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合伙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：合伙企業(yè)；控制；合并范圍；風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬

一、引言

經(jīng)過(guò)多年準(zhǔn)則應(yīng)用的實(shí)踐，筆者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作者對(duì)控制的定義和合并范圍界定存在較大分歧，包括對(duì)控制的定義和股東表決權(quán)、董事會(huì)過(guò)半數(shù)決策權(quán)和人事任免權(quán)，以及財(cái)務(wù)管理權(quán)等的理解存在較大差異。本文在分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的基礎(chǔ)上，結(jié)合案例進(jìn)行情景分析，總結(jié)出控制三要素與股東會(huì)過(guò)半數(shù)表決權(quán)、董事會(huì)過(guò)半數(shù)決策權(quán)和大多數(shù)董事會(huì)成員的人事任免權(quán)、制定財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策權(quán)等相輔相成，是理論與實(shí)踐的統(tǒng)一[1]。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第8號(hào)》[2]在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了商業(yè)銀行發(fā)行的理財(cái)產(chǎn)品是否納入合并范圍，準(zhǔn)則解釋的出臺(tái)對(duì)于實(shí)務(wù)中判斷理財(cái)產(chǎn)品等財(cái)務(wù)性投資標(biāo)的是否納入合并范圍具有一定的指導(dǎo)意義和參考價(jià)值。但私募股權(quán)基金管理人與合伙人之間是服務(wù)關(guān)系，需要進(jìn)一步判斷基金產(chǎn)品的交易背景和實(shí)質(zhì)。鄭敏認(rèn)為，識(shí)別其他方是否是投資方的實(shí)質(zhì)人時(shí)需要職業(yè)判斷，而具體判斷時(shí)應(yīng)對(duì)照準(zhǔn)則中對(duì)控制的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合相關(guān)事實(shí)和情況進(jìn)行審慎判斷，分析合伙協(xié)議等合同文件[3]。劉友余提出為準(zhǔn)確判斷哪個(gè)主體（如有）應(yīng)該合并有限合伙企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，正確使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以重點(diǎn)考慮以下四個(gè)問(wèn)題：第一，確認(rèn)有限合伙制私募股權(quán)基金是否為結(jié)構(gòu)化主體；第二，區(qū)分普通合伙人是主要責(zé)任人還是人；第三，判定有限合伙人能否對(duì)合伙企業(yè)進(jìn)行控制；第四，對(duì)可變回報(bào)量級(jí)的特別考慮[4]。謝艷如建議，在基金產(chǎn)品設(shè)立之初就應(yīng)考慮合并范圍的相關(guān)問(wèn)題，設(shè)計(jì)相應(yīng)的交易條款[5]。

二、合并報(bào)表準(zhǔn)則介紹

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)準(zhǔn)則）第二章第七條規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定?？刂疲侵竿顿Y方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的相關(guān)權(quán)力影響其回報(bào)金額。準(zhǔn)則對(duì)文中“相關(guān)活動(dòng)”的理解進(jìn)行了進(jìn)一步解釋?zhuān)笇?duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，準(zhǔn)則給出了對(duì)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷的關(guān)注重點(diǎn)。一是投資標(biāo)的設(shè)立目的。即投資人進(jìn)行本次投資是基于財(cái)務(wù)投資人的角度，期望取得低風(fēng)險(xiǎn)的固定收益，還是基于戰(zhàn)略投資人的角度，期望取得高風(fēng)險(xiǎn)高收益，并與投資人的自身業(yè)務(wù)形成協(xié)同，進(jìn)一步獲取其他非財(cái)務(wù)性的經(jīng)營(yíng)資源，以提高投資人的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。二是投資標(biāo)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如何做出決策。通常，財(cái)務(wù)投資人不參與基金產(chǎn)品的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只是每半年度會(huì)收到關(guān)于基金產(chǎn)品運(yùn)行情況報(bào)告。戰(zhàn)略投資人則委派人員參與基金管理，尤其是基金投資標(biāo)的管理，并對(duì)基金產(chǎn)品和投資標(biāo)的有較強(qiáng)的話語(yǔ)權(quán)，能夠?yàn)橥顿Y標(biāo)的提供增值服務(wù)。因此戰(zhàn)略投資人對(duì)投資標(biāo)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)決策的影響較大，并擁有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。三是投資方是否享有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。由上述可知，財(cái)務(wù)投資人不具有經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，戰(zhàn)略投資人擁有一定的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)。四是投資方是否承擔(dān)相應(yīng)的決策風(fēng)險(xiǎn)并享有相應(yīng)的收益。按照私募股權(quán)投資的投資邏輯，財(cái)務(wù)投資人不承擔(dān)后續(xù)基金產(chǎn)品的決策風(fēng)險(xiǎn)，尤其是在結(jié)構(gòu)化產(chǎn)品中，優(yōu)先級(jí)財(cái)務(wù)投資人只收取固定收益，承擔(dān)較小的投資風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略投資人不同，其在擁有決策權(quán)的同時(shí)承擔(dān)著高風(fēng)險(xiǎn)高收益。在上述判斷的基礎(chǔ)上，修訂后的準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)在判斷是否具有控制權(quán)時(shí)必須考慮投資方對(duì)被投資標(biāo)的人事權(quán)力、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬及財(cái)務(wù)決策權(quán)等關(guān)鍵事項(xiàng)。在實(shí)務(wù)操作時(shí)，還需關(guān)注以下內(nèi)容。一方面，要結(jié)合實(shí)質(zhì)重于形式原則，準(zhǔn)確把握、運(yùn)用實(shí)質(zhì)性控制的核心要義，有可能出現(xiàn)投資方的持股比例低于50%，但綜合考慮投資方擁有的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、人事任免權(quán)等所有因素和條件后，仍可判斷投資方雖然持股比例低，但對(duì)投資標(biāo)的具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。另一方面，對(duì)實(shí)際控制人進(jìn)行判斷時(shí)要關(guān)注股權(quán)代持或名義控股的情形，判斷其是戰(zhàn)略投資人還是財(cái)務(wù)投資人。

