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公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文第1篇

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；投資性房產(chǎn)；經(jīng)融工具；運(yùn)用探討

公允價(jià)值也稱為公允市價(jià)，將公允價(jià)值引入至?xí)?jì)計(jì)量機(jī)制，能夠?yàn)橛?jì)量工作提供支持。因此，本文對公允價(jià)值進(jìn)行分析，并結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，將公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)、公允價(jià)值的缺點(diǎn)、公允價(jià)值的運(yùn)用分析以及公允價(jià)值的運(yùn)用注意事項(xiàng)作為切入點(diǎn)，探討公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用效果。

一、公允價(jià)值概述

公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)是指在雙方自愿的條件下，雙方將自身的資產(chǎn)進(jìn)行交易，并形成購買金額、銷售金額、出租金額以及清償金額。其中，資產(chǎn)可以是固定資產(chǎn)，也可以是流動(dòng)資產(chǎn)。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，能夠真實(shí)地體現(xiàn)出企業(yè)的發(fā)展水平以及資產(chǎn)價(jià)值。

二、公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)

（一）公允價(jià)值的主要優(yōu)點(diǎn)

公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，能夠直觀地反映企業(yè)發(fā)展情況。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，能夠?qū)崟r(shí)追蹤市場的動(dòng)態(tài)，并準(zhǔn)確得出企業(yè)的現(xiàn)金流量，其中有當(dāng)前的資金流量以及未來的資金流量，從而直觀的反映出企業(yè)的綜合能力，包括企業(yè)的償債能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力以及經(jīng)營能力等。第二，能夠真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值。在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，計(jì)量人員要依據(jù)市場的發(fā)展需求，將當(dāng)期市場價(jià)值作為資產(chǎn)價(jià)值，這就保證了資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)度。第三，能夠?qū)?huì)計(jì)信息作為企業(yè)的決策依據(jù)。由于公允價(jià)值能夠直觀地體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)決策者可以將計(jì)量報(bào)告作為決策的重要依據(jù)，為決策工作提供數(shù)據(jù)參考。

（二）公允價(jià)值的主要缺點(diǎn)

公允價(jià)值的缺點(diǎn)主要體現(xiàn)在三方面：第一，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，難以確保信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性。由于市場信息較為多樣，部分信息缺乏明確的來源，計(jì)量人員容易受到市場的干擾，并影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。此外，由于我國市場制度不夠健全，無法為公允價(jià)值創(chuàng)造公平的交易環(huán)境，這也影響到計(jì)量的準(zhǔn)確性。第二，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要增加大量的計(jì)量成本。企業(yè)為了獲取較為詳細(xì)的市場信息，往往需要增加信息評估人員以及信息搜集人員的數(shù)量，這就要耗費(fèi)一定的資金，并增加企業(yè)的計(jì)量成本。第三，在依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，容易被不法人員惡意利用。公允價(jià)值通常是會(huì)計(jì)人員通過估算而得出的金額，這就要求會(huì)計(jì)人員進(jìn)行準(zhǔn)確地估算。但由于公允價(jià)值的計(jì)量具有較強(qiáng)的動(dòng)態(tài)性，公允價(jià)值波動(dòng)會(huì)列入到當(dāng)期企業(yè)資產(chǎn)的損益中。部分員工為了掩蓋企業(yè)的賬面虧損，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。此外，部分股東為了出售個(gè)人的股票，利用盈余手段去制造企業(yè)的賬面利潤。

三、公允價(jià)值在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的運(yùn)用分析

（一）投資性房地產(chǎn)

投資性房產(chǎn)不同于一般性質(zhì)的房產(chǎn)，企業(yè)或個(gè)人通常將投資性房產(chǎn)用于單獨(dú)計(jì)量以及出售等商業(yè)行為，從而獲取相應(yīng)的價(jià)值。例如，企業(yè)將投資性房產(chǎn)進(jìn)行出租，并賺取相應(yīng)的租金；企業(yè)將投資性房產(chǎn)的使用權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并賺取相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)。

（二）金融工具的確認(rèn)、計(jì)量、披露過程中的應(yīng)用

金融工具通常指在金融市場中能夠進(jìn)行交易的金融資產(chǎn)，不僅包括股票、基金以及債券等流動(dòng)資產(chǎn)，還包括期貨合同以及遠(yuǎn)期合同等固定資產(chǎn)。對此，計(jì)量人員在依照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，得出的報(bào)告價(jià)值就是金融資產(chǎn)的市場價(jià)值，同時(shí)將金融資產(chǎn)的市場價(jià)值波動(dòng)直接列入到當(dāng)期的金融資產(chǎn)損益中。通常來講，如果企業(yè)的戰(zhàn)略決策不符合金融市場的發(fā)展需求，企業(yè)的當(dāng)期利潤就會(huì)明顯下滑。對此，會(huì)計(jì)人員在依照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，需要實(shí)時(shí)關(guān)注金融市場的走勢，并結(jié)合金融市場的發(fā)展需求進(jìn)行戰(zhàn)略決策。

