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資本公積范文第1篇

資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者并且投入金額超過法定資本部分的資金。在不同的會計與稅法規(guī)定下，資本公積中的一些項目存在差異，實際工作中還有些企業(yè)故意利用該賬戶進行違規(guī)的會計處理，因此，在對資本公積進行檢查時，應注意以下方面：

一、因債務重組產(chǎn)生的收益是否按規(guī)定調(diào)增應納稅所得額

會計制度及相關準則規(guī)定，企業(yè)在債務重組日進行會計處理時，無論是債權人還是債務人，均不確認債務重組收益；《企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法》（國家稅務總局令第6號，以下簡稱《辦法》）規(guī)定，幾種債務重組方式下，均要確認債務重組所得或損失、資產(chǎn)轉讓所得或損失，計入當期應納稅所得額。

例1.2003年5月16日，A企業(yè)（股份有限公司）向B企業(yè)購買原材料，貨款300000元，增值稅稅款51000元，A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。后由于A企業(yè)遭受重大自然災害，不能按合同規(guī)定支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2004年5月28日，B企業(yè)同意A企業(yè)支付251000元款項（含增值稅），余款不再償還，A企業(yè)次日支付了款項。A企業(yè)債務重組日的賬務處理為：

借：應付賬款-B企業(yè)351000

貸：銀行存款251000

資本公積-其他資本公積100000.

而A企業(yè)年終進行企業(yè)所得稅匯算時，并未將該筆債務重組所得按照《辦法》規(guī)定調(diào)增應納稅所得額。因此，納稅檢查時應注意債務人的債務重組所得或資產(chǎn)轉讓所得是否調(diào)增了當期應納稅所得額，調(diào)整數(shù)額是否正確。

值得一提的是，多數(shù)債務重組方式下，如債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)抵償債務和修改其他債務條件等，債務人按照會計制度及相關準則規(guī)定計入資本公積的數(shù)額與按照稅法規(guī)定計算應調(diào)增的應納稅所得額是一致的。但是，如果采取債務轉為資本或以非現(xiàn)金資產(chǎn)中的有價證券清償債務時，兩種口徑下的計算結果不同，應按稅法規(guī)定計算調(diào)整應納稅所得額。

二、接受捐贈的資產(chǎn)價值是否在扣除應繳納的所得稅后計入資本公積

企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，其入賬價值在相關會計和稅法規(guī)定下有所區(qū)別：如接受捐贈的資產(chǎn)為貨幣性資產(chǎn)，則兩者均指實際收到的金額；如為非貨幣性資產(chǎn)，前者包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值（不含可抵扣的增值稅進項稅額）和因接受捐贈另外支付的構成受贈資產(chǎn)成本的相關稅費；后者指應計入應納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額，不含由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

檢查時要注意受贈企業(yè)對接受捐贈的資產(chǎn)，是否按稅法規(guī)定確定的入賬價值調(diào)增應納稅所得額，并按扣除應繳納的所得稅后的數(shù)額從“待轉資產(chǎn)價值”轉入“資本公積”。

例2：丙公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，丙公司2003年10月取得丁公司捐贈的原材料一批，丁公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額300000元，稅額51000元，丙公司為該批原材料用銀行存款支付了1000元運雜費，原材料已驗收入庫。丙公司取得該批捐贈的原材料時作賬務處理：

借：原材料301000

應交稅金-應交增值稅（進項稅額）51000

貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351000

銀行存款1000

期末結轉“待轉資產(chǎn)價值”時，作如下會計處理（丙公司無當年和以前年度未彌補虧損）：借：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351000貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備351000.丙公司年終進行企業(yè)所得稅匯算時，并未按照規(guī)定調(diào)增應納稅所得額351000元，少計提企業(yè)所得稅115830元（351000×33%）。正確的會計處理為：

借：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值351000

貸：應交稅金-應交所得稅115830

資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備235170

三、確實無法支付的應付款項是否按規(guī)定調(diào)增應納稅所得額

資本公積范文第2篇

【關鍵詞】 資本公積； 轉增資本； 動機與時機

一、資本公積簡介

（一）公積金與資本公積

公司公積金是指公司為了擴大經(jīng)營，或為了彌補意外虧損，或為了鞏固公司的財政基礎，作為股東原始投入資金的補充，將本期凈收益的一部分甚至全部留存下來，從而形成公司的留存收入。

公司公積金又可分為法定公積金、任意公積金和資本公積金。

法定公積金是指根據(jù)公司法的規(guī)定，公司在年終結算時，對上年的稅后利潤在分配前，扣除不少于10%的部分，用于彌補經(jīng)營虧損和發(fā)展的準備金。當公司法定公積金累計額達到公司注冊資本的50%時，可以不再提取。由此可見，公積金是為了防范經(jīng)營虧損風險和為公司發(fā)展準備財力，公司法以強制性規(guī)定要求公司將盈利的一部分作公積金，正是為了保證公司的財力儲備。

任意公積金是指公司的上年稅后利潤在扣除不少于10％利潤額的法定公積金后，或者法定公積金已達公司注冊資本的50%，不再增加時，由公司的權力機構股東會（股東大會）決定再從利潤中扣除若干份額作為任意公積金，任意公積金與注冊資本的比例沒有限制，完全由公司權力機構根據(jù)發(fā)展需要扣除。

資本公積是指由投資者或其他人（或單位）投入，所有權歸屬于投資者，但不構成實收資本的那部分資本或者資產(chǎn)。即資本公積從形成來源看是投資者投入的資本金額中超過法定資本部分的資本，或者其他人（或單位）投入的不形成實收資本的資產(chǎn)的轉化形式，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤轉化而來，本質(zhì)上屬于資本的范疇。

（二）我國法律法規(guī)對公司公積金轉增資本的規(guī)定

目前對于公司資本公積轉增注冊資本的規(guī)定，主要涉及《公司法》和國家工商總局的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》及財政部的《企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)規(guī)章，這些法律法規(guī)規(guī)章對公司公積金轉增注冊資本都有不同的限制性規(guī)定，其中《公司法》和財政部的《企業(yè)會計制度》規(guī)定比較一致，而《公司法》和國家工商總局的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》不盡一致。

法律法規(guī)規(guī)章對公司公積金轉增注冊資本的不同規(guī)定：《公司法》第一百六十九條規(guī)定“公司的公積金用于彌補公司的虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或者轉為增加公司資本。但是，資本公積不得用于彌補公司的虧損。法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五”。財政部的《企業(yè)會計制度》第八十二條規(guī)定“資本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）”及第八十三條“企業(yè)的盈余公積可以用于彌補虧損、轉增資本（或股本）”。國家工商總局的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》第十九條規(guī)定“……以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增注冊資本及實收資本的，應當說明……留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五……”按照上述規(guī)定其對“公積金（包括資本公積、盈余公積）可以轉增注冊資本”這點是一致的，應沒有什么疑義。但其對公積金轉增注冊資本時的限制規(guī)定有所不同，《公司法》限制“法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五”，《企業(yè)會計制度》限制“資本公積各準備項目不能轉增資本（或股本）”，而《公司注冊資本登記管理規(guī)定》限制“以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增注冊資本及實收資本的，……留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五”。

從上述涉及的法律法規(guī)相關規(guī)定可以看出：在用途上，資本公積是公司的風險資本金，是公司發(fā)展的資本后盾之一，其主要用途是轉增資本，擴充公司資本金。在金額上，資本公積轉增資本應該考慮“百分之二十五”的限制性規(guī)定，使留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五。

（三）資本公積轉增資本

資本公積轉增資本的會計實質(zhì)是所有者權益內(nèi)部會計科目金額的轉移，借記“資本公積”，貸記“實收資本”或“股本”。資本公積轉增資本所引起的所有者權益內(nèi)部資本結構的調(diào)整并不會導致權益總數(shù)的變化。前已述及的我國相關法律法規(guī)對資本公積轉增資本的“質(zhì)”和“量”的規(guī)定表明資本公積轉增資本并不僅僅是會計科目的借貸關系，而且也是公司所有者權益內(nèi)部的結構調(diào)整。對公司的所有者和管理者而言，掌握好相應的動機和時機，才能促使資本公積轉增資本實現(xiàn)最大效益。

二、企業(yè)資本公積轉增資本的動機與時機選擇

（一）基于增強公司的信譽和實力的選擇

1.擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；蛟鰪娖髽I(yè)發(fā)展后勁

公司實施資本公積轉增資本措施后，公司的股本會增加，每股凈資產(chǎn)、每股收益都被攤薄，流通股股東不會獲得實際利益，但每股股價降低后有利于公司吸收更多的投資者投入資金。例如：某家上市公司，每股凈資產(chǎn)3.00元，每股公積金2.00元，每股未分配利潤1.50元，總股本1億股；實施10轉5后，則變?yōu)槊抗蓛糍Y產(chǎn)2.00元（根據(jù)公式：轉增后的每股凈資產(chǎn)=轉增前公司凈資產(chǎn)總額/轉增后股份總數(shù)，得：（3.00元*10股）元/（10+5）股