三、案例分析

2020年，集團(tuán)公司A擬與某私募股權(quán)投資管理公司B及A公司的全資子公司C聯(lián)合發(fā)起成立并購(gòu)基金，基金的組織形式為有限合伙企業(yè)，合伙目的是通過(guò)募集資金為各合伙人設(shè)立投資平臺(tái)，同時(shí)協(xié)助集團(tuán)公司A尋找并購(gòu)標(biāo)的，進(jìn)行并購(gòu)標(biāo)的的篩選、談判、交易架構(gòu)設(shè)計(jì)等?；鹉技Y金上限為20億元，A公司作為有限合伙人認(rèn)繳出資2億元，另外引入其他外部資金方作為有限合伙人，出資18億元。B公司及C公司分別以其勞務(wù)出資作為普通合伙人（GP）并由B公司以管理人的身份執(zhí)行合伙事務(wù)?；鸬氖找娣峙漤樞?yàn)椋阂皇峭顿Y人的投資本金；二是投資人的收益，該收益為按一定比例計(jì)算的門(mén)檻收益，比例通常為6%~10%；三是向投資人分配門(mén)檻收益后，如有剩余，則其中有限合伙人與基金管理人按8:2的比例分配收益。對(duì)于收益歸屬于有限合伙人的部分，由各有限合伙人按出資比例分享。基金管理人享有基金產(chǎn)品剩余收益的20%，作為管理人的超額績(jī)效。在基金退出時(shí)按照以下順序分配收益。投資基金虧損分擔(dān)方式。其一，并購(gòu)基金募資模式采用同股同權(quán)，各合伙人以出資額為限共同承擔(dān)虧損。其二，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任?；饘?duì)擬投資項(xiàng)目的投資決策需要經(jīng)過(guò)投資決策委員會(huì)。合伙人會(huì)議作為最高的投資決策機(jī)構(gòu)，投資決策委員會(huì)為其授權(quán)機(jī)構(gòu)，共設(shè)5個(gè)席位，其中，基金管理人委派代表占2席，C公司占2席，行業(yè)專(zhuān)家占1席。重大投資事項(xiàng)決策需經(jīng)投資決策委員會(huì)全員表決，并且由多數(shù)投委會(huì)成員同意后才可以實(shí)施。其他社會(huì)資本作為出資人，將視實(shí)際情況參與投資決策委員會(huì)。上述案例中，該合伙企業(yè)基金為平層化結(jié)構(gòu)，所有合伙人均同股同權(quán)，根據(jù)準(zhǔn)則中關(guān)于控制的規(guī)定，集團(tuán)公司A在投資決策委員會(huì)中無(wú)控制權(quán)，不能控制該合伙企業(yè)，為財(cái)務(wù)投資人，因此不應(yīng)將合伙企業(yè)納入其合并范圍。假設(shè)上述案例中并購(gòu)基金為結(jié)構(gòu)化基金，即集團(tuán)公司A為劣后級(jí)合伙人，擬引入的外部資金方為優(yōu)先級(jí)合伙人。合伙企業(yè)的核心條款設(shè)置如下。第一，本基金設(shè)置結(jié)構(gòu)化安排，其中集團(tuán)公司A是該基金的劣后級(jí)有限合伙人（LimitedPartner，簡(jiǎn)稱(chēng)LP），其他投資人是優(yōu)先級(jí)有限合伙人。因此集團(tuán)公司A承擔(dān)了本次投資的絕大部分剩余風(fēng)險(xiǎn)，并且享有本次投資的絕大部分報(bào)酬。該基金的可變回報(bào)與集團(tuán)公司A所持基金份額緊密相關(guān)，其他投資人的投資成本安全性較高，且收益的波動(dòng)性較小，即承擔(dān)固定風(fēng)險(xiǎn)、固定收益。第二，本次投資的目的就是滿(mǎn)足A公司的并購(gòu)需求，為A公司的對(duì)外并購(gòu)提供資金支持。例如，A公司通過(guò)基金管理人設(shè)立和搭建了交易架構(gòu)和交易條款，那么該基金的投資方向便集中于A公司的同行業(yè)和上下游行業(yè)，這樣既能夠?yàn)锳公司實(shí)現(xiàn)并購(gòu)的協(xié)同效應(yīng)，也能夠讓A公司滿(mǎn)足戰(zhàn)略投資人的屬性。第三，普通合伙人（GeneralPartner,簡(jiǎn)稱(chēng)GP），所占份額很低，可以認(rèn)為GP系準(zhǔn)則定義的“人”。GP對(duì)基金的控制權(quán)來(lái)源于合伙人會(huì)議的授權(quán)，因此普通合伙人沒(méi)有自我決策能力，需要在合伙人的授權(quán)下行使權(quán)利。通過(guò)這樣分析，在合伙人會(huì)議的議事規(guī)則中，A公司的控制權(quán)較強(qiáng)，A公司通過(guò)自身作為劣后級(jí)LP的權(quán)力，對(duì)相關(guān)非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行控制，實(shí)質(zhì)上控制了該基金的投資策略和實(shí)施，即擁有實(shí)現(xiàn)可變報(bào)酬的權(quán)力。第四，A公司基于自身的發(fā)展戰(zhàn)略控制和引導(dǎo)本次投資的投資退出方向，并且與其他投資人進(jìn)行了一定的對(duì)賭安排或退出方式的兜底安排，其退出時(shí)的收購(gòu)價(jià)安排足以保證優(yōu)先級(jí)LP的出資本金安全和獲取約定收益，保障了優(yōu)先級(jí)的投資成本和收益。因此，重新修訂核心條款后，各投資人的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬、權(quán)利與義務(wù)發(fā)生了根本性的變化。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，基金的設(shè)立目的是為A公司的并購(gòu)融資提供服務(wù)，且實(shí)質(zhì)上A公司是唯一的劣后級(jí)LP，對(duì)其他合伙人的固定收益承擔(dān)兜底責(zé)任。因此，變更條款后該合伙企業(yè)應(yīng)納入A公司的合并報(bào)表范圍。