（三）企業(yè)合并

在企業(yè)的合并過程中，依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量通常具有兩點(diǎn)優(yōu)勢：第一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。第二，滿足會(huì)計(jì)的配比要求。通常來講，企業(yè)的合并方式有兩種，分別為購買法以及權(quán)益結(jié)合法。其中，購買法是指主并企業(yè)直接購買被并企業(yè)的股權(quán)以及凈資產(chǎn)。依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)以及負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，能夠反映出企業(yè)合并后的發(fā)展情況；權(quán)益結(jié)合法是指雙方企業(yè)是以權(quán)益結(jié)合的形式進(jìn)行企業(yè)合并，并形成單一的主體。在這種并購方式下，企業(yè)股東往往利用權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)利潤夸大，并可能在下一年度內(nèi)，將并入的企業(yè)以高價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這就給被并企業(yè)造成極為嚴(yán)重的影響。

四、公允價(jià)值的運(yùn)用注意事項(xiàng)

（一）獲取和使用

公允價(jià)值通常有三種獲取方式：第一，公開報(bào)價(jià)。公開報(bào)價(jià)通常有較多的參與者，參與者在報(bào)價(jià)過程中，結(jié)合市場機(jī)制并依照有效市場假說等理論，能夠獲知企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值。第二，通過評估模型從而獲知公允價(jià)值。構(gòu)建評估模型的目的是為了獲知計(jì)量日的交易價(jià)格，且價(jià)格通常為正常的交易價(jià)格。此外，在構(gòu)建評估模型時(shí)，需要加入定價(jià)的影響因素，并對同一商品進(jìn)行定期觀察，獲知該商品的市場信息以及市場價(jià)格，通過測試來評價(jià)價(jià)值評估法的有效性。第三，通過交易對手的數(shù)據(jù)報(bào)告從而獲知公允價(jià)值。對衍生商品以及證券來講，這類資產(chǎn)通常不會(huì)進(jìn)行集中交易，計(jì)量人員主要將交易對手整理的數(shù)據(jù)報(bào)告作為這類資產(chǎn)的公允價(jià)值依據(jù)。當(dāng)計(jì)量人員獲取數(shù)據(jù)報(bào)告后，企業(yè)高層仍需要對資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，并設(shè)置相關(guān)程序來驗(yàn)證數(shù)據(jù)報(bào)告的公允性。

（二）會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平

擁有高素質(zhì)計(jì)量人員是發(fā)揮公允價(jià)值作用的必要條件。對此，企業(yè)要加強(qiáng)對計(jì)量人員的素質(zhì)培訓(xùn)，并提高計(jì)量人員的業(yè)務(wù)能力，鼓勵(lì)計(jì)量人員汲取新的計(jì)量理論，增強(qiáng)計(jì)量人員的公允價(jià)值理念，使計(jì)量人員能夠運(yùn)用自身的計(jì)量知識，合理依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。

（三）公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量

在會(huì)計(jì)制度的管理下，通常有兩種計(jì)量形式：第一，依照公允價(jià)值對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在這類計(jì)量形式中，投資性房產(chǎn)的諸多數(shù)據(jù)都表現(xiàn)在公允價(jià)值的波動(dòng)中，包括房產(chǎn)的折舊、房產(chǎn)的減值以及房產(chǎn)的使用權(quán)價(jià)值等數(shù)據(jù)。此外，在這類計(jì)量形式中，投資性房產(chǎn)的擁有者需要證明房產(chǎn)的公允價(jià)值，只有當(dāng)房產(chǎn)的公允價(jià)值處于穩(wěn)定可靠的階段中，才能依照公允價(jià)值對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。第二，依照成本模式對投資性房產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。在這類計(jì)量形式中，如果需要對房產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)量以及攤銷計(jì)量，只需依照固定資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則以及無形資產(chǎn)的計(jì)量準(zhǔn)則，在期末對房產(chǎn)進(jìn)行減值測驗(yàn)，即可準(zhǔn)確地計(jì)量出房產(chǎn)的價(jià)值。

五、結(jié)語

綜上所述，公允價(jià)值對企業(yè)的計(jì)量工作具有重要意義，依照公允價(jià)值對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，能夠直觀地反映出企業(yè)發(fā)展情況以及企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。但由于國內(nèi)計(jì)量制度不完善，使公允價(jià)值難以發(fā)揮最大的計(jì)量效果。因此，提高計(jì)量人員素質(zhì)、健全計(jì)量機(jī)制刻不容緩。只有給計(jì)量工作創(chuàng)造良好的計(jì)量環(huán)境，才能發(fā)揮公允價(jià)值的最大效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]夏吉姣.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值對企業(yè)經(jīng)營成果的影響[J].山西經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（01）：64-66.

[2]毛冬姣.淺談公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（14）：269.

公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文第2篇

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值計(jì)量；影響；建議

目前，國際上已經(jīng)普遍的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，切實(shí)提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為決策者進(jìn)行決策提供了更加真實(shí)可靠地信息。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有選擇的引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性，對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了很大的影響，引入這一計(jì)量屬性既符合我國會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況，也有利于我國的企業(yè)實(shí)現(xiàn)走出去的戰(zhàn)略。但是，公允價(jià)值的作用并不全是積極的，它也有缺點(diǎn)，我們在運(yùn)用時(shí)，需要充分發(fā)揮其優(yōu)勢，限制其缺點(diǎn)。

