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一般納稅人稅法規(guī)定范文第1篇

【關鍵詞】 納稅籌劃 增值稅 納稅人

Abstract : The implementation of the new law of VAT provisional regulations of the People's Republic of China marks the VAT will be implemented in the nation-wide. The new regulations will also cause the change of VAT tax planning problems. This paper anlyzes how the enterprise VAT makes tax planning.

1.納稅人身份的納稅籌劃

根據新條例和細則的規(guī)定,我國的增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。企業(yè)為了減輕稅負,就需要綜合考慮各種因素,從而在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。一般來講,企業(yè)可以根據以下三個標準來判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間增值稅稅收負擔的差異。

1.1增值率判別

增值率是增值額占不含稅銷售額的比例。假設某工業(yè)企業(yè)某年度不含稅的銷售額為M,不含稅購進額為N,增值率為A。如果該企業(yè)為一般納稅人,其應納增值稅為:M*17%-N*17%,引入增值率計算,則為:M*A*17%;如果該企業(yè)為小規(guī)模納稅人,其應納增值稅為:M*3%。令二類納稅人的稅負相等,則:M*A*17%= M*3%,解得:A=17.65%。也就是說,當增值率為17.65%時,企業(yè)無論是選擇成為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人增值稅的稅負是相等的;當增值率小于17.65%時,企業(yè)作為一般納稅人的稅負小于作為小規(guī)模納稅人的稅負;反之,相反。

需要指出的是,這里所考慮的僅僅是企業(yè)的增值稅稅收負擔,而不包括其他因素。因此,決定是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人身份時,不能僅僅以增值率為標準,還需要考慮企業(yè)對外經濟活動的其他因素。

1.2購貨額占銷售額比重判別

假定某工業(yè)企業(yè)不含稅的銷售額為A,X為購貨額占銷售額的比重,則購入貨物的金額為AX。如果該企業(yè)為一般納稅人,其應納增值稅為:A*17%-AX*17%;如果為小規(guī)模納稅人,應納增值稅為:A*3%。令兩類納稅人稅負相等地,則:A*17%- AX*17%= A*3%,解得X=82.35%。也就是說,當企業(yè)購貨額占銷售額的比重為82.35%時,二種納稅人的增值稅稅負相等; 當比重小于82.35%時,企業(yè)作為一般納稅人的稅負小于作為小規(guī)模納稅人的稅負;反之,相反。

1.3含稅銷售額與含稅購貨額比較

假設Y為含稅增值稅的銷售額,X為含增值額的購貨額,且二者均為同期。令二類納稅人的稅負相等,則:[Y/(1+17%)-X/(1+17%)]*17%=Y/(1+3%)*3%,解得:X/Y=79.97%?？梢?當企業(yè)的含稅購貨額為同期銷售額的79.97%時,二種納稅人的增值稅稅負相同;當企業(yè)的含稅購貨額大于同期銷售額的79.97%時,一般納稅人增值稅負小于小規(guī)模納稅人;反之,相反。

企業(yè)可以根據上述三個標準來判斷其自身的稅負,并根據對各種因素的綜合考慮進行合理的納稅籌劃。

2.企業(yè)采購活動的增值稅籌劃

2.1選擇恰當的購貨時間

通常企業(yè)采購應以原材料供應及時為原則,所以采購時間往往不確定,但市場是變化的,企業(yè)采購所支付的價格受到供求關系的影響,因此,選擇恰當的購貨時間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時首先必須注意適應市場的供求關系,作為買方應該充分利用市場的供求關系為自身謀利益,在不耽誤正常生產條件下選擇供大于求的時候購貨,因為在供大于求的情況下,容易使企業(yè)自身實現逆轉型稅負轉嫁,即壓低產品的價格來轉嫁稅負。另外,在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數,如果市場上出現通貨膨脹現象,而且無法在短時間內得以恢復,那么盡早購進才是上策。

2.2合理選擇購貨對象

對于小規(guī)模納稅人來講,不實行抵扣制,購貨對象的選擇比較容易。因為從一般納稅人處購進貨物,進貨中所含的稅額肯定高于小規(guī)模納稅人。因此,從小規(guī)模納稅人處購進貨物比較劃算。