=2.00元/股），每股公積金0.50元（沖減數(shù)額=（5/10）股*3.00元=1.50元），每股未分配利潤1.00元（1.50元*10股/（10

+5）股=1.00元），總股本1.5億股。因為市盈率=每股凈利潤/每股市價，所以在其它條件不變的情況下，當每股凈利潤下降時，股價也會隨之降低。股價下降，降低股東投資成本，還有利于活躍交易；一些新股民也樂于購買低價股，覺得這樣做風險比較小，使公司吸收更多的投資者；另外，因為主力莊家往往會借“大比例送轉股”的機會炒高股價，老股民也樂于跟莊?；钴S交易可以保障公司的資金源，增強公司的股本擴張能力，有利于公司擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，增強發(fā)展后勁。

2.擴充市場獲得比較優(yōu)勢

資本公積轉增股本后伴隨著股份數(shù)額的增加，每股市價會下降。一方面，低價股很容易被市場穿上一層“股價低風險小”的外衣，有利于公司吸引更多的潛在投資者投入資金，老股民因為每股成本攤薄，風險降低，也會繼續(xù)持股待漲。這樣最終會擴大公司的股東群，使公司在整個資本市場的寬度上占據(jù)優(yōu)勢。另一方面，由于表象與實質(zhì)的誤差，轉增后更容易隱藏股價波動從而利于資金籌集。例如：某公司有1億股，每股市價6元，實施10轉10后，有2億股，每股市價3元。若每股市價同時上漲10倍，則轉增前為每股60元，一共60億元，轉增后為每股30元，一共60億元。轉增后攤薄的股價使價格波動具有更好的隱蔽性，股價漲至30元比飆升至60元較不容易引起投資者的關注，每股只需漲至30元就能相對順利地實現(xiàn)60億的融資目的。

資本公積轉增股本為公司創(chuàng)造了良好的資金鏈，公司擁有了足夠的資金進行項目開發(fā)、企業(yè)兼并、拓展市場等活動，最終獲得比較優(yōu)勢。

（二）基于達到上市目的的選擇

我國企業(yè)上市有許多條件要求，其中《公司法》第152條規(guī)定了股份有限公司申請其股票上市必須符合下列資本條件：1.公司股本總額不少于人民幣五千萬元；2.持有股票面值達人民幣一千元以上的股東人數(shù)不少于一千人，向社會公開發(fā)行的股份達公司股份總數(shù)的百分之二十五以上；公司股本總額超過人民幣四億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為百分之十五以上。可見，上市條件有對于公司資本和股份的最低要求，為了達到上市目的公司必須想辦法使公司資本和股份達到這一要求，而資本公積轉增資本往往是最快捷最便利的方式。

（三）基于增加股東利益的選擇

1.獲得避稅利益

納稅人開展股權投資業(yè)務無非是希望獲得高額回報。當投資者是自然人時，其獲得的股息性所得要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅；當投資者是法人時，如果投資企業(yè)和被投資企業(yè)雙方適用的所得稅率不一致，則其分回的稅后利潤往往涉及補繳企業(yè)所得稅的問題。公司在分配股利時應充分考慮稅收因素，進行相應籌劃，以幫助投資者獲得更多的凈收益。

首先，企業(yè)支付股東股利的方式有很多種，其中用各項公積金或者未分配利潤額轉增資本（或股本）的形式比較常見。這種方式的實質(zhì)是公司向股東分配股息、利息，股東將獲得的股息、利息再投資于該企業(yè)，增加企業(yè)的實收資本。根據(jù)通常的規(guī)定，自然人股東獲得股息、利息要繳個人所得稅，但有例外?！蛾P于股份制企業(yè)轉增資本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)［1997］198號）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。根據(jù)以上規(guī)定，對自然人股東而言，同樣是用股東權益轉增資本，稅收待遇卻有區(qū)別。在同等條件下，公司會優(yōu)先考慮用資本公積而不是盈余公積或未分配利潤來轉增資本。

其次，用資本公積轉增股本，不但使股東少納了個人所得稅，公司也能獲得節(jié)稅利益。按印花稅相關稅法規(guī)定，當納稅人的“實收資本”和“資本公積”的合計額增加時，對增加部分要按萬分之五的比例繳納印花稅。企業(yè)用資本公積轉增資本時，印花稅的計稅依據(jù)沒有任何改變，則無須多繳稅。而企業(yè)用盈余公積轉增資本，印花稅計稅依據(jù)相應增加，則要納稅。所以，公司會優(yōu)先考慮用資本公積轉增資本。

但是需要注意的是國稅發(fā)［1997］198號文中所述的“資本公積”是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積。而與此不相符合的其他資本公積分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。因此，企業(yè)在進行此類籌劃時會注意到兩個方面的問題：一是不擅自擴大可以享受優(yōu)惠的資本公積的范圍，否則會被稅務機關界定為一種偷稅行為；二是公司對股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積需單獨核算。

2.通過負面效應來影響現(xiàn)有股東的利益從而實現(xiàn)控股目的

由于轉增股本與送股一樣，都有攤薄每股收益與每股凈資產(chǎn)的效應，勢必會影響下年度的利潤分配以及下年度的每股盈利指標。因此，公司實施資本公積轉增股本措施，在實現(xiàn)股本擴張、規(guī)模融資的同時給投資者帶來的大多是短暫利益而無法保障投資者收入的穩(wěn)定性。

資本公積轉增股本的負面效應會使許多現(xiàn)有股東拋售所持該公司股票，而部分“有心人”就會大量購買該公司股票，以實現(xiàn)控股的目的。此時的投資成本低，可購股票數(shù)量大，所以是實現(xiàn)控股目的的最佳時機。

鑒于此，資本公積轉增股本便成為短線客炒作的一個重要題材。企業(yè)實施資本公積轉增股本后，股價下降，此時部分大股東會大量購入該公司股票，當他們擁有的股票份額足夠多時就會勾結莊家瘋狂地抬高股價，誤導更多的投資者作出對公司的發(fā)展前景以及后期經(jīng)營業(yè)績有很好的預期，從而高價購入該公司股票。在適當?shù)臅r機，大股東又會盡量壓低股價，迫使部分投資者拋售該股票，他們則會再次以低價購入。因此，大股東總是以低價購入高價賣出，惡意炒作股價達到圈錢的目的。企業(yè)借助資本公積轉增資本后股價的“隱藏性”，使得他們的圈錢行為不容易被發(fā)現(xiàn)，進一步證明了資本公積轉增資本作為圈錢途徑的可靠性和高效性。

三、我國企業(yè)資本公積轉增資本的特點及實施過程中存在的問題

我國目前資本公積轉增資本多具有以下一些特點：一是股本擴張大部分以資本公積轉增股本為主。從歷史統(tǒng)計可知，公司大比例進行股本擴張，基本上是以資本公積轉增股本為主。因其不屬于利潤分配范疇，不需交納個人所得稅，通過資本公積轉增股本，可以讓上市公司大股東及二級市場的投資者合理避稅。二是轉增企業(yè)盈利能力相對較好。最近三年的分紅統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析結果顯示，上市公司股本擴張的可能性與其上一年度的業(yè)績水平存在著明顯的正相關性。三是轉增集中于中小盤股。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，總股本小的公司股本擴張要求較為強烈。

我國企業(yè)資本公積轉增資本的現(xiàn)狀透露出了實施過程中存在的一些問題。

（一）經(jīng)理人為謀取自身利益濫用資本公積轉增資本方式融資

資本公積是企業(yè)發(fā)展的儲備金，是公司增強自身實力的可靠資金來源，因此，資本公積轉增資本的目的應該是通過增加每個投資者的投入資本，進而擴充股本，增強公司實力。但目前我國企業(yè)每年大量的資本公積轉增資本不一定都是為了這一目的，部分企業(yè)只是把資本公積轉增資本作為調(diào)節(jié)利潤，掩蓋會計舞弊、圈錢等違法目的的工具。不少經(jīng)理人實施資本公積轉增資本也僅僅是為了融資，缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃的遠見卓識。這些現(xiàn)象不僅不利于公司的長遠發(fā)展，更重要的是擾亂市場秩序不利于整個資本市場的健康發(fā)展。

（二）資本公積轉增資本的融資約束力較弱

資本公積轉增資本方式融資約束力較弱主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，有關市場機制和國家法律法規(guī)方面。我國證券市場發(fā)育不成熟，國家法律法規(guī)也還不完善，所以企業(yè)在實施資本公積轉增資本的過程中出現(xiàn)的問題不能得到及時有效的解決，市場和國家也不能引導其健康發(fā)展，只能由企業(yè)自己摸著石頭過河。第二，投資者對資本公積轉增資本過度喜歡使得企業(yè)實施資本公積轉增資本沒有來自資本市場的壓力。第三，企業(yè)自身對資本公積轉增資本沒有任何限制性規(guī)定，只要企業(yè)有需要有能力就可以實施這一措施，根本不需要考慮后果。