一、公允價(jià)值相關(guān)問題概述

（一）公允價(jià)值的內(nèi)涵

我國在2007年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基本上采納了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對公允價(jià)值下的定義，在準(zhǔn)則上實(shí)現(xiàn)了國際的接軌。我國2006年頒布的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》第九章中將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”。公允價(jià)值作為一種會(huì)計(jì)計(jì)量的屬性，其最顯著的特征就是在自愿公平的環(huán)境下確定的，所要計(jì)量的會(huì)計(jì)要素的數(shù)額。按照公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)要素必須體現(xiàn)公允性。通常情況下，存在可觀察的市場中，自愿公平確定的價(jià)格就是該要素的公允價(jià)值；如果不存在可觀察的市場，那么必須按照某種合理的方式估算市場價(jià)格，作為公允價(jià)值計(jì)量的金額。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量的意義

1、引入公允價(jià)值的計(jì)量屬性，是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在過去我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展好不完善的時(shí)候，感覺不出運(yùn)用歷史成本計(jì)量的缺陷，但是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多新興產(chǎn)業(yè)不斷地出現(xiàn)，在僅僅利用歷史成本進(jìn)行計(jì)量是不合理的，特別是對于當(dāng)前金融行業(yè)，大量的金融衍生產(chǎn)品產(chǎn)生，例如遠(yuǎn)期合同、期貨合同，互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。由于這些金融衍生產(chǎn)品沒有歷史成本，如果按照舊的會(huì)計(jì)制度則不能很好的計(jì)量，為此必須引進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量的方式。

2、引入公允價(jià)值計(jì)量的屬性有利于與國際接軌。當(dāng)前，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，為了提高會(huì)計(jì)人員提供信息的相關(guān)性，對于能夠可靠的公允價(jià)值的資產(chǎn)，需要用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。與此同時(shí)，大多數(shù)的西方發(fā)達(dá)國家普遍運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。隨著經(jīng)濟(jì)全球化以及中國加入世界貿(mào)易組織，中國在會(huì)計(jì)核算方面需要與國際接軌，以利于我國的企業(yè)大膽的走出去，實(shí)現(xiàn)中國自己的世界性品牌，意義重大。

3、引入公允價(jià)值計(jì)量也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要。這地方的信息質(zhì)量主要是指提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。公允價(jià)值使得資產(chǎn)的價(jià)值的計(jì)量都采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，著眼于現(xiàn)在和將來，相對于傳統(tǒng)的計(jì)量的方法，更能提供真實(shí)可靠地有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況的信息，更有利于決策者根據(jù)這些信息做出準(zhǔn)確的決策。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值計(jì)量對于財(cái)務(wù)的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于引入公允價(jià)值計(jì)量比較謹(jǐn)慎，目前主要有以下幾個(gè)方面：

（一）公允價(jià)值計(jì)量對金融工具計(jì)量的影響

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第22號金融工具的確認(rèn)和計(jì)量中要求，企業(yè)的金融工具中，交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債都需要以公允價(jià)值未計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。例如企業(yè)用自己閑置的資金從二級市場上購進(jìn)的以備隨時(shí)出售賺取差價(jià)的股票、債券、基金等等，作為交易性金融資產(chǎn)都需要以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，再例如企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具，如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。除此之外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定，對于那些基于風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以及為了維護(hù)金融負(fù)債和金融資產(chǎn)在確認(rèn)和計(jì)量方面的一致性，企業(yè)可以直接指定某些金融資產(chǎn)、金融負(fù)債采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。對于這些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，其報(bào)告的價(jià)值就是其某一時(shí)刻市場價(jià)值，其變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期的損益。從另一個(gè)角度說，如果企業(yè)能夠很好的分析市場，把握市場的動(dòng)態(tài)，企業(yè)的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”就會(huì)增多，相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會(huì)增加；相反，如果企業(yè)缺乏這方面的知識，不能很好的把握市場的動(dòng)態(tài)，那么相應(yīng)的當(dāng)期的利潤也會(huì)因此減少。但是，公允價(jià)值應(yīng)用于金融工具也是有缺陷的，金融工具可能因此成為企業(yè)操縱利潤的工具，因?yàn)榘垂蕛r(jià)值計(jì)量反應(yīng)的是某一時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，市場是不斷變化的，價(jià)值可能隨時(shí)變動(dòng)，這就是企業(yè)利用的一點(diǎn)。

公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文第3篇

關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價(jià)值；雙重計(jì)量

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會(huì)計(jì)計(jì)量作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心，不僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的一個(gè)重要組成部分，而且對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及財(cái)務(wù)報(bào)告的披露都有重要的影響。一直以來，歷史成本計(jì)量模式以其可靠性、可操作性強(qiáng)在會(huì)計(jì)計(jì)量中占有重要地位，但隨著創(chuàng)新金融工具的不斷涌現(xiàn)，競爭與風(fēng)險(xiǎn)的加劇，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式受到較大的沖擊。同時(shí)，由于公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)信息與投資決策更具有相關(guān)性，因此雙重計(jì)量越來越多地受到廣泛關(guān)注。所以，會(huì)計(jì)計(jì)量模式的發(fā)展方向朝雙重計(jì)量模式發(fā)展有其一定的原因所在。

一、歷史成本計(jì)量特征分析

1、歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)。歷史成本最大的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：能如實(shí)地描繪該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)績的財(cái)務(wù)軌跡，從而傳遞的是真實(shí)而公允的信息?！皶?huì)計(jì)在一定程度上處理的是客觀確定的事實(shí)?！睂ω?cái)務(wù)報(bào)表要求“真實(shí)和公允”是旨在保證投資人在投資決策時(shí)有可靠的信息支持，從而保護(hù)資本市場的穩(wěn)定和發(fā)展。歷史成本以發(fā)生的交易和事項(xiàng)為依據(jù)，按照交易雙方共同協(xié)商的成交價(jià)格來計(jì)量并確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和其他會(huì)計(jì)要素。歷史成本代表過去的市場價(jià)格。但它是由交易雙方基于各自的利益所共同商定的，所以不代表交易任何一方的主觀利益和期望，這就排除了主觀估計(jì)的可能。

