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股份支付的會計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

（一）股份支付的確認(rèn)與計(jì)量 按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，兩種方式下的會計(jì)處理有所不同。（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)的應(yīng)以該項(xiàng)權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，公允價(jià)值的確定應(yīng)參照金融工具的確認(rèn)和計(jì)量來進(jìn)行，在滿足確認(rèn)條件的情況下，按照權(quán)益工具公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)服務(wù)的成本或費(fèi)用。不滿足行權(quán)條件的需要按照可行權(quán)權(quán)益工具最佳估計(jì)數(shù)和授予日的公允價(jià)值估計(jì)當(dāng)期取得服務(wù)的成本或費(fèi)用。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他服務(wù)的應(yīng)根據(jù)其他方服務(wù)公允價(jià)值能否可靠獲取來選擇具體的會計(jì)處理方式，在其他方服務(wù)公允價(jià)值能夠可靠獲得的情況下應(yīng)以該公允價(jià)值作為獲取服務(wù)的成本或費(fèi)用，否則，應(yīng)按照服務(wù)取得日該權(quán)益工具公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按照以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量，如果授予后即可行權(quán)則在授予日即按照負(fù)債公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)服務(wù)的成本或費(fèi)用，并增加企業(yè)負(fù)債，如應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款等。需要達(dá)到一定條件才能行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表日對企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價(jià)值的最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)取得服務(wù)的成本或費(fèi)用，企業(yè)因以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付而承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)生變動的應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，并將調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。

股份支付的會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的特征：一是授予日可執(zhí)行的股份支付按照不同的結(jié)算方式分別按照上述規(guī)定進(jìn)行處理，不立即可行權(quán)的股份支付不做會計(jì)處理。二是等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日都需要確定股份支付的最佳估計(jì)數(shù)，以權(quán)益結(jié)算的股份支付其權(quán)益工具公允價(jià)值變動不再確認(rèn)，而已現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則在可行權(quán)日后將公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。三是可行權(quán)日之后兩種股份支付均不需要確認(rèn)成本費(fèi)用，以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)股本和股本溢價(jià)并結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)的資本公積——其他資本公積，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則將負(fù)債公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）股份支付的相關(guān)披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照股份支付準(zhǔn)則的要求披露股份支付的有關(guān)信息以及股份支付對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的影響。其中，應(yīng)當(dāng)披露的股份支付相關(guān)信息包括權(quán)益工具的授予、行權(quán)、失效情況及總額，資產(chǎn)負(fù)債表日股份支付的行權(quán)價(jià)格及期限，以及權(quán)益工具公允價(jià)值的確定方法和當(dāng)期行權(quán)的股份支付及其他權(quán)益工具行權(quán)日的加權(quán)平均價(jià)格。股份支付交易對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響應(yīng)披露以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的成本費(fèi)用確認(rèn)總額以及換取服務(wù)的總額。

二、我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則有關(guān)股份支付的比較

（一）適用范圍 IFRS規(guī)定股份支付適用于主體為獲得商品或接受服務(wù)過程中以股份為基礎(chǔ)的支付交易，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則則是為獲取職工或其他方提供的服務(wù)而已股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)進(jìn)行的交易，可見IFRS規(guī)定的股份支付的適用范圍更廣泛，不僅包括獲取服務(wù)，還包括獲取存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及其他非金融資產(chǎn)等對象。

（二）核算內(nèi)容 IFRS在股份支付的核算上比我國的股份支付準(zhǔn)則更加詳細(xì)，一些規(guī)定或者處理方法在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中并未詳細(xì)說明，例如，如何考慮市場條件和非市場條件對所授予股份在授予日的公允價(jià)值方面我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并沒有給出詳細(xì)的處理方法。

（三）會計(jì)確認(rèn) IFRS規(guī)定以權(quán)益結(jié)算的股份支付獲取的商品或服務(wù)的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)首先選擇支付交易所獲得的商品或服務(wù)的公允價(jià)值，同時按照該公允價(jià)值增加企業(yè)的所有者權(quán)益，如果所獲取商品或服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量則按照所授予（支付）股份或其他權(quán)益工具的公允價(jià)值對所獲取的商品或服務(wù)進(jìn)行計(jì)量，并相應(yīng)增加企業(yè)所有者權(quán)益。IFRS規(guī)定以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付所獲取的商品或服務(wù)按照企業(yè)所承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，在等待期內(nèi)的每一個資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日需要對負(fù)債公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值發(fā)生變動的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將以權(quán)益結(jié)算的股份支付獲取對象限制為服務(wù)，并區(qū)分為職工服務(wù)和其他方服務(wù)，對于獲取職工服務(wù)的則按照授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，對于獲取其他方服務(wù)的，如果其他方提供服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量則首先選擇其他方提供服務(wù)的公允價(jià)值計(jì)量，既按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值確認(rèn)服務(wù)的成本并增加企業(yè)所有者權(quán)益。如果該項(xiàng)服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量則按照服務(wù)取得日該權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)服務(wù)的成本或費(fèi)用并增加所有者權(quán)益。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付其會計(jì)處理與IFRS規(guī)定基本一致，即按照企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的以股份及其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

（四）會計(jì)計(jì)量 IFRS與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則都以公允價(jià)值作為支付的計(jì)量屬性，在企業(yè)以股份作為股份支付的結(jié)算基礎(chǔ)時，股份支付的公允價(jià)值較容易取得，可以以市場價(jià)格來獲得公允價(jià)值。如果以其他權(quán)益工具，例如股票期權(quán)作為結(jié)算基礎(chǔ)，此時如果不能找到相同條款和條件的交易期權(quán)，要獲得該項(xiàng)股份支付的公允價(jià)值就需要通過一定的估值技術(shù)來獲取。

IFRS在以權(quán)益計(jì)算的股份支付以獲取職工服務(wù)的計(jì)量上與我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則有比較明顯的區(qū)別，IFRS規(guī)定此類股份支付按照授予日的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，而我國股份支付準(zhǔn)則規(guī)定除立即可行權(quán)的股份支付外無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日均不作處理，此后在等待期內(nèi)對權(quán)益結(jié)算的換取職工服務(wù)的股份支付按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量并確認(rèn)相應(yīng)的成本費(fèi)用和資本公積。由于IFRS與我國會計(jì)準(zhǔn)則在股份支付計(jì)量日選擇上的差異導(dǎo)致在每個資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的服務(wù)成本及費(fèi)用由所差異，但從整個期間看企業(yè)確認(rèn)的股份支付的計(jì)量總額是一致的，即IFRS在當(dāng)年一次性計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，而我國則是在等待期的若干年內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。由于員工服務(wù)的持續(xù)性，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)處理方式在等待期內(nèi)每一個資產(chǎn)負(fù)債表日對其公允價(jià)值進(jìn)行最佳估計(jì)并調(diào)整可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量，更加符合換取職工服務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也更加準(zhǔn)確。

（五）結(jié)算方式 在股份支付的結(jié)算方式上，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則明確提出了以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種股份支付方式，而IFRS則規(guī)定了以權(quán)益結(jié)算的股份支付、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和以可選擇權(quán)（即選擇以現(xiàn)金或以權(quán)益）結(jié)算的股份支付三種方式，導(dǎo)致這一差異的主要原因是我國相關(guān)法律、法規(guī)制度的欠缺，難以保證可選擇權(quán)的合理執(zhí)行。