四、被投資合伙企業(yè)是否納入合并范圍的判斷思路

會(huì)計(jì)上判斷是否存在控制以及是否應(yīng)將另一主體納入合并范圍的標(biāo)準(zhǔn)，是本主體是否擁有主導(dǎo)另一主體（被投資方）的相關(guān)活動(dòng)的權(quán)力，通過(guò)影響被投資單位的人、財(cái)、物等方面獲得超額收益或正向協(xié)同效應(yīng)。不能僅僅因?yàn)榱硪恢黧w沒(méi)有采取公司制組織形式或股權(quán)比例不足等事實(shí)本身，就認(rèn)為不該將另一主體納入合并范圍。同時(shí)，判斷公司對(duì)合伙企業(yè)形式的被投資主體是否具有控制權(quán)時(shí)，所考慮的因素可能與被投資單位為其他組織形式時(shí)有所不同?？傮w而言，在判斷投資方對(duì)合伙企業(yè)是否擁有控制權(quán)時(shí)，更應(yīng)關(guān)注合伙協(xié)議的核心條款及權(quán)力機(jī)構(gòu)的議事規(guī)則。但由于合伙組織形式與公司相比具有更大的靈活性，因此判斷是否具有控制權(quán)的情況也更為復(fù)雜。根據(jù)《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》的相關(guān)規(guī)定，有限合伙人通常不參與合伙企業(yè)的日常合伙事務(wù)，有限合伙人不合并合伙企業(yè)報(bào)表[6]。但實(shí)務(wù)中存在為實(shí)現(xiàn)有限合伙人的投資戰(zhàn)略和融資目的，有限合伙人對(duì)有限合伙企業(yè)具有控制權(quán)的情況，承擔(dān)主要的投資風(fēng)險(xiǎn)，并且對(duì)合伙人會(huì)議具有絕對(duì)的話語(yǔ)權(quán)，享有對(duì)基金產(chǎn)品人的除名權(quán)和罷免權(quán)。本質(zhì)上，普通合伙人是該有限合伙人的人，對(duì)合伙企業(yè)不具有絕對(duì)控制權(quán)，但該合伙企業(yè)的實(shí)質(zhì)控制權(quán)很可能在有限合伙人手中。因此，當(dāng)被投資企業(yè)是有限合伙企業(yè)時(shí)，不能僅僅以其為有限合伙人為由，即認(rèn)為有限合伙人不能控制該有限合伙企業(yè)。筆者收集、整理了以下合伙企業(yè)常涉及的組織結(jié)構(gòu)和核心交易條款。其一，普通合伙人的出資多數(shù)為100萬(wàn)元，且主要收益來(lái)源為商務(wù)服務(wù)費(fèi)和投資實(shí)現(xiàn)的超額收益，若投資成功，普通合伙人（管理人）可以獲得較高的超額收益。其二，管理人為有限合伙的運(yùn)營(yíng)管理團(tuán)隊(duì)，為合伙企業(yè)的職業(yè)經(jīng)理人，也是有限合伙人的人，雙方是委托的關(guān)系。其三，從普通合伙人的退出機(jī)制來(lái)看，有限合伙人單方面決定普通合伙人的除名和更換，可理解為更換職業(yè)經(jīng)理人和投資管理團(tuán)隊(duì)。綜合上述實(shí)務(wù)條款，管理人存在的價(jià)值是運(yùn)用其在私募投資方面的行業(yè)研究、風(fēng)險(xiǎn)判斷等專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和人脈資源，募集合格投資者資金進(jìn)行投資和管理，并且在為投資人創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)自身的服務(wù)收益，而非投資收益。因此其所實(shí)施的日常經(jīng)營(yíng)決策行為不能視為對(duì)合伙企業(yè)的控制，并且基金產(chǎn)品的主要投資人應(yīng)把該有限合伙基金納入其合并報(bào)表范圍。如果某個(gè)有限合伙人應(yīng)將該有限合伙基金納入其合并報(bào)表范圍的，則在該有限合伙人的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，普通合伙人的出資及其依據(jù)出資額應(yīng)分得的收益作為負(fù)債，并且普通合伙人收取的管理費(fèi)、業(yè)績(jī)分成等，在該有限合伙人的合并報(bào)表中列報(bào)為費(fèi)用。

參考文獻(xiàn)

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表[J].交通財(cái)會(huì),2014(3):87-93.

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[3]鄭敏.淺析對(duì)私募股權(quán)投資基金控制的判斷[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2018(8):44-45.

[4]劉友余.有限合伙制私募股權(quán)基金并表問(wèn)題探討[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師.2020(12):101-102.

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合伙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異分析

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法的差異分析

1　適用范圍的差異分析

《基本準(zhǔn)則》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。但新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定不適用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

2　會(huì)計(jì)核算的基本前提與新企業(yè)所得稅法比較的差異分析

會(huì)計(jì)核算的前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性和權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

3　會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與企業(yè)所得稅課稅原則比較的差異分析

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法服務(wù)的目的不同，必然導(dǎo)致二者為實(shí)現(xiàn)各自不同的目的所遵循的原則也存在很大的差異，原則的差異導(dǎo)致了會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的和稅收目的需要遵循的原則很多，這里僅針對(duì)主要差異進(jìn)行對(duì)比分析。

(1)相關(guān)性原則運(yùn)用差異：如固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，《基本準(zhǔn)ⅢⅡ》中規(guī)定會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》中相關(guān)性原則處理上，不允許所有的固定資產(chǎn)都計(jì)提折舊(如房屋、建筑物以外未投入使用的的固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除)。