對于一般納稅人來講,購貨對象有以下三種選擇:第一,從一般納稅人處購進;第二,從可請主管稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物;第三,從不可于主管稅務機關代開專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進貨物。如果一般納稅人和小規(guī)模納稅人的銷售價格相同,應該選擇從一般納稅人處購進貨物,原因在于抵扣的稅額大。但是如果小規(guī)模納稅人的銷售價格比一般納稅人低,就需要企業(yè)進行計算選擇。

3.企業(yè)銷售活動的增值稅籌劃

3.1選擇恰當的銷售方式

根據稅法規(guī)定,不同的銷售方式有不同的計征增值稅的規(guī)定。采用折扣銷售方式,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現,以銷售額扣除折扣額后的余額為計稅金額,如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現,那么無論企業(yè)財務上如何處理,均不得將折扣額從銷售額中扣除;采用銷售折扣方式,折扣額不得從銷售額中扣除;采用銷售折讓方式,折讓額可以從銷售額中扣除;采用以舊換新和還本銷售方式,都應以全額為計稅金額;此外還有現銷和賒銷。在產品的銷售過程中,企業(yè)對銷售有自主選擇權,這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。

銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現時間的籌劃結合起來,因為產品銷售收入的實現時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間,納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

3.2兼營銷售

納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務,應當分別核算銷售額,未分別核算的從高適用稅率。由于分別核算和不分別核算所導致稅法上的結果是不同,而且這種是否分別核算是納稅人可以選擇的,因此,這里面就為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。根據對兼營行為的稅法規(guī)定,納稅人在進行納稅籌劃時,必須首先界定什么是兼營行為。如果企業(yè)存在兼營行為,不論是對增值稅應稅貨物或者勞務的兼營,還是對增值稅應稅貨物或者勞務和非應稅勞務的兼營,都沒必須分開核算。只有這樣,才有可能減輕企業(yè)稅負。

3.3混合銷售行為

一般納稅人稅法規(guī)定范文第2篇

【關鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價格折讓臨界點

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內，在納稅義務發(fā)生之前通過對投資、經營、理財等進行周密籌劃，實現納稅最小化、企業(yè)價值最大化的一種經濟行為。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。本文將結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：第一，從一般納稅人那里購進貨物往往比從小規(guī)模納稅人那里購進貨物所獲得的抵扣進項稅額多；第二，一般納稅人經營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人的經營規(guī)模大；第三，一般納稅人的信譽度比小規(guī)模納稅人的信譽度高。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：第一，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；第二，小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，因此銷售價格相對較低。第三，小規(guī)模納稅人會計核算簡單，無需過多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產經營過程中，尋找納稅籌劃的空間

根據《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額是指企業(yè)在購入貨物和接受勞務時，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發(fā)票扣稅。由于向購貨方提供貨物和勞務的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開具專用發(fā)票，只能由稅務機關代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，在購入貨物的含稅價格相同時，能夠索取17%基本稅率的專用發(fā)票、索取3%征收率專用發(fā)票與不能索取發(fā)票比較應納稅額會不同。所以，從一般納稅人客戶處購貨，就成為納人首選的購貨渠道。從現金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護建設稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%的情形下，當采購企業(yè)索取3%的專用發(fā)票購貨時，供貨方給予購貨方含稅價13.21%的價格折讓，采購企業(yè)就不會吃虧。企業(yè)在不能索取專用發(fā)票時的價格折讓臨界點為84.01%。對于增值稅一般納稅人來說，在生產過程中購貨時動用價格折讓臨界點原理，從中選擇購貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業(yè)銷售過程中，尋找納稅籌劃的空間

企業(yè)的銷售過程是企業(yè)價值實現的過程，可以通過折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對企業(yè)進行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨方購買數量較大或購買行為頻繁等而給予購貨方價格方面的優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額為計稅依據計算增值稅，如果將折扣額別開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以減輕稅收負擔。銷售折扣又稱現金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早還款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。它是一種時間上的優(yōu)惠，即付款時間越早，價格越低，購貨方享受的優(yōu)惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質的費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時，應盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應盡可能將其轉換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價格上給予一定的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對銷售折讓計增值稅。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應當認真研讀相關稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務性質、流程及當前的舉措，對經營業(yè)務應如何納稅進行非常準確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應因對稅法研讀不足而帶來不必要的現金流出。

