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審計風(fēng)險控制方法1

摘要：根據(jù)新規(guī)定要求，對當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計的概念進行深度解析，全面闡釋國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作在責(zé)任界定方面需要參照的各方面條件和標(biāo)準(zhǔn)，對責(zé)任界定提出科學(xué)的建議，為增強我國國企經(jīng)濟責(zé)任審計工作質(zhì)量提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；經(jīng)濟責(zé)任審計；審計風(fēng)險；風(fēng)險控制

伴隨著黨的十八大的召開，人民監(jiān)督權(quán)利、建立健全監(jiān)督體系、黨內(nèi)監(jiān)督工作成效顯著。經(jīng)濟責(zé)任審計是審計監(jiān)督制度的一項重要內(nèi)容，同時也是通過制度的方式監(jiān)督、制約權(quán)力運行情況。2019年，我國相關(guān)部門出臺了一項規(guī)定（下稱新規(guī)），對黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計工作提出新的要求，確定這項工作的指導(dǎo)思想，明確了工作職責(zé)，強調(diào)工作程序，對審計內(nèi)容作出規(guī)定，針對于經(jīng)濟責(zé)任、審計重點、審計邊界的界定方面提出明確要求。該規(guī)定重新明確了審計工作的重點和具體內(nèi)容、作用，為審計工作的創(chuàng)新和發(fā)展明確方向。

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟責(zé)任審計界定遵循的原則

1.權(quán)力和責(zé)任一致性原則經(jīng)濟責(zé)任審計工作責(zé)任界定方面需要將權(quán)責(zé)一致原則作為基礎(chǔ)性原則，這種一致性具體分成三種情況。（1）時間上的一致性。也就是說領(lǐng)導(dǎo)人員需要承擔(dān)其任期內(nèi)所有行為事項的責(zé)任。也就是說國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期之外發(fā)生的各種行為事項都不應(yīng)被納入到責(zé)任界定范圍內(nèi)。前任領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間采取的各種行為、發(fā)生的各種事項對現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員的工作造成一定影響，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員必須積極進行解決，僅考慮到不歸屬于現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)的因素而置之不理，事情一旦產(chǎn)生嚴(yán)重后果，責(zé)任人必定包括現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)人員。（2）管轄范圍的一致性。領(lǐng)導(dǎo)人員僅負(fù)責(zé)管轄范圍內(nèi)的各種事項。管轄范圍由領(lǐng)導(dǎo)人員所在單位和下一級單位。但是，三級和三級以下單位或部門出現(xiàn)的普遍性問題，或者該問題和領(lǐng)導(dǎo)人員具有關(guān)聯(lián)性，在綜合研判的基礎(chǔ)上，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)限范圍和管轄事項范圍進行責(zé)任認(rèn)定。（3）履職情況的一致性。領(lǐng)導(dǎo)人員往往在實際工作中身兼數(shù)職，不僅擔(dān)任本級單位的領(lǐng)導(dǎo)人員，同時擔(dān)任下級單位的某些職位，根據(jù)工作職責(zé)、崗位權(quán)限界定責(zé)任范圍。

2.尊重事實、公平正道原則對領(lǐng)導(dǎo)人員履職過程和履職結(jié)果進行客觀、公正的分析，找出影響領(lǐng)導(dǎo)人員履職結(jié)果的內(nèi)外部因素。社會主流趨勢、市場環(huán)境變化、國家政策、上級主管部門參與企業(yè)經(jīng)營等，這些都屬于外部因素，將影響到企業(yè)的發(fā)展和各項經(jīng)濟活動的正常開展。從內(nèi)外部因素出發(fā)分析這些因素對國有企業(yè)經(jīng)濟結(jié)果造成的影響，從外部因素和領(lǐng)導(dǎo)人員個人能力的主觀因素入手。舉例來說，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)人員能夠認(rèn)真對待本職工作，但是企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的經(jīng)濟結(jié)果仍然未達(dá)到預(yù)期，應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)人員的履職行為入手明確責(zé)任認(rèn)定，防止被審計領(lǐng)導(dǎo)人員將客觀因素作為規(guī)避責(zé)任的有效措施。