(2)實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的差異：《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。而新《企業(yè)所得稅法》是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。

(3)重要性原則與法定性原則差異：《基本準(zhǔn)則》中規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。而新《企業(yè)所得稅法》只有法定性原則，納稅人必須以法律為準(zhǔn)繩。

(4)謹(jǐn)慎性原則和確定性原則的差異：企業(yè)按照會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，期末根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值測(cè)試結(jié)果進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，只在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除，上述未經(jīng)核定各項(xiàng)的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除，作為應(yīng)納稅所得額調(diào)整處理。

4　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的差異分析

雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但是，為了保證稅收收入的均衡性和防止避稅，所得稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制。如房地產(chǎn)企業(yè)已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒(méi)辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上按照一般銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件不應(yīng)確認(rèn)收入，而是作為一種負(fù)債，但在稅收上卻對(duì)預(yù)售收入征收所得稅。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異形成的原因分析

1　目的不同

稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由國(guó)家機(jī)關(guān)制定的，但兩者的出發(fā)點(diǎn)和目的不同。稅法是為了保證國(guó)家強(qiáng)制、無(wú)償、固定地取得財(cái)政收入，依據(jù)公平稅負(fù)、方便征管的要求，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定有所約束和控制。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為了反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

2　規(guī)范內(nèi)容不同

稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別遵循不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對(duì)象。稅法規(guī)范了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，解決的是社會(huì)財(cái)富如何在國(guó)家與納稅人之間進(jìn)行分配，具有強(qiáng)制性和無(wú)償性。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿(mǎn)足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。因此，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能完全桕同，必然存在差異。

3　發(fā)展速度不同

因?yàn)橘Y本市場(chǎng)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)展迅速，新準(zhǔn)則更是加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，具有了“國(guó)際化”。而稅法的制定更多是從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要出發(fā)，在保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下進(jìn)行的，相對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，更具中國(guó)特色。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

對(duì)于稅法與會(huì)計(jì)制度的差異是無(wú)法避免的，筆者認(rèn)為，我們既不能一味強(qiáng)求二者的一致，也不能使其完全分離。主要建議如下：

1　在相互協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上突出企業(yè)所得稅法向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏

會(huì)計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中相關(guān)的兩個(gè)重要分支，現(xiàn)代所得稅是借助于會(huì)計(jì)才得以推行和成熟的，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)又是借助于所得稅才凸現(xiàn)其重要和規(guī)范的，二者是相互影響、相互借鑒。但因會(huì)計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門(mén)，在立法和執(zhí)法過(guò)程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同。因此，兩個(gè)不同部門(mén)的主動(dòng)溝通與協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)制度與所得稅法規(guī)協(xié)作的重要前提，同時(shí)在制定稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)盡量參照會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，從而避免因?yàn)楹鲆晫?duì)方規(guī)定而導(dǎo)致不必要的差異。這樣既有利于縮小和協(xié)調(diào)稅法與會(huì)計(jì)的差異，也有利于減輕納稅人的財(cái)務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本。

合伙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

為了深入分析企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的影響因素，本文將從公司特征、國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策及外部宏觀環(huán)境三個(gè)角度對(duì)影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素進(jìn)行分析。

(一)公司特征

1.企業(yè)的組織形式與資本結(jié)構(gòu)。在我國(guó)，企業(yè)的組織形式不外乎有三種形式：公司制企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，它們對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的影響是不一樣的。而其中公司制的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)的要求則比較低，這說(shuō)明它們所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同。有的企業(yè)負(fù)債比率高，有的則低，負(fù)債高的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)大，負(fù)債低的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)小，所以，二者對(duì)會(huì)計(jì)政策的要求也就不一樣，前者考慮債權(quán)人的權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)?。缓笳邉t使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。

2.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的發(fā)展?fàn)顩r。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和要求產(chǎn)生直接的影響，而這些特點(diǎn)像經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、方式服務(wù)對(duì)象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等都在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮不同的作用，企業(yè)必須采用不同的會(huì)計(jì)政策，而且一個(gè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，每個(gè)發(fā)展階段的會(huì)計(jì)政策也不同。如果一個(gè)企業(yè)正處于成長(zhǎng)期，就不能用穩(wěn)定期或衰退期的會(huì)計(jì)政策。

3.企業(yè)為調(diào)節(jié)與各方利益相關(guān)者的關(guān)系?；诂F(xiàn)代企業(yè)里相關(guān)的各方關(guān)系對(duì)象，企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)立場(chǎng)可以站在不同的角度考慮。從不同角度分析就會(huì)有不同的看法，從而產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)觀點(diǎn)，并提出不同的處理意見(jiàn)，也由此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)政策。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策，就會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，這樣將會(huì)影響與企業(yè)相關(guān)的利益群體。企業(yè)為了照顧這些群體，必須選擇一個(gè)適合于這些利益群體的會(huì)計(jì)政策，才能為企業(yè)的發(fā)展鋪平道路。

4.企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的實(shí)際控制。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)管理層在激烈競(jìng)爭(zhēng)中要處于不敗之地，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的控制必須落到實(shí)處，盡量提供有利的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一就是反映企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)的好壞，所以企業(yè)管理當(dāng)局就在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，左右會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而獲取自身的利益。由于會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)管理層為了平衡利益相關(guān)方就放寬了對(duì)一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理權(quán)限。這種會(huì)計(jì)處理權(quán)限也為企業(yè)管理當(dāng)局選擇會(huì)計(jì)政策提供了選擇權(quán)，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇從不同角度出發(fā)，貫穿于企業(yè)從會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量、記錄、報(bào)告等諸多環(huán)節(jié)構(gòu)成的整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程，這個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程其實(shí)就是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。