三、股份支付會計(jì)處理的完善建議

（一）確保股份支付準(zhǔn)則的合理性 （1）保持準(zhǔn)則制定的循序性。我國股份支付準(zhǔn)則的制定和實(shí)施既考慮了國際會計(jì)準(zhǔn)則的處理規(guī)定，充分考慮了我國的國情，貫徹循序漸進(jìn)、穩(wěn)步推廣的理念，這也是我國會計(jì)準(zhǔn)則變更得以平穩(wěn)過渡的關(guān)鍵。（2）提高準(zhǔn)則制定的交互性。提高準(zhǔn)則制定的交互性是指會計(jì)準(zhǔn)則從立項(xiàng)到頒布應(yīng)當(dāng)更早的向社會公眾廣泛征求意見，有必要將準(zhǔn)則征求意見階段提前，即向?qū)崉?wù)界了解近年來遇到的突出問題，將這些問題的處理辦法最好也能夠進(jìn)行匯總，然后經(jīng)專家組討論、研究解決方案，并作為新準(zhǔn)則制定的重要內(nèi)容。在意見征求階段，將反饋意見及處理結(jié)果及時公開并接受社會公眾對處理結(jié)果的建議。（3）及時修訂準(zhǔn)則以確保其合理性。會計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善是隨著現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷更新、調(diào)整的，股份支付準(zhǔn)則也是隨著股份支付這一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的出現(xiàn)而制定，并在實(shí)施過程中隨著該業(yè)務(wù)的發(fā)展而不斷調(diào)整，所以股份支付的相關(guān)規(guī)定還會隨著該份業(yè)務(wù)的新發(fā)展而進(jìn)行修改、完善。

（二）細(xì)化股份支付相關(guān)會計(jì)處理 通過前面的對比可以發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)股份支付準(zhǔn)則相對于IFRS2而言，在股份支付的有關(guān)規(guī)定方面顯得過于簡約，在概念、確認(rèn)、計(jì)量的具體含義及操作方面不透徹，尤其是股份支付在我國還屬于比較新鮮的事物，過于籠統(tǒng)的介紹并不利于會計(jì)工作者掌握其處理，例如在公允價(jià)值估值方面，由于沒有詳細(xì)的指導(dǎo)，依靠準(zhǔn)則的介紹很難有效的在實(shí)務(wù)中進(jìn)行會計(jì)處理，尤其是對那些沒有接觸過股份支付的會計(jì)工作者而言，單純依靠會計(jì)準(zhǔn)則的簡單介紹很難去處理實(shí)際工作中新遇到的股份支付業(yè)務(wù)。當(dāng)然，我國股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南對許多情況進(jìn)行了比較詳細(xì)的說明，但是準(zhǔn)則本身應(yīng)具有一定的完整性，例如有關(guān)員工、股票期權(quán)、股份增值權(quán)等概念以及給予條件等重要事項(xiàng)在準(zhǔn)則正文中做出解釋是必要的。總之，只要保證概念、準(zhǔn)則、應(yīng)用指南這三者相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一才能提高準(zhǔn)則的可應(yīng)用性。

（三）提高股份支付準(zhǔn)則的完備性 完備性與細(xì)化是一個問題的兩個方面，細(xì)化是將某項(xiàng)業(yè)務(wù)可能涉及的種種問題考慮到，從而使這項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理能夠更加嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，而完備性則是各種業(yè)務(wù)情況都要考慮到，避免出現(xiàn)準(zhǔn)則的“真空”區(qū)域，相比于IFRS2以及SFAS123，股份支付對于權(quán)益性工具的條款、權(quán)益性工具條款變更、股份期權(quán)的復(fù)載、計(jì)量基礎(chǔ)的例外情況等問題并沒有進(jìn)行介紹，但這些問題在實(shí)際會計(jì)處理中很可能會遇到，對于這類會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定方面的空白地帶，企業(yè)會計(jì)人員只能依照自己的職業(yè)判斷，但這類判斷很可能成為企業(yè)利潤操縱的新突破口。股份支付準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在正文中對這些問題作出原則性規(guī)定，然后再在應(yīng)用指南中進(jìn)一步進(jìn)行解釋說明。為了避免這類問題的發(fā)生，一方面要加強(qiáng)監(jiān)管，另一方面則要從技術(shù)方面加以規(guī)避，例如規(guī)定企業(yè)在什么條件下采用什么樣的估值模型來對股份支付公允價(jià)值進(jìn)行估值來避免企業(yè)任意選擇估值模型（軟件）而有可能導(dǎo)致的利潤操縱問題。

股份支付的會計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

股權(quán)激勵――股份支付的基本概念

股份公司實(shí)施股權(quán)激勵――股份支付，是指“企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易”。其實(shí)質(zhì)仍然是職工薪酬的組成部分，但與《職工薪酬》準(zhǔn)則規(guī)范的職工薪酬又適用不同的計(jì)量原則。

原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，股權(quán)激勵不進(jìn)利潤表，屬于報(bào)表附注的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了接軌，其實(shí)施將對有股權(quán)激勵計(jì)劃的上市公司形成重大影響，這種影響在一般普通投資者的意想之外，通過解析股權(quán)激勵計(jì)劃的會計(jì)處理，提示投資者關(guān)注股權(quán)激勵計(jì)劃對公司當(dāng)期利潤和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，采取正確的投資措施。

雖然股權(quán)激勵計(jì)劃對等待期的上市公司當(dāng)期損益形成重大影響，但對公司估值的影響并不大。上市公司實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃，在股權(quán)認(rèn)購價(jià)格上給予管理層一定折讓，但激勵計(jì)劃有利于管理層穩(wěn)定、有利于提升企業(yè)營運(yùn)效率，有利于公司長遠(yuǎn)平衡發(fā)展，是被證明了的行之有效的提升公司價(jià)值的手段；另外，會計(jì)處理的過程，是增加當(dāng)期費(fèi)用減低了當(dāng)期可分配利潤，但權(quán)益項(xiàng)下根據(jù)復(fù)式記賬原理，同時增加了公司“資本公積”，公司凈資產(chǎn)沒有重大變化。但在二級市場上，市場投資者歷來重視當(dāng)期利潤，與當(dāng)期和下一期每股凈利潤對應(yīng)的PE是最直觀最常用的指標(biāo)，投資者一般不深究企業(yè)之間會計(jì)信息的差異和準(zhǔn)則變化對會計(jì)信息的影響，因而如果某公司的股權(quán)激勵計(jì)劃對當(dāng)期利潤形成了重大不利影響，引發(fā)股價(jià)波動是必然的，投資者可適當(dāng)關(guān)注其中的機(jī)會，賺取投資利潤。

股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩種。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。權(quán)益結(jié)算的支付又細(xì)分為新增股份支付和存量股份支付。權(quán)益結(jié)算的股份支付，要求以授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值的變動。

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)，以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。