（三）我國證券市場發(fā)育不成熟給股價炒作提供平臺

一般來說，在新興的證券市場上，上市公司比較喜歡用股票股利和轉增股本的方式進行分配，以滿足投資者稀釋每股收益，炒作股價的要求，而在成熟的證券市場上，上市公司較多采用現(xiàn)金股利方式進行利潤分配，以保證股東收益的穩(wěn)定性。由于我國證券市場發(fā)展的時間還不長也很不成熟，所以很多利用資本公積轉增股本炒作股價的行為還不能很好地通過市場機制反映出來。資本公積轉增股本后股份總數(shù)增加，每股市價下降，相應的很多指標結果也都會發(fā)生變化，僅通過市場機制而沒有考察真實情況根本不能全面地反映公司狀況。更何況，不成熟的證券市場機制還存在著許多缺陷。國家相關部門也沒有制定出更加嚴謹、縝密、完善的法律法規(guī)及規(guī)章制度來規(guī)范證券市場的健康運行。因此，部分企業(yè)就利用這些漏洞通過資本公積轉增資本的途徑進行股價炒作。

四、完善我國資本公積轉增資本的建議

（一）完善相關法律法規(guī)，合理調(diào)整公司資本結構

我國公司普遍存在資本結構不合理的現(xiàn)象，股權資本比例過度偏高。導致這種現(xiàn)象的原因主要有以下幾點：第一，股權融資成本較低。我國公司中派發(fā)現(xiàn)金股利的公司較少，配股、轉增股不需要現(xiàn)金流出，幾乎不需要成本，所以公司大多采用送配股、轉增股的方式派發(fā)股利。第二，股權融資約束力較弱。股權融資沒有到期還本付息的“硬約束”，股權融資是一種“軟約束”，它是永不到期的無需還本付息的可以自由支配的低成本資金來源。所以，股權融資備受企業(yè)青睞。第三，債務融資困難。首先，債務融資有到期還本付息的“硬約束”，公司必須具備或者預期具備到期還本付息的條件才有能力進行債務融資，而且，債務融資的數(shù)量和資金使用期限都是受公司財務狀況及發(fā)展前景影響的，公司必須有一個系統(tǒng)、詳細、全面的融資規(guī)劃和籌劃方案才能進行高效、健康的債務融資。其次，債務融資的債權人會比任何人都關注公司到期還本付息的能力。債權人會提出各種有利于保障自身合法權益得以實現(xiàn)的條件。例如：最近3年持續(xù)盈利，最近5年利潤總額不低于3 000萬元，流動比率不低于2，速動比率不低于1，凈資產(chǎn)負債率不低于100%等前提條件。除此之外，債權人還會對債務人進行信用等級評級，一般只有信用等級較高的公司才有可能獲得大額長期借款。因此，債權人的高要求無疑增加了公司債務融資的難度。

針對我國公司資本結構中股權資本比例過度偏高的現(xiàn)象，以及產(chǎn)生這種不合理現(xiàn)象的原因，筆者建議國家相關部門對癥下藥，有重點有針對性地完善國家相關法律規(guī)范，合理調(diào)整公司資本結構，從根源上解決濫用資本公積轉增資本的方式實現(xiàn)股權融資目的的問題。

（二）完善對經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵機制

受我國現(xiàn)行工資制的影響，公司經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營業(yè)績并不顯著相關，因此部分持股經(jīng)理人會借助資本公積轉增資本進行間接謀利。基于此，要調(diào)整資本公積轉增資本規(guī)范證券市場的一個重要舉措就是完善對經(jīng)理人的監(jiān)督和激勵機制，讓公司經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營業(yè)績緊密結合。公司可以對經(jīng)理人實行績效考核工資制，報酬與股利結合等機制，以規(guī)范經(jīng)理人行為，防止經(jīng)理人為了個人利益借用資本公積轉增資本擾亂市場秩序。

（三）從宏觀和微觀兩方面加強證券市場的監(jiān)管力度

加強對上市公司的監(jiān)管應本著“表里如一”的原則，做到實事求是。很多公司會借用資本公積轉增資本隱而不彰的功能進行會計造假、圈錢等非法活動。所以，對公司進行宏觀和微觀相結合的監(jiān)管機制是很有必要的。筆者建議，對上市公司證券的分析應將該公司的資本結構、發(fā)展前景與現(xiàn)狀、股價波動相互結合進行分析，而不能憑借某些單項指標下結論。與此同時，還應增加對上市公司制度規(guī)定的實質(zhì)性要求，并且提高審計質(zhì)量要求。

（四）完善稅收法律制度，防止稅款流失

我國稅法規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積轉增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額不作為個人所得，不征收個人所得稅。鑒于目前我國越來越多的企業(yè)選擇資本公積轉增股本的方式進行利潤分配，筆者建議我國稅法應開征股份制企業(yè)資本公積轉增股本的個人所得稅。因為資本公積轉增股本后，股東所持股份數(shù)增加，與股票紅利是一樣的效果，股東也會憑增加的股份數(shù)獲得以后年度企業(yè)利益，所以應征收個人所得稅。

【參考文獻】

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［7］ 關于公司法施行后有關企業(yè)財務處理問題的通知［S］.財企［2006］67號.

資本公積范文第3篇

【關鍵詞】 資本公積； 制度變遷； 制度環(huán)境； 內(nèi)在需求； 政府

步入社會主義市場經(jīng)濟，我國的會計制度實施至今近二十個年頭，1993年的“兩則、兩制”、1998年的《股份有限公司會計制度》、16項具體會計準則到2006年出臺的由1項基本準則和38項具體準則構成的會計準則體系，我國會計制度幾經(jīng)變遷，每次變遷都涉及會計科目――資本公積。盡管如此，資本公積會計仍然為會計界口誅筆伐。這種現(xiàn)象的形成正是因為一部資本公積會計的變遷歷史，幾乎就是一部會計制度變遷歷史的縮影。

一、資本公積會計的產(chǎn)生

從理論淵源上講，資本公積源于我國的法定資本制度。該制度謹遵資本確定、資本維持和資本不變?nèi)瓌t，確保企業(yè)的注冊資本應當與實收資金相一致，即以企業(yè)在工商行政管理部門登記注冊的資本為限，且不得隨意變更。對于在企業(yè)設立和發(fā)展過程中形成的投資者投入資金超過注冊資本的金額，以及不能構成注冊資本的企業(yè)資本變動就必須設立會計科目進行核算，這就產(chǎn)生了資本公積科目，并正式出現(xiàn)在1993年7月1日實施的《企業(yè)會計準則――基本準則》中，形成了資本公積會計。

二、資本公積會計的發(fā)展

（一）資本公積的核算內(nèi)容

資本公積會計發(fā)展主要表現(xiàn)為會計制度的發(fā)展，1993年“兩則”“兩制”時期首次提出資本公積會計后，經(jīng)過股份有限公司會計制度等經(jīng)歷了多次修改?？傮w來說，資本公積會計的兩部分核算內(nèi)容中：準資本性質(zhì)的資本溢價和股本溢價保持了其最初的內(nèi)涵，內(nèi)容未曾變化；而特殊損益性質(zhì)的核算內(nèi)容，則頻繁調(diào)整。

1.法定財產(chǎn)重估增值科目的核算

法定財產(chǎn)重估增值明細科目的產(chǎn)生是具有時代背景的。在1984年以前我國生產(chǎn)資料價格由國家定價，從1984年開始進行生產(chǎn)資料價格改革，價格逐步放開，到1992年只有小轎車等極少數(shù)商品是國家定價。當時的國有資產(chǎn)特別是1991年以前構建形成的房屋、土地、設備、汽車存量價值遠遠低于市場價值，賬面價值與實際價值背離嚴重。價值評估就成為我國1992年開始的第五次清產(chǎn)核資工作的特殊內(nèi)容，同時進行的股份制改造也對價值評估提出了要求。其他如企業(yè)用固定資產(chǎn)、其他實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，評估確認的資產(chǎn)投資凈值超過投出資產(chǎn)賬面凈值的部分確認為本科目內(nèi)容。1993年的《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定，企業(yè)各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價，物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價值。同時又規(guī)定，法定財產(chǎn)重估增值作為資本公積，計入所有者權益。1998年的《股份有限公司會計制度――會計科目與會計報表》將企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)公允價值大于賬面價值扣減未來應交所得稅，計入資本公積――股權投資準備中核算，基于規(guī)定進行的評估增值部分仍記在本科目中。2001年的《企業(yè)會計制度》及其后的法規(guī)，將財產(chǎn)評估增值分為持續(xù)性經(jīng)營下的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他實物資產(chǎn)投資的業(yè)務歸類至非貨幣性資產(chǎn)交易，直接以賬面凈值加相關稅費為基礎進行計量，不再產(chǎn)生評估增值，涉及補價產(chǎn)生收益的則計入當期損益；對我國企業(yè)改制等非持續(xù)性經(jīng)營條件下確認的重估增值，計入資本公積――其他資本公積科目中。