(二)國(guó)家的財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策

1.國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須貫徹國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)允許范圍內(nèi)選擇，一切都要遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)就會(huì)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)與國(guó)家法規(guī)保持一致，體現(xiàn)出它的合法性。同時(shí)，一個(gè)新的會(huì)計(jì)政策的研究和開(kāi)發(fā)，雖然會(huì)受到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，但必須確保在新的環(huán)境下有新的適用性。

2.企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策通行慣例與會(huì)計(jì)理論研究水平。一般情況下，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，首先，從會(huì)計(jì)理論入手，看它是否合理。其次，看它在實(shí)際操作中是否可行，進(jìn)而參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和以往的一些經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，以及最新的會(huì)計(jì)理論研究。它們隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，都會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

(三)外部宏觀環(huán)境

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會(huì)計(jì)政策，從而進(jìn)一步選擇采用新的會(huì)計(jì)政策。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，改變了國(guó)家與企業(yè)之間的關(guān)系，由此而帶來(lái)一系列變化，一是宏觀會(huì)計(jì)政策從強(qiáng)制型向指導(dǎo)型逐步轉(zhuǎn)化。二是企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的范圍日益拓展，業(yè)務(wù)內(nèi)容不斷充實(shí)。三是現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)造了寬松的環(huán)境，并且每個(gè)企業(yè)都有其自身發(fā)展目標(biāo)，即使同一企業(yè)在不同發(fā)展階段又有可能具有不同的目標(biāo)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和企業(yè)所處的當(dāng)前環(huán)境，企業(yè)有時(shí)需要穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，有時(shí)也需要銳意開(kāi)拓。這在一定程度上則需要借助會(huì)計(jì)政策選擇，使之變得不僅必要而且必然。對(duì)外貿(mào)易往來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，主要在外幣業(yè)務(wù)上體現(xiàn)的比較明顯一點(diǎn)。

二、完善企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的建議

(一)提高其他利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策的參與程度?？梢蕴岣咂渌嫦嚓P(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)政策的參與程度，使管理者能夠在任何環(huán)境下選擇最有利企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)政策是利益相關(guān)者各方博弈的結(jié)果，具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，在一定程度上直接影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。而其他相關(guān)者參與程度的提高可以有效地約束管理者對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇，以確保管理者做出理智的決策。同時(shí)，我們也可以利用法律約束來(lái)優(yōu)化管理者的行為，一旦管理者違法亂紀(jì)，應(yīng)進(jìn)行罰款和降級(jí)處理。情節(jié)嚴(yán)重的，還將受到法律的制裁。

(二)注重管理層及財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德修養(yǎng)及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。提高管理層財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)從加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)和考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來(lái)看，可以從法律實(shí)務(wù)、會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和在職培訓(xùn)等方面入手。對(duì)已工作的會(huì)計(jì)人員，向其提供多種渠道來(lái)學(xué)習(xí)鞏固會(huì)計(jì)理論知識(shí)，并定期進(jìn)行考核與激勵(lì)，使其盡可能全面系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)知識(shí)體系，能夠結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)、法律、法規(guī)的范圍內(nèi)，做出正確的會(huì)計(jì)政策選擇。

(三)同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的監(jiān)督。內(nèi)部控制制度是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，建立健全內(nèi)部控制制度是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的會(huì)計(jì)責(zé)任。完善的內(nèi)部控制制度及有效實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)政策起到約束作用。外部審計(jì)對(duì)管理層起到了制約作用。加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督力度，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)行業(yè)中的地位，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量有利于加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇外部監(jiān)督。

合伙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

2012年12月20日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)正式《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第30號(hào)――創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（2012年修訂）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《創(chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》”），自2013年1月1日起施行。

創(chuàng)業(yè)板推出三年來(lái)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)一直在不斷研究創(chuàng)業(yè)板上市公司信息披露的特點(diǎn)，探索提高信息披露質(zhì)量，合理控制信息披露成本，為投資者的投資決策提供更有效的信息?！秳?chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》自2009年12月以來(lái)，在近3年的實(shí)踐中發(fā)揮了非常重要的作用，但也逐漸反映出了一些問(wèn)題，例如部分投資者所關(guān)心的問(wèn)題披露流于形式、不夠深入，年度報(bào)告摘要與全文趨同、缺乏針對(duì)性等等。在總結(jié)前期監(jiān)管工作的基礎(chǔ)上，根據(jù)《公司法》、《證券法》以及證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定，證監(jiān)會(huì)針對(duì)其在實(shí)踐中存在的主要問(wèn)題，對(duì)《創(chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容據(jù)創(chuàng)業(yè)板公司的特點(diǎn)予以修訂，旨在提高創(chuàng)業(yè)板公司信息披露的有效性和針對(duì)性。

《創(chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》修訂的主要內(nèi)容

修訂后的《創(chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》共四章66條，主要內(nèi)容包括總則、年度報(bào)告正文、年度報(bào)告摘要和附則四個(gè)部分。第一章“總則”主要闡述了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告編制和披露的總體要求；第二章“年度報(bào)告正文”分為十節(jié)，分別為重要提示及目錄和釋義、公司基本情況簡(jiǎn)介、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)摘要、董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、股本變動(dòng)及股東情況、董事監(jiān)事高級(jí)管理人員和員工情況、公司治理、財(cái)務(wù)報(bào)告、備查文件目錄，詳細(xì)規(guī)定了創(chuàng)業(yè)板上市公司年度報(bào)告正文的具體內(nèi)容；第三章“年度報(bào)告摘要”明確年度報(bào)告摘要應(yīng)披露的主要內(nèi)容。

《創(chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》（2012年修訂）的主要特點(diǎn)以及較之修訂前的主要變化如下：

