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企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關法律允許的范圍內,通過對經(jīng)營中各環(huán)節(jié)(投資、會計核算、籌資、經(jīng)營和組織形式等)事項進行事前籌劃,在眾多的納稅方案中,選擇整體稅收負擔最低、整體稅后利潤最大化的方案,最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟利益,以達到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟行為。它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置,促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構合理布局,從而有利企業(yè)進一步發(fā)展,國家稅收也將同步增長。企業(yè)稅務籌劃是一項合法合理行為,在為企業(yè)帶來節(jié)稅利益的同時,也有利于國家通過稅收優(yōu)惠實行經(jīng)濟調控目標的實現(xiàn),更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識,促進依法治稅。
1充分認識稅收籌劃對企業(yè)的積極作用
第一,稅收籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑,是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過程中,企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī),結合企業(yè)實際,進行認真研究、精心籌劃,從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過稅收籌劃,利用稅收優(yōu)惠政策,減少稅收成本。
第二,稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行稅收籌劃離不開會計,會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求,當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時,財務會計與稅務會計可以分離,正確進行納稅調整,正確計稅,正確編報財務報告,并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度,最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。
第三,稅收籌劃可以增強企業(yè)納稅意識,減少違法行為,樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模,企業(yè)開始重視稅收籌劃,稅收籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步性的關系。其一,稅收籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn),是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二,企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行稅收籌劃具有共同的要求,即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定,企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定,而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三,依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基本前提;會計賬證表健全、規(guī)范,其節(jié)稅的彈性一般應該會更大,也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。
第四,稅收籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個W”,即What(做什么),Why(為什么做),When(什么時候做),Where(在什么地方做),Who(誰來做),How(怎樣來做)。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時,將稅收作為一個重要條件,根據(jù)政府制定的有關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案,進行精心比較后擇優(yōu)抉擇,就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。
第五,稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本,提高企業(yè)市場競爭能力。稅收籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說,稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出,沒有與之直接可以配比的收入項目。因此,搞好企業(yè)稅收籌劃,節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益,這與加強企業(yè)內部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。另外,隨著我國對外開放領域的日益擴大,來我國投資的外企日益增多,與此同時,中資企業(yè)也紛紛走出國門進行投資、經(jīng)營,參與國際競爭。由于國家間的經(jīng)濟制度,如稅收制度,都不可能完全一致,國際間的差別、傾斜的經(jīng)濟和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國際空間,企業(yè)在國際市場的競爭力也得到進一步加強。2正確設計企業(yè)稅收籌劃的目標