2、歷史成本計(jì)量的缺陷。歷史成本這一計(jì)量屬性反映的主要是企業(yè)已發(fā)生的交易和事項(xiàng)，并在賬面上一直保持金額不變，這既顯示它的優(yōu)點(diǎn)，也是它的缺點(diǎn)。市場經(jīng)濟(jì)是動(dòng)態(tài)變化的，歷史成本計(jì)量卻是在靜態(tài)方面體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息，不能體現(xiàn)出價(jià)值的時(shí)間價(jià)值。在目前情況下會(huì)計(jì)目標(biāo)主要是決策有用觀，以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息盡管能為信息使用者的決策提供依據(jù)，但是卻是過去的信息，不能提供相關(guān)性的信息，影響決策的正確性。其次，金融衍生工具的出現(xiàn)及其廣泛應(yīng)用，其價(jià)值波動(dòng)較大，要求跟蹤反映其價(jià)值變化，而歷史成本計(jì)量屬性對此無能為力。

二、公允價(jià)值特征分析

1、公允價(jià)值的優(yōu)點(diǎn)。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對公允價(jià)值的定義是：“公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！倍x中體現(xiàn)了“在公平交易中”，公允價(jià)值不是在強(qiáng)制易、清算或拍賣中收到或支出的金額，它是基于自愿的交易，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

公允價(jià)值是動(dòng)態(tài)、及時(shí)地反映企業(yè)價(jià)值的變化，企業(yè)價(jià)值的變化并不一定由于交易的產(chǎn)生而發(fā)生。公允價(jià)值最大的特點(diǎn)是它通常需要合理的估計(jì)，較難可靠地計(jì)量，但是能夠提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性，增進(jìn)會(huì)計(jì)信息決策有用性。

與歷史成本相比，公允價(jià)值計(jì)量模式有其獨(dú)有的特征：

第一，公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)反映上堅(jiān)持動(dòng)態(tài)反映。要求在交易完成以后的各個(gè)后續(xù)報(bào)告時(shí)點(diǎn)上，不斷地將各時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值反映出來，并以此為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價(jià)值，從而保證賬面記錄與實(shí)際狀況始終相符，實(shí)現(xiàn)真實(shí)性。

第二，在計(jì)量屬性上，公允價(jià)值堅(jiān)持價(jià)值計(jì)量。這一特征將會(huì)計(jì)計(jì)量屬性從傳統(tǒng)的“價(jià)格”轉(zhuǎn)向了“價(jià)值”。

第三，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的目標(biāo)是會(huì)計(jì)反映的真實(shí)性。它強(qiáng)調(diào)計(jì)量是會(huì)計(jì)的重心，要求通過動(dòng)態(tài)計(jì)量達(dá)到真實(shí)反映，通過真實(shí)反映實(shí)現(xiàn)真實(shí)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定。

第四，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是“會(huì)計(jì)的重心是計(jì)量”的回歸。在公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式下，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定都是一個(gè)計(jì)量過程，而不是歷史成本會(huì)計(jì)模式所奉行的攤配過程。

2、公允價(jià)值的缺陷。盡管公允價(jià)值有其不可比擬的優(yōu)點(diǎn)，但是由于其主觀性較強(qiáng)，其計(jì)量成本太高，可靠性則相對來說較弱，這是公允價(jià)值的主要缺陷所在。首先，公允價(jià)值的計(jì)量要求市場的成熟與信息的絕對均衡，其核心思想是公平自愿，但在現(xiàn)實(shí)市場中只能為其提供相對均衡的市場；其次，公允價(jià)值計(jì)量模式雖然在財(cái)務(wù)報(bào)告中能夠提供更為相關(guān)的信息，但在可靠性質(zhì)量要求上卻不能完全保證；再次，公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)踐中是很難應(yīng)用的。未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是很難確定的，操作很難進(jìn)行，以至于很多的會(huì)計(jì)要素在市場上很難找到可供觀察的交易價(jià)格，很多時(shí)候要依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，而這種判斷的合理性又常常遭到質(zhì)疑。公允價(jià)值的可靠性受到各方面的質(zhì)疑。

三、雙重計(jì)量模式選擇的可行性分析

綜上分析歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式各自的優(yōu)缺點(diǎn)，結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)環(huán)境與所面臨的問題，在目前情況下兩者結(jié)合使用即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中運(yùn)用雙重計(jì)量進(jìn)行確認(rèn)與報(bào)告的模式在理論上與現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)上有其可行性。

第一，歷史成本計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息是基于“過去交易的價(jià)格”，是真實(shí)可靠的；而公允價(jià)值計(jì)量模式提供的會(huì)計(jì)信息則是對現(xiàn)值的估計(jì)，是動(dòng)態(tài)的反映賬面價(jià)值，主要體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。兩者結(jié)合使用可以保留會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，并且互相彌補(bǔ)各自的缺陷，使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到保證即可靠性與相關(guān)性，防止了會(huì)計(jì)信息的失真，使用者可以依據(jù)其做出較完善的決策。