《中華人民共和國公司法》第143條還允許公司以回購股份來獎勵職工。

股權(quán)激勵――以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會計(jì)處理

1．現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》明確規(guī)定了以權(quán)益結(jié)算的股份支付會計(jì)處理的要點(diǎn)為：

(1)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量；權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計(jì)量》確定；

(2)授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予目按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積；

(3)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。

(4)在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量；

(5)對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長度；

(6)企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；

(7)在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。

對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)分兩種情況處理：其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用相應(yīng)增加所有者權(quán)益。對應(yīng)于此，可區(qū)分為兩種情況：

①授予日可立即行權(quán)的

A．基于假設(shè)，職工之前的服務(wù)獲得了授予的權(quán)益工具；

B．授予日會計(jì)處理：費(fèi)用=可行權(quán)數(shù)量×授予日的公允價(jià)值，

C．行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

②存在可行權(quán)條件，不能立即行權(quán)的

A．基于假設(shè)，職工在等待期中的服務(wù)獲得了授予的權(quán)益工具；

B．授予日不做會計(jì)處理；

C．等待期會計(jì)處理：累計(jì)費(fèi)用=預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量×授予日的公允價(jià)值；

D．行權(quán)日之后，不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。

上述會計(jì)規(guī)定中的授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期；等待期，是指可行權(quán)條件得到滿足的期間；可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期；行權(quán)日，是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期，預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量，可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)。

2．案例分析

A上市公司2006年1月1日，向公司300名管理人員每人授予500份認(rèn)股期權(quán)，可行權(quán)條件為自授予日起連續(xù)工作滿3年，服務(wù)期滿后可以每股5元的價(jià)格購買500股A公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為4元(公允價(jià)值是考慮行權(quán)價(jià)格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動率、股份預(yù)計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率等，用期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算得出)。

第一年內(nèi)，有30名管理人員離開了A公司，因而A公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20％，第2年又有20名管理人員離開，公司將管理人員服務(wù)未滿三年離開的比例修正為15％，第三年又有25名人員離開。針對以下情況的股權(quán)激勵，會計(jì)處理如下：

(1)授權(quán)日。因不是立即可行權(quán)的股份，授予日不做會計(jì)處理。

(2)等待期資產(chǎn)負(fù)債表日。

第一步：費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程。

第二步：會計(jì)處理：

2006年12月31日：

借：管理費(fèi)用

160 000

貸：資本公積

――其他資本公積160 000

2007年12月31日：

借：管理費(fèi)用

i80 000

貸：資本公積

――其他資本公積180 000

2008年12月31日：

借：管理費(fèi)用

110 000

貸：資本公積

――其他資本公積110 000

(3)行權(quán)日。為了方便處理，假設(shè)2010年12月31日(第5年末)225名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為1元，管理層認(rèn)購價(jià)格為5元。

2010年12月31日：

借：銀行存款

562 500

資本公積

――其他資本公積450 000

貸：股本

112 500

資本公積

――股本溢價(jià) 900 000

3．案例總結(jié)

通過上述案例可以看出，股票期權(quán)授予時，不需要進(jìn)行會計(jì)處理，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行最佳估計(jì)，按照授權(quán)日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積；三年后，期權(quán)可以被執(zhí)行了，但企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定并轉(zhuǎn)入股本和股本溢價(jià)。

企業(yè)回購股票進(jìn)行股權(quán)激勵的實(shí)務(wù)解讀

《中華人民共和國公司法》第143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤中支付。而對股份回購獎勵職工股份的應(yīng)按以下進(jìn)行會計(jì)處理：

(1)實(shí)施股份回購時按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，借記成本費(fèi)甩貸記“資本公積一其他資本公積”科目。

(3)職工行權(quán)時，按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記等待期內(nèi)的資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，并結(jié)轉(zhuǎn)股本溢價(jià)。

視野延伸　2006年萬科的股權(quán)激勵計(jì)劃，便是用回購股份作為激勵來源的，公司委托深國投，已累計(jì)購入25 452 018股，對應(yīng)2006年度預(yù)提激勵基金141 708 968.51元，這部分預(yù)提費(fèi)用基本上可以確認(rèn)為股權(quán)激勵成本，從而減少每股稅前利潤0.035元左右。從中期資產(chǎn)負(fù)債表看，這項(xiàng)預(yù)提沒有入賬，因而影響將發(fā)生在下半年。2007年和2008年，公司仍然預(yù)提這部分費(fèi)用，預(yù)提的數(shù)額符合以下標(biāo)準(zhǔn)：

(1)當(dāng)凈利潤增長率超過15％但不超過30％時，以凈利潤增長率為提取百分比，以凈利潤凈增加額為提取基數(shù)，計(jì)提當(dāng)年度激勵基金；

(2)當(dāng)凈利潤增長比例超過30％時，以30％為提取百分比，以凈利潤凈增加額為提取基數(shù)，計(jì)提當(dāng)年度激勵基金。

計(jì)提的激勵基金不超過當(dāng)年凈利潤的10％。投資者可以根據(jù)上一年度的實(shí)際凈利潤，計(jì)算得出下一年度的預(yù)提數(shù)額。

萬科的庫存股在歸屬時，不需要管理層支付現(xiàn)金。該部分費(fèi)用已在上一年度預(yù)提，其他公司也可能利用市場回購的存量股份作為激勵來源，但歸屬時需要管理層以某個價(jià)格認(rèn)購，這兩種方式對當(dāng)期利潤的影響比較相同，但對權(quán)益科目的影響顯著不同，前者實(shí)質(zhì)減少股東權(quán)益，后者對權(quán)益的影響不大，投資者在看股權(quán)激勵計(jì)劃時，應(yīng)關(guān)注其中的詳細(xì)條款。

準(zhǔn)則應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》會計(jì)處理的規(guī)定，從上述會計(jì)處理，可以得出以下結(jié)論：

(1)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》的實(shí)施，將對有股權(quán)激勵計(jì)劃的上市公司形成重大影響。原準(zhǔn)則中，股權(quán)激勵不進(jìn)利潤表，屬于報(bào)表附注的事項(xiàng)。新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》與國際準(zhǔn)則接軌，股權(quán)激勵計(jì)劃對等待期的當(dāng)期損益形成重大影響，但對公司估值的影響并不重大。

股權(quán)激勵計(jì)劃雖然對公司估值的影響并不重大，但我國的A股市場投資者歷來重視當(dāng)期利潤，因而如果股權(quán)激勵計(jì)劃對當(dāng)期利潤形成了重大不利影響，引發(fā)股價(jià)波動是必然的，投資者在資本市場上可適當(dāng)關(guān)注其中的機(jī)會。

股份支付的會計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

一、應(yīng)當(dāng)做好首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的新舊銜接。從2010年1月1日起開始執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，做好首次執(zhí)行日的新舊銜接轉(zhuǎn)換工作，并按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對2010年發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和編制年報(bào)。

解讀：

新會計(jì)準(zhǔn)則雖然已經(jīng)施行近5年，隨著與國際會計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同，經(jīng)歷了從摸著石頭過河到架橋橫渡的過程，期間出臺了會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號、第2號、第3號、第4號等一系列指導(dǎo)性文件，隨著2010年新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，新舊銜接中，2010年年報(bào)首先應(yīng)做好《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》。