稅收籌劃的目標決定了稅收籌劃的范圍和方向,也是判斷稅收籌劃成功與否的標準,是稅收籌劃應當解決的關鍵問題。不同的稅收籌劃目標會導致不同的籌劃結果。
目前,在稅收籌劃目標的定位上主要存在兩個問題:一個是目標定位范圍過窄,另一個是目標定位范圍太寬。這兩種目標的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展,會導致稅收籌劃實踐的混亂。從我國的國情出發(fā),需要全面確定稅收籌劃目標的范圍,即不能過于狹窄,也不能無限制擴大范圍。筆者認為稅收籌劃的目標應該是一個包括多方面的綜合性的目標體系,應該由直接目標(基礎目標或短期目標)、中間目標(中介目標)和最終目標(長期目標或根本目標)組成。
2.1直接目標是減輕稅收負擔,實現(xiàn)稅收利益最大化
納稅人對直接減輕稅收負擔的追求,是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問,直接減輕稅收負擔也就是稅收籌劃所要實現(xiàn)的直接目標。
第一,降低企業(yè)涉稅風險,不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟利益。降低企業(yè)的涉稅風險,對企業(yè)來說是相當重要的,因為企業(yè)一旦遭遇涉稅風險,不管政府怎么處置,對企業(yè)自身的市場信譽、形象以至長遠利益而言,都將會產(chǎn)生極大的損害。這種損害無論是有形抑或是無形的,是現(xiàn)實的還是潛在的,都不只是損害了政府的稅收利益,更嚴重的是會危及企業(yè)的生存和發(fā)展,損害整個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展。
第二,直接減輕企業(yè)的稅收負擔。直接減輕自身稅收負擔包括兩層含義:一是絕對地減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額;其二則是相對減少企業(yè)的應納稅款數(shù)額,在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對數(shù)額上看,納稅人的當年應納稅款數(shù)額比上年有所增加,只要其應納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的比率有所降低,因此說該項籌劃是成功的。
第三,實現(xiàn)稅收利益最大化。通過實行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來實現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅,而是在遵守稅法的前提下,在稅法允許的范圍內,通過合理安排,選擇低稅負方案,從而減輕稅負。納稅最小化不能僅看個別稅負的高低,它必須是企業(yè)的整體稅負最低。納稅最遲化不是欠稅,而是在稅法允許的范圍內,盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的,但現(xiàn)在無償占用這筆資金,就相當于從財政部門獲得了一筆無息貸款,獲取資金的時間價值。與此同時,稅收籌劃是有成本的,只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時,稅收籌劃才是可取的,稅收籌劃也才有存在的意義。
2.2中間目標是實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟利益的最大化
稅收籌劃作為企業(yè)財務管理活動的重要部分,其目標不能僅僅局限于實現(xiàn)企業(yè)整體實際稅負率最低和稅收利益的最大化,而必須符合企業(yè)財務管理的目標,實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的僅定位在少繳稅款上,那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟活動,因為這樣其應負擔的稅款數(shù)額就會很少,甚至沒有。獲取最大的經(jīng)濟收益既然是納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目的,那么提高企業(yè)的經(jīng)濟效益就理所當然應該是稅收籌劃目標體系中不可或缺的元素之一。
在一般情況下,減輕稅收負擔能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量,從而有利于實現(xiàn)稅收利益最大化目標。但這并不是絕對的,在某些情況下,單純?yōu)榱藴p輕稅收負擔,可能會對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生不利影響,從而導致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價值降低。
2.3最終目標是實現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化
實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個目標包含兩層含義:第一,企業(yè)總體經(jīng)濟利益最大化。第二是企業(yè)的社會利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過減輕稅負直接獲得的經(jīng)濟利益,又包括通過樹立誠信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機遇。只有兩者兼得,企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達到了理想目的。