一、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，為投資者提供客觀可靠、決策有用的信息

針對(duì)創(chuàng)業(yè)板公司的特點(diǎn)，為提高年報(bào)披露的有效性，要求創(chuàng)業(yè)板年報(bào)信息披露不僅要反映過(guò)去的經(jīng)營(yíng)成果和資產(chǎn)狀況，還要關(guān)注未來(lái)的變化，包含經(jīng)營(yíng)環(huán)境、公司戰(zhàn)略以及行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)等方面，應(yīng)使披露內(nèi)容具有充分的相關(guān)性、關(guān)聯(lián)性、重要性以及可控性，避免空洞的辭藻堆砌和無(wú)重點(diǎn)的流水式敘述。

1.要求公司從驅(qū)動(dòng)營(yíng)業(yè)收入變化的產(chǎn)銷(xiāo)量、訂單或勞務(wù)的結(jié)算比例等因素，以及本年度成本的主要構(gòu)成、重大在手訂單、研發(fā)投入及進(jìn)展、分部經(jīng)營(yíng)情況等方面詳細(xì)說(shuō)明報(bào)告期公司經(jīng)營(yíng)的具體狀況；

2.鼓勵(lì)公司披露管理層在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中使用的各種關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；

3.細(xì)化對(duì)未來(lái)展望的披露要求，要求公司從行業(yè)格局和趨勢(shì)、公司發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)等方面詳細(xì)分析公司未來(lái)發(fā)展前景；并要求公司結(jié)合投資者關(guān)注較多的問(wèn)題以及公司現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境、公司所處行業(yè)及所從事業(yè)務(wù)特征，重點(diǎn)對(duì)公司未來(lái)主要經(jīng)營(yíng)模式或業(yè)務(wù)模式是否化發(fā)生重大變化等進(jìn)行有針對(duì)性的描述；

4.要求公司在分析與討論公司的外部環(huán)境、市場(chǎng)格局、風(fēng)險(xiǎn)因素等內(nèi)容時(shí)，充分結(jié)合其現(xiàn)階段所面臨的特定環(huán)境，結(jié)合公司所處的行業(yè)以及所從事的業(yè)務(wù)特征進(jìn)行有針對(duì)性的分析；

5.強(qiáng)化對(duì)股權(quán)投資的披露要求，對(duì)于和公司主業(yè)關(guān)聯(lián)較小的子公司，要求披露持有目的和未來(lái)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；對(duì)本年度內(nèi)投資收益占凈利潤(rùn)比例較高的公司，要求披露對(duì)投資收益影響較大的股權(quán)投資項(xiàng)目。

二、要求創(chuàng)業(yè)板上市公司考慮并尊重投資者的投資決策需要，披露內(nèi)容應(yīng)具有充分的相關(guān)性和連續(xù)性

對(duì)董事會(huì)報(bào)告的內(nèi)容排列進(jìn)行了全面梳理，使其更符合投資者的閱讀習(xí)慣，便于獲取關(guān)鍵信息，使得董事會(huì)報(bào)告的邏輯更加清晰，也提高了內(nèi)容的完整性。要求公司重點(diǎn)討論和分析重大的投資項(xiàng)目、資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、兼并重組、在建工程、研發(fā)項(xiàng)目、人才培養(yǎng)和儲(chǔ)備等方面在報(bào)告期內(nèi)的執(zhí)行情況和未來(lái)的計(jì)劃等以提高披露的相關(guān)性；要求充分考慮公司的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境（包括但不限于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等）和內(nèi)部資源條件（包括但不限于資產(chǎn)、技術(shù)、人員、經(jīng)營(yíng)權(quán)等），結(jié)合公司的戰(zhàn)略和營(yíng)銷(xiāo)等管理政策，結(jié)合公司所從事的業(yè)務(wù)特征，進(jìn)行有針對(duì)性的討論與分析；要求公司保持前后年度統(tǒng)計(jì)口徑的統(tǒng)一，以提高信息披露的連續(xù)性。

三、調(diào)整重大風(fēng)險(xiǎn)提示的披露位置，進(jìn)一步明確風(fēng)險(xiǎn)披露要求

年度報(bào)告的披露目的在于向投資者展示上市公司年度經(jīng)營(yíng)情況，應(yīng)當(dāng)首先向投資者披露年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因此本次修訂將重大風(fēng)險(xiǎn)提示的披露位置由年度報(bào)告目錄之后，調(diào)整至主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)之后。

同時(shí)，為避免公司披露的重大風(fēng)險(xiǎn)流于形式，調(diào)整了相關(guān)條款的表述方式，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示披露的要求做了進(jìn)一步的明確。如：發(fā)生控股股東及其關(guān)聯(lián)方非經(jīng)營(yíng)性占用資金情況的，公司應(yīng)充分披露資金占用期初金額、發(fā)生額、償還額、期末余額、占用原因、預(yù)計(jì)償還方式及清償時(shí)間。公司應(yīng)同時(shí)披露年審會(huì)計(jì)師對(duì)資金占用的專(zhuān)項(xiàng)審核意見(jiàn)。

四、簡(jiǎn)化年報(bào)摘要，調(diào)整摘要披露形式

針對(duì)目前摘要與全文內(nèi)容趨同問(wèn)題，為提高摘要披露的有效性，《創(chuàng)業(yè)板年報(bào)準(zhǔn)則》（2012年修訂）對(duì)年度報(bào)告摘要部分做了大幅簡(jiǎn)化。簡(jiǎn)化的基本思路是在摘要中著重披露投資者最關(guān)心的公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)情況等內(nèi)容，保留公司基本情況（主要內(nèi)容為公司主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)）、股東及股本結(jié)構(gòu)情況、管理層討論與分析等內(nèi)容，并且在篇幅安排上要求突出重點(diǎn)，尤其是重點(diǎn)披露投資者最為關(guān)注的內(nèi)容。經(jīng)過(guò)調(diào)整，年度摘要的長(zhǎng)度大約為一張A4紙的篇幅。