一般納稅人稅法規(guī)定范文第3篇

關鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號：F81　文獻標識碼：A

一、對增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對增值稅的界定。增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務的增值額和貨物進口金額為征稅對象所課征的一種流轉稅。根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產型、收入型和消費型三種類型。我國目前實行的是消費型增值稅。

(二)對納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個方面的內容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔的稅負也有所不同，可以通過選擇特殊的企業(yè)組織形式來減輕稅負。如，企業(yè)以高新技術企業(yè)的名義，在高新技術開發(fā)區(qū)設立保稅倉庫、保稅工廠，從而可按進料加工的有關規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。通常認為，由于一般納稅人可抵扣進項稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人。但實際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過運用無差別平衡點和凈現金流量最大化理論進行納稅籌劃。(表1)

在無差別平衡點上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負相同；當增值率低于無差別平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人；當增值率高于平衡點時，小規(guī)模納稅人的稅負輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購活動的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當的購貨時間。采購時間往往具有不確定性，但市場是變化的，企業(yè)采購所支付的價格也可能受到供求關系的巨大影響，因此選擇恰當的購貨時間對企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助?；I劃時，首先必須注意適應市場的供求關系，充分利用市場的供求關系為自身謀取利益，在保證正常生產的條件下選擇供大于求時購貨，壓低產品的采購價格來轉嫁稅負，實現逆轉型稅負轉嫁。另外，在確定購貨時間時還應注意物價上漲指數，如果市場上出現通貨膨脹現象，而且無法在短時間內得到恢復，那么盡早購進才是上策。

2、合理安排購進貨物入庫時間的籌劃。我國稅法規(guī)定，企業(yè)購進貨物實行購進扣稅法，即工業(yè)生產企業(yè)購進貨物在驗收入庫后，方能申報抵扣，計入當期的進項稅額。增值稅實行購進扣稅法為企業(yè)通過各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無償使用這筆款項而不必支付利息，對企業(yè)來說等于降低了稅收負擔；同時，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處。例如，企業(yè)通過合理安排貨物的入庫時間，將貨物盡可能在月底或年底入庫，就能延緩當月或當期的應納稅款。

(三)企業(yè)銷售活動的增值稅納稅籌劃

1、兼營業(yè)務的增值稅納稅籌劃。兼營是指納稅人除主營業(yè)務外，還從事其他各項業(yè)務。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，即貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額若能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。上述規(guī)定對一般納稅人來說無疑應該分開核算以減少納稅，但若對小規(guī)模納稅人來說，其從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為3％，其不分開核算沒有什么影響，而從事非增值稅應稅勞務適用營業(yè)稅率為5％，則不分開核算反而更有利，因為增值稅征收率按新規(guī)定只有3％，而營業(yè)稅率卻為5％。但稅務機關在征稅時可能會考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開核算的好。

2、混合銷售行為的納稅籌劃?；旌箱N售行為原則上依據納稅人的“經營主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營業(yè)稅。在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數中，若年貨物銷售額超過50％，則征增值稅；若年非應稅勞務營業(yè)額超過50％，征營業(yè)稅(根據修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷售行為中的非應稅勞務不繳納增值稅而繳納營業(yè)稅便達到目的了。

一般納稅人稅法規(guī)定范文第4篇

一、營改增后企業(yè)增值稅籌劃的需求分析

(一) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低納稅風險營改增

從部分省份、部分行業(yè)試點開始，按照計劃，截至2015 年底營業(yè)稅所有行業(yè)徹底改征增值稅。在營改增的過程中，相關稅收政策實施方案也在不斷出臺。作為營改增的企業(yè)在實現納稅人身份轉變后，必須要做到依法納稅，才能實現涉稅零風險。而依法納稅的前提是營改增納稅人必須熟悉并正確掌握現行的稅法。然而營改增納稅人并不能夠及時全面地掌握當前的稅法政策，短時間內很難熟練掌握并靈活運用營改增的相關政策、納稅申報程序，這必然會導致營改增企業(yè)無法按照國家現行稅法規(guī)定正確抵扣進項稅額、開具增值稅專用發(fā)票、按時繳納稅額、履行納稅義務等問題。這些非主觀故意的偷稅、漏稅，延遲納稅情況的出現會極大增加企業(yè)的納稅風險，進而對企業(yè)的經營產生重要影響。因此，作為營改增企業(yè)急需進行稅收籌劃，要加大對會計人員的培訓，盡快熟知現行增值稅法，并按照增值稅法要求設賬、記賬，全面及時了解掌握營改增的相關政策和納稅申報程序，增值稅納稅申報表填寫，不斷提高企業(yè)增值稅納稅能力，在此基礎上合理安排企業(yè)納稅活動，在正確履行納稅義務的同時，還能獲得節(jié)稅收益。

