前言：本站為你精心整理了稅收制度與會(huì)計(jì)制度的分析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和中國(guó)加入WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的綜合戰(zhàn)略目標(biāo)要求,我國(guó)稅收制度和會(huì)計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革，逐步趨向規(guī)范、合理。同時(shí)，為了很好的體現(xiàn)稅收與會(huì)計(jì)制度的原則和目標(biāo)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的新情況，稅收與會(huì)計(jì)制度的具體政策規(guī)定也越來越豐富，從而變得較為復(fù)雜。文章從理論角度分析了稅收制度，特別是企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系與區(qū)別，并進(jìn)一步談?wù)摿岁P(guān)于差異的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：稅收制度；所得稅；會(huì)計(jì)制度；協(xié)調(diào)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都經(jīng)歷了重大變革。為了很好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)反映稅收和會(huì)計(jì)原則，稅收制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度變得愈來愈豐富與復(fù)雜。文章將就現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，以更好的了解它們之間的聯(lián)系與區(qū)別，從而為我們的現(xiàn)實(shí)服務(wù)。

1稅收制度與會(huì)計(jì)制度的聯(lián)系

會(huì)計(jì)與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密獨(dú)立。簡(jiǎn)單地講,稅收征納要利用會(huì)計(jì)核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會(huì)計(jì)進(jìn)而影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)等數(shù)據(jù)信息;總體上講,二者在按照各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于二者不同的職能和學(xué)科屬性,也就決定會(huì)計(jì)與稅收在其制度設(shè)計(jì)過程中遵循不同的目標(biāo)、處理原則和業(yè)務(wù)規(guī)范,這在會(huì)計(jì)制度與稅收制度的改革中顯而易見。會(huì)計(jì)制度與稅收制度的分離走向是符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律和國(guó)際慣例的。因此,我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)關(guān)系更傾向于分離,雙軌運(yùn)行,并會(huì)因二者相互的信息支持為會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作提供平臺(tái)。

在所的稅中，應(yīng)交所得稅包括兩個(gè)部分，所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅?，F(xiàn)行計(jì)算所得稅運(yùn)用的是資產(chǎn)負(fù)債法。所謂資產(chǎn)負(fù)債法是指按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計(jì)算其納稅影響數(shù)，作為遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的一種方法。這種方法由于在多數(shù)情況下為遞延所得稅負(fù)債，故又稱為債務(wù)法（liabilitymethod）。在這種方法下，先根據(jù)所得稅申報(bào)表計(jì)算出本期應(yīng)付所得稅，然后根據(jù)預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，上述兩者之和為所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債法的主要目的在于資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅賬戶更富有意義。此法下，遞延所得稅負(fù)債代表未應(yīng)付的所得稅，遞延所得稅資產(chǎn)代表未來應(yīng)收（即可節(jié)省）的所得稅，具有應(yīng)付應(yīng)收的性質(zhì)，符合資產(chǎn)負(fù)債表定義，故又稱為資產(chǎn)負(fù)債表法。此法為美財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會(huì)第96號(hào)和第109號(hào)公告規(guī)定采用的方法。我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》提出了遞延法和資產(chǎn)負(fù)債法兩種方法。

由此可見，應(yīng)交所得稅是按稅法規(guī)定得出，而暫時(shí)性差異則由會(huì)計(jì)制度規(guī)定得出，所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期所得稅與遞延所得稅之和。即所得稅費(fèi)用是由稅法與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的。

2企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)制度的差異比較

雖然稅法與會(huì)計(jì)制度聯(lián)系緊密，但也是有差異的。其中遞延所得稅就是他們差異的最好體現(xiàn)。

2.1價(jià)值記錄方面的差異

遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響。用公式表示即為：

遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額）-（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）

遞延所得稅的產(chǎn)生在于會(huì)計(jì)在記錄資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與稅法上規(guī)定資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值的差異。

①資產(chǎn)。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。

②負(fù)債。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式表示即為：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

負(fù)債的確認(rèn)與償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但是，某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響企業(yè)的損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的某些預(yù)計(jì)負(fù)債。

2.2原則的差異

除了在價(jià)值記錄方面的差異，也有稅法和會(huì)計(jì)原則的差異的體現(xiàn)。

①權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。稅法基本上是認(rèn)可的，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的采用會(huì)產(chǎn)生大量的會(huì)計(jì)估計(jì)，因此稅法在此方面持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制與有利原則沖突時(shí)，稅法拋棄權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)一些是事項(xiàng)上的處理采用收付實(shí)現(xiàn)制。比如費(fèi)用扣除等。