（一）《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》主要包括以下事項(xiàng)：長期股權(quán)投資差額、擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償、股份支付、符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)、企業(yè)合并、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、金融工具分拆增加的權(quán)益、衍生金融工具、所得稅、少數(shù)股東權(quán)益、B股、H股等上市公司特別追溯調(diào)整、其他等項(xiàng)目。

（二）編制《新舊會計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》要求：

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第38號――首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第五條至第十九條的規(guī)定，以及企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號、第2號、第3號、第4號和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）》新舊變化的要求，結(jié)合自身特點(diǎn)和具體情況編制差異調(diào)節(jié)表，對相應(yīng)的欄目進(jìn)行調(diào)整，包括增加或減少欄目。

需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司，原則上應(yīng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，依據(jù)重要性原則編制和披露差異調(diào)節(jié)表。

2.企業(yè)在編制差異調(diào)節(jié)表時，應(yīng)對重要項(xiàng)目以附注形式進(jìn)行說明。

二、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)保持統(tǒng)一性和前后一致性。企業(yè)2010年變更會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因，不得濫用會計(jì)政策或隨意變更會計(jì)估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對相同或者相似的交易或事項(xiàng)采用相同的會計(jì)政策進(jìn)行處理。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時，企業(yè)集團(tuán)的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，子公司采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與母公司保持一致。

解讀：

一貫性原則，屬財(cái)務(wù)會計(jì)原則之一，指各個會計(jì)期間所用的會計(jì)方法和程序應(yīng)當(dāng)相同，不得隨意變更。子公司采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與母公司保持一致。違反一致性原則就會造成會計(jì)信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的質(zhì)量。遺憾的是至今仍有一些財(cái)會人員由于沒有認(rèn)識到這一原則的重要性而在實(shí)際工作中不能自覺遵守這一原則。特別是對于會計(jì)政策變更與會計(jì)估計(jì)變更的劃分，許多人仍模棱兩可：

（一）以會計(jì)確認(rèn)（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤6要求）是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。會計(jì)確認(rèn)的變更一般會引起列報(bào)項(xiàng)目的變更。

（二）以計(jì)量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等5項(xiàng)會計(jì)計(jì)量屬性，是會計(jì)處理的計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）從列報(bào)項(xiàng)目是否發(fā)生變更作為判斷基礎(chǔ)，一般地，對列報(bào)項(xiàng)目的指定或選擇是會計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會計(jì)政策變更。

（四）根據(jù)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值（如預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計(jì)政策，而是會計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會計(jì)估計(jì)變更。

三、同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會計(jì)處理。內(nèi)地與香港會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效（長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在差異。2010年年報(bào)中，內(nèi)地與香港會計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說明原因及消除的措施。

解讀：

對于A股和H股差異，《關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函〔2008〕60號，以下簡稱60號文件）以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》等相關(guān)文件都做了不同程度的說明和解釋，本次下發(fā)的通知只是對A股和H股差異在2010年年報(bào)的重申，與2008年、2009年報(bào)表要求一致，沒有新舊差別。而改善A股和H股差異，逐步消除這種差異造成的編報(bào)成本等不利影響，提高準(zhǔn)則的權(quán)威性、適用性和代表性，則是以后這些報(bào)表主體編報(bào)者需要繼續(xù)努力的方向。

四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計(jì)量公允價(jià)值，而且要盡可能使用相關(guān)的可觀察輸入值，盡量避免使用不可觀察輸入值。公允價(jià)值在計(jì)量時應(yīng)分為3個層次：第1層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)確定公允價(jià)值；第2層次是企業(yè)在計(jì)量日能獲得類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場上的報(bào)價(jià)，或相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債在非活躍市場上的報(bào)價(jià)的，以該報(bào)價(jià)為依據(jù)做必要調(diào)整確定公允價(jià)值；第3層次是企業(yè)無法獲得相同或類似資產(chǎn)可比市場交易價(jià)格的，以其他反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債定價(jià)時所使用的參數(shù)為依據(jù)確定公允價(jià)值。

企業(yè)在披露金融工具公允價(jià)值相關(guān)信息時，應(yīng)當(dāng)分別披露確定金融工具公允價(jià)值計(jì)量的方法是否發(fā)生改變以及改變的原因、各個層次公允價(jià)值的金額、公允價(jià)值所屬層次間的重大變動、第3層次公允價(jià)值期初金額和本期變動金額等相關(guān)信息。在第3層次公允價(jià)值計(jì)量中，如果估值技術(shù)中使用的一個或多個輸入值發(fā)生合理、可能的變動將導(dǎo)致公允價(jià)值金額發(fā)生顯著變化的，應(yīng)披露這一事實(shí)及其影響。

解讀：

公允價(jià)值是把“雙刃劍”，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持以歷史成本為基礎(chǔ)，謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值，但是考慮到我國新興市場和轉(zhuǎn)方式調(diào)結(jié)構(gòu)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響，對公允價(jià)值的使用規(guī)定了嚴(yán)格的限制條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)且可獲得足夠數(shù)據(jù)的方法來計(jì)量公允價(jià)值，嚴(yán)格按照以上3個層次有理有節(jié)進(jìn)行操作，并做好相應(yīng)的報(bào)表披露。

五、正確識別企業(yè)集團(tuán)內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易中有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定，確認(rèn)企業(yè)所獲得的職工服務(wù)的成本或費(fèi)用及相關(guān)的所有者權(quán)益或負(fù)債。

解讀：

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》第七條中對會計(jì)處理的規(guī)定 ：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)發(fā)生的結(jié)算方和接受服務(wù)方不是同一企業(yè)的股份支付交易，結(jié)算企業(yè)以其自身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；以同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分有無結(jié)算義務(wù)進(jìn)行處理，具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理；沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是本企業(yè)自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》要求股份支付為現(xiàn)金結(jié)算的，合計(jì)計(jì)入成本、費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谧罱K支付現(xiàn)金的金額。但是，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定，接受貨物或勞務(wù)的一方在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的成本并不等于負(fù)有結(jié)算義務(wù)的一方最終支付的現(xiàn)金。即接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方雙方均不把實(shí)際支付的現(xiàn)金金額確認(rèn)為自身的成本、費(fèi)用。但是，在接受服務(wù)方和結(jié)算義務(wù)方同屬的企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表層面，股份支付計(jì)入成本、費(fèi)用的金額仍然等于最終支付現(xiàn)金的金額。

對于以現(xiàn)金為對價(jià)方式的股份支付，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》不同解釋會產(chǎn)生報(bào)表信息不對稱，所以，管理層在考慮交易安排時，應(yīng)當(dāng)慎重考慮不同方式承擔(dān)結(jié)算義務(wù)對所涉及的各方自身財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

而對于個別財(cái)務(wù)報(bào)表，管理層對集團(tuán)內(nèi)的股份支付安排，確定哪一方負(fù)有結(jié)算義務(wù)，不同的會計(jì)處理直接影響企業(yè)的經(jīng)營成果，則必要的信息披露會對報(bào)表使用者提供主要的決策參考。