3.證據(jù)充分原則責(zé)任界定要確定審計證據(jù)作為重要依據(jù)，保證審計證據(jù)的準(zhǔn)確、完整、客觀。審計人員要審慎對待審計事項，經(jīng)濟責(zé)任審計工作界定應(yīng)以事實為依據(jù)，保證審計證據(jù)全面、真實，不僅要保證審計證據(jù)匹配經(jīng)濟事項的性質(zhì)和結(jié)果，同時要保證審計證據(jù)和領(lǐng)導(dǎo)人員行為二者的關(guān)聯(lián)性。如果出現(xiàn)審計證據(jù)不足、審計證據(jù)不充分的情況，審計人員不能進行主觀判斷確定責(zé)任，應(yīng)保留審計意見，審慎對待每一個問題和事項，在審計報告中應(yīng)將這些問題披露出來，但不應(yīng)作為界定領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任的證據(jù)。

4.側(cè)重于實質(zhì)原則國有企業(yè)根據(jù)事項性質(zhì)大小決定由公司黨委會、董事長辦公會、總經(jīng)理辦公會進行討論，并制定重要決策，有些決策事項并未按照該規(guī)定執(zhí)行，采用領(lǐng)導(dǎo)人直接作出決定的方式替代集體決策的方式。因此，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定要考慮到多方面因素，不僅僅體現(xiàn)在分管工作、會議記錄、圈閱等方面，還要考慮到其他因素。審計人員要依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的做事風(fēng)格、領(lǐng)導(dǎo)的影響力、會議記錄的真實性等幾方面入手開展風(fēng)險評估，對實際情況做出準(zhǔn)確分析，防止有些領(lǐng)導(dǎo)故意推卸責(zé)任，將個人原因造成的嚴(yán)重后果向其他人推脫，利用集體決策事項來掩蓋自己的錯誤，不利于準(zhǔn)確進行責(zé)任認(rèn)定。

二、新規(guī)作用于傳統(tǒng)審計組織方法的具體方面

本文選取2018年到2020年期間某集團經(jīng)濟責(zé)任審計工作各項數(shù)據(jù)作為研究對象，分析傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計的開展情況，并研究新規(guī)出臺后，某集團開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作產(chǎn)生的新變化。

1.側(cè)重于離任審計2018年，某集團針對于審計工作制定新的工作要求，規(guī)定離任審計的方式，要求領(lǐng)導(dǎo)人員在其同一崗位任期3年必須進行至少1次的經(jīng)濟責(zé)任審計，這次改革將傳統(tǒng)的事后審計逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮斜O(jiān)督和事后審計的相結(jié)合。2020年，某集團經(jīng)濟責(zé)任審計工作中64%都是離任審計，其他的審計項目屬于領(lǐng)導(dǎo)人員任中審計，這種做法和新規(guī)中提出的“側(cè)重于任職期間開展審計工作的要求”不符，有必要創(chuàng)新工作方式，在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

2.側(cè)重于多種審計捆綁的方式最近幾年，某集團各級企業(yè)重視經(jīng)營業(yè)績，將其作為考核所屬單位的重要指標(biāo)，經(jīng)營業(yè)績審計同樣被包含在考核工作中，是審計工作全覆蓋的重要體現(xiàn)方式，也是各級審計機構(gòu)審計所屬單位的有效措施，因此審計機構(gòu)在組織開展對所屬單位審計工作中，將經(jīng)營業(yè)績審計、建設(shè)項目審計、經(jīng)濟責(zé)任審計進行捆綁，盡管在審計方案、審計分工、審計報告、審計決定方面每一種審計項目各不相同，但是實際上審計工作并未按照提前編制的方案按部就班地開展，實施各項審計工作的時間對比原計劃略顯推遲，經(jīng)濟責(zé)任審計未能突出重點等問題十分常見。

3.重視對財務(wù)收支情況的審計舉例來說，分析2020年某集團經(jīng)濟責(zé)任審計指導(dǎo)方案中的重點審計內(nèi)容能夠發(fā)現(xiàn)，查證項點中60%體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間單位財務(wù)收支情況的真實性、合法性以及具體效益水平，資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益狀況以及是否出現(xiàn)違法違紀(jì)現(xiàn)象等。經(jīng)濟責(zé)任審計中，將財務(wù)收支作為審計資源的投入方向，被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益、財務(wù)收支狀況、違法違紀(jì)現(xiàn)象稱為審計的主要內(nèi)容，審計查證方法側(cè)重于審計財務(wù)賬項，很少體現(xiàn)出關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員是否能夠按規(guī)定履行經(jīng)濟責(zé)任，缺乏“人格化”經(jīng)濟責(zé)任審計的具體表現(xiàn)。