2.接受捐贈資產(chǎn)的核算

接受捐贈資產(chǎn)的核算經(jīng)歷了兩個階段，第一個階段為權益法階段，按照1993年《企業(yè)會計準則――基本準則》規(guī)定，設置資本公積――接受捐贈資產(chǎn)明細科目，記錄受贈的資產(chǎn)價值；按照1998年1月1日實施的《股份有限公司會計制度――會計科目與會計報表》和2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》將受贈資產(chǎn)分為實物資產(chǎn)和現(xiàn)金，分別計入接受捐贈資產(chǎn)準備類和現(xiàn)金類二級科目，為資本公積用途規(guī)定中的“各準備項目不能轉增資本（或股本）”奠定了基礎；第二個階段為收益法階段，2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則》以我國經(jīng)濟發(fā)展水平為基礎，在國際化方面大大向前邁進了一步，對接受捐贈的資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會計準則――基本準則》中對利得和損失的定義，應計入“營業(yè)外收入”，而《企業(yè)會計準則應用指南》也明確了“營業(yè)外收入”的核算內(nèi)容包括捐贈收益。2008年12月26號《財政部關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》明確規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應作為權益易，相關利得計入所有者權益（資本公積）。這一規(guī)定既明確了接受捐贈的本質(zhì)是利得計入當期利潤，在一定程度上簡化了會計處理，又實現(xiàn)了會計與稅法處理的統(tǒng)一。

3.投資準備的核算

隨著市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展，企業(yè)越來越多地謀求參與其他企業(yè)的經(jīng)營，控制其他企業(yè)的業(yè)務，這就出現(xiàn)了越來越多的股權投資，使得對這類業(yè)務的關注持續(xù)升溫。首次出現(xiàn)在1998年1月1日《股份有限公司會計制度――會計科目與會計報表》中并經(jīng)《關于執(zhí)行具體會計準則和〈股份有限公司會計制度〉有關會計問題解答》明確的資本公積――投資準備科目用于核算因被投資單位外幣折算等所引起的被投資單位所有者權益的變動，公司應分享的份額，具體包括被投資單位接受捐贈資產(chǎn)準備、被投資單位評估增值準備、被投資單位股權投資準備、被投資單位外幣資本折算差額等。二級科目資本公積――股權投資準備核算企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)公允價值大于賬面價值扣減未來應交所得稅的部分。2001年的《企業(yè)會計制度》中，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按持股比例計算而增加的資本公積計入資本公積――股權投資準備科目。另一部分，原股權投資準備二級科目核算的內(nèi)容則進行了收益化處理，轉至非貨幣易中作為當期損益核算。2007年1月1日實施的《企業(yè)會計準則》取消了這個二級科目，其核算內(nèi)容在資本公積――其他資本公積中核算。

4.住房周轉金轉入

住房周轉金轉入科目是為了配合住房制度改革而設置出臺的。1994年之前住房正式改革之前，我國實行“統(tǒng)一管理，統(tǒng)一分配，以租養(yǎng)房”的公有住房實物分配制度。資本公積――住房公積金轉入科目核算的就是公司購買職工住房產(chǎn)權或使用權，應由住房公積金負擔的部分。2001年1月7日開始實施的《企業(yè)住房制度改革中有關會計處理問題的規(guī)定》明確從1998年下半年開始停止住房實物分配，逐步實行住房分配貨幣化，新經(jīng)濟適用住房原則上只售不租。取消住房周轉金科目。相應的，2001年1月1日開始實施的《企業(yè)會計制度》中，資本公積――住房周轉金轉入二級科目完成歷史使命，退出會計科目舞臺。此后，企業(yè)向職工出售住房的，分別情況，計入當期損益。

5.撥款轉入

在我國，國家對某些行為或企業(yè)撥出專款，專門用于企業(yè)的技術改造、技術研究等項目。企業(yè)收到國家撥款，形成資產(chǎn)價值的部分，從性質(zhì)上講應視為國家對企業(yè)的投資，增加國家資本，但因增加資本需要經(jīng)過一定的程序，因此，2001年1月1日實施的《企業(yè)會計制度》規(guī)定，暫時計入資本公積――撥款轉入，待辦妥增資手續(xù)轉增資本時，再減少資本公積增加國家資本。對于政府補助的會計核算，有資本法和收益法兩種，國際會計準則對政府補助采用全面收益法。我國2007年1月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》實現(xiàn)了從資本法到收益法的轉變?！镀髽I(yè)會計準則第16號――政府補助》及其應用指南明確將政府補助分為與資產(chǎn)相關和與收益相關的兩種政府補助，不再計入資本公積賬戶，轉而計入當期損益，營業(yè)外收入核算。

6.無法支付的應付賬款

關于無法支付的應付賬款的會計核算方法經(jīng)歷了資本化核算轉到收益化核算兩個階段。2001年的《企業(yè)會計制度――科目說明》明確企業(yè)確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積。2007年1月1日開始執(zhí)行的《企業(yè)會計準則第22號――工具確認和計量》規(guī)定，“金融負債全部或部分終止確認的，企業(yè)應當將終止確認部分的賬面價值與支付的對價（包括轉出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔的新金融負債）之間的差額，計入當期損益。即計入“營業(yè)外收入”科目。也就是說，根據(jù)新會計準則，企業(yè)無法支付的應付賬款按規(guī)定程序批準后，應作為當期利得，計入“營業(yè)外收入”。該項準則關于金融工具初始確認和終止確認的條件與國際會計準則第39號規(guī)定相差無幾，換句話說，這是國際化的結果。

7.關聯(lián)交易差價

2001年，由于某些上市公司利用與關聯(lián)方之間顯示公允的交易操縱利潤，違背會計核算基本原則，嚴重違反了資本市場的“三公”原則，為了真實反映上市公司與關聯(lián)方之間的經(jīng)濟實質(zhì)，向有關各方提供有用的會計信息，在2001年12月21日生效的《關聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關會計處理問題暫行規(guī)定》首次設置資本公積――關聯(lián)交易差價會計科目，用來核算關聯(lián)方之間資產(chǎn)交易所產(chǎn)生的顯失公允的交易價格部分，至今有效。這部分核算內(nèi)容按照之前的法規(guī)計入當期損益，因特定市場環(huán)境的原因，由收益法轉為資本法。2007年實施的《企業(yè)會計準則第36號――關聯(lián)方披露》準則規(guī)定，關聯(lián)方交易，是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關聯(lián)方交易是公平交易。因此，新《關聯(lián)方披露》準則認為關聯(lián)方交易是不公允的，已經(jīng)在報表附注中進行了披露，不需要再單獨核算“關聯(lián)交易差價”。

8.債務重組收益

我國債務重組收益的會計核算通過曲線的方式，從收益法到資本法最后回歸收益法核算。1999年1月1日起施行的《企業(yè)會計準則――債務重組》對債權人作出讓步的債務重組進行了規(guī)范，如允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值或股權的公允價值之間的差額計入債務重組收益，并在利潤中反映。但是由于我國當時的生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權市場尚在建立健全之中，相關的公允價值難以真正地顯現(xiàn)出“公允”，從而有可能影響因債務重組而產(chǎn)生的“利潤”的真實性和可靠性。2001年1月1日對該準則進行修訂，規(guī)定利用非現(xiàn)金資產(chǎn)進行債務重組產(chǎn)生的重組收益通過“資本公積――其他資本公積”核算。2007年1月1日施行的《企業(yè)會計準則――債務重組》明確規(guī)定債務重組產(chǎn)生的利得計入當期損益，不計入資本公積，實現(xiàn)了與國際會計準則的接軌。

（二）資本公積的用途

1994年7月1日實施的《公司法》179條規(guī)定，公司的公積金用于彌補虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉為增加公司資本。與之相配套，2007年之前的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》將資本公積的用途界定為彌補虧損和轉增資本。同時，《企業(yè)會計制度》規(guī)定，各準備項目不能轉增資本（或股本）。2005年修訂后的《公司法》第169條規(guī)定公司的公積金用于彌補虧損、擴大公司生產(chǎn)經(jīng)營。但是，資本公積金不得用于彌補公司虧損。2007年的新準則沒有明確規(guī)定資本公積的用途，但在《新準則應用指南》中，規(guī)定了資本公積――資本（股本）溢價可以直接轉增資本，但對其他資本公積是否可以轉增資本，哪些項目可以直接轉增資本，哪些項目不能，未能明確。同時，增加了運用資本公積支付與發(fā)行權益性證券直接相關的交易性費用。在我國進行股權分置改革過程中，還有一些企業(yè)用資本公積支付對價，嘗試著開創(chuàng)了資本公積的新用途。

三、從資本公積會計看我國會計制度變遷的動因

目前，取得共識的是，生產(chǎn)力的發(fā)展是推動會計制度變遷的根本動力。生產(chǎn)力和生產(chǎn)關系的矛盾引發(fā)制度的變遷，這些矛盾以各種各樣的形態(tài)存在于會計制度變遷的大環(huán)境中。