②配比原則。配比原則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上，用于何時(shí)卻用費(fèi)用的原則。所得稅雖然基本認(rèn)可，但做了很多限制，以防稅款流失。比如征稅時(shí)間與會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)間，計(jì)稅依據(jù)與收入計(jì)量上的差異，從而帶來費(fèi)用配比上的差異。又比如稅前扣除時(shí)間，項(xiàng)目與會(huì)計(jì)上成本，費(fèi)用的差異等。

③歷史成本原則。稅法對(duì)歷史成本原則持肯定態(tài)度。有時(shí)當(dāng)會(huì)計(jì)制度放棄歷史成本原則，稅法會(huì)堅(jiān)持歷史成本原則。比如在企業(yè)對(duì)交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，將公允價(jià)值作為其賬面依據(jù)。而稅法則不承認(rèn)公允價(jià)值，規(guī)定仍以其初始成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法與會(huì)計(jì)制度在歷史成本上的差異，帶來了大量的復(fù)雜的納稅調(diào)整問題。

④謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性的運(yùn)用源于會(huì)計(jì)估計(jì)和不確定性。如果稅法認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則必然會(huì)減少或者滯后企業(yè)應(yīng)交稅款，這樣就會(huì)給稅務(wù)部門帶來風(fēng)險(xiǎn)。而且會(huì)計(jì)計(jì)算中的謹(jǐn)慎性原則所確認(rèn)的損失往往并沒有交易憑證，這就在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。這會(huì)讓稅務(wù)部門認(rèn)為有避稅嫌疑，所以稅法上對(duì)謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度。

⑤實(shí)質(zhì)重于形式原則。稅法并不認(rèn)可這一原則。因?yàn)槿舭催@項(xiàng)原則那么稅法上認(rèn)定的項(xiàng)目就變成了其他業(yè)務(wù)，這些項(xiàng)目可能就不能計(jì)稅了。比如售后回購(gòu)，按照實(shí)質(zhì)重于形式要按融資進(jìn)行處理，但稅法不承認(rèn)這種融資，而要把它作為銷售和購(gòu)入兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別處理。

3協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法中的差異

①加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅法差異協(xié)調(diào)的研究。由于會(huì)計(jì)制度與稅收政策是不同部門制定的,如果各方溝通協(xié)調(diào)不夠,也可能造成許多不必要的差異,特別是近幾年中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快,會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的改革力度加快、變化大,差異隨之?dāng)U大。從我國(guó)企業(yè)執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度的實(shí)際調(diào)查情況看,納稅人既要貫徹執(zhí)行新會(huì)計(jì)制度規(guī)定,又要不折不扣依法納稅,兩者差異的擴(kuò)大正日益增加納稅人財(cái)務(wù)核算成本。甚至有些差異復(fù)雜難懂,操作煩瑣,納稅調(diào)整困難,一些納稅人沒能準(zhǔn)確理解差異和對(duì)其做準(zhǔn)確的納稅調(diào)整,造成無意識(shí)違反稅法規(guī)定的現(xiàn)象。盡管稅法和會(huì)計(jì)的差異是不可避免的,但許多差異還是具有可協(xié)調(diào)性的。從當(dāng)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員實(shí)際水平和稅務(wù)管理的現(xiàn)狀出發(fā),政策制定部門必須認(rèn)真考慮降低企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本和征納雙方遵從稅法的成本,盡可能減少稅法與會(huì)計(jì)差異。i我們認(rèn)為,只要對(duì)所得稅收入影響不大,或者只要不對(duì)政策執(zhí)行和所得稅征管有大的妨礙,就盡可能將所得稅政策與會(huì)計(jì)政策協(xié)調(diào)一致。

②新會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的處理。會(huì)計(jì)制度與稅法兩者的差異,涉及了不同的稅種,尤其對(duì)所得稅的影響更為突出。企業(yè)在實(shí)際處理新會(huì)計(jì)制度與稅法差異中必須堅(jiān)持兩個(gè)基本原則:第一,在進(jìn)行會(huì)核算時(shí),所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求,進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄;第二,在完成納稅義務(wù)時(shí),必須按照稅法的要求進(jìn)行合法納稅。如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致,也應(yīng)按照稅法的規(guī)定,采用相應(yīng)的方法調(diào)整,履行納稅義務(wù)。這樣才能更好地為現(xiàn)實(shí)服務(wù)。