4.責(zé)任界定不科學(xué)傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任審計在劃分領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任時將其具體分成直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任三項。在實踐中，界定直接責(zé)任采取一事一界定的原則，界定主管責(zé)任采取綜合界定的原則，界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面缺乏相應(yīng)原則依據(jù)，將于本次審計存在關(guān)聯(lián)性的問題作為界定領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的具體參照標(biāo)準(zhǔn)?？紤]到傳統(tǒng)審計工作的特點和宏觀背景，責(zé)任界定并未將三項責(zé)任進行具體區(qū)分、分別界定。

三、新規(guī)背景下經(jīng)濟責(zé)任審計方式面臨重大調(diào)整

1.對傳統(tǒng)經(jīng)濟責(zé)任實施方式方法做出顛覆性改變新規(guī)中提出“側(cè)重于領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間審計”的有關(guān)規(guī)定，同時考慮到領(lǐng)導(dǎo)人員離任審計相關(guān)要求，有必要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上提升領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間

審計在經(jīng)濟責(zé)任審計工作整體中的比重，注重時效，快速、及時完成相關(guān)審計工作，審計部門和同級別組織部門應(yīng)及時溝通領(lǐng)導(dǎo)人員只為變化信息，經(jīng)濟責(zé)任審計項目要做好周密計劃、科學(xué)管理，經(jīng)濟責(zé)任審計委員會辦公會負(fù)責(zé)提出審計工作計劃，安排相應(yīng)工作，整理被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的相關(guān)信息，組織籌備任中經(jīng)濟責(zé)任審計工作，確保任中審計項目數(shù)量占比有所提升，從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嫞崆皩︻I(lǐng)導(dǎo)人員開展監(jiān)督，確保監(jiān)督的有效性。這種方式的目的在于：第一，依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)人員換屆周期特點和審計人員工作量狀況，科學(xué)統(tǒng)籌審計項目；第二，統(tǒng)計被審計領(lǐng)導(dǎo)人員的年齡，對年內(nèi)達(dá)到退休年齡的人員進行退休前提前審計；第三，任期三年以上仍然未開展經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)人員，有必要開展至少一次審計；第四，如果領(lǐng)導(dǎo)人員已經(jīng)接受過任中審計，在離任時間僅有幾個月的情況下，將任中審計情況作為審計結(jié)果報告的主要參照條件，無須再次對其開展離任審計，從審計資源的特點考慮統(tǒng)籌審計項目，確保審計質(zhì)量。

2.對待捆綁式審計要有側(cè)重點結(jié)合“兩統(tǒng)籌”的審計工作要求，很多審計項目都選擇捆綁的方式。審計機構(gòu)要從“兩統(tǒng)籌”要求出發(fā)，深入挖掘統(tǒng)籌融合不同種類審計項目的具體方法，設(shè)法實現(xiàn)多種類型審計項目的相互銜接，確保優(yōu)化審計資源配置。首先，統(tǒng)籌管理經(jīng)濟責(zé)任審計項目，編制好審計計劃。每逢年初，審計機構(gòu)需要提前做好這一年審計項目計劃，以此為基礎(chǔ)制定年度審計工作計劃，確保有限的審計資源得到科學(xué)利用，增強工作質(zhì)量。其次，圍繞經(jīng)濟責(zé)任審計項目作為重點，開展多種項目捆綁審計的模式。在具體開展審計工作中，要注意到領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況和兼任信息，根據(jù)新規(guī)要求編制、實施審計方案。捆綁審計要重視各種類型審計項目的特色，審計組內(nèi)部應(yīng)獨立實施各審計項目，由經(jīng)濟責(zé)任審計主審負(fù)責(zé)項目審計全面工作，力求達(dá)到事先提出的審計目標(biāo)。再次，審計報告要達(dá)到相應(yīng)要求，并做好后續(xù)各項收尾工作。捆綁審計要從各類型審計項目的具體情況出發(fā)編制審計報告，經(jīng)濟責(zé)任審計報告要客觀、全面闡釋被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任的事實，不僅僅體現(xiàn)出本次審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要具備對被審計領(lǐng)導(dǎo)的量化評價和寫實評價。審計機構(gòu)應(yīng)認(rèn)真對待審計后續(xù)工作，提高審計報告質(zhì)量，利用“重要問題經(jīng)濟責(zé)任清單”的方式對被審計領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出清晰的說明。