（一）國際社會經(jīng)濟環(huán)境的要求

隨著2001年中國正式成為世貿(mào)組織總理事會會員，經(jīng)濟全球化不斷深入，越來越多的生產(chǎn)要素不斷在全球流動，越來越多的跨國公司飛速成長，新的業(yè)務不斷產(chǎn)生，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生顯著改變。作為商業(yè)語言的會計，承擔著擴大互利合作、實現(xiàn)共同發(fā)展的重任，這勢必要求會計標準的國際趨同、互通有無，對國際化的要求與日俱增。考察資本公積會計，新的業(yè)務不斷出現(xiàn)，資本公積會計的構成和內(nèi)容不斷增多；二級科目接受捐贈資產(chǎn)、債務重組收益、撥款轉入、無法支付的應付賬款的業(yè)務處理方法從資本化處理到收益化處理，充分反映了我國會計制度的變遷來自于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化對國際化提出的要求。國際社會經(jīng)濟環(huán)境在對會計制度提出國際化的同時，還提出了市場化要求，越來越多的項目考慮了公允價值會計計量屬性，投資準備、債務重組收益、關聯(lián)方交易差價的沿革就是適應這種國際經(jīng)濟環(huán)境的結果。

（二）滿足市場經(jīng)濟體制發(fā)展的要求

從理論上講，黨的十四大召開，實現(xiàn)了我國計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制的蛻變。與之相關所進行的一系列制度安排產(chǎn)生，尤其是以產(chǎn)權制度為核心的一系列制度變遷，建立與之相適應的會計制度是社會主義市場經(jīng)濟體制的要求。換句話說，會計制度既要體現(xiàn)本土化特征，又要適應其他制度安排的需要。綜觀資本公積科目的發(fā)展變化，尤其是實現(xiàn)國際化的漸進過程，資本公積用途中支付與發(fā)行權益性證券直接相關的交易性費用及用于支付股權分置改革中的對價，充分展現(xiàn)了會計制度依存于本土化的強勁力量。同時，隨著相關制度安排的形成，資本公積會計相應變化。首先，資本公積會計的產(chǎn)生依存于注冊資本制度而存在。其次，法定財產(chǎn)重估增值二級科目隨著產(chǎn)權制度改革的發(fā)展而產(chǎn)生、發(fā)展變化。最后，住房周轉金轉入科目隨著我國住房制度改革而產(chǎn)生、發(fā)展直至消失。此外，總體來講，《公司法》的修改是資本公積用途發(fā)生變化的重要原因之一。

（三）會計制度的內(nèi)在需求

國際經(jīng)濟環(huán)境的改變，宏觀經(jīng)濟體制和微觀經(jīng)濟制度的發(fā)展，導致社會對會計制度的需求發(fā)生了明顯的轉變。會計業(yè)務的處理日趨復雜，而投資者、債權人和社會公眾對會計信息的時效、范圍、質(zhì)量的要求越來越高。在國際化、市場化的過程中，會計不再只是簡單的作為管家提供賬本，往往事關各利益集團的切身利益，利潤操縱、會計造假泛濫就見怪不怪了。這也是會計制度經(jīng)濟后果學說的由來。資本公積會計中債務重組收益的處理，由收益法修訂為資本法，到今天收益法的處理體現(xiàn)的正是各利益集團的博弈過程。因此說，實際上會計制度的變遷是會計制度自身的內(nèi)在需求，通過相關利益集團博弈形成的結果。

（四）政府的推動

雖然我國會計準則制定中成立了國內(nèi)外咨詢專家組，廣泛征求各方面的意見，但實質(zhì)上我國會計準則的供給主體仍然是政府，是屬于政府供給型模式的典型代表。這就解釋了資本公積會計的產(chǎn)生及發(fā)展變化都是以財政部法規(guī)的形式呈現(xiàn)出來。當制度環(huán)境要求制度變化時，政府才是直接的推動力。我國的經(jīng)濟體制改革、產(chǎn)權制度改革等一系列制度安排導致了政府推動會計制度變遷，但這種變遷本身又是由需求誘致形成的結果。

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［3］ 邱靜.新會計準則體系下的資本公積核算探討［J］.商業(yè)會計，2009（7）.

資本公積范文第4篇

【關鍵詞】 資本公積； 會計要素； 其他綜合收益

企業(yè)財務報表中詳細列示綜合收益和其他綜合收益已經(jīng)成為不可逆轉的發(fā)展趨勢。在2007年和2011年兩次對財務報表列報準則的修訂中，國際會計準則理事會正式采用綜合收益編制財務報表，給出了其他綜合收益的定義和分類。與此相適應，我國《企業(yè)會計準則解釋第3號》（2009年）正式要求在利潤表中填報綜合收益和其他綜合收益，并在2012年《企業(yè)會計準則第 30號——財務報表列報（征求意見稿）》中以例舉的方式對其他綜合收益進行分類。

其他綜合收益的列報有助于凈化利潤，提高會計信息的質(zhì)量。然而，令人遺憾的是，毛志宏等（2011）、高玲（2013）經(jīng)過實證研究發(fā)現(xiàn)，我國上市公司對其他綜合收益的信息披露非?；靵y，出現(xiàn)了報表格式與勾稽關系錯誤、混淆其他綜合收益與權益易事項，漏填或多填其他綜合收益等一系列問題。這其中一個很重要的原因就是我國其他綜合收益的基礎數(shù)據(jù)主要來源于資本公積，但實際上資本公積的核算內(nèi)容非常復雜，一些內(nèi)容并非其他綜合收益，導致實務中容易混淆資本公積與其他綜合收益。基于此，本文在詳細分析我國現(xiàn)行準則中資本公積核算內(nèi)容的會計要素歸屬后，將探討我國現(xiàn)行資本公積核算列報的重大缺陷與改進建議。

一、資本公積核算內(nèi)容的發(fā)展變遷

資本公積是我國會計改革以來核算內(nèi)容變動最為頻繁的一個項目，幾乎每一次會計變革都會引起其內(nèi)容的重大變化，儼然成為了每次會計改革中頗為閃耀的“明星”。從1993年至今，我國進行的四次重大會計改革中資本公積核算內(nèi)容越來越繁雜，似乎成為了一個聚寶盆或者垃圾場。

1.1993年《企業(yè)會計準則——基本準則》中資本公積核算內(nèi)容最為簡單，只有三項：（1）股本溢價（企業(yè)接受的不占股權份額的所有者投入）；（2）接受捐贈資產(chǎn)；（3）法定財產(chǎn)重估增值。

2.1998年《股份有限公司會計制度》①中資本公積核算內(nèi)容增加了很多，包括：（1）資本溢價；（2）接受捐贈資產(chǎn)；（3）資產(chǎn)評估增值；（4）住房周轉資金轉入；（5）股權投資準備（以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，投出資產(chǎn)公允價值大于其賬面價值的差額）；（6）權益法核算長期股權投資時享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動份額（包括被投資單位資產(chǎn)評估增值、被投資單位接受捐贈、被投資單位外幣資本折算差額、被投資單位的股權投資準備）；（7）其他資本公積。

3.2001年《企業(yè)會計制度》②中資本公積核算內(nèi)容包括：（1）資本溢價；（2）接受捐贈資產(chǎn)；（3）股權投資準備（權益法核算長期股權投資時享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動份額，包括被投資單位增資擴股、接受捐贈等導致的所有者權益變動）；（4）外幣資本折算差額；（5）撥款轉入；（6）關聯(lián)方交易差價（上市公司與關聯(lián)方之間的交易價格中顯失公允的部分）；（7）長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額。

4.2006年《企業(yè)會計準則》中資本公積核算內(nèi)容如下：（1）資本溢價；（2）同一控制企業(yè)合并下合并對價與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額； （3）以權益結算的股份支付；（4）發(fā)行可轉換債券初始確認中權益成分的公允價值；（5）認股權和債券分離交易的可轉換債券中認股權的價值；（6）因購買子公司的少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額；③（7）在不喪失控制權的情況下，部分處置對子公司投資的價款與處置投資對應的子公司凈資產(chǎn)份額的差額④；（8）企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉入遞延收益后的余額⑤；（9）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；（10）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額；（11）自用房地產(chǎn)或存貨轉換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額；（12）現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中套期工具利得或損失的有效套期部分；（13）權益法核算長期股權投資時享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動份額。

2006年之前，我國會計核算對資本公積設有多個明細科目。2006年我國會計準則應用指南將資本公積明細科目濃縮為兩個，即資本（股本）溢價和其他資本公積，但是從上述分析可以看出，我國資本公積所反映的內(nèi)容不但沒有減少，反而變得更為“豐富多彩”了。

二、現(xiàn)行準則下我國資本公積內(nèi)容的會計要素歸屬分析

（一）會計要素分類

會計要素通常被認為是會計對象的具體化，是對會計對象所做的最基本分類。美國FASB的SFAC No.6定義的會計要素為10個，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利得、損失、業(yè)主提款、業(yè)主投資、全面收益。國際會計準則理事會頒布的《財務報表編報說明》將會計要素劃分為五大類，包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用。