因此,稅收籌劃的目標應該是以減少或降低企業(yè)的稅收負擔,提高企業(yè)的稅收利益為直接目標和手段,以此達到企業(yè)經(jīng)濟利益最大化進而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標。減輕稅收負擔,獲得稅收利益是稅務籌劃最直接的動機,也是稅務籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因,但不可能是稅務籌劃目的的全部。如何減少納稅負擔實質上是一項系統(tǒng)工程,應該在相關法律制度、市場需要和經(jīng)營管理、長遠規(guī)劃等各方面綜合平衡,在納稅風險最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負擔,通過實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟利益最大化而最終實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說,最終目標是稅收籌劃的根本目標或長期目的,直接目標是實現(xiàn)最終目標的原動力,中間目標則是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標;具體目標和中間目標必須以最終目標為前提,最終目標只有通過直接目標的選擇和中間目標的運用方可得以實現(xiàn)。
3協(xié)調處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個關系
3.1稅收籌劃與稅收政策的關系
稅收政策是國家制定的指導稅收分配活動和處理各種稅收分配關系的基本方針和基本準則。企業(yè)的稅收籌劃活動是在稅收法規(guī)許可的范圍內,通過對經(jīng)營和財務活動的合理籌劃和安排,達到減輕稅收負擔目的的行為。因此,企業(yè)進行稅收籌劃的過程實際上就是對稅收政策的選擇過程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導向,科學地提出籌劃方案,在稅收政策的框架下,合理地減輕企業(yè)的稅負。
3.2涉稅收益與非稅收益的關系
企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益,一般情況下對非稅利益分析不夠重視,而企業(yè)在經(jīng)營過程中所關心的不僅僅是涉稅利益,還關心非稅利益。因此,稅收籌劃過程中要重視分析對企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結構經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益,不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財務管理者在評估籌劃方案時要引進資金時間價值等觀念,把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來比較,同時注意其他非稅因素的影響。
3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關系
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是首要的,稅收籌劃是為之服務的。當企業(yè)決定是否進入某個市場時,考慮最多的是該市場發(fā)展的潛力,而不是稅收籌劃。例如當外商考慮是否到中國投資時,看重的是廣大的消費市場和良好的市場發(fā)展前景,而不是中國的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個良好的經(jīng)營條件,但投資者有時為了開拓某個市場,是很少考慮稅收成本的。因為稅收只是影響企業(yè)經(jīng)營成本的因素之一,特別是關系企業(yè)未來的長遠發(fā)展戰(zhàn)略時,稅收籌劃應該服務于企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展戰(zhàn)略,只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標得以實現(xiàn),否則會因為考慮短期的稅收負擔,而錯失了企業(yè)發(fā)展的良機,從而導致企業(yè)整體利益最大化目標難以實現(xiàn),這樣的稅負最輕也就失去了價值,這樣的籌劃也就無存在的必要。
3.4整體利益和局部利益的關系
企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調的局部和總體的利益關系包括兩方面:一是注意兼顧納稅單位內部局部與整體的利益。對局部有利但對整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用,對局部和整體都有利的稅收籌劃要多用,對局部有大利但對整體無害或對整體有大利但對局部有小害的稅收籌劃要擇機使用。二是注意兼顧國家與企業(yè)的利益。對企業(yè)有利但對國家和社會發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄,對國家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。
3.5企業(yè)與稅務機關的關系
籌劃的目的在于付諸實施,再好的籌劃不能操作,那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同,稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求籌劃前、中、后的全過程不能脫離與稅務主管部門的溝通與協(xié)調,征得稅務部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點有兩方面:一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款,通過及時溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實施。征得稅務部門的同意,也就取得了他們的支持和理解,籌劃成功率自然就高。能否得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,也是稅收籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。實踐證明,如果不能主動適應主管稅務機關的管理特點,或者稅收籌劃方案不能得到當?shù)刂鞴芏悇詹块T的認可,就難以達到預期的效果,會失去其應有的收益。因此,加強與當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系,處理好與稅務機關的關系,充分了解當?shù)囟悇照鞴艿奶攸c和具體要求,及時獲取相關信息,也是規(guī)避和防范稅收籌劃風險的必要手段。
參考文獻
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關鍵詞:高新技術企業(yè);稅收籌劃;優(yōu)化路徑