第二，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定及物價(jià)波動(dòng)幅度較大的情況下，若從投資者和債權(quán)人等主要使用者的投資、信貸或類似決策對信息需求來看，在歷史成本計(jì)量下的會(huì)計(jì)信息無法正確地反映報(bào)告主體當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績及當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，不利于預(yù)測、比較和評估企業(yè)的盈利能力、資源的有效利用能力以及未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性時(shí)，相關(guān)性和可靠性都比較差。而公允價(jià)值體現(xiàn)了公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評價(jià)。

第三，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與事項(xiàng)層出不窮，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了大量的衍生金融工具。其中，有些金融工具只產(chǎn)生合約的權(quán)利或義務(wù)，而交易和事項(xiàng)尚未發(fā)生。由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量無法確認(rèn)。但這些活動(dòng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響。為了幫助會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行經(jīng)營決策，在會(huì)計(jì)報(bào)告上要求對其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。而采用公允價(jià)值計(jì)量屬性卻能很好地解決這個(gè)問題，因而它可以對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，并向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息。

四、在我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量的具體結(jié)合

我國2006年2月頒布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則”明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，在38個(gè)新具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有17個(gè)不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎。下面就其主要運(yùn)用的幾個(gè)有代表性的方面進(jìn)行探討分析。

（一）金融工具的計(jì)量。1、初始計(jì)量。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。第三十條：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額；2、后續(xù)計(jì)量。一般情況下企業(yè)采用公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，特殊情況下也可以用歷史成本。（1）持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；（2）在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。

（二）投資性房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則頒布之前，投資性房地產(chǎn)沒有作為單獨(dú)的一項(xiàng)資產(chǎn)反映，而是與企業(yè)自用房地產(chǎn)一樣納入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，這在一定程度上不利于反映企業(yè)房地產(chǎn)的實(shí)際構(gòu)成情況及各類房地產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營成果的貢獻(xiàn)情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》，對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，企業(yè)可以在成本模式和公允價(jià)值模式之間自由選擇。如，有活躍的房地產(chǎn)交易市場，有確鑿證據(jù)表明公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值計(jì)量模式的引入正式奠定了重估凈資產(chǎn)值方法作為房地產(chǎn)上市公司估值的核心地位，這必將引導(dǎo)市場對該方法進(jìn)一步的認(rèn)可。而且隨著投資性房地產(chǎn)物業(yè)的增多，特別是人民幣升值和我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用后，會(huì)引導(dǎo)市場更多地關(guān)注各項(xiàng)投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估凈資產(chǎn)價(jià)值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標(biāo)準(zhǔn)之一。對以開發(fā)業(yè)務(wù)為主的房地產(chǎn)企業(yè)來說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行也會(huì)導(dǎo)致投資者以更為穩(wěn)健和客觀的估值標(biāo)準(zhǔn)來衡量一個(gè)公司的價(jià)值。

通過分析可以看出，隨著市場經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的發(fā)展完善，會(huì)計(jì)信息需求不斷提高，計(jì)量技術(shù)日臻完善，公允價(jià)值計(jì)量的可靠性將在日常的應(yīng)用中不斷地得到解決，改進(jìn)以歷史成本計(jì)量為主的傳統(tǒng)計(jì)量模式勢在必行。歷史成本計(jì)量模式與公允價(jià)值計(jì)量模式并存的雙重計(jì)量是會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)需求，也是未來會(huì)計(jì)計(jì)量模式發(fā)展的必然趨勢。

（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍，竇家春，陳朝琳.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的必然選擇：雙重計(jì)量[J].會(huì)計(jì)研究，2010.2.

公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文第4篇

一、公允價(jià)值計(jì)量在江蘇中小企業(yè)運(yùn)用中和監(jiān)管中存在的問題

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于中小企業(yè)，采用公允價(jià)值計(jì)量模式呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：金融工具采用公允價(jià)值計(jì)量方式比較普遍；債務(wù)重組中公允價(jià)值的運(yùn)用有很強(qiáng)的表現(xiàn)，讓一些中小企業(yè)烏雞變鳳凰；但是，對于一些科目僅有少數(shù)公司采用公允價(jià)值計(jì)量，多數(shù)中小企業(yè)仍然采用成本計(jì)量；在非貨幣性資產(chǎn)，公允價(jià)值的運(yùn)用也為一些中小企業(yè)的利潤帶來了一些問題。

近年來，公允價(jià)值計(jì)量在江蘇中小企業(yè)實(shí)際運(yùn)用的過程中，主要存在以下問題。

1.公允價(jià)值的取得難度大。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于公允價(jià)值計(jì)量的適用條件有相應(yīng)的規(guī)定。只有在活躍市場中，公允價(jià)值能夠可靠取得的情況下，才可以采用公允價(jià)值計(jì)量。從江蘇省中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，除了部分金融工具的公允價(jià)值能夠從活躍市場可靠地取得外，其它如債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)等公允價(jià)值計(jì)量，都存在著缺乏活躍著的規(guī)范市場、數(shù)據(jù)取得不夠確鑿可靠、主觀判斷隨意性較大、對中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求較高、公允價(jià)值取得的成本過高等缺點(diǎn)。這使得公允價(jià)值的可靠取得具有一定的難度，制約了公允價(jià)值計(jì)量在江蘇省中小企業(yè)中的大范圍使用。