3.創(chuàng)新工作方式方法

新規(guī)提出經(jīng)濟責(zé)任審計要側(cè)重于監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間是否按照規(guī)定履行經(jīng)濟責(zé)任，從而提升領(lǐng)導(dǎo)人員堅決貫徹落實黨的各項經(jīng)濟政策的主動性和積極性，促進經(jīng)濟發(fā)展，預(yù)防發(fā)生重大經(jīng)濟風(fēng)險，提高對各種經(jīng)濟風(fēng)險的防控能力，切實發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)問題要深層次剖析導(dǎo)致問題產(chǎn)生的原因。新規(guī)的提出，從國家層面上嚴(yán)格要求審計查證方式方法的準(zhǔn)確性。審計人員在開展經(jīng)濟責(zé)任審計活動時必 須以傳統(tǒng)審計方法為依據(jù)，在此基礎(chǔ)上創(chuàng)新、探索新方法，積極學(xué)習(xí)新規(guī)內(nèi)容。第一，審前調(diào)查要充分考慮到“人格化”特點的體現(xiàn)。調(diào)查過程中，不僅要對被審計單位基本情況進行全面調(diào)查，同時要掌握領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況，包括具體分工、分管部門、單位重大事項等，領(lǐng)導(dǎo)人員的“三重一大”事項決策程序、自身決策權(quán)限，任職期間單位在經(jīng)營管理方面的重大改革等。第二，審計方案中應(yīng)體現(xiàn)出經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。新規(guī)指出編制審計方案要注重合理性，強調(diào)各方面內(nèi)容的查證要點，提出了查證的深度和范圍，促進審計重點的遷移，這種遷移體現(xiàn)在由單一的財務(wù)收支領(lǐng)域逐漸發(fā)展到經(jīng)營管理領(lǐng)域。第三，優(yōu)化審計流程。傳統(tǒng)的審計組以看賬本為習(xí)慣性工作方法，新規(guī)提出要對現(xiàn)場的審計資源進行合理分配。傳統(tǒng)財務(wù)賬項審計忽視了被審計領(lǐng)導(dǎo)的履職情況，新規(guī)重視分析領(lǐng)導(dǎo)人員是否能夠嚴(yán)格落實黨和國家提出的各項經(jīng)濟政策，是否遵守各項制度、規(guī)定，是否具備干事創(chuàng)業(yè)的能力，領(lǐng)導(dǎo)人員的行為是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一致，重大經(jīng)濟事項決策是否按照相應(yīng)規(guī)定程序和辦法。第四，深度審查經(jīng)濟責(zé)任界定的問題。審計人員面對審計問題要深入查找原因，分析主客觀因素，同時結(jié)合國家政策、制度變化，充分考慮到時代特點、歷史背景等，責(zé)任界定要綜合研判各方面因素，保證最終得出的審計結(jié)論更加客觀、全面。

4.促進經(jīng)濟責(zé)任審計評價機制的逐步完善

經(jīng)濟責(zé)任審計評價作為核心環(huán)節(jié)決定經(jīng)濟責(zé)任審計工作的整體質(zhì)量，通常采取定性評價結(jié)合定量評價的方法，確保經(jīng)濟責(zé)任審計評價工作更加科學(xué)，提高其權(quán)威性。首先，需要制定一套科學(xué)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系。利用定量評價以及定性評價的方法，確定評價指標(biāo)以及得分標(biāo)準(zhǔn)，促進量化評價工作的順利推進。其次，制定容錯免責(zé)制度。按照“三個區(qū)分開來”的要求，通過全面深入的審計查證工作，將“三個區(qū)分開來”情況問題進行仔細(xì)記錄、深入追溯、嚴(yán)格檢查，確保審計結(jié)論質(zhì)量。最后，將在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題收集起來，建立案例庫。從企業(yè)實際情況出發(fā)，建立健全領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計問題界定資料庫，其中包含各種數(shù)據(jù)資料用于責(zé)任界定以及審計評價，長時間內(nèi)逐步積累數(shù)據(jù)資料，及時總結(jié)經(jīng)驗，逐步提高評價標(biāo)準(zhǔn)的實用性。