高新技術企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境越來越動態(tài)多變,如何加強稅收籌劃活動受到了學者們的廣泛關注。作為我國產(chǎn)業(yè)結構轉型的中堅力量,高新技術企業(yè)享受了一系列優(yōu)惠稅收政策,但同時高新技術企業(yè)的研發(fā)費用支出較高,不利于其經(jīng)營效益的提升。而稅收籌劃是高新技術企業(yè)在新常態(tài)發(fā)展背景下降低經(jīng)營成本,增加經(jīng)營效益的關鍵環(huán)節(jié)。但由于高新技術企業(yè)的稅收籌劃理念需要更新,籌劃方法不夠科學有效,導致高新技術企業(yè)的稅收成本增加,阻礙了財務目標的實現(xiàn)。因此高新技術企業(yè)通過變革傳統(tǒng)稅收籌劃理念,建立全流程稅收籌劃模式,實現(xiàn)財務目標與戰(zhàn)略目標的有效對接。本文首先分析了高新技術企業(yè)普遍存在的稅收籌劃風險,并提出相應的優(yōu)化路徑,以期能夠為高新技術企業(yè)有效控制稅收成本,以及發(fā)揮稅收籌劃職能提供理論指導和實踐指導。
一、稅收籌劃目標及意義分析
(一)降低稅收成本
高新技術企業(yè)在實施全流程、全方位的稅收籌劃體系,能夠及時而高效的控制各部門的財務管理活動,不僅全面掌握各項目、各部門的研發(fā)費用、期間費用等,而且有助于分析各研發(fā)項目未來資金需要,從而提高研發(fā)項目的成功率,保障財務體系的穩(wěn)定性。高新技術企業(yè)的成本支出阻礙了其利潤的獲取,通過科學稅收籌劃體系的建立健全能夠有效幫助高新技術企業(yè)發(fā)現(xiàn)不合理稅收支出,完善稅務管理流程。另外,高新技術企業(yè)是我國科學技術發(fā)展的重要力量,而各項研發(fā)項目的研發(fā)周期較長、產(chǎn)品轉換周期較長,同時需要較大的流動資金,而高新技術企業(yè)只有重視稅收籌劃工作,減少不必要稅務支出,才能為研發(fā)項目的巨大資金需求提供保障,避免高新技術企業(yè)資金的斷裂與研發(fā)項目的中斷,進而避免更大的、不可逆轉的損失。
(二)實現(xiàn)財務管理目標
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作將覆蓋各項目部門、各層級人員,從而有利于加強企業(yè)各部門會計信息傳遞和合作溝通,并增強對各項稅收的管理。高新技術企業(yè)構建全流程稅收籌劃模式能夠有效減少各項目部門虛假會計信息編制行為的發(fā)生,保障財務利益。高新技術企業(yè)稅收籌劃工作不僅局限于簡單的稅務成本控制,而且將考慮整個財務管理體系的運行特點,進而實現(xiàn)高新技術企業(yè)財務管理目標。
(三)有利于制定研發(fā)戰(zhàn)略
高新技術企業(yè)的稅收籌劃工作不僅關注于短期的稅務成本控制,而且還與高新技術企業(yè)長期戰(zhàn)略目標與研發(fā)戰(zhàn)略目標相結合,使得長期研發(fā)資金能夠得到保障,進而有利于高新技術企業(yè)做好研發(fā)規(guī)劃,避免研發(fā)中斷風險,為研發(fā)戰(zhàn)略的順利實施做出保障。高新技術企業(yè)在構建全流程、全員的稅收籌劃體系時,能夠將各項目部門的研發(fā)資金需求和未來研發(fā)成本合理預估和評價,從而為各項技術、產(chǎn)品的研發(fā)戰(zhàn)略制定更完善的資源配置方案。因此通過稅收籌劃使得高新技術企業(yè)財務目標與研發(fā)目標更好地結合起來,減少研發(fā)目標實現(xiàn)中的阻礙,提高研發(fā)戰(zhàn)略成功的可能性。
二、稅收籌劃風險探討
(一)稅收籌劃理念不科學
高新技術企業(yè)缺乏科學的稅收籌劃理念將不利于其控制稅收成本,同時只關注于短期的稅收籌劃策略,而忽視了長期的稅收籌劃戰(zhàn)略目標確定,將影響高新技術企業(yè)通過降低稅收成本,保障研發(fā)資金支出。并且缺乏有效的溝通機制不利于高新技術企業(yè)全面掌握各項稅收情況,缺乏宏觀調控和控制。高新技術企業(yè)的稅收籌劃只局限于財務部門及人員,并且只針對短期稅收費用的控制,單純依靠財務人員在對各項目研發(fā)費用的信息收集以及處理,使得最終實施效果較差。
(二)稅務信息平臺不健全
高新技術企業(yè)在稅收籌劃過程中缺乏高效、快速的稅務信息平臺,不利于及時控制各研發(fā)稅務支出,影響稅收籌劃目標和方案制定的科學性。同時高新技術企業(yè)稅務信息平臺的不健全將影響相關稅收優(yōu)惠政策獲取,從而不利于高新技術企業(yè)合理利用稅收政策減輕稅務支出。另外,當前高新技術企業(yè)缺乏利用大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等科學信息技術的專業(yè)人員,從而不利于高新技術企業(yè)構建信息技術平臺,降低了稅收籌劃效率。高新技術企業(yè)稅務信息平臺的缺失將降低決策質量,影響稅收籌劃方案制定的全面性、科學性。
(三)稅收籌劃制度不完善
高新技術企業(yè)稅收籌劃制度不完善會造成較大的風險,不利于戰(zhàn)略目標實現(xiàn)和經(jīng)營效益的取得。當前高新技術企業(yè)未能形成全面的稅收籌劃體系,只局限于短期成本控制,而忽視了建立全流程的稅收籌劃體系。同時高新技術企業(yè)的稅收籌劃方法對國內外科學方法的引進不足,從而未能實現(xiàn)最優(yōu)籌劃。另外,高新技術企業(yè)的各項目部門財務人員綜合素質不足造成稅收風險的存在,會計信息質量不夠高,給高新技術企業(yè)的經(jīng)營決策、財務決策以及資金配置和成本控制造成了較大困難。高新技術企業(yè)在稅收籌劃過程中各部門信息溝通不足、信息傳遞低效率,進而未能有效幫助稅收籌劃人員準確、及時掌握稅收問題及風險。同時,高新技術企業(yè)在對實施稅收籌劃過程中未建立有效的監(jiān)督控制制度,容易造成高新技術企業(yè)會計行為的規(guī)范性不足,并且缺乏對不規(guī)范稅收籌劃操作行為的嚴格懲罰制度。
三、稅收籌劃優(yōu)化策略
(一)強化科學稅收籌劃理念