( 二) 營改增企業(yè)需要通過籌劃來降低稅收負擔

營改增稅制改革之后，對于原有的增值稅一般納稅人來說，稅負總體是下降的，因為原有增值稅納稅人企業(yè)在營改增之前，所購買的各類營業(yè)稅勞務都只能取得營業(yè)稅發(fā)票，進項稅都不可抵扣，營改增后，原有增值稅納稅人就可以取得增值稅專用發(fā)票，進項稅大都可以抵扣，所以，稅負普遍下降。但對于營改增的一般納稅人企業(yè)而言，稅率卻是普遍上升的。由于增值稅實行進項稅抵扣制度，營改增一般納稅人企業(yè)稅負的高低就取決于可抵扣的進項?，F有文獻研究表明，交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)稅負上升較多，原因是交通運輸業(yè)一般納稅人企業(yè)在營改增之前大部分都已購置了運輸工具和設備，導致當前可抵扣進項稅額小，再加上高速公路收費無法獲取增值稅發(fā)票及部分加油站使用普通發(fā)票等。而其他行業(yè)營改增一般納稅人企業(yè)也會不同程度出現進項抵扣較少，導致稅負上升的問題。營改增的小規(guī)模納稅人企業(yè)由于是按照 3% 的征收率來征收增值稅，相比營改增之前，稅率都普遍下降，加上增值稅是價外稅，營業(yè)額要進行轉換，稅負就會進一步降低。因此，營改增一般納稅人企業(yè)稅負的上升就會推動這些企業(yè)產生主動通過稅收籌劃安排，合理安排企業(yè)的經營活動和納稅行為來減輕稅收負擔的需求。

二、營改增后企業(yè)增值稅籌劃策略分析

一般勞務銷售情況下的納稅人身份選擇籌劃分析增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者實行當期進項稅額抵扣當期銷項稅額制度，余額為增值稅應納稅額，后者實行簡易辦法征收，不存在進項稅額抵扣。那么從節(jié)稅的角度來說，企業(yè)如何對納稅人身份進行選擇呢? 本文將從營改增企業(yè)可抵扣進項稅額角度來給出籌劃依據，尤其是營改增一般納稅人企業(yè)進項抵扣少的情況下，特別需要通過納稅人身份選擇來達到降低稅負的目的。一般來說，作為小規(guī)模納稅人增值稅實行簡易辦法征收，不存在進項稅額抵扣問題，因此在勞務銷售額一定的情況下，其應納稅額是固定值;作為一般納稅人，勞務銷售額一定的情況下，可抵扣的進項稅額越多，意味著應納稅額越少，或者說抵扣率越高，應繳增值稅款越少。

一般納稅人稅法規(guī)定范文第5篇

【關鍵詞】高校后勤；增值稅；納稅人身份；稅負

近年來，隨著我國高等教育的發(fā)展和全國高校后勤社會化改革的不斷深入，高校后勤也得到快速發(fā)展，高校后勤經濟活動已不再是簡單的高校內部間的往來。國家在政策鼓勵的同時，加強了稅收管理，國家對高校后勤企業(yè)的所得稅減免條件限制更加嚴格，高校后勤企業(yè)的稅負就會增加。隨著后勤企業(yè)改革的不斷推進，市場主體逐步成熟，納稅成為后勤企業(yè)的一項重要成本支出，后勤企業(yè)開始關心成本核算，納稅觀念已有了較大提高。目前，全國已有上百所高校后勤注冊獨立法人企業(yè)，還有些高校后勤注冊幾個不同行業(yè)的獨立法人企業(yè)，這些后勤企業(yè)面向社會乃至國際進行生產和貿易活動，其中有大部分經濟活動涉及到增值稅業(yè)務，如何合理避稅和按身份正確納稅已成為企業(yè)管理的必然需要。