5.重視經(jīng)濟責(zé)任審計人員培訓(xùn)工作

一是提高審計人員的思想意識，重視新規(guī)中對審計工作提出的新要求。明確自身職責(zé)所在，了解經(jīng)濟責(zé)任審計工作的目的和意義，對比修訂前后經(jīng)濟責(zé)任審計工作規(guī)定的區(qū)別，切實發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計在監(jiān)督、制約權(quán)力運行方面的作用，實現(xiàn)從嚴(yán)治黨的效果。二是準(zhǔn)確把控宏觀政策。新規(guī)要求經(jīng)濟責(zé)任審計工作要堅決貫徹執(zhí)行“三個區(qū)分開來”的原則，深度研判各個方面、各種因素，從宏觀背景、時代特點、政策變化等因素評判問題，審計人員應(yīng)提高思維能力，保證審計結(jié)論的準(zhǔn)確性，經(jīng)得起時代考驗。三是利用信息化技術(shù)，為審計工作逐漸滲透信息化因素。不僅要實現(xiàn)審計工作對于企業(yè)各項工作的全覆蓋，同時要提高審計質(zhì)量。審計人員要主動學(xué)習(xí)審計信息系統(tǒng)的應(yīng)用方式，并熟練掌握相關(guān)技能，在管理經(jīng)濟責(zé)任審計對象、管理審計計劃、管理審計項目方面強化工作效率。與此同時，積極應(yīng)用信息系統(tǒng)實現(xiàn)遠(yuǎn)程審計、大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場審計查證工作提供更多證據(jù)。審計機構(gòu)應(yīng)對審計人員開展定期培訓(xùn)，培訓(xùn)是日常管理工作的一部分，培訓(xùn)內(nèi)容包括財務(wù)知識、職業(yè)道德、行業(yè)趨勢、企業(yè)管理、大數(shù)據(jù)分析等。在組織開展項目審計工作之前，應(yīng)結(jié)合項目特點開展項目審計工作。審計機構(gòu)如果發(fā)現(xiàn)審計事項涉及到其他技術(shù)領(lǐng)域，需要聘請相關(guān)專家參與到身前培訓(xùn)中，有助于審計人員更加了解被審計單位情況，精準(zhǔn)發(fā)現(xiàn)問題、準(zhǔn)確定責(zé)。

6.加強收集責(zé)任界定證據(jù)，逐級審核責(zé)任界定

（1）形成具有延伸性的證據(jù)鏈條，多方收集證據(jù)，確定責(zé)任歸屬的正確性。審計工作人員要加強和重要部門、重要崗位工作人員的談話，召開各層次座談會，并將會議內(nèi)容以筆錄的形式作為證據(jù)；對審計過程中涉及事項的紙質(zhì)證據(jù)要做好收集工作，具體包括決策材料、會議記錄紀(jì)要、請示上報材料、批復(fù)文件等；審計公示要擴大宣傳范圍，受理來自各渠道的舉報，證據(jù)來源渠道要進一步拓寬，核實證據(jù)的真實性，保證查處問題更加準(zhǔn)確，便于落實。（2）逐級審核，確保責(zé)任界定工作更加準(zhǔn)確。審計人員不僅要在審計底稿中表述具體的問題狀況，同時還要根據(jù)問題形式進行初步責(zé)任界定，將底稿提供給主審以及審計組長，以便后續(xù)的責(zé)任界定工作。主審、審計組長根據(jù)底稿中的問題進行定責(zé)，責(zé)任界定要依據(jù)充分、客觀的證據(jù)。審計部門要對責(zé)任界定意見進行再次復(fù)核，并最終提出復(fù)核意見，保證審計組客觀、公正地對問題進行定性，明確責(zé)任歸屬。四、結(jié)語新規(guī)的提出使經(jīng)濟責(zé)任審計工作的難度逐步加大，經(jīng)濟責(zé)任審計面對方式方法的創(chuàng)新和探索，例如責(zé)任界定、審計評價、審計結(jié)果運用、組織協(xié)調(diào)、審計實施程序等方面都存在較大變化。審計人員要在學(xué)習(xí)理論的基礎(chǔ)上，鍛煉自己的實踐技能，促進工作效率、工作質(zhì)量的同步提升。與此同時，經(jīng)濟責(zé)任審計工作在新形勢下還將面臨各種新問題，不斷總結(jié)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新工作方法，才能促進經(jīng)濟責(zé)任審計制度的逐步完善。

作者:樊忠玲 單位:供職于華電陜西能源有限公司

審計風(fēng)險控制方法2

引言

經(jīng)過多年的市場經(jīng)濟體制運行，現(xiàn)階段的市場競爭越來越激烈。面對這種市場情況，國有企業(yè)中的財務(wù)管理應(yīng)該保持穩(wěn)定的工作狀態(tài)，針對企業(yè)在市場中的決策和行為進行分析，提高財務(wù)管理積極作用。這樣能幫助國有企業(yè)在實際經(jīng)營運行的過程中避免財務(wù)管理風(fēng)險，最終提高財務(wù)管理水平，促進國有企業(yè)發(fā)展進步。