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃管理體系建設,首先應樹立科學、先進的稅收籌劃理念,而且要加強對專業(yè)人員引進。高新技術企業(yè)應摒棄以往傳統(tǒng)、落后的稅收籌劃理念,要通過對專業(yè)財務人員優(yōu)化稅收籌劃流程所需技能和理念的培養(yǎng),構建適應新常態(tài)經(jīng)濟發(fā)展形勢和高新技術企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃的稅收籌劃模式,從而幫助高新技術企業(yè)提升外部競爭環(huán)境的適應能力。同時,高新技術企業(yè)應加強各部門管理人員對先進稅收籌劃理念和稅收政策的認識,使管理人員能夠幫助各基層部門利用先進稅收籌劃方法控制稅收成本,實現(xiàn)經(jīng)營效益的可持續(xù)增長。另外,高新技術企業(yè)不僅在財務部門人員中進行稅收籌劃知識和技能的培養(yǎng),而應覆蓋高新技術企業(yè)各業(yè)務部門、各層級人員,保障各級人員參與稅收籌劃目標制定和實現(xiàn)的積極性和主動性。
(二)建立信息平臺
高新技術企業(yè)應引進大數(shù)據(jù)技術、云計算技術等科學信息技術構建統(tǒng)一的稅務管理信息平臺,將科學信息技術合理運用到稅收籌劃工作中,能夠提高高新技術企業(yè)信息傳遞效率,增強稅收籌劃人員獲取各項目部門、各層級稅務信息的能力。為此,高新技術企業(yè)應加強內部計算機軟件和硬件建設,加強對專業(yè)稅收籌劃人員對大數(shù)據(jù)技術、云計算技術的思想教育和技能培訓。同時,高新技術企業(yè)應在各部門中建立稅務管理信息傳遞與交流機制,增強高新技術企業(yè)各部門稅務管理信息的真實性和完整性。高新技術企業(yè)通過搭建科學且高效的稅務管理信息系統(tǒng),不僅能提升信息傳遞效率,而且能夠為高新技術企業(yè)調整稅收籌劃方案以及長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期經(jīng)營策略的調整提供更真實、有效的決策信息。高新技術企業(yè)應將稅收籌劃流程軟件化,提升各部門稅收籌劃效率,從而全面監(jiān)督、控制高新技術企業(yè)各部門的會計信息。另外,高新技術企業(yè)搭建稅收管理信息平臺能夠及時發(fā)現(xiàn)各部門的稅收風險,進而為稅收籌劃目標和內容的反饋調整工作提供有利條件。
(三)加大稅收風險防控
高新技術企業(yè)應注重建立全方位的稅收風險防御機制,為完善稅收籌劃方案和實現(xiàn)稅收籌劃目標建立有效保障。高新技術企業(yè)應充分調查分析各部門稅收管理活動中的問題,促進各部門風險防控意識,搭建及時、動態(tài)、開放的稅收風險防控體系。高新技術企業(yè)應構建能夠覆蓋全部部門和人員的事前、事中及事后的稅收風險防控機制,最大限度地提升高新技術企業(yè)整體稅收風險抵抗能力。高新技術企業(yè)通過事前的風險防御機制對各部門有可能出現(xiàn)的稅收風險進行合理估計與預判,提高稅收籌劃制度的有效性和科學性。
(四)加強對稅收政策的認識
高新技術企業(yè)進行稅收籌劃應建立在對稅收政策認識和充分利用的基礎上,要加強對針對高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的掌握,了解合理避稅的方法。因此高新技術企業(yè)稅收籌劃人員應密切關注可以進行減稅的領域,熟練了解各項稅率,并及時關注我國稅收政策變化,提高稅收籌劃的科學性和合理性。另外,稅收籌劃人員可以在全面掌握國內外高新技術行業(yè)稅收政策的基礎上,預測稅收政策的變化趨勢,從而最大限度地幫助高新技術企業(yè)控制稅務成本。高新技術企業(yè)只有準確把握高新技術行業(yè)的稅收政策變化,才能在行業(yè)競爭者中建立優(yōu)勢地位,實現(xiàn)各項研發(fā)項目長周期資金的需要,發(fā)揮研發(fā)優(yōu)勢。
(五)健全監(jiān)督制度
監(jiān)督制度的建立健全是保證高新技術企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃目標的關鍵因素,而目前針對各項目部門、各流程的稅收籌劃行為的監(jiān)督評價不夠深入,高新技術企業(yè)亟須建立全面的對各部門的稅收籌劃活動的監(jiān)督評價機制,實現(xiàn)對不規(guī)范的稅收籌劃行為的全面監(jiān)管。高新技術企業(yè)建立監(jiān)督制度能夠及時發(fā)現(xiàn)問題,并及時調整稅收籌劃目標以及內容。高新技術企業(yè)為實現(xiàn)高效的稅收籌劃必須應加強監(jiān)督與評價,促進企業(yè)整體稅收管理活動的規(guī)范性。高新技術企業(yè)建立稅收籌劃規(guī)范流程,使各部門執(zhí)行稅收籌劃目標的過程都能得到有效約束,并要對違反稅收管理制度的行為采取相應的懲罰措施和獎懲條件。
四、結語
綜上所述,高新技術企業(yè)加強稅收籌劃工作對降低企業(yè)經(jīng)營成本,提升企業(yè)利潤,保障研發(fā)項目資金需要具有重要作用。同時,高新技術企業(yè)稅收籌劃體系的完善涉及到財務管理活動中的方方面面,提升了高新技術企業(yè)對各部門經(jīng)營管理活動的控制能力,有助于實現(xiàn)財務管理目標。高新技術企業(yè)在稅收籌劃中存在科學理念認識不足,信息平臺不完善等問題,對此本文認為高新技術企業(yè)應強化科學稅收籌劃理念,引進科學信息技術搭建稅收管理信息平臺,并建立稅收風險防控機制全面控制稅收籌劃流程。同時高新技術企業(yè)應增強稅收籌劃人員對稅收政策的認識,把握稅收優(yōu)惠點,掌握稅收政策變化,切實提升高新技術企業(yè)稅收籌劃效果,減少高新技術企業(yè)成本支出,提升整體利潤獲取能力。最后高新技術企業(yè)應建立監(jiān)督評價機制,提升稅收籌劃流程的規(guī)范性。
參考文獻
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關鍵詞:稅收籌劃 企業(yè)財務管理 關聯(lián)性 利潤 效益
企業(yè)管理中,財務管理是不可或缺的重要組成部分,不僅對企業(yè)發(fā)展的資金鏈循環(huán)起著關鍵作用,還對企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃有著直接的影響。稅收是我國財政的一項重要來源,而企業(yè)是主要的納稅人,納稅是他們應盡的義務。但是企業(yè)的主要目的是獲取利潤,若能節(jié)稅,減輕企業(yè)的納稅負擔,那么企業(yè)所獲得的利潤就相應的得到了提高。稅收籌劃則是在稅收法律的基礎上通過合理的方式對節(jié)稅進行籌劃。由此可見,在企業(yè)財務管理中,稅收籌劃是進行財務管理不可缺少的一個考慮因素,兩者之間必然存在著一定的關聯(lián)性,只有將兩者完美地結合起來才能讓企業(yè)獲得更多的利潤。