六、嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)“控制”的規(guī)定，對企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表作出正確的會計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)合并是否構(gòu)成業(yè)務(wù)。企業(yè)合并如產(chǎn)生巨額商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注。僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)（或特殊目的主體）合并形成一個報(bào)告主體的企業(yè)合并，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》第五條至第十九條的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，存在對該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。

解讀：

（一）合并的兩要素。

構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一個或多個企業(yè)（或業(yè)務(wù)）的控制權(quán)；二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

（二）關(guān)于“控制”。

按照會計(jì)準(zhǔn)則的本意，在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域使用的“控制”一詞，主要是指統(tǒng)馭企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策并從中獲益。判斷企業(yè)對被投資單位是否形成控制時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會構(gòu)成、日常經(jīng)營管理特點(diǎn)等情況。當(dāng)期因購買子公司或其他原因?qū)е潞喜⒎秶l(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露合并范圍的變化情況、判斷對被投資單位形成控制的依據(jù)等。企業(yè)將持股比例低于50%的被投資單位納入合并范圍或持股比例高于50%的被投資單位未納入合并范圍的，應(yīng)在附注中披露判斷依據(jù)。

（三）關(guān)于構(gòu)成“業(yè)務(wù)”的理解。

《關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市會計(jì)處理的復(fù)函》（財(cái)會便[2009]17號）規(guī)定：“業(yè)務(wù)”是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合，該組合具有投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等，可以為投資者等提供股利、更低的成本或其他經(jīng)濟(jì)利益等形式的回報(bào)。有關(guān)資產(chǎn)或資產(chǎn)、負(fù)債的組合具備了投入和加工處理過程兩個要素即可認(rèn)為構(gòu)成一項(xiàng)業(yè)務(wù)。對于取得的資產(chǎn)、負(fù)債組合是否構(gòu)成業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行判斷。

（四）企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，個別報(bào)表的會計(jì)處理由成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》沒有發(fā)生其他變化，而對于合并會計(jì)報(bào)表的會計(jì)處理發(fā)生了較大變化，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

例1：2010年1月1日A公司支付B公司30萬元持有其100％的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為25萬元，其中商譽(yù)為5萬元。2010年1月1日至2010年12月31日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加了3.75萬元，除所實(shí)現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。2011年1月14日，A公司轉(zhuǎn)讓B公司60％的股權(quán)，取得對價(jià)24萬元，在出售60％的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40％，不能對B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實(shí)施控制。A公司對B公司喪失控制權(quán)日（2011年1月14日），B公司剩余40％股權(quán)的公允價(jià)值為16萬元。本例中，A、B公司按凈利潤的10％提取盈余公積。要求：計(jì)算處置B公司60％的股權(quán)的損益。

案例解析：

1.處置60％股權(quán)取得的對價(jià)為24萬元

2.剩余40％股權(quán)的公允價(jià)值為16萬元

3.原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為28.75萬元（25+3.75）

4.終止確認(rèn)商譽(yù)金額5萬元

5.按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為33.75萬元（30+3.75）或者（28.75+5）

6.處置B公司60％的股權(quán)損益6.25萬元（24+16-33.75）。

個別報(bào)表處置部分股權(quán)相關(guān)會計(jì)處理如下：

1.確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益時，賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 240 000

貸：長期股權(quán)投資（300 000×60％）

180 000

投資收益60 000

2.剩余40％股權(quán)轉(zhuǎn)化為權(quán)益法核算

借：長期股權(quán)投資15 000

貸：盈余公積（37 500×40％×10％）

1 500

利潤分配――未分配利潤

（37 500×40％×90％） 13 500

合并財(cái)務(wù)報(bào)表對處置部分股權(quán)的會計(jì)處理：

3.剩余40％股權(quán)按照喪失控制權(quán)日公允價(jià)值的調(diào)整

借：長期股權(quán)投資25 000

貸：投資收益25 000

注：喪失控制權(quán)日剩余40％股權(quán)的公允價(jià)值為16萬元，在個別財(cái)務(wù)報(bào)表中按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量計(jì)算為13.5萬元〔（30+3.75）×40％）〕，差額2.5萬元為剩余40％股權(quán)在2個時點(diǎn)的公允價(jià)值變動。

4.對個別財(cái)務(wù)報(bào)表中部分處置收益進(jìn)行調(diào)整

借：投資收益22 500

貸：未分配利潤22 500

注：對于個別報(bào)表，被處置的股權(quán)投資收益原按成本法核算，2010年的持有收益2.25萬元（3.75×60％）包含在2011年處置收益6萬元中，而對于合并會計(jì)報(bào)表而言，該2.25萬元按照權(quán)益法核算應(yīng)作為喪失控制權(quán)之年度的留存收益，不應(yīng)作為處置收益，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

經(jīng)過以上調(diào)整，合并財(cái)務(wù)表上的處置收益= 6（個別報(bào)表處置收益）+2.5（剩余股權(quán)公允價(jià)值變動損益）-2.25（處置股權(quán)留存收益調(diào)整）=6.25（萬元）

七、正確對因發(fā)行權(quán)益性證券而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券（包括作為企業(yè)合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券）發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號――金融工具列報(bào)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；但是，發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

解讀：

（一）交易費(fèi)用的變化。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》規(guī)定：購買方作為合并對價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。而先前的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號―――長期股權(quán)投資》則規(guī)定：無論同一控制下還是非同一控制下，為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積―――股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》簡化了證券交易費(fèi)用的會計(jì)處理，將發(fā)行交易費(fèi)用計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始成本，體現(xiàn)了歷史成本原則。對以上相應(yīng)會計(jì)準(zhǔn)則所作的修訂條款自2010年1月1日開始執(zhí)行，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。

（二）路演推介費(fèi)透明化。

路演推介費(fèi)是公司在上市過程中花掉的費(fèi)用。這筆費(fèi)用包括廣告費(fèi)、路演、財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)和上市酒會費(fèi)等費(fèi)用。之前的路演推介費(fèi)一般列在發(fā)行費(fèi)中。證監(jiān)會會計(jì)部2010年6月在對 《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題》進(jìn)行解答時，明確指出“發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益”。這意味著，那些不能公開的上市費(fèi)用將會在當(dāng)年年報(bào)中的利潤表中體現(xiàn)出來。以上規(guī)定在一定程度上可以規(guī)范擬上市公司在上市期間的不必要開支，就此收斂隱秘的費(fèi)用支出，以此保護(hù)投資者利益。

八、嚴(yán)格按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》的規(guī)定，確定和披露構(gòu)成其他綜合收益的項(xiàng)目和金額。目前，其他綜合收益主要包括相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等內(nèi)容。企業(yè)不得隨意改變其他綜合收益的構(gòu)成內(nèi)容。

解讀：

綜合收益，包括其他綜合收益和綜合收益總額。其中，其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額；綜合收益總額是企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。財(cái)政部在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》中對利潤表作了調(diào)整，這次調(diào)整要求在利潤表“六、每股收益”下增列“七、其他綜合收益”和“八、綜合收益”項(xiàng)目。這次調(diào)整，使得“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”直接反映在利潤表中，體現(xiàn)了全面收益觀?！捌渌C合收益”通過“資本公積――其他資本公積”科目進(jìn)行核算。根據(jù)具體準(zhǔn)則歸納出其主要內(nèi)容包括：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額、非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額、現(xiàn)金流量套期的公允價(jià)值變動額、境外經(jīng)營外幣折算差額等。