1　國有企業(yè)財務(wù)管理風(fēng)險分析

1.1企業(yè)相關(guān)人員對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足國有企業(yè)在實際運行的過程中，最明顯的財務(wù)管理風(fēng)險原因就是企業(yè)相關(guān)人員對財務(wù)風(fēng)險管理認(rèn)識不足。這反應(yīng)了國有企業(yè)的管理人員以及財務(wù)管理部門中存在的相對落后的管理觀念[1]。其實財務(wù)管理工作不僅僅是對企業(yè)經(jīng)營提供資金支持和財務(wù)往來審核，而且發(fā)揮著避免財務(wù)風(fēng)險的重要作用。企業(yè)相關(guān)人員對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不足可能就會導(dǎo)致國有企業(yè)在實際運行的過程中出現(xiàn)資金鏈斷裂、財務(wù)決策失衡等嚴(yán)重問題，這些問題的出現(xiàn)直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。就算是一些相對較小的財務(wù)風(fēng)險也可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟收入下降或者是市場份額縮小的現(xiàn)象，直接影響的是國有企業(yè)的自身經(jīng)濟效益。所以企業(yè)相關(guān)人員對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不足是防范財務(wù)管理風(fēng)險時必須要解決的問題。

1.2財務(wù)風(fēng)險控制體系不完善由于國有企業(yè)中相關(guān)人員對財務(wù)風(fēng)險認(rèn)知不足，所以在實際的國有企業(yè)經(jīng)營管理過程中財務(wù)風(fēng)險控制體系不完善。財務(wù)風(fēng)險控制體系應(yīng)該是財務(wù)管理部門具備的功能體系之一，主要的作用就是對企業(yè)在經(jīng)營管理過程中對可能出現(xiàn)的財務(wù)管理風(fēng)險進行控制和預(yù)防。例如企業(yè)在財務(wù)管理過程中可能會出現(xiàn)回籠資金過低或者是企業(yè)常備運行資金不足的現(xiàn)象。財務(wù)風(fēng)險控制體系不完善，可能導(dǎo)致企業(yè)在出現(xiàn)一定風(fēng)險以后還對市場進行正常的投資，出現(xiàn)更嚴(yán)重的經(jīng)濟損失后果。財務(wù)風(fēng)險控制體系相對完善，企業(yè)出現(xiàn)這種現(xiàn)象以后，財務(wù)風(fēng)險控制體系就會對出現(xiàn)的這些現(xiàn)象進行分析，如果風(fēng)險程度過高，企業(yè)在未來經(jīng)營活動中應(yīng)該及時降低投資行為頻率以及投資力度，通過這種方式避免因資金問題導(dǎo)致的影響企業(yè)經(jīng)濟效益的財務(wù)管理風(fēng)險。

1.3缺乏明確的財務(wù)管理主體國有企業(yè)在實際的經(jīng)營管理過程中，由于沒有明確的財務(wù)管理主體，企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)財務(wù)管理風(fēng)險時不能及時做出正確應(yīng)對，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)損失經(jīng)濟效益的現(xiàn)象，最終影響企業(yè)的發(fā)展以及進步[2]。在國有企業(yè)管理工作中，財務(wù)管理部門大多數(shù)只是負(fù)責(zé)財會工作、資金統(tǒng)計工作、還有就是員工薪酬發(fā)放工作。但是實際的財務(wù)管理工作還具有風(fēng)險審計、資金審計、風(fēng)險督查等等功能。這些工作并沒有切實的被財務(wù)管理工作人員所承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)管理風(fēng)險的幾率變大，同時企業(yè)在面對財務(wù)風(fēng)險時的處理能力也不足。國有企業(yè)缺乏明確的財務(wù)管理主體，也會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)管理工作水平質(zhì)量下降，影響企業(yè)的發(fā)展進度和質(zhì)量。

1.4.缺少財務(wù)風(fēng)險控制制度約束面對企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)的財務(wù)管理風(fēng)險，缺乏良好的財務(wù)風(fēng)險控制制度也是導(dǎo)致風(fēng)險危害擴大、影響財務(wù)風(fēng)險控制力度、降低企業(yè)經(jīng)濟效益的主要原因[3]。由于缺乏良好的財務(wù)風(fēng)險控制制度，可能就會出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中盲目決策和擴張，導(dǎo)致風(fēng)險擴大影響企業(yè)健康發(fā)展。財務(wù)風(fēng)險控制制度能幫助企業(yè)在面對財務(wù)風(fēng)險時能最大化降低風(fēng)險出現(xiàn)的后果。企業(yè)一旦在財務(wù)管理中出現(xiàn)了較大的風(fēng)險，通過風(fēng)險控制制度的實施能降低企業(yè)對外投資幅度以及做出正確應(yīng)對風(fēng)險的決策。