根據《中華人民共和國增值稅暫行條理》規(guī)定，將納稅人按其經營規(guī)模和會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并規(guī)定了不同納稅人的適用稅率。在現實經濟生活中，有的納稅人簡單的認為一般納稅人稅負輕或小規(guī)模納稅人稅負輕，于是，千方百計地進行納稅人身份置換，尤其是后勤一些規(guī)模比較小的經營實體。其實，僅稅負輕重而言，并不簡單的取決于納稅人的身份，更重要的是取決于納稅人所經營的商品的增值率、商品成本項目構成等要素?，F就高校后勤實際工作中關于增值稅納稅人身份的確認和對稅負的影響，談幾點看法。

一、增值稅的“增值額”所包含的內容及稅負

增值稅使對在我國境內（除臺、港、澳以外）銷售商品或者提供加工、修理、修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其取得貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并對一般納稅人實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從計稅原理上看，增值稅是對商品生產和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅”。但在增值稅的實際操作上采用間接計算方法，即根據貨物或應稅勞務的銷售額（不含增值稅），按照規(guī)定的稅率計算稅款，一般納稅人從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為應納增值稅額。即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額，或=（商品不含稅銷售額-外購原材料或商品不含稅進價額）×實用稅率；小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額，即應納稅額=不含稅銷售額×征收率，或=含稅銷售額-含稅銷售額/實用稅率。

根據不同納稅人應納稅額的計算，不難看出二者之間的“增值額”所包含的內容有很大的差異：（1）商品流通型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”的構成要素比較簡單，就是商品售價與進價之間的差額，即商品銷售毛利。（2）生產型的后勤企業(yè)一般納稅人增值稅的“增值額”為商品的售價額與生產該商品外購原材料、動力之間的差額，即增值額=商品售價-該商品的原材料、動力成本。從增值額構成的要素來看，包括產品銷售（主營業(yè)務）利潤、產品銷售（主營業(yè)務）稅金及附加、產品生產成本中的人工費，折舊費等加工費用。也就是說，這些企業(yè)增值稅的“增值額”不單包括了商品和應稅勞務的實際增值額，還包括了商品和應稅勞務的部分成本。（3）小規(guī)模納稅人增值稅由于按6%或4%的稅率采用銷售額×稅率的簡易方法計算應納稅額，其銷售額（扣除6%或4%的增值稅）就可視同為“增值額”。

二、不同納稅人稅負的比較方法

由于不同的納稅人計稅方法和稅率不同，在購進貨物和商品銷售價格完全相同的情況下，應納稅額往往是有差別的。

例1：某高校后勤是屬于一般納稅人的生產型企業(yè)，以含稅117萬元購進原材料，其中增值稅進項稅17萬元，全部加工生產成商品，以含稅292.5萬元的價格銷售，其中增值稅銷項稅42.5萬元，應納稅額為25.5萬元（42.5-17）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應納稅額則為16.56萬元[（292.5/1+6%）×6%]。一般納稅人的應納稅額比小規(guī)模納稅人的應納稅額多8.94萬元（高35%）。

例2：某高校后勤是屬于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，以含稅105.3萬元購進商品，其中增值稅進項稅15.3萬元，以含稅117萬元的價格銷售，其中增值稅銷項稅17萬元，應納稅額為1.7萬元（17-15.3）。同等條件下的小規(guī)模納稅人應納稅額則為4.5萬元[（117/1+4%）×4%]，小規(guī)模納稅人的應納稅額比一般納稅人應納稅額多2.8萬元（高164.7%）。