同時(shí)，簡(jiǎn)化年報(bào)摘要報(bào)紙刊載的要求，僅要求公司在報(bào)紙?zhí)崾拘怨?，這符合投資者獲取信息的習(xí)慣，也與創(chuàng)業(yè)板公司IPO信息披露要求一致。年報(bào)信息在前一天晚上就在相關(guān)網(wǎng)站披露，第二天上午摘要才在報(bào)紙刊載，報(bào)紙存在一定的滯后性，難以滿(mǎn)足投資者對(duì)信息披露及時(shí)性的要求。從實(shí)踐看，簡(jiǎn)化報(bào)紙刊載年報(bào)摘要的要求符合大多數(shù)投資者獲取信息的習(xí)慣，根據(jù)中小投資者問(wèn)卷調(diào)查的情況，投資者一般都通過(guò)相關(guān)網(wǎng)站和交易軟件獲取公司披露信息。而且簡(jiǎn)化報(bào)紙刊載要求在公司IPO招股說(shuō)明書(shū)的披露中取得了較好的效果，投資者較為適應(yīng)。

答：企業(yè)對(duì)采用附追索權(quán)方式出售的金融資產(chǎn)，或?qū)⒊钟械慕鹑谫Y產(chǎn)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定，確定該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。企業(yè)已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)判斷企業(yè)是否對(duì)該資產(chǎn)保留了控制，并根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

四、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)開(kāi)展同業(yè)代付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)委托行（發(fā)起行、開(kāi)證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務(wù)協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實(shí)質(zhì)，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責(zé)任不同，分別下列情況進(jìn)行處理：

（一）如果委托行承擔(dān)合同義務(wù)在約定還款日無(wú)條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將相關(guān)交易作為對(duì)申請(qǐng)人發(fā)放貸款處理，受托行應(yīng)當(dāng)將相關(guān)交易作為向委托行拆出資金處理。

（二）如果申請(qǐng)人承擔(dān)合同義務(wù)向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無(wú)論還款是否通過(guò)委托行），委托行僅在申請(qǐng)人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無(wú)條件償還代付本金和利息的，對(duì)于相關(guān)交易中的擔(dān)保部分，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的規(guī)定處理對(duì)于相關(guān)交易中的責(zé)任部分，委托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》處理。受托行應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，將相關(guān)交易作為對(duì)申請(qǐng)人發(fā)放貸款處理。

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)――金融工具列報(bào)》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)同業(yè)代付業(yè)務(wù)涉及的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、貸款承諾、擔(dān)保、責(zé)任等相關(guān)信息進(jìn)行列報(bào)。同業(yè)代付業(yè)務(wù)產(chǎn)生的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不得隨意抵銷(xiāo)。

本條解釋既適用于信用證項(xiàng)下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)，也適用于保理項(xiàng)下的同業(yè)代付業(yè)務(wù)。

五、企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)[2009]16號(hào)）和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)[2010]15號(hào)）的規(guī)定對(duì)每一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。

處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（1）這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；

（2）這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；

（3）一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生；

（4）一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的。

六、企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)的，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)接受代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈(zèng)，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)人所有者權(quán)益（資本公積）。

企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準(zhǔn)的破產(chǎn)重整計(jì)劃，通過(guò)讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應(yīng)將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價(jià)值計(jì)人所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務(wù)的賬面價(jià)值，并將讓渡股份公允價(jià)值與被豁免的債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)人當(dāng)期損益。控股股東按照破產(chǎn)重整計(jì)劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權(quán)向企業(yè)債權(quán)人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

七、本解釋自2013年1月1日施行，不要求追溯調(diào)整。

（財(cái)會(huì)[2012]19號(hào)：2012年11月5日）

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知

一、對(duì)金融租賃公司開(kāi)展售后回租業(yè)務(wù)，承受承租人房屋、土地權(quán)屬的，照章征稅。對(duì)售后回租合同期滿(mǎn)，承租人回購(gòu)原房屋、土地權(quán)屬的，免征契稅。

二、以招拍掛方式出讓國(guó)有土地使用權(quán)的，納稅人為最終與土地管理部門(mén)簽訂出讓合同的土地使用權(quán)承受人。

三市、縣級(jí)人民政府根據(jù)《國(guó)有土地上房屋征收與補(bǔ)償條例》有關(guān)規(guī)定征收居民房屋，居民因個(gè)人房屋被征收而選擇貨幣補(bǔ)償用以重新購(gòu)置房屋，并且購(gòu)房成交價(jià)格不超過(guò)貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)新購(gòu)房屋免征契稅；購(gòu)房成交價(jià)格超過(guò)貨幣補(bǔ)償?shù)?，?duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。居民因個(gè)人房屋被征收而選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換，并且不繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)新?lián)Q房屋免征契稅；繳納房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換差價(jià)的，對(duì)差價(jià)部分按規(guī)定征收契稅。

四、企業(yè)承受土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，并在該土地上代政府建設(shè)保障性住房的，計(jì)稅價(jià)格為取得全部土地使用權(quán)的成交價(jià)格。

五、單位、個(gè)人以房屋、土地以外的資產(chǎn)增資，相應(yīng)擴(kuò)大其在被投資公司的股權(quán)持有比例，無(wú)論被投資公司是否變更工商登記，其房屋、土地權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

六、個(gè)體工商戶(hù)的經(jīng)營(yíng)者將其個(gè)人名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至個(gè)體工商戶(hù)名下，或個(gè)體工商戶(hù)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原經(jīng)營(yíng)者個(gè)人名下，免征契稅。

合伙企業(yè)的合伙人將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)移至合伙企業(yè)名下，或合伙企業(yè)將其名下的房屋、土地權(quán)屬轉(zhuǎn)回原合伙人名下，免征契稅。

本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）第二條同時(shí)廢止。

（財(cái)稅[2012]82號(hào)：2012年12月6日）

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告

一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。

實(shí)行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

二、廢止國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)第八條的規(guī)定，律師從接受法律事務(wù)服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金等收入，應(yīng)并人其從律師事務(wù)所取得的其他收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