1.5財務(wù)信息反饋比較滯后財務(wù)信息反饋相對滯后是財務(wù)管理部門不能實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)估的重要原因。企業(yè)中的財務(wù)信息是企業(yè)在落實投資活動以及決策活動的重要基礎(chǔ)。如果財務(wù)信息反饋相對滯后，可能會出現(xiàn)兩種情況，其一是企業(yè)投資決策前不能獲得較為準(zhǔn)確的財務(wù)信息，可能做出錯誤的投資決策，最終導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)投資風(fēng)險；其二是企業(yè)在面對財務(wù)風(fēng)險時由于錯誤或者是模糊的財務(wù)信息，導(dǎo)致企業(yè)選擇的方案和策略不能充分滿足實際的風(fēng)險控制要求，不能有效控制風(fēng)險。

2　國有企業(yè)財務(wù)管理措施研究

2.1提高企業(yè)財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識提高企業(yè)財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識能有效降低企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的幾率。企業(yè)管理者應(yīng)該結(jié)合以前的培訓(xùn)制度和培訓(xùn)內(nèi)容進行優(yōu)化，充分認(rèn)知到現(xiàn)階段社會中存在的員工風(fēng)險防范意識問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行解決。企業(yè)應(yīng)該重視財務(wù)管理人員的培訓(xùn)方式以及培訓(xùn)頻率。國有企業(yè)可以與國內(nèi)優(yōu)秀的財會培訓(xùn)機構(gòu)合作，搭建橋梁，讓員工參加有豐富財務(wù)管理經(jīng)驗的管理者的授課，與時俱進，不斷的更新知識儲備，提高財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識。對新入職員工進行全面培訓(xùn)，培訓(xùn)的主要內(nèi)容既有未來工作中需要使用到的工作方法以及業(yè)務(wù)流程，同時應(yīng)該加強企業(yè)文化培訓(xùn)，幫助員工及時了解企業(yè)文化，進而促進員工提高風(fēng)險防范的意識。企業(yè)應(yīng)該對財務(wù)管理工作以及流程進行全面的調(diào)查，將以前財務(wù)管理過程中由于財務(wù)管理人員意識不到位出現(xiàn)的財務(wù)問題進行總結(jié)，將其編寫成典型案例來對新入職的員工進行培訓(xùn)。這樣既能夠提高員工的風(fēng)險防范意識，同時也能提醒新入職員工在工作中避免出現(xiàn)相同的失誤，給企業(yè)造成損失。企業(yè)也可以通過與高校中的財務(wù)管理等相關(guān)專業(yè)進行合作，企業(yè)提供給高校中相關(guān)專業(yè)學(xué)生一定的實習(xí)崗位，高校中的專業(yè)教師則提供給企業(yè)財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范專業(yè)培訓(xùn)，通過這種方式提高財務(wù)管理人員的風(fēng)險防范意識。

2.2構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險管控體系構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險管控體系也能幫助國有企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營管理造成的不良影響。構(gòu)建完善的財務(wù)風(fēng)險管控體系可以從明確財務(wù)管理部門工作職責(zé)和構(gòu)建良好的財務(wù)風(fēng)險管控制度兩方面入手。首先就是明確財務(wù)管理部門工作職責(zé)，企業(yè)管理人員應(yīng)該充分明確財務(wù)管理部門中財務(wù)信息及時傳達(dá)、財務(wù)信息審核、資金控制以及風(fēng)險審計等職能。財務(wù)管理部門應(yīng)該保證企業(yè)的財務(wù)信息能夠?qū)崟r傳遞到管理部門中，這樣管理部門在落實投資活動或者是外部決策時能夠根據(jù)企業(yè)的資金現(xiàn)狀來落實良好的措施。內(nèi)部審計部門應(yīng)該充分發(fā)揮風(fēng)險審計的作用，現(xiàn)階段企業(yè)使用第三方審計公司來參與內(nèi)部財務(wù)審計工作，第一會增加公司財務(wù)信息暴露的風(fēng)險，同時也會增加企業(yè)的額外財務(wù)支出。所以企業(yè)內(nèi)部審計部門充分發(fā)揮風(fēng)險審計作用幫助企業(yè)管理人員及時認(rèn)知到企業(yè)現(xiàn)存的財務(wù)管理風(fēng)險，從而針對風(fēng)險落實良好的解決措施，充分促進企業(yè)的良性發(fā)展進步。明確財務(wù)管理部門工作職責(zé)以及構(gòu)建適宜的財務(wù)風(fēng)險管控制度之后，國有企業(yè)應(yīng)該建立監(jiān)督部門，通過監(jiān)督部門來提高財務(wù)管理的水平和質(zhì)量，同時監(jiān)督部門能夠切實降低國有企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)中飽私囊或者是其他影響企業(yè)發(fā)展進步。國有企業(yè)的監(jiān)督部門可以由一名領(lǐng)導(dǎo)牽頭，由對財務(wù)管理工作以及流程熟悉的工作人員構(gòu)成，這樣有利于監(jiān)督部門在運行的過程中發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題，進而能提高財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。