2.公允價(jià)值計(jì)量的不確定性。使用公允價(jià)值，其變化會(huì)影響這些中小企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，而這些公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將直接反映江蘇這片市場的金融狀況，并對經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生影響。另一方面，通過公允價(jià)值將反映江蘇中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。當(dāng)市場波動(dòng)性較大時(shí)，對中小企業(yè)的利潤和凈資產(chǎn)將會(huì)造成較大的影響，讓投資者無所適從。近幾年，公允價(jià)值變動(dòng)異常，擴(kuò)大了江蘇中小企業(yè)的利潤和風(fēng)險(xiǎn)，讓很多投資者始料未及。

3.客觀數(shù)據(jù)的缺乏。企業(yè)選擇何種計(jì)量模式或計(jì)量屬性屬于會(huì)計(jì)政策選擇，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供給了企業(yè)各種會(huì)計(jì)政策供企業(yè)選擇。企業(yè)通常以準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)報(bào)表信息來反映這些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營條件。由于江蘇市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜多變，所以這些中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇適合并有利于其發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。在江蘇市場，對于中小企業(yè)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的具體使用并沒有強(qiáng)制性規(guī)定，這些中小企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)計(jì)量模式時(shí)具有一定的靈活性和選擇性。因?yàn)橛?jì)量模式的變化將影響這些中小企業(yè)的凈利潤或凈資產(chǎn)，所以許多江蘇中小企業(yè)在對選擇計(jì)量模式時(shí)都非常謹(jǐn)慎。但是，在主觀選擇判斷時(shí)，是需要客觀的市場及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的支持的，客觀數(shù)據(jù)的缺乏導(dǎo)致了江蘇中小企業(yè)在計(jì)量的模式選擇上經(jīng)常產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致對這些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)產(chǎn)生影響。

4.濫用公允價(jià)值計(jì)量。由于目前江蘇市場發(fā)育不成熟，公允價(jià)值的實(shí)際獲取有一定的難度，加之公允價(jià)值的確定，有時(shí)需要人們的判斷。一些中小企業(yè)為了達(dá)到操縱利潤的目的，將公允價(jià)值計(jì)量作為彈性測量，打著公允價(jià)值計(jì)量的旗號，濫用公允價(jià)值計(jì)量，蓄意欺詐、欺騙、哄騙會(huì)計(jì)信息使用者，使得公允價(jià)值計(jì)量不公平，這些都對公允價(jià)值計(jì)量的使用和推廣造成了極其不良的影響。

二、公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用與監(jiān)管中的解決對策研究

1.逐步完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場環(huán)境。公允價(jià)值計(jì)量是從不同的歷史成本計(jì)量，這取決于成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。中國市場經(jīng)濟(jì)體制不完善，經(jīng)濟(jì)市場化程度低是一個(gè)客觀事實(shí)，但并不能因?yàn)檫@個(gè)客觀現(xiàn)實(shí)放棄剛剛引入的公允價(jià)值。它雖然不能一步到位，但可以逐步進(jìn)行，逐步接近國際。沒有規(guī)矩不成方圓，為了建設(shè)規(guī)范的市場環(huán)境，我們必須加強(qiáng)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，使市場操作系統(tǒng)化。首先，政府要不斷完善刑法、公司法、稅收法規(guī)、會(huì)計(jì)法等與公允價(jià)值計(jì)量模式有關(guān)的法律法規(guī)，給企業(yè)高層管理人員和會(huì)計(jì)人員設(shè)置一道高壓線，使得對公允價(jià)值的濫用產(chǎn)生足夠的震懾。其次，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和成員應(yīng)加強(qiáng)自律，出具審計(jì)報(bào)告表達(dá)適當(dāng)?shù)慕ㄗh，對其真實(shí)性承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。再其次，企業(yè)要完善內(nèi)部控制制度，建立公允價(jià)值的資產(chǎn)或負(fù)債類標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)負(fù)責(zé)人制度，按照既定的方式收集數(shù)據(jù)構(gòu)建系統(tǒng)，避免產(chǎn)生錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)判斷和任務(wù)數(shù)據(jù)，從而確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和穩(wěn)定性。最后，我國應(yīng)消除地域的限制，擴(kuò)大市場，創(chuàng)新金融工具和衍生工具，使資本市場集中，逐漸產(chǎn)生成熟的市場，如生產(chǎn)資料市場，產(chǎn)權(quán)交易市場，一級二級資本市場。這些市場會(huì)為公允價(jià)值的取得提供有力支持。