三、合伙人律師在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)憑合法有效憑據(jù)按照個(gè)人所得稅法和有關(guān)規(guī)定扣除費(fèi)用；對(duì)確實(shí)不能提供合法有效憑據(jù)而實(shí)際發(fā)生與業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，經(jīng)當(dāng)事人簽名確認(rèn)后，可再按下列標(biāo)準(zhǔn)扣除費(fèi)用：個(gè)人年?duì)I業(yè)收入不超過(guò)50萬(wàn)元的部分，按8%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50萬(wàn)元至100萬(wàn)元的部分，按6%扣除；個(gè)人年?duì)I業(yè)收入超過(guò)100萬(wàn)元的部分，按5%扣除。

不執(zhí)行查賬征收的，不適用前款規(guī)定。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日?qǐng)?zhí)行。

四、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用可據(jù)實(shí)扣除。

五、律師事務(wù)所和律師個(gè)人發(fā)生的其他費(fèi)用和列支標(biāo)準(zhǔn)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)11997]43號(hào)）等文件的規(guī)定執(zhí)行。

合伙企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來(lái)習(xí)慣于按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會(huì)計(jì)政策，以期引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的重視。

一、會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》的征求意見(jiàn)稿中規(guī)定：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)帳后事項(xiàng)；②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷(xiāo)、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理?yè)p益、非常損益；⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開(kāi)發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要方面。

當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。

關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露，該征求意見(jiàn)稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說(shuō)明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說(shuō)明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策的披露，不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中披露會(huì)計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。

二、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的因素

影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的主要因素包括以下幾個(gè)方面：

1．國(guó)家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，同時(shí)要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響，尤其要考慮因會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響；國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，如國(guó)家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會(huì)享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇。

2．經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來(lái)。宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮經(jīng)營(yíng)安全的需要，謹(jǐn)慎從事，采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策；而經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一旦好轉(zhuǎn)，市場(chǎng)趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過(guò)于穩(wěn)健保守的會(huì)計(jì)政策。對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策上。

3．企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開(kāi)程度則低得多，從而對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)健；而負(fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。

4．企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)具體包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對(duì)象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和要求會(huì)產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會(huì)不同；往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞帳會(huì)計(jì)政策上可能要更穩(wěn)妥。一個(gè)企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會(huì)計(jì)政策也會(huì)不同。如果企業(yè)正處于成長(zhǎng)擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會(huì)計(jì)政策，就比處于穩(wěn)定期或衰退期更為可行。

5．通行慣例與會(huì)計(jì)理論研究水平。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策，既要考慮會(huì)計(jì)理論上的合理性，又要考慮實(shí)務(wù)中的可操作性，因而不可避免地要借鑒國(guó)際慣例和歷史經(jīng)驗(yàn)，并參照會(huì)計(jì)理論研究的最新成果。比如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上的兩種基本理論——實(shí)體論與業(yè)益論，反映到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，就是以損益表為中心的配比模式，與以資產(chǎn)負(fù)債表為中心的計(jì)價(jià)模式，對(duì)兩者作出抉擇，必然影響到會(huì)計(jì)政策。目前，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中采用的是配比模式，但隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，計(jì)價(jià)模式極有可能成為一種現(xiàn)實(shí)的選擇，進(jìn)而影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

6．教育狀況和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，要求會(huì)計(jì)人員掌握有關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能，并要求會(huì)計(jì)人員具有包括良好職業(yè)道德在內(nèi)的優(yōu)秀品質(zhì)，企業(yè)擁有一支綜合素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，才能夠制定出一套適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，并切實(shí)加以貫徹落實(shí)。

除此之外，社會(huì)文化傳統(tǒng)、企業(yè)文化理念、會(huì)計(jì)人員的思想觀念、會(huì)計(jì)核算工具的先進(jìn)程度等等，也是影響會(huì)計(jì)政策選擇的因素?？傊?，企業(yè)只有在對(duì)各影響因素作全面分析與權(quán)衡的基礎(chǔ)上，從實(shí)際出發(fā)，才能最終制定出合理合法、切實(shí)可行的企業(yè)會(huì)計(jì)政策。

三、創(chuàng)立“企業(yè)會(huì)計(jì)政策學(xué)”的設(shè)想

迄今為止，企業(yè)會(huì)計(jì)人員基本上是依賴(lài)國(guó)家統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)制度從事會(huì)計(jì)工作，極少真正面臨會(huì)計(jì)政策的選擇問(wèn)題。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)會(huì)計(jì)自主性的提高，會(huì)計(jì)人員必須正視這一問(wèn)題。若不從現(xiàn)在開(kāi)始加緊這方面的研究與宣傳教育，將來(lái)勢(shì)必使會(huì)計(jì)人員失去應(yīng)有的理論指導(dǎo)，從而導(dǎo)致廣大會(huì)計(jì)人員面對(duì)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而陷入無(wú)所適從的困境。因此，我們有理由相信，創(chuàng)立“企業(yè)會(huì)計(jì)政策學(xué)”的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。初步設(shè)想，它應(yīng)包括以下幾項(xiàng)研究?jī)?nèi)容：

1．會(huì)計(jì)政策學(xué)基礎(chǔ)（原理）。主要包括會(huì)計(jì)政策的概念，影響會(huì)計(jì)政策的環(huán)境因素，選擇會(huì)計(jì)政策的基本方針（前提與目標(biāo)）、原則、程序，會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)法規(guī)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)估計(jì)的關(guān)系等。

2．會(huì)計(jì)政策的披露。主要包括會(huì)計(jì)政策披露的廣度與深度、披露方法與表達(dá)形式等。

3．會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)（選擇）。包括會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)程序的比較研究，會(huì)計(jì)政策目標(biāo)的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)政策內(nèi)容的設(shè)計(jì)，每一項(xiàng)具體會(huì)計(jì)政策的設(shè)計(jì)等。