一、稅收籌劃和企業(yè)財務管理的關聯(lián)性分析
(一)目標的層次遞進性
稅收籌劃從市場經(jīng)濟學來看是一種理財活動,從學科理論來看是綜合了稅務會計和財務經(jīng)濟學的邊緣性學科,從稅收籌劃的目標來看是財務學。稅收籌劃在企業(yè)實際經(jīng)濟活動中是貫穿于企業(yè)財務管理中的,稅收籌劃在制定籌劃方案時要以企業(yè)財務管理目標為依據(jù)對各種理財項目進行合理的評估,從而確保最大化的實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標和經(jīng)濟效益。因此,企業(yè)在制定稅收籌劃目標時必須要把握好其與財務管理目標之間的關系,確保稅收管理目標的層次性和科學性,并且要和財務管理目標融合,確保最大化的實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。
(二)職能的統(tǒng)一性
稅收籌劃在財務決策中起著關鍵性作用。為了保證財務決策的科學、合理,在稅收籌劃時必須將各方面的稅收信息收集齊全并與決策理論、方針等相結合,制定一個科學合理的籌劃方案。稅收籌劃和企業(yè)財務管理中的財務規(guī)劃之間相互影響也相互促進,財務規(guī)劃具有指導和制約稅收籌劃的作用,而稅收籌劃則是以財務控制為基礎為財務規(guī)劃進行服務,是財務規(guī)劃與預算的一種具體表現(xiàn)。企業(yè)的財務控制對于稅收籌劃的貫徹落實具有促進作用,因此,在稅收籌劃方案的實施過程中一定要注意控制納稅成本,同時還要監(jiān)督稅金的支出情況,所有的方案實施必須以企業(yè)經(jīng)營的實際情況為基礎,過程中還應該根據(jù)實際情況不斷地對稅收籌劃方案進行完善與調整。
(三)內容的關聯(lián)性
企業(yè)財務管理的主要內容可以劃分為四個板塊,即籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動和股利分配。在籌資活動中,因為籌資方式的不同,稅法對其的規(guī)定和要求也存在不同,在實際活動中會對企業(yè)的稅收情況產(chǎn)生影響,有的甚至會加重企業(yè)的稅收負擔。因此,企業(yè)在稅收籌劃中必須以企業(yè)的自身情況為基礎,根據(jù)實際情況不斷地對融資結構進行優(yōu)化,確?;I資理念更加完善。另外,企業(yè)若是要進行新的投資,那么必須要對投資地點、行業(yè)和投資的方式等市場因素進行綜合考慮,并實時籌劃對投資選擇途徑進行優(yōu)化。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中,企業(yè)若是要增加籌劃空間,那么必須選擇合適的會計處理方法;需要注意的是稅收政策會對股利分紅產(chǎn)生影響,而稅收籌劃也會對企業(yè)利潤分配造成影響。
(四)融合互動性
在企業(yè)財務管理中,稅收籌劃有著系統(tǒng)的整合作用,兩者之間互相融合才能確保財務管理的各項目標均得以實現(xiàn)。稅收籌劃具有較強的技術性,而且所產(chǎn)生的效益也分為長期效益與短期效益,所以,財務管理過程中想要促進企業(yè)得到更長遠的發(fā)展就必須與稅收籌劃之間實現(xiàn)互動,以保障企業(yè)發(fā)展中的效益最大化。
二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃的應用
(一)應用于投資與籌資活動
財務管理的理論指出企業(yè)在進行籌資活動時,首先要對權益資金與借入資金之間的利弊關系權衡清楚,然后在提高資金使用率的基礎上確定好兩者之間最合理的比例,確保財務風險與籌資成本之間達到最佳的配合狀態(tài)。另外,若是選擇融資租賃這種特殊的籌資渠道,那么制定稅收籌劃方案時一定要將稅負降至最低。在企業(yè)的投資活動中,稅收籌劃主要是對投資行為、投資對象、投資結構、投資地點以及投資行業(yè)項目進行優(yōu)化選擇,例如企業(yè)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等投資行為。
(二)應用于企業(yè)利潤管理中
企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中,財務管理的主要目的就是為企業(yè)獲取利潤,而企業(yè)所獲取的利潤以及利潤的分配情況都與納稅問題息息相關。為了實現(xiàn)財務管理目標及企業(yè)利潤的最大化,在企業(yè)利潤管理板塊必須采取有效的方法進行稅收籌劃。企業(yè)利潤管理的稅收籌劃主要是對利潤優(yōu)惠稅率、稅前利潤盈虧彌補和獲利起始年度進行稅收籌劃,主要措施有充分地利用相應的優(yōu)惠政策,如“兩免三減半”;將申報經(jīng)營期延長;將利潤進行再投資用以節(jié)稅等。
(三)應用中的風險
稅收籌劃管理應用于企業(yè)財務管理中雖然能為企業(yè)節(jié)稅,但是在過程中也存在著一定的風險,例如錯誤理解稅收政策、稅務機關認定稅收籌劃中出現(xiàn)問題等。如果在稅收籌劃中,企業(yè)不重視存在的風險并進行預防和控制,那么稅收籌劃的結果將會與最初設定的目標背道而馳。由于稅收籌劃在應用過程中的風險具有不確定性,而且企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣且復雜也會對應用過程中的風險有一定的影響作用,因此,企業(yè)一定要對稅收籌劃可能存在的風險進行預防和控制。在實施過程中還必須時刻注意在實際經(jīng)營情況的影響下是否有其它風險存在,從而達到及時控制風險的目的,確保稅收籌劃方案順利實施。
三、結束語
稅收籌劃所涉及的范圍廣且復雜、多樣,因此,在企業(yè)財務管理過程中制定稅收籌劃方案時必須對兩者之間的相關性進行分析與研究,并要結合企業(yè)的實際情況,制定出適合企業(yè)發(fā)展的科學、合理的稅收籌劃方案。
參考文獻:
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摘 要 下文主要通過介紹了當今企業(yè)稅收籌劃的原則。通過對它的分析和闡述,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)提供依據(jù),為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關鍵詞 稅收籌劃 必要性