例2：假設(shè)甲公司在2010年有關(guān)“其他綜合收益”的所有業(yè)務(wù)如下：

1.2010年3月1日，甲公司將一幢擁有產(chǎn)權(quán)的自用辦公樓轉(zhuǎn)為出租。轉(zhuǎn)換日該辦公樓的公允價(jià)值為12萬元，原值為12.5萬元，已提折舊1.5萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

轉(zhuǎn)換日的會計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)――成本 120 000

累計(jì)折舊15 000

貸：固定資產(chǎn) 125 000

資本公積――其他資本公積10 000

2.2010年8月5日，出售2009年所購的A公司股票20萬股，售價(jià)為每股12元。初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。出售時，該股票賬面價(jià)值為200萬元，其中：成本為160萬元，公允價(jià)值變動為40萬元。

出售該股票時的會計(jì)分錄為：

借：銀行存款 2 400 000

資本公積――其他資本公積

400 000

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本

1 600 000

――公允價(jià)值變動

400 000

投資收益 800 000

3.2010年12月3日，從二級市場購入C公司股票30萬股，每股10元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2010年12月31日，該股票的市價(jià)為10.5元。

2010年12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動的會計(jì)分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動

（30萬股×0.5） 150 000

貸：資本公積――其他資本公積 150 000

4.假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，則與“可供出售金融資產(chǎn)”相關(guān)的所得稅影響數(shù)為6.25萬元［（40-15）×25%］。

會計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)62 500

貸：資本公積――其他資本公積62 500

與“投資性房地產(chǎn)”相關(guān)的所得稅影響數(shù)為0.25（1×25%）萬元。

會計(jì)分錄為：

借：資本公積――其他資本公積 2 500

貸：遞延所得稅負(fù)債 2 500

則利潤表中“其他綜合收益”的金額

=1-0.25-40+15+6.25=-18（萬元）

九、企業(yè)對于上述交易或事項(xiàng)的處理與本通知要求不一致的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號――會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正》處理；但是，涉及第4個問題、第6個問題和第7個問題的，應(yīng)當(dāng)自2010年1月1日起施行。

股份支付的會計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金結(jié)算 權(quán)益結(jié)算 經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）18-0081-02

一、不同結(jié)算方式下的股份支付會計(jì)處理方法比較

我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將股份支付分為兩類：以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，并且對兩種方式下的股份支付會計(jì)處理做出了不同的規(guī)定，具體如表1所示。

（一）兩種處理方法的特征。通過上述比較，可以發(fā)現(xiàn)無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，進(jìn)行會計(jì)處理時采用的都是費(fèi)用化的確認(rèn)原則，并且使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。股票期權(quán)進(jìn)行費(fèi)用化，降低了企業(yè)外部信息使用者與企業(yè)內(nèi)部管理人員之間的信息不對稱，能夠在一定程度上提高資本配置的效率，而公允價(jià)值計(jì)量屬性則能夠公允反映股份支付的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，減少人為操縱利潤的空間，保證各利益主體獲得公允信息。同時，這一處理原則與國際會計(jì)準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。

（二）兩種處理方法的區(qū)別。兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，對權(quán)益的確認(rèn)不同，權(quán)益結(jié)算的股份支付在確認(rèn)成本費(fèi)用的同時，確認(rèn)所有者權(quán)益“資本公積――其他資本公積”，而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付也要確認(rèn)相關(guān)的成本與費(fèi)用，但是確認(rèn)的是負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”;第二，在等待期內(nèi)的成本與費(fèi)用金額的確定方法不同，權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則是以等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行確認(rèn)。

無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，其本質(zhì)都是為了換取職工服務(wù)所付出的代價(jià)，但是會計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其結(jié)算方式的不同做出了不同的會計(jì)處理規(guī)定，這一差異將會產(chǎn)生以下經(jīng)濟(jì)后果：權(quán)益確認(rèn)的不同影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，從而影響企業(yè)的籌資決策;等待期內(nèi)成本與費(fèi)用的確認(rèn)會因?yàn)椴捎貌煌慕Y(jié)算方式而缺乏可比性。下面通過一個例子來說明。

二、不同會計(jì)處理方法的經(jīng)濟(jì)后果分析

（一）等待期內(nèi)費(fèi)用計(jì)算方法的不同帶來的影響。

例1：A公司為一家上市公司，2010年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予1 000份股票期權(quán)，這些職員從2010年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元/股的價(jià)格購買1 000股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元/股。第1年有20名職員離開，A公司估計(jì)三年中離開的比例將達(dá)到20%，第2年又有10名職員離開，A公司估計(jì)三年中離開的比例為15%，第3年又有15名職員離開。該股份支付屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在等待期內(nèi)的費(fèi)用計(jì)算如表2所示。

例2：假設(shè)上例中，A公司改變方案，決定向200名管理人員每人授予1 000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些職員從2010年1月1日起連續(xù)為公司提供服務(wù)超過3年，即可行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)2010年1月1日、2010年12月31日、2011年12月31日和2012年12月31日的公允價(jià)值分別為18元/股，20元/股，21元/股，23元/股。其他條件與例1一致。根據(jù)現(xiàn)金結(jié)算方式的股份支付的相關(guān)規(guī)定，在等待期內(nèi)各年確認(rèn)的成本費(fèi)用如表3所示。

通過上面的計(jì)算可以發(fā)現(xiàn)，在權(quán)益結(jié)算方式下，A公司因股權(quán)激勵在三年等待期內(nèi)共需確認(rèn)費(fèi)用2 790 000元，而相同的股權(quán)激勵，若采用現(xiàn)金結(jié)算方式，則需確認(rèn)費(fèi)用3 410 000元，現(xiàn)金結(jié)算方式比權(quán)益結(jié)算方式需要多確認(rèn)費(fèi)用620 000元。

由此可見，“不同結(jié)算方式下采用不同的費(fèi)用確認(rèn)方法”這一規(guī)定會帶來如下經(jīng)濟(jì)后果：相同的激勵，相同的服務(wù)，企業(yè)最終的經(jīng)營成果卻大相徑庭，權(quán)益結(jié)算方式下的年度利潤比現(xiàn)金結(jié)算方式下的年度利潤要多出許多，大大降低了會計(jì)信息的橫向可比性。同時，這種由于計(jì)算方法的不同所導(dǎo)致的經(jīng)營成果的差異，并沒有如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，不利于客觀地進(jìn)行業(yè)績評價(jià)和價(jià)值評估，將影響會計(jì)信息使用者的決策。