2.強(qiáng)化對中小企業(yè)、會(huì)計(jì)審計(jì)人員和市場的監(jiān)管。在現(xiàn)實(shí)中有一部分中小企業(yè)濫用公允價(jià)值計(jì)量方式，把公允價(jià)值當(dāng)做了操縱利潤的工具，這不是我們希望看到的。但我們也不能因噎廢食，對公允價(jià)值全盤否定。一些中小企業(yè)管理蓄意造假，會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)道德淪喪，無論使用什么樣的制度和會(huì)計(jì)核算方法，再好的準(zhǔn)則也會(huì)喪失行動(dòng)能力。因此，對于公允價(jià)值計(jì)量模式，最好和最有力的武器仍然是監(jiān)督。（1）強(qiáng)化對中小企業(yè)的監(jiān)管。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善公司的管理規(guī)章制度，加強(qiáng)公司治理。中國中小企業(yè)假重組，假接受的事件時(shí)有發(fā)生，監(jiān)管當(dāng)局為了使中小企業(yè)的治理日趨完善，已出臺了一些文件，加強(qiáng)中小企業(yè)的信息披露和欺詐調(diào)查工作。這些舉措，從形式上明確管理層，各層之間的委托關(guān)系，對中小企業(yè)的治理和制度的不斷完善奠定了良好的基礎(chǔ)。加強(qiáng)信息披露，提高透明度的運(yùn)作。信息披露制度是提高中小企業(yè)市場監(jiān)督的最基本保障，是影響企業(yè)行為，保護(hù)投資者利益最有效的手段。中小企業(yè)的所有潛在的投資者有權(quán)及時(shí)全面地了解公司的信息，通過強(qiáng)制信息披露，將信息披露不真實(shí)的中小企業(yè)淘汰。加大處罰，對明顯違反監(jiān)管制度的企業(yè)實(shí)施整頓。為了使中小企業(yè)正確合理使用公允價(jià)值計(jì)量，要加大對違規(guī)行為的處罰，使其罪犯付出沉重的代價(jià)。努力建立一個(gè)適用于中小企業(yè)的全面監(jiān)督制度。我國應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，加快市場監(jiān)管體系建設(shè)。中小企業(yè)應(yīng)聯(lián)合市場、政府、公眾、新聞媒體和其他監(jiān)管力量構(gòu)建一體的社會(huì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督系統(tǒng)在整個(gè)證券市場的作用，實(shí)行全方位的多個(gè)監(jiān)管，及早發(fā)現(xiàn)管理中存在問題的中小企業(yè)。

（2）提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)。我國38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的頒布和實(shí)施對會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。由于目前我國會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)失衡，業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，在一定程度上制約了公允價(jià)值的計(jì)量方法。對于江蘇中小企業(yè)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量模式，往往是優(yōu)點(diǎn)大于缺點(diǎn)。但是許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒有準(zhǔn)確的計(jì)量方向與目的，有的在打球，出現(xiàn)錯(cuò)誤，模糊，間接導(dǎo)致利潤操縱。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作的難點(diǎn)是國內(nèi)會(huì)計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的失調(diào)及中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平的不足。一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)職業(yè)判斷本身留下了很大的彈性空間，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員在具體實(shí)施有意或無意的 “誤判”。在當(dāng)前的市場實(shí)行公允價(jià)值計(jì)量，需要會(huì)計(jì)人員及時(shí)收集和應(yīng)用商品交易市場的資料，做出適當(dāng)、合理的總結(jié)。這就要求會(huì)計(jì)人員必須掌握良好的估價(jià)技術(shù)，精通數(shù)學(xué)，熟悉財(cái)務(wù)知識，具有綜合分析和判斷能力，只有這樣才能較好使用公允價(jià)值計(jì)量模式，杜絕操縱利潤的現(xiàn)象。

（3）創(chuàng)建可靠公允價(jià)值外部環(huán)境，完善法規(guī)。監(jiān)管部門制定嚴(yán)格的法律，對通過操縱公允價(jià)值進(jìn)而操縱盈余的行為，實(shí)施經(jīng)濟(jì)處罰、行政處罰、市場準(zhǔn)入等處罰手段，從外部環(huán)境上保障公允價(jià)值的可靠性。當(dāng)管理當(dāng)局在權(quán)衡處罰成本與操作公允價(jià)值獲得利益的高低時(shí)，使用嚴(yán)厲的處罰不僅能夠震攝管理當(dāng)局，而且可以在外部監(jiān)管方面對公允價(jià)值的可靠性起到保障作用。監(jiān)管部門應(yīng)修訂相關(guān)的制度，不再用簡單的凈利潤指標(biāo)作為市場準(zhǔn)入、分配監(jiān)管資源的準(zhǔn)繩，探索和制定與公允價(jià)值計(jì)量模式相配套的監(jiān)管規(guī)章和制度，從根源上杜絕企業(yè)通過公允價(jià)值操縱盈余的動(dòng)機(jī)。因此，為了適應(yīng)江蘇省中小企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量的需要，我們要建立和完善公允價(jià)值審計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)督，督促企業(yè)做好公允價(jià)值計(jì)量和披露工作；逐步完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場環(huán)境；強(qiáng)化市場監(jiān)督，加強(qiáng)信息披露；提高從業(yè)人員素質(zhì)，完善法規(guī)。實(shí)施以上措施，以便在實(shí)際會(huì)計(jì)計(jì)量工作“審得出來、說得明白、寫得清晰”。

公允價(jià)值的缺點(diǎn)范文第5篇

一、公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展變化，市場的不穩(wěn)定性，使傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量很難真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值。公允價(jià)值，作為一種新的計(jì)量屬性，顯然能更加準(zhǔn)確客觀地反應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值和現(xiàn)金流量情況，提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。同時(shí)也滿足了會(huì)計(jì)信息使用者對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性、及時(shí)性的要求。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的局限性

第一，公允價(jià)值確認(rèn)受到會(huì)計(jì)環(huán)境的影響，當(dāng)處于一個(gè)完全競爭的市場時(shí)，交易價(jià)格可以看作公允價(jià)值，但在現(xiàn)實(shí)的資本市場中，往往是幾個(gè)大型公司確定交易價(jià)格，并不能代表一個(gè)“公允”的水平。第二，利用公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值時(shí)需要會(huì)計(jì)人員的主觀準(zhǔn)確的職業(yè)判斷以及良好的職業(yè)操守，但目前會(huì)計(jì)工作人員的職業(yè)水平良莠不齊。第三，公允價(jià)值為管理當(dāng)局盈余管理提供了機(jī)會(huì)。因?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量較強(qiáng)的主觀性，管理者可以借此進(jìn)行利潤操縱，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。