一、當今企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅僅是節(jié)稅行為的一種,而且其還是當今企業(yè)財務管理中的一個重要組成部分。稅收籌劃屬于企業(yè)財務管理,其目標是因為企業(yè)財務管理的目標來決定的。主要指的是,在確定稅收籌劃方案時,千萬不要盲目地只考慮稅收成本的降低,從而忽視由于其籌劃方案的實施而造成的其他費用的增加以及收入的減少,一定要全面考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。故為了充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促使當今企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),負責人在選擇稅收籌劃方案的同時,必須遵循以下幾點:
(一)合法性原則
合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:
(1)企業(yè)開展稅收籌劃:只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔;
(2)企業(yè)稅收籌劃:不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī);
(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。
(二)服務于財務決策過程的原則
企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。
(三)服從于財務管理總體目標的原則
稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化,取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個方面:一是選擇低稅負,即降低稅收成本,提高資本回收率;二是遲延納稅。不管是哪一種,其結果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進一步考慮的是,作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng),稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔,但稅收負擔的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。企業(yè)進行稅收籌劃時,如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標,只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標準,就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)。
(四)成本效益原則
稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是,任何一項籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項籌劃方案的實施,納稅人在取得部分稅收利益的同時,必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用,以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時,該項籌劃方案才是合理的;當費用或損失大于取得的利益時,該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,必須綜合考慮。一方面,企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低,不能只盯在個別稅種的負擔上,因為各個稅種之間是相互關聯(lián)的,一種稅少繳了,另一種稅可能就要多繳;另一方面,企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮到資金的時間價值,因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔,這就要求企業(yè)財務管理者在評估納稅方案時,要引進資金時間價值觀念,把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較。
(五)事先籌劃原則
事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時,必須在國家和企業(yè)稅收法律關系形成以前,根據(jù)國家稅收法律的差異性,對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,盡可能地減少應稅行為的發(fā)生,降低企業(yè)的稅收負擔,才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成,納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生,再想減輕企業(yè)的稅收負擔,那就只能進行偷稅、欠稅,而不是真正意義的稅收籌劃。
二、現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的可行性
(一)稅收理念的改變?yōu)槠髽I(yè)稅收籌劃排除了思想障礙
計劃經(jīng)濟時代,人們把稅收看作企業(yè)對國家應有的貢獻,側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收,片面強調稅收的強制性、無償性和固定性,特別突出國家在征納關系中的權威性,忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利,企業(yè)只須在政府派駐的稅收專管員直接輔導下申報納稅,甚至把稅收籌劃與偷逃稅混為一談。隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展并逐步國際化、知識化、信息化,理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收,企業(yè)財務管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用;另外,稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內涵和外延作了明確的界定。可以說,目前研究企業(yè)稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。