我國2006年基本會計準則定義的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。基本會計準則沒有明確將利得和損失作為會計要素，而是將其分為計入當期損益的利得損失和直接計入所有者權益的利得損失，并分別作為利潤和所有者權益要素的構成部分。2009年我國《企業(yè)會計準則解釋第3號》正式提出綜合收益會計要素，2012年《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（征求意見稿）》則進一步細化了其他綜合收益。因此，我國目前實際上有包括利得、損失和綜合收益在內(nèi)的九項會計要素。各項會計要素之間的關系可以用如下公式來表達：

資產(chǎn)=負債+所有者權益=負債+（投入資本+綜合收益）

綜合收益=收入-費用+利得-損失=凈利潤+其他綜合收益

其他綜合收益=直接計入所有者權益的利得-直接計入所有者權益的損失

其中，所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者所享有的權益，其來源包括企業(yè)所有者投入（稱為投入資本要素，類似于美國SFAC No.6提出的業(yè)主投資）和賺取的收益（綜合收益）。綜合收益是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進行的交易之外的其他交易或事項所引起的所有者權益變動。其他綜合收益是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定未在當期損益中確認的各項利得和損失。

（二）我國當前資本公積核算內(nèi)容的會計要素歸屬分析

1.歸屬于投入資本要素。此類資本公積實質(zhì)上來源于企業(yè)與所有者之間的權益易，代表一項不占股權份額的資本投入，而不是企業(yè)經(jīng)營所賺取的，主要有以下幾種情形。

（1）資本溢價是資本公積的最主要內(nèi)容，雖然其金額受到資本市場的一些偶然因素影響，但它是企業(yè)與所有者之間的權益易結果，屬于投入資本要素。

（2）同一控制企業(yè)合并下合并對價與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值份額之間的差額，計入資本公積。該合并雙方在合并前一般都有共同的母公司，因而該合并實質(zhì)是合并方與其最終控股股東之間的交易，屬于權益易，相當于合并方以合并對價為代價換取控股股東擁有的被合并方凈資產(chǎn)賬面價值，其性質(zhì)是控股股東在不改變對合并方股權比例的前提下增加或減少對合并方的資本投入。因此，該項資本公積屬于投入資本要素。

（3）以權益結算的股份支付實際上是企業(yè)以自身權益工具為代價來換取職工或其他方提供的服務，使得職工或其他方成為企業(yè)的所有者，屬于權益易。在可行權日之前按權益工具或其他方提供服務的公允價值計量的資本公積（其他資本公積）本質(zhì)上是職工或其他方為取得權益工具而提前預付的代價，在可行權日之后最終要轉入股本溢價。因此，該項資本公積在性質(zhì)上仍屬于投入資本要素。

（4）發(fā)行可轉換債券初始確認中權益成分的公允價值計入資本公積（其他資本公積），待行使轉股權時再轉入資本公積（股本溢價）?？赊D換債券中的權益成份來源于其所包含的未來債權轉為股權的選擇權，該選擇權實質(zhì)上是賦予債券持有人按約定價格購買股權的認股期權，權益成份的公允價值就是期權費。轉股權的行使將使得債權人成為企業(yè)股東，所以權益成份的公允價值本質(zhì)上是債權人未來購買本企業(yè)股票所預先支付的一部分價款，屬于權益易結果。因此，該項資本公積在性質(zhì)上仍屬于投入資本要素。類似的，認股權和債券分離交易的可轉換債券中認股權的價值也屬于投入資本要素。

（5）因購買子公司的少數(shù)股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日（或合并日）開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應當在合并報表中計入資本公積。我國合并報表采用主體觀，將少數(shù)股權股東視為整個企業(yè)集團的股東。在合并報表層面，母公司購買少數(shù)股權實質(zhì)上是由母子公司組成的企業(yè)集團與少數(shù)股權股東之間的權益易，相當于該部分少數(shù)股權被注銷，母公司新取得的長期股權投資的成本是少數(shù)股權股東獲得的對價。因此該對價與少數(shù)股權原本享有的子公司凈資產(chǎn)份額之間的差額應作為一項投入資本的減少或增加，只不過該差額僅由母公司的股東所承擔或享有，與子公司的剩余少數(shù)股權股東無關。

（6）在合并報表層面，不喪失控制權情況下部分處置對子公司的股權實質(zhì)上是企業(yè)集團與新增加的少數(shù)股權股東之間的權益易，相當于企業(yè)集團以一定價格（即母公司的出售價格）發(fā)行了該部分少數(shù)股權，發(fā)行價格與少數(shù)股權股東享有的子公司凈資產(chǎn)份額的差額屬于一項投入資本要素，只不過該差額僅屬于母公司的股東，與少數(shù)股權股東無關。

（7）企業(yè)因公共利益進行搬遷收到政府撥付的搬遷補償款，對其中屬于彌補企業(yè)損失或支出性質(zhì)的部分視為政府補助（先計入遞延收益，最終轉入營業(yè)外收入），剩余部分計入資本公積。從此項規(guī)定來看，準則制定機構實質(zhì)上將該余額視為一項政府作為所有者的公共性資本投入，屬于投入資本要素，只不過政府只有投入，沒有取得股權份額。

2.歸屬于其他綜合收益。此類資本公積來源于非權益易，代表一項不計入當期損益的資產(chǎn)負債的升值或減值，屬于直接計入所有者權益的利得或損失，主要有以下幾種情形。

（1）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動屬于持有資產(chǎn)期間的未實現(xiàn)利得或損失，與企業(yè)所有者沒有關聯(lián)，屬于直接計入所有者權益的利得或損失，構成其他綜合收益。類似的，持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額、自用房地產(chǎn)或存貨轉為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額都屬于其他綜合收益。

（2）現(xiàn)金流量套期或境外經(jīng)營凈投資套期中套期工具利得或損失的有效套期部分計入資本公積（其他資本公積）。該部分是套期工具在套期保值完成前的公允價值變動結果，屬于未實現(xiàn)的資產(chǎn)或負債的價值變動，代表直接計入所有者權益的持有利得或損失，構成其他綜合收益。

3.權益法核算長期股權投資時享有的被投資單位除凈損益以外的其他所有者權益變動份額計入資本公積（其他資本公積）。該部分資本公積的會計要素屬性要作進一步分析。

被投資企業(yè)除凈損益以外的所有者權益變動包括其他綜合收益變動和權益易的結果（如被投資企業(yè)定向增發(fā)股票）兩種情形。對投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)其他綜合收益變動份額，顯然也屬于投資企業(yè)的其他綜合收益。

對于投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)權益易導致的所有者權益變動份額，則要考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)是否有共同的母公司。（1）如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)有共同的母公司，被投資企業(yè)與母公司發(fā)生權益易導致投資企業(yè)享有的被投資企業(yè)所有者權益份額發(fā)生變動，則實際上是投資企業(yè)與其本身的母公司發(fā)生權益易。因此，該項資本公積屬于投入資本要素。（2）如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)沒有共同的母公司，則構成其他綜合收益。

三、當前資本公積核算列報存在的重大缺陷

（一）歸屬于不同的會計要素，經(jīng)濟含義混亂，嚴重損害了會計信息的可理解性，降低了會計信息的質(zhì)量

如前所述，雖然我國當前資本公積只有兩個明細項目（資本或股本溢價與其他資本公積），但其核算內(nèi)容繁雜，一部分代表投入資本要素，一部分代表直接計入所有者權益的利得或損失，構成其他綜合收益。同一項目的內(nèi)容代表著兩種完全不同的經(jīng)濟含義，使得會計信息使用者的理解難度加大，尤其對于初學者，這與會計信息質(zhì)量所要求的可理解性相違背。

（二）給利潤表和所有者權益變動表的填列帶來很大的困擾，增加了會計信息的提供成本，有違成本效益原則要求

如前所述，當前我國資本公積的其他資本公積明細項目的內(nèi)容并不完全代表其他綜合收益，部分內(nèi)容實際上代表投入資本要素。在填列利潤表和所有者權益變動表中的其他綜合收益相關數(shù)據(jù)時，會計人員需要詳細分析其他資本公積中的具體內(nèi)容，這對會計人員的素質(zhì)提出了更高要求，也增加了報表的編制成本。

（三）允許可供出售金融資產(chǎn)公允價值累積變動額在處置時一次轉入當期損益，人為地加大了利潤的波動，給企業(yè)留下了操縱利潤的空間

我國準則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間的公允價值變動計入資本公積（其他資本公積），待處置時一次性轉入當期投資收益。這種做法加大了公允價值變動對處置當期利潤的影響，將原本屬于幾個會計期間的公允價值變動金額累計在一個會計期間影響利潤，強迫式地增加了利潤的波動幅度，企業(yè)管理層可以選擇出售時期來操縱利潤。我國上市公司2010年、2011年可供出售金融資產(chǎn)余額分別為51 539.86億元和56 612.15億元，占全部上市公司資產(chǎn)總額的比例分別為5.98%和5.48%⑥?？梢?，相應的資本公積在未來期間轉入投資收益時會對當期損益產(chǎn)生重大影響。

