng)一競爭有序的市場環(huán)境的建設(shè),宣揚(yáng)公平公正誠實(shí)可信的交易理念,為活躍市場的形成做鋪墊,為公允價(jià)值計(jì)量的使用提供良好的市場條件[6]。

3.金融危機(jī)的爆發(fā)也給我們國家對金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管以新的啟發(fā)

金融市場的快速發(fā)展和金融衍生工具的不斷創(chuàng)新給與市場嚴(yán)格監(jiān)督的壓力,金融市場的發(fā)展需要改革不合理的金融體制,加強(qiáng)對金融機(jī)構(gòu)管理的監(jiān)管和對風(fēng)險(xiǎn)的防范控制,增強(qiáng)行業(yè)自律,主動(dòng)進(jìn)行事前防范。建立規(guī)范的金融體系,以提高防范、抵御風(fēng)險(xiǎn)和其他外來因素干擾的能力,為公允價(jià)值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境[4]。

四、結(jié)語

綜上所述,結(jié)合我國上市公司目前執(zhí)行公允價(jià)值的實(shí)際情況,我們可以觀察出公允價(jià)值在我國的應(yīng)用有一定的局限性,實(shí)際操作中也存在著一些問題,但這都不能成為公允價(jià)值成為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中重要的計(jì)量方式的障礙。我們可以充分借鑒其他國家和地區(qū)的研究成果和思路,通過會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的提高,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,市場環(huán)境的不斷規(guī)范等方面,來提高公允價(jià)值的實(shí)際可操作性,從而為公允價(jià)值在我國的有效實(shí)施提供保證。

注釋:

①這部分?jǐn)?shù)據(jù)來自財(cái)政部會(huì)計(jì)司2008年6月發(fā)表于《會(huì)計(jì)研究》的文章《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》。

②這部分的資料來源于至誠理財(cái)網(wǎng)評(píng)論文章《長假周邊市場及A股復(fù)盤分析》,作者毛羽.。

③三家保險(xiǎn)公司的內(nèi)容參考了《每日經(jīng)濟(jì)新聞》網(wǎng)站2008年9月18日黃湘源撰寫的文章《公允價(jià)值的雷霆一擊》。省略/_Newshow.aspx?D_ID=124786。

④這部分資料來源于2009年1月21日出版的《上海證券報(bào)》文章《49家非上市券商業(yè)績平均下滑七成,公允價(jià)值一年縮水200%》,作者張雪。

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