（二）權(quán)益確認(rèn)的不同帶來的影響。

在權(quán)益結(jié)算方式下，等待期內(nèi)除了確認(rèn)相關(guān)的成本與費(fèi)用，同時相應(yīng)增加資本公積，即：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。表面上看這筆分錄，公司的資本公積增加了。但同時管理費(fèi)用也增加了，管理費(fèi)用是作為費(fèi)用類項(xiàng)目在利潤表中列示，會引起利潤的減少，并最終引起未分配利潤項(xiàng)目的減少。因此，這樣的會計(jì)處理最終并沒有引起所有者權(quán)益總額的變化，只是改變了所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。事實(shí)上在整個等待期內(nèi)，權(quán)益結(jié)算的股份支付都沒有引起公司資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的變化，并不影響公司的財(cái)務(wù)狀況，當(dāng)然，它影響公司的凈利潤。

而在現(xiàn)金結(jié)算方式下，會計(jì)處理為：借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。從貸方來看，應(yīng)付職工薪酬增加了，公司的負(fù)債總額也就增加了，而管理費(fèi)用的增加同樣會導(dǎo)致未分配利潤的減少，并且最終引起所有者權(quán)益總額的減少，也就是說，現(xiàn)金結(jié)算方式下的會計(jì)處理同樣不會引起公司資產(chǎn)總額的變化，但是，它造成了負(fù)債的增加和所有者權(quán)益同等金額的減少，而這種變化將影響信息使用者對公司財(cái)務(wù)狀況的評價(jià)，其中最直接的一點(diǎn)就是會引起公司資產(chǎn)負(fù)債率的上升，這將影響公司的籌資決策。

我們?nèi)砸陨衔陌咐秊榛A(chǔ)來分析由于權(quán)益確認(rèn)的不同所帶來的影響。假設(shè)在例1中，進(jìn)行股權(quán)激勵之前A公司的資產(chǎn)總額為5 000萬元，負(fù)債總額為2 000萬元，其資產(chǎn)負(fù)債率為40%，在不考慮其他變動的情況下，若采用權(quán)益結(jié)算方式的股權(quán)激勵，則第三年末公司的資產(chǎn)負(fù)債率仍然為40%，但是如果采用例2中現(xiàn)金結(jié)算方式的股權(quán)激勵，則第三年末的資產(chǎn)負(fù)債率為46.8%，這在一定程度上改變了公司的資本結(jié)構(gòu)，相對于權(quán)益結(jié)算的股份支付來講，會增加公司的融資成本，加大公司的融資難度，從而影響管理者的決策。

三、結(jié)論與建議

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，我國會計(jì)準(zhǔn)則對不同結(jié)算方式下的股份支付采用不同的會計(jì)處理不僅會導(dǎo)致不同企業(yè)間會計(jì)信息缺乏可比性，還在一定程度上改變了公司的資本結(jié)構(gòu)，從而影響了公司的融資決策，鑒于上述現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)后果，本文提出下列建議：

1.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)以權(quán)益數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)為基礎(chǔ)，按照授予日的公允價(jià)值來確定相關(guān)成本與費(fèi)用，并確認(rèn)負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”。這樣做的原因在于：權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的本質(zhì)是一樣的，都是企業(yè)為了獲取員工服務(wù)而應(yīng)該支付的對價(jià)，這個對價(jià)的本質(zhì)是員工所提供服務(wù)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，表現(xiàn)為授予當(dāng)日的公允價(jià)值，而等待期內(nèi)的公允價(jià)值變動部分并不是股權(quán)激勵所產(chǎn)生的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股權(quán)激勵成本。

2.無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)當(dāng)對等待期內(nèi)權(quán)益工具公允價(jià)值的變動進(jìn)行確認(rèn)，借方計(jì)入“公允價(jià)值變動損益”，貸方計(jì)入“資本公積――其他資本公積”，或者相反。這是因?yàn)?，在等待期?nèi)，權(quán)益工具公允價(jià)值的變動是激勵企業(yè)的潛在義務(wù)，它是否需要支付取決于未來股價(jià)的變動。如果未來股價(jià)上升了，說明激勵企業(yè)需要支付的代價(jià)較之前有所提高，如果未來股價(jià)下降了，說明企業(yè)之前確認(rèn)的成本或費(fèi)用多了，但不管如何變化，這些都是未知數(shù)，都屬尚未實(shí)現(xiàn)的部分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的成本費(fèi)用，我們應(yīng)通過“公允價(jià)值變動損益”賬戶來進(jìn)行反映。

3.強(qiáng)化股權(quán)激勵的信息披露。雖然會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)要求企業(yè)披露股份支付的相關(guān)會計(jì)信息，但還應(yīng)加強(qiáng)股權(quán)激勵費(fèi)用的攤銷、未來期間需要攤銷的預(yù)計(jì)總金額、股權(quán)激勵費(fèi)用的確認(rèn)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響等。S

參考文獻(xiàn)：

1.呂長江，鞏娜.股權(quán)激勵會計(jì)處理及其經(jīng)濟(jì)后果分析――以伊利股份為例[J].會計(jì)研究，2009，（5）.

2.方慧.淺析經(jīng)理人股票期權(quán)會計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)后果[J].財(cái)會月刊，2005，（1）.

股份支付的會計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

為了深入貫徹實(shí)施企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，解決股份支付執(zhí)行中出現(xiàn)的多樣化問題，同時也為了實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同和等效，2010年7月，財(cái)政部制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》（以下簡稱解釋第4號）。解釋第4號中第七問規(guī)定了集團(tuán)內(nèi)部股份支付的相關(guān)會計(jì)問題，這是對2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號――股份支付》中僅針對企業(yè)自身權(quán)益工具所進(jìn)行的完善和補(bǔ)充。

解釋第4號指出，對于企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。2.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。此外，該解釋前股份支付未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。

二、集團(tuán)內(nèi)部股份支付會計(jì)處理例解

例：盛瑞公司和金達(dá)公司都是某集團(tuán)的子公司，盛瑞公司持有金達(dá)公司70%的股份，盛瑞公司對金達(dá)公司的長期股權(quán)投資初始金額為7 000萬元，投資時金達(dá)公司股本為10 000萬元，其他的股東權(quán)益項(xiàng)目為零。金達(dá)公司2010年未扣除股份支付成本費(fèi)用時的凈利潤為7 000萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，2010年1月1日將實(shí)施股權(quán)激勵計(jì)劃。其主要內(nèi)容為：金達(dá)公司100名管理人員每人可獲得10萬份股票增值權(quán)，其中規(guī)定行權(quán)條件為：金達(dá)公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤能夠較前一年增長12%；截至2011年12月31日，2010年和2011年這兩個會計(jì)年度平均凈利潤增長率為10%。行權(quán)日當(dāng)天，金達(dá)公司的員工能以每股5元的價(jià)格購買股票100股。股票在股權(quán)授予日的公允價(jià)值估計(jì)為13元，公司的股票面值為1元。

金達(dá)公司2010年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤較前一年實(shí)際增長10%，本年度沒有管理人員離職。2011年末，預(yù)計(jì)截至2011年12月31日，兩個會計(jì)年度平均凈利潤增長率將達(dá)到10%，未來1年預(yù)計(jì)將有10名管理人員離職。2011年金達(dá)公司有10名職員離開，截至2011年12月31日，金達(dá)公司兩個會計(jì)年度平均凈利潤增長率為10%，預(yù)計(jì)在2012年1月1日行權(quán)。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價(jià)值如下：2010年12月31日為13元；2011年12月31日為18元。結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)相關(guān)會計(jì)處理分以下幾種情況：