那么，如何確定高校后勤中一般納稅人的應納稅額等于小規(guī)模的應納稅額這個平衡點的呢？這要從商品銷售價款與商品、貨物購進價款之間的差額入手。從理論上講，一般納稅人的應納稅額=（商品銷售價款-商品、貨物購進價款）×適用稅率，商品銷售價款和商品、貨物購進價款均為不含稅價，如果將“商品銷售價款-商品、貨物購進價款”稱為進銷差價額，將“進銷差價額/商品銷售價格”稱為進銷差價率，則一般納稅人的應納稅額=商品銷售價款×進銷差價率×適用稅率。小規(guī)模的應納稅額=[商品含稅售價/（1+適用稅率）]×適用稅率。一般納稅人的應納稅額與小規(guī)模納稅人的應納稅額的平衡點為：商品銷售價款×進銷差價率×一般納稅人使用稅率＝〔商品含稅售價/（1+?。ㄏ罗D第14頁）（上接第12頁）規(guī)模納稅人適用稅率）〕×小規(guī)模納稅人使用稅率，將此公式整理得：平衡點的進銷差價率＝小規(guī)模納稅人應納稅額/一般納稅人增值稅銷項稅額。當實際進銷差價率高于平衡點的進銷差價率時，一般納稅人的應納稅額高于小規(guī)模納稅人的應納稅額；反之，一般納稅人的應納稅額低于小規(guī)模納稅人的應納稅額。前面所舉例1，平衡點的進銷差價率＝16.56/42.5＝38.96％，實際進銷差價率＝（250-100）/250＝60％，高于平衡點的進銷差價率，所以，一般納稅人的納稅額比小規(guī)模納稅人的應納稅額高8.94萬元；前面所舉例2，平衡點的進銷差價率＝4.5/17＝26.47％，實際進銷差價率＝（100-90）/100＝10％，低于平衡點的進銷差價率。所以，一般納稅人的應納稅額比小規(guī)模納稅人的應納稅額低2.8萬元。

通過分析可以看出：（1）一般納稅人只有商品銷售價格高于商品（貨物）購進價格時才產生應納稅額，而小規(guī)模納稅人無論商品銷售價格是否高于商品（貨物）購進價格，都會產生應納稅額；（2）當實際進銷差價率高于平衡的進銷差價率時，一般納稅人的應納稅額高于小規(guī)模納稅人的應納稅額，反之，則低于小規(guī)模納稅人的應納稅額。（3）工業(yè)企業(yè)產品成本中，外購原材料費用占成本比較低的（如勞動力密集型企業(yè)）應納稅額高于外購原材料費用占成本比例較高的企業(yè)；（4）增值稅應納稅額不同，由此而產生的城市建設維護稅和教育附加費也不同，進而會對所得稅產生影響；（5）由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人外購原材料成本和商品銷售價格的計算方法不同，會對所得稅產生影響。

三、強化高校后勤稅法培訓

對高校后勤財務人員的稅法培訓刻不容緩，尤其在稅務稅法、財務政策、會計技術和計算機水平等方面強化培訓：（1）要培養(yǎng)會計人員終身學習的意識和能力，集團可通過業(yè)務技能培訓和經驗技術交流等形式，使集團財務人員掌握科學的學習方法和技能，以適應高校后勤改革深入發(fā)展的要求。（2）要建立不同時期有不同側重的后續(xù)教育機制，隨著社會法制健全程度的不斷提高，尤其是隨著高校后勤社會化改革的逐步深入，高校后勤財務人員則應不斷更新專業(yè)知識，加強稅法等法規(guī)學習，為高校后勤改革取得更大社會效益提供保障服務。（3）要建立適應未來社會需要的信息化會計后續(xù)教育新模式，當前對職業(yè)后續(xù)教育方式影響最大的因素莫過于信息技術，尤其是伴隨互聯網技術的發(fā)展，高校后勤整體的發(fā)展也要跟隨信息化、網絡化的發(fā)展而進步，后勤財務人員的后續(xù)教育同樣也要建立信息化下的新模式。

總之，后勤企業(yè)的財務人員要適應新形勢，學習新業(yè)務。充分利用現行稅收優(yōu)惠政策、充分利用稅法及相關條文進行后勤企業(yè)納稅籌劃，在不違犯法律法規(guī)的前提下，依據效益最大化的原則，選擇較合適的方案，正確選擇增值稅納稅人身份，準確界定兼營行為，分別核算，為高校后勤企業(yè)合理避稅，均衡稅負、減少支出成本。

參考文獻

[1]中國注冊會計師（教科書）．