（四）利潤表所代表的內(nèi)容早已超出傳統(tǒng)的利潤概念，已經(jīng)名不符實

我國2009年《企業(yè)會計準則解釋第3號》正式提出綜合收益和其他綜合收益的理念，但沒有要求編制另外的單獨報表來反映綜合收益和其他綜合收益，而是采用一表法，在傳統(tǒng)的利潤表中增加兩個項目來分別反映這兩項內(nèi)容。

四、完善資本公積核算列報的改進建議

（一）我國2006年基本準則雖明確提出六大會計基本要素，但僅籠統(tǒng)地提出利得和損失兩個概念，沒有將其提升為基本要素

在我國提出綜合收益和其他綜合收益理念后，這種做法加大了對會計要素含義及其關系理解的難度，不利于資本公積項目的會計要素屬性分析，不利于得出填列其他綜合收益所需的基礎數(shù)據(jù)。因此，我國應當修改基本會計準則，增加利得、損失和綜合收益作為基本會計要素。從理論上來說，綜合收益與利潤要素都屬于反映期間凈收益的概念，有了綜合收益作為基本要素，利潤要素應當取消。但考慮到我國長期以來的會計習慣，可以將利潤和其他綜合收益作為綜合收益這一基本要素的次要素。

（二）我國準則應用指南將資本公積作為一級科目，其核算內(nèi)容繁多

應當將其拆解為兩個一級科目，即資本（股本）溢價和資本公積，前者核算不占股權份額的所有者投入，屬于投入資本要素，后者代表直接計入所有者權益的利得或損失，屬于其他綜合收益。相應地，資產(chǎn)負債表中的所有者權益項目包含股本、資本（股本）溢價、資本公積、盈余公積和未分配利潤。這樣既維持了傳統(tǒng)的會計習慣，也使得每個項目的經(jīng)濟含義清晰明了，便于其他綜合收益的計算，有利于利潤表和所有者權益變動表的編制。

（三）禁止可供出售金融資產(chǎn)公允價值累積變動額在處置時一次轉入當期投資收益

這涉及其他綜合收益進一步重分類問題。我國2012年《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（征求意見稿）》以例舉的方式將其他綜合收益劃分為重分類進損益和不能進損益兩大類型，但所舉例子并沒有涉及可供出售金融資產(chǎn)。對此，有兩種解決思路，第一種是將該項資本公積永久保留，即使出售時也不轉入當期損益；第二種是出售時將原資本公積轉入留存收益，而不是當期投資收益。第一種思路的致命缺點在于使得企業(yè)在存續(xù)期間無法將此部分已實現(xiàn)的收益作為利潤分配給股東，這明顯有違企業(yè)進行該項投資的初衷。本文贊成第二種思路，該思路既能克服第一種思路的缺點，也能避免對處置當期的利潤影響。

（四）為使利潤表的名稱與其列報內(nèi)容相一致，應將我國當前的利潤表改為綜合收益表更為恰當

也許為了保持我國會計界長期以來使用利潤表的習慣，我國2009年《企業(yè)會計準則解釋第3號》仍然沿用利潤表的名稱。這樣做不利于使用者的正確理解，也不利于國際間的交流，只能是滿足一時之需的權宜之計。2012年我國出臺財務報表列報的征求意見稿，原本這是一次為利潤表正名的良機，但準則制定機構似乎準備再度讓這次機會悄然滑落。

也許是一種會計習慣使然，也許是準則制定機構為防止企業(yè)操縱利潤，頗具中國特色的資本公積項目自誕生之日起一直保持著旺盛的生命力，其核算內(nèi)容有不斷膨脹的趨勢。未來期間，需要進一步明確其他綜合收益的含義和分類，不能僅僅為了迎合資本市場上的證券監(jiān)管需求，將所有不便于計入利潤的項目全部塞進資本公積這個“大熔爐”。

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資本公積范文第5篇

【關鍵詞】 公益金； 盈余公積； 成本法； 權益法； 公司法

【中圖分類號】 F810.62 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）21-0020-03

一、盈余公積概述

（一）盈余公積的來源

現(xiàn)行《公司法》規(guī)定，符合公司制的有限責任公司或股份制公司在期末彌補以前年度虧損的基礎上，以稅后利潤10%為標準提取法定公益金；在達到公司注冊資本金50%以上時，企業(yè)可暫停法定公益金的提取。法定公益金的計提基數(shù)是彌補以前虧損的可供分配利潤，但又不包括年初未分配利潤為正值的余額。

除了法定公益金之外，《公司法》還規(guī)定，經(jīng)股東（大）會的普通決議，企業(yè)在彌補以前年度虧損、提取法定公益金后，還可以繼續(xù)按照企業(yè)的規(guī)劃提取任意盈余公積金。由此可見，無論法定、任意盈余公積金均是來自企業(yè)的利潤，是企業(yè)利潤中積累的各種累計資本金。

（二）盈余公積的用途

企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)或者為了后期擴大生產(chǎn)經(jīng)營做儲備，故提取了各種法定、任意盈余公積金。具體來說其用途體現(xiàn)在以下三點：（1）企業(yè)若遇到經(jīng)營不善出現(xiàn)虧損，則可以通過股東（大）會批準，利用累計的資本金來彌補以前年度的虧損，確保企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營得以持續(xù)；（2）通過股東（大）會的決議，充實企業(yè)的資本金，利用公積金轉增公司的注冊資本金，壯大企業(yè)的實力；（3）在企業(yè)遇到良好的發(fā)展前景或者轉型等背景下，企業(yè)可以利用各種公積金用于派息、擴大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等。

（三）盈余公積轉增資本金的賬務處理

上述3類用途，均是利用提取的法定或任意盈余公積金用于某些項目，則相關的賬務處理程序均需要借記“盈余公積――法定/任意盈余公積金”；然后根據(jù)不同的用途分別貸記有關科目，比如“未分配利潤”“實收資本/股本”“應付股利”等科目。

二、被投資公司轉增資本金涉及的投資公司的賬務處理

按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，投資公司對被投資公司股權投資的后續(xù)計量主要分為成本法和權益法。為此，筆者針對這兩類被投資公司在盈余公積轉增資本金時投資公司的賬務處理分別進行了分析。

（一）成本法

若投資公司對被投資公司進行股權投資后，可以對其進行控制，則此時需要對此股權投資按照成本法進行后續(xù)計量?，F(xiàn)行會計準則規(guī)定，根據(jù)成本法后續(xù)計量的要求，被投資公司在后期分配利潤、股息、紅利的情況下，投資公司對應地將自己享用的部分確認為當期的投資收益；需要注意的是，被投資公司內(nèi)部所有者權益之間的變動與重分類，投資公司則無需在后續(xù)計量時重新進行任何賬務處理。針對被投資公司利用盈余公積金轉增資本金的情形，此決議行為僅是被投資公司自身內(nèi)部的所有者權益變動，并不涉及相應的利潤分配情形，故按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定，投資公司在此無需任何會計上的賬務處理。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。

（二）權益法

現(xiàn)行會計準則明文要求，若投資公司合營或聯(lián)營被投資公司，則后續(xù)計量以權益法進行核算――投資公司對被投資公司的股權投資按照其投資部分的股權公允價值確認為投資公司長期股權投資的賬面價值。當被投資公司將此項投資轉增資本金，正是內(nèi)部權益結構的轉變，公允價值并不會因此而產(chǎn)生變動，則投資公司固定比例下的股權公允價值也不會變動，因此，投資公司后續(xù)計量中無需對被投資公司的此項行為進行核算。不過，此時投資公司需要在企業(yè)的備查賬簿上簡單登記，以便備查。

三、盈余公積轉增資本金或派息等情況下財稅處理差異

（一）會計處理

針對盈余公積轉增資本金，通過上文分析可知，投資公司對被投資公司的股權投資以權益法或成本法進行后續(xù)計量，會計上均不作任何賬務處理，僅是在備查簿當中予以登記即可。同樣，與此情形比較類似的做法還體現(xiàn)在企業(yè)發(fā)放股票股利。若被投資單位進行股票股利的發(fā)放，按照現(xiàn)行《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》的規(guī)定，投資公司不做任何賬務處理；僅需要做的是在被投資公司除權日，投資公司登記變動的股份數(shù)量。

（二）稅法處理

1.被投資公司股東為個人

根據(jù)財政部、國家稅務總局近年來針對轉增資本、派發(fā)股息紅利等情況做出的各種個人所得稅計征指導意見可以知道，對于被投資公司將資本公積、留存收益（盈余公積和未分配利潤）轉增資本金的情形參照如下方法處理。