二、基于博弈論角度的公允價(jià)值分析

（一）市場參與者行為的博弈論分析

1、企業(yè)與企業(yè)間博弈。假設(shè)完全競爭市場上只有A、B兩家企業(yè)，且兩者均為理性即都會(huì)追求自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，且A、B不會(huì)因提供虛假信息受到任何懲罰。因?yàn)椴┺碾p方A、B同時(shí)博弈、決策，且雙方對各方得益都了解，所以筆者采用完全信息靜態(tài)博弈的模型（見圖1）進(jìn)行博弈分析。

A選擇提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息時(shí)，B作為理性經(jīng)濟(jì)人，選擇粉飾報(bào)表提供虛假會(huì)計(jì)信息獲得最大收益11；A選擇提供虛假信息時(shí)，B同樣選擇粉飾報(bào)表提供虛假信息獲得最大收益5。同理，A也會(huì)做出同樣的選擇。此時(shí)的納什均衡即為A、B均采用粉飾報(bào)表提供虛假信息的方法來獲得自己的收益。但這顯然不是帕累托最優(yōu)，且降低了資本市場的效率。

2、企業(yè)管理層與投資者之間博弈。企業(yè)方為了在資本市場上融得更多的資金，會(huì)根據(jù)自身運(yùn)營情況，調(diào)高或調(diào)低已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)損益來達(dá)到操縱利潤的目的。若投資者以此為依據(jù)做出決策，則易做出錯(cuò)誤的判斷，造成自身的損失。管理方與投資方的博弈過程采用動(dòng)態(tài)博弈的模型，用圖2表示：企業(yè)管理層提供的財(cái)務(wù)信息公允時(shí)，如果投資者投資金額為I，且投資概率為P1,則企業(yè)方獲最大收益Q*P1，投資者獲最大收益M（M>I）；若企業(yè)管理層提供的財(cái)務(wù)信息不公允，投資者選擇投資的概率為P2，企業(yè)方獲得最大收益(Q-C)*P2（C為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的成本），投資者卻因決策失誤而導(dǎo)致-M的損失。因?yàn)榉埏椮?cái)務(wù)報(bào)表從而虛增利潤、高估資產(chǎn)，更容易獲得投資方的投資，所以P2>P1，故：(Q-C)*P2>Q*P1時(shí)，企業(yè)方會(huì)選擇提供不公允的會(huì)計(jì)信息。

3、企業(yè)與政府間博弈。由理性經(jīng)濟(jì)人的理論可知，若無政府監(jiān)管，企業(yè)方為獲得更大收益，會(huì)傾向于提供不公允的財(cái)務(wù)信息。因此要想維持經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定，必須通過政府監(jiān)管來約束企業(yè)。因政府行為決策依賴于企業(yè)方行為，所以這里同樣采用動(dòng)態(tài)博弈模型，博弈過程用圖3來表示：當(dāng)企業(yè)方提供不公允信息時(shí)，若政府不打擊，則企業(yè)方獲得比提供公允信息時(shí)更多的收益12，但政府卻因資金沒有得到有效的配置，造成了市場效率損失，收益為-50；若選擇打擊，那么最后政府獲得收益扣除打擊過程中花費(fèi)的成本，收益為50，企業(yè)方的最后受益則為Q（Q0時(shí)，政府的打擊力度不夠，仍有企業(yè)因僥幸心理提供虛假的財(cái)務(wù)信息；當(dāng)Q

（二）博弈論角度的公允價(jià)值分析

通過對市場參與者行為的博弈分析可知，參與者為達(dá)到自身利益最大化，會(huì)采取多種手段來達(dá)到這一目的。而公允價(jià)值作為一種反映資產(chǎn)動(dòng)態(tài)變化的工具，恰恰給企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)提供了操縱盈余的便利。但若沒有公允價(jià)值，投資者可能因?yàn)樾畔⒉患皶r(shí)披露而長期被蒙蔽在金融界創(chuàng)設(shè)的資本虛幻的美夢里。因此我們應(yīng)理性看待公允價(jià)值：公允價(jià)值體現(xiàn)的是公平、活躍的市場對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)實(shí)價(jià)值的客觀評價(jià)。會(huì)發(fā)生一系列關(guān)于公允價(jià)值的負(fù)面案例，是因?yàn)楣蕛r(jià)值發(fā)展的還不夠完善，而并非是其本質(zhì)的問題。

三、結(jié)束語

基于以上從博弈論視角對公允價(jià)值的分析，我們應(yīng)該重新審視公允價(jià)值的發(fā)展，結(jié)合當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，不斷完善公允價(jià)值計(jì)量。如可以對公允價(jià)值的計(jì)量采用復(fù)合計(jì)價(jià)模式；加強(qiáng)政府對資本市場的監(jiān)管，加大對利用虛假信息的經(jīng)濟(jì)犯罪的打擊力度；提高會(huì)計(jì)人才的專業(yè)判斷能力及職業(yè)操守，在提高公允價(jià)值估值系統(tǒng)的可靠性等，從而使公允價(jià)值更好地為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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2、萬美,劉小麗等.基于經(jīng)濟(jì)視角的公允價(jià)值思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2009(3).