（一）普通股份支付

假設(shè)該案例中金達(dá)公司用于股權(quán)激勵的股票是金達(dá)公司自身的股票，此時屬于普通股份支付，僅需分析行使股權(quán)激勵的金達(dá)公司的處理。行權(quán)日金達(dá)公司的員工能以每股5元的價(jià)格購買股票100股，故金達(dá)公司采取權(quán)益結(jié)算的股份支付。2010年年末，雖然沒有達(dá)到12%的可行權(quán)要求，但預(yù)計(jì)2011年能夠達(dá)到兩年平均10%的增長率，將其預(yù)計(jì)等待期調(diào)整為2年；2011年年末，目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，實(shí)際離開人數(shù)10人。費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程如表1所示。

賬務(wù)處理為：

1.2010年1月1日授予日不作賬務(wù)處理。

2.2010年12月31日：

借：管理費(fèi)用 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

3.2011年12月31日：

借：管理費(fèi)用 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

4.假設(shè)90名員工都選擇在2012年1月1日行權(quán)，則公司可收取的銀行存款=5×100×90=45 000（元）：

借：銀行存款 45 000

資本公積――其他資本公積 11 700

貸：股本 9 000

資本公積――股本溢價(jià) 47 700

（二）結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)均采用權(quán)益結(jié)算

假設(shè)該案例中，盛瑞公司為結(jié)算企業(yè)，金達(dá)公司為接受服務(wù)企業(yè)，盛瑞公司用自身的權(quán)益工具對金達(dá)公司的員工進(jìn)行股權(quán)激勵。

1.結(jié)算企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理。該例中，接受服務(wù)企業(yè)和結(jié)算企業(yè)歸屬于集團(tuán)內(nèi)不同的企業(yè)，且結(jié)算企業(yè)（盛瑞）擁有接受服務(wù)企業(yè)（金達(dá)）70%的股份，是接受服務(wù)企業(yè)的投資者，同時授予接受服務(wù)企業(yè)職工的是結(jié)算企業(yè)的權(quán)益，故根據(jù)前文分析，在資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。2010年12月31日，2010年尚未滿足可行權(quán)條件，但預(yù)計(jì)2011年能夠滿足可行權(quán)條件。此時應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值確認(rèn)對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資的增加，同時確認(rèn)資本公積；2011年12月31日，2010年和2011年兩個會計(jì)年度平均凈利潤增長率為10%，達(dá)到可行權(quán)條件。長期股權(quán)投資和資本公積的計(jì)算過程如表2所示。

賬務(wù)處理為：

（1）2010年1月1日授予日不作賬務(wù)處理。

（2）2010年12月31日：

借：長期股權(quán)投資――金達(dá) 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

（3）2011年12月31日：

借：長期股權(quán)投資――金達(dá) 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

（4）2012年1月1日，90名職工全部行權(quán)時，公司向職工發(fā)放股票收取價(jià)款=5×100×90=45 000（元）。會計(jì)處理為：

借：銀行存款 45 000

資本公積――其他資本公積 11 700

貸：股本 9 000

資本公積――股本溢價(jià) 47 700

2.接受服務(wù)企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理。該例中，金達(dá)公司是該項(xiàng)股份支付業(yè)務(wù)的接受服務(wù)企業(yè)，但沒有結(jié)算義務(wù)。根據(jù)前文的分析，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對該項(xiàng)股份支付交易作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。費(fèi)用和資本公積的計(jì)算過程同表1。

賬務(wù)處理為：

（1）2010年1月1日授予日不作賬務(wù)處理。

（2）2010年12月31日：

借：管理費(fèi)用（其他成本費(fèi)用） 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

（3）2011 年12月31日：

借：管理費(fèi)用（其他成本費(fèi)用） 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

（三）結(jié)算企業(yè)用現(xiàn)金結(jié)算同時接受服務(wù)企業(yè)用權(quán)益結(jié)算

假設(shè)該案例中盛瑞公司為結(jié)算企業(yè)，金達(dá)公司為接受服務(wù)企業(yè)，盛瑞公司對金達(dá)公司進(jìn)行股權(quán)激勵的股權(quán)是集團(tuán)內(nèi)其他公司的股票。

1.結(jié)算企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理。在該案例中，接受服務(wù)企業(yè)和結(jié)算企業(yè)歸屬于集團(tuán)內(nèi)不同的企業(yè)，且結(jié)算企業(yè)（盛瑞）授予接受服務(wù)企業(yè)（金達(dá)）職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益，故根據(jù)前文分析，在資產(chǎn)負(fù)債表日，結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程如表3。

賬務(wù)處理為：

（1）2010年1月1日授予日不作賬務(wù)處理。

（2）2010 年12 月31日：

借：管理費(fèi)用（其他成本費(fèi)用） 5 850

貸：應(yīng)付職工薪酬 5 850

（3）2011年12月31日：

借：管理費(fèi)用（其他成本費(fèi)用） 10 350

貸：應(yīng)付職工薪酬 10 350

（4）2012年1月1日，職工行權(quán)時：

借：應(yīng)付職工薪酬 16 200

貸：銀行存款 16 200

2.接受服務(wù)企業(yè)的相關(guān)會計(jì)處理。該案例中，金達(dá)公司是該項(xiàng)股份支付業(yè)務(wù)的接受服務(wù)企業(yè)，但沒有結(jié)算義務(wù)。根據(jù)前文的分析，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對該項(xiàng)股份支付交易作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理。費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程同表1。

賬務(wù)處理為：

（1）2010年1月1日授予日不作賬務(wù)處理。

（2）2010年12月31日：

借：管理費(fèi)用（其他成本費(fèi)用） 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

（3）2011 年12月31日：

借：管理費(fèi)用（其他成本費(fèi)用） 5 850

貸：資本公積――其他資本公積 5 850

（四）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均采用現(xiàn)金結(jié)算

假設(shè)該案例中金達(dá)公司同時為結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)，金達(dá)公司對本公司職工進(jìn)行股權(quán)激勵的是集團(tuán)內(nèi)其他公司的股票。

該案例中結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)屬于同一企業(yè)，故只需分析一方的會計(jì)處理，即考慮金達(dá)公司的會計(jì)處理。接受服務(wù)企業(yè)同時也是結(jié)算企業(yè)，且授予企業(yè)職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益，根據(jù)前文分析，應(yīng)當(dāng)選取現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。長期股權(quán)投資和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程同表3。

賬務(wù)處理為：

1.2010年1月1日授予日不作賬務(wù)處理。

2.2010 年12 月31日：

借：長期股權(quán)投資――金達(dá) 5 850

貸：應(yīng)付職工薪酬 5 850

3.2011年12月31日：

借：長期股權(quán)投資――金達(dá) 10 350

貸：應(yīng)付職工薪酬 10 350

4.2012年1月1日，職工行權(quán)時：

借：應(yīng)付職工薪酬 16 200

貸：銀行存款 16 200

參考文獻(xiàn)：

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