(二)稅收差別待遇為企業(yè)稅收籌劃開拓了空間
現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動的事先籌劃和安排,選擇能降低企業(yè)稅負、獲取最大稅收利益的經(jīng)濟行為,這要求稅收制度能夠為企業(yè)進行稅收籌劃提供選擇空間。隨著我國稅收制度日趨完善,為了體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策、充分發(fā)揮稅收杠桿對市場經(jīng)濟的宏觀調控職能,國家在已經(jīng)頒布的稅收實體法中不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅收差別待遇,即規(guī)定了不同經(jīng)濟行為的稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別,同時在稅收程序法中也為企業(yè)進行稅收籌劃作了肯定,企業(yè)進行稅收籌劃的空間業(yè)已形成。
(三)稅收制度的完善為企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障
綜觀世界各國,重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度,因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不定,企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往也會隨著稅收制度的變動而變化,甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。1994年稅收制度改革以后,我國稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展,體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內在要求,并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境,這為企業(yè)財務管理者和有關人員進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。
關鍵詞:稅收籌劃 現(xiàn)代企業(yè) 財務管理 新理念
一、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則
企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講,稅收籌劃應歸結于企業(yè)財務管理的范疇,其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。也就是說,在確定稅收籌劃方案時,不能一味地僅考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此,為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用,促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn),決策者在選擇稅收籌劃方案時,必須遵循以下原則:
(一)合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在:(1)企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行,必須依法對各種納稅方案進行選擇,而不能違反稅收法律規(guī)定,逃避稅收負擔;(2)企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī);(3)企業(yè)稅收籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下,以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的,隨著時間的推移,國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更,企業(yè)財務管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應的修正和完善。
(二)服務于財務決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn),它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策,企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策,必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策,必然會影響到財務決策的科學性和可行性,甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如,稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策,企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略,必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是,如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力,片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益,那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。