首先，若資本公積里的資本溢價轉增資本金，這不符合稅法里規(guī)定的利潤分配情形，故個人股東不需要繳納個人所得稅；不過，針對“資本公積――其他資本公積”的情況則需要繳納個人所得稅，由被投資公司決議批準后代扣代繳。

其次，被投資公司運用留存收益（無論盈余公積或未分配利潤或是兩者）轉增資本金的情形，稅法上視同被投資公司向投資者分配利潤，則需要繳納個人所得稅。此項稅款與其他個人所得稅處理一樣，由被投資公司按照規(guī)定程序?qū)嵤┐鄞U。

2.被投資公司股東為法人

根據(jù)有關投資公司（法人）對被投資公司相關股息紅利所得的企業(yè)所得稅方面法律法規(guī)相關規(guī)定：被投資公司以盈余公積、未分配利潤、其他資本公積轉增注冊資本金的行為，均視為投資公司取得被投資公司的利潤分配，屬于企業(yè)所得稅的征稅范圍；不過，其中被投資公司資本公積――資本溢價轉增資本金，不視為利潤分配，不屬于征稅范圍。進一步根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》可知曉，居民企業(yè)持續(xù)持有12個月以上其他居民企業(yè)的股息紅利等權益性投資收益，屬于企業(yè)所得稅的免稅范圍；不足12個月居民投資公司，或者是非居民的投資公司獲得此類投資收益，需要按照適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

四、盈余公積轉增資本金的賬務處理改進

（一）現(xiàn)行會計準則的處理方法

雖然稅法上認定作為投資者的利潤進行所得稅的計征，但是通過上文分析可知，現(xiàn)行會計準則中規(guī)定，被投資公司盈余公積轉增資本金的行為不做賬務處理。經(jīng)過分析，現(xiàn)行會計準則的相關規(guī)定可能是基于以下原因：（1）投資公司并未出現(xiàn)現(xiàn)金流流入，故不能作為資產(chǎn)或者收入進行確認；（2）被投資公司的“資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權益”三大類并未發(fā)生任何改變；（3）投資公司在被投資公司轉增資本金中相對處于被動地位，并不會獲得現(xiàn)金流流入。

（二）針對現(xiàn)行會計準則處理方法的改進

雖然會計準則利用以上三點的實質(zhì)重于形式原則未要求投資公司做出各種會計上的賬務處理，但是筆者以下幾點分析或表明，投資公司不做賬務處理可能也存在一定的缺陷與不足，必要時刻也需要進行賬務處理，以便更符合會計信息質(zhì)量的“實質(zhì)重于形式”原則。

1.被投資公司利用盈余公積金轉增資本金，工商管理部門有明確的規(guī)范性文件，確認了投資公司對被投資公司的增資法律事實和經(jīng)濟行為事實。根據(jù)2006年國家工商行政管理總局的規(guī)定，被投資公司此項增資過程中，應當符合有關法律法規(guī)的要求，不得虛增虛報各種增資行為；并且《公司法》明確規(guī)定此項行為為公司的特別決議，需要股東（大）會的通過方可轉增資本金。

2.《公司法》中的特別決議規(guī)定與上述“投資公司處于被動地位故不賬務處理”的理由相沖突。無論投資公司是控制子公司還是其聯(lián)營合營公司，絕大多數(shù)情況下，其占被投資公司的股份都在20%以上，那么從《公司法》規(guī)定的特別決議投票要求中可以看出，投資公司所持股份在20%以上絕對多數(shù)情形下可能處于相對主動地位，而不是被動地位。

3.《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定體現(xiàn)出了投資公司的收入行為和納稅行為?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，被投資公司盈余公積轉增資本金為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。從此角度可以看出，稅法雖然確認了收入行為，但是稅后分配避免重復計稅，對于投資公司大多數(shù)情形下這些行為是免稅的。

4.在稅法規(guī)定不沖突情形下，盈余公積轉增資本金可以作為投資成本的增加項目，會與現(xiàn)行會計準則處理存在差異，不便于實務中有關工作的展開。2010年國家稅務總局79號文《關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》規(guī)定，投資公司轉讓股權的所得計稅基礎為轉讓收入扣除成本，資本溢價轉增資本金不得作為成本的計稅基礎增加，但是并未對盈余公積轉增資本金做出說明，故可以作為成本的計稅基礎增加項。最終在稅法上，投資公司可以把盈余公積轉增資本金，其應享有的份額增加其成本的計稅基礎；但是現(xiàn)行會計準則明文規(guī)定不進行任何賬務上的處理。兩者之間的差異，會導致企業(yè)財務人員與審計人員對經(jīng)濟事實的還原產(chǎn)生分歧。

綜上所述，現(xiàn)行會計準則對盈余公積轉增資本金不做賬務處理的規(guī)定，違背了會計信息質(zhì)量要求的基本原則。其一，投資公司不做賬違背了真實性、完整性和及時性的要求。不做賬，沒有體現(xiàn)權責發(fā)生制，不能真實完整反映投資公司，在此行為中的利潤變動情形。其二，不做賬違背了會計信息質(zhì)量要求的“實質(zhì)重于形式”原則。從經(jīng)濟事項本質(zhì)上來說，被投資公司的盈余公積轉增資本金本質(zhì)上便是投資公司接收到的分紅再用于投資，投資成本增加體現(xiàn)出長期股權投資計稅基礎的增加。目前不進行會計賬務處理的做法無法體現(xiàn)這一投資行為。

（三）改進后賬務處理的現(xiàn)實意義

首先，會計上如實進行賬務處理，便于財務會計工作與稅務工作的統(tǒng)一。上文分析可知，若企業(yè)進行相關的賬務處理可以進行合理的避稅；若不進行任何賬務處理，則難實現(xiàn)這一點。

其次，進行賬務處理便于投資公司在合并報表中的各項賬務處理工作。合并會計工作中，相關財務人員或?qū)徲嬋藛T需要還原各項經(jīng)濟事實；此處若進行賬務處理，可以一目了然地還原經(jīng)濟事實，提高相關工作人員的工作效率。

最后，為稅務及財會有關行政部門在制定各種政策性的法律、法規(guī)、指導性文件提供了借鑒；財稅各項法律法規(guī)的統(tǒng)一能夠節(jié)省大量的財稅差異給企業(yè)的各項會計工作增加的成本[1]。

五、結論歸納及建議提示

（一）相關結論

被投資公司盈余公積轉增資本金現(xiàn)行稅法明確規(guī)定為被投資公司的利潤分配行為，個人投資或者公司投資均需要按照一般規(guī)定予以計算繳納所得稅。若是個人投資者，由被投資公司代扣代繳；若為公司投資，居民企業(yè)分不同情形免稅或征稅，非居民投資公司均需要征收企業(yè)所得稅。

筆者建議投資公司對盈余公積轉增資本金進行賬務處理，如此一來便會增加投資公司長期股權投資的計稅基礎的同時增加投資公司的“利潤”。投資公司利潤的增加又促使其股東分紅的要求，建議投資公司在財報中披露此項事實。針對具體的賬務處理，仍然建議從成本法及權益法后續(xù)計量的長期股權投資來進行分析。

1.成本法

針對成本法的后續(xù)計量，投資公司在被投資公司利用盈余公積轉增資本金這項事實行為中進行兩步走賬務處理，即先確認投資收益基礎，再確認利用已收到的股利進行再投資。具體賬務處理程序：（1）投資收益的確認，借記“應收股利”，貸記“投資收益”；（2）股利再投資，借記“長期股權投資――投資成本”，貸記“應收股利”。

2.權益法

權益法后續(xù)計量模式下，雖然投資公司對被投資公司的股權公允價值合計數(shù)未發(fā)生任何變化，但是從細分明細科目來說，則有變化，為此筆者建議做如下賬務處理，需要按照其投資比例把被投資企業(yè)盈余公積轉增資本的部分從長期投資的明細科目“損益調(diào)整”調(diào)整至本科目的成本明細科目。首先，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資――損益調(diào)整”；其次，借記“長期股權投資――投資成本”，貸記“應收股利”[2]。

（二）相關法律法規(guī)修改建議

1.《公司法》的微調(diào)

根據(jù)現(xiàn)行《公司法》，可以直接利用盈余公積金轉增資本金的規(guī)定進行調(diào)整?！豆痉ā房梢杂眯乱?guī)規(guī)范此項經(jīng)濟行為：禁止公司直接利用盈余公積轉增資本金，若需要增加可先行分配后再邀請股東出資實現(xiàn)盈余公積金轉增資本金?！豆痉ā愤@樣的微調(diào)，也體現(xiàn)出了會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則，同時也為稅務機關的征收管理工作帶來了方便。

2.《企業(yè)會計準則》的微調(diào)

現(xiàn)行會計準則應對此項事實行為不做賬務處理的規(guī)定進行微調(diào)，具體微調(diào)的規(guī)定可以參照前文所述的會計處理程序。同時，在賬務處理過程中應注意，首先應將其視同為利潤的分配，然后再將其視同為投資公司對被投資公司的再投資。

【參考文獻】