2.3加強對國企資金的管理國有企業(yè)中的財務(wù)管理部門可以通過加強對企業(yè)資金的管理來落實良好的風(fēng)險審計作用，提高風(fēng)險防范意識。企業(yè)中的財務(wù)管理部門可以建立風(fēng)險審計小組和資金審計小組，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的所有環(huán)節(jié)進行審計和監(jiān)督。針對企業(yè)與企業(yè)之間的資金往來、原料支出以及產(chǎn)品流入市場、利潤、資金回籠和外部投資等等活動的資金路線都進行充分的管理。這樣做還有一個好處就是能最大化的降低企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)中飽私囊、謀求私利的現(xiàn)象。需要注意的是，在對企業(yè)資金進行監(jiān)督和審查的過程中，不應(yīng)該影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。所以建立風(fēng)險審計以及資金審計小組時，第一要選擇合適的財務(wù)管理人員，第二就是要明確小組內(nèi)部工作的追責(zé)制度，如果出現(xiàn)了影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的現(xiàn)象，應(yīng)該追責(zé)到人。通過加強資金的管理，及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的不合理現(xiàn)象，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險隱患的有效控制，為企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)現(xiàn)奠定良好的基礎(chǔ)。建立健全的資金集中管理制度，資金集中管理能明顯增強國企資金管理的有序性和科學(xué)合理性。在傳統(tǒng)的國有企業(yè)中，正是因為缺乏完善的資金集中管理制度，才容易出現(xiàn)資金來源和支出不清甚至壞賬的現(xiàn)象。因此一定要建立良好的資金審批集中管理制度，通過這種方式對國企資金管理進行全面的優(yōu)化。首先可以從完善資金審批流程進行優(yōu)化，國有企業(yè)的資金使用一定要通過系統(tǒng)的規(guī)范的審批流程進行實用，為了避免在實際資金使用過程中出現(xiàn)較為緊急的情況，可以適度制定一定的緊急預(yù)案。在對資金進行管理的過程中，堅決杜絕越權(quán)審批和拖沓的現(xiàn)象，提高企業(yè)資金使用的合理性。其次就是要明確個人的管理職責(zé)，在落實資金全面集中管理的過程中，一定要保證將相關(guān)責(zé)任落實到個人，這樣能減少越權(quán)審批的現(xiàn)象，同時也能有效的提高資金管理的安全性，降低資金在管理和使用過程中的風(fēng)險。最后就是相關(guān)財務(wù)印章以及票據(jù)必須要進行全面和嚴(yán)格的管制，集中到一個管理職責(zé)中，避免出現(xiàn)印章和票據(jù)被盜用的現(xiàn)象。

2.4明確財務(wù)管理主體針對上文所闡述的財務(wù)管理主體不明確問題，可以通過劃分財務(wù)主體工作職能明細(xì)來進行修正[5]。財務(wù)管理主體工作的主要目標(biāo)應(yīng)該是針對企業(yè)之間的資金往來、發(fā)票登記、財務(wù)資金使用目標(biāo)以及使用效果等方面進行管理。在現(xiàn)階段會計制度以及稅收制度背景下，財務(wù)管理主體應(yīng)該明確國家對于企業(yè)類型的相關(guān)政策，提高預(yù)算管理以及成本成本管理落實的效果。企業(yè)管理人員通過明確財務(wù)管理主體職能來幫助財務(wù)管理主體實現(xiàn)較好的管理水平。企業(yè)財務(wù)管理工作主體能夠直接針對企業(yè)管理層或者是控股人員進行負(fù)責(zé)，這樣能幫助財務(wù)管理主體充分落實自己的職能，實現(xiàn)較好的工作效果和水平。在開展預(yù)算管理工作時，財務(wù)管理主體應(yīng)該了解所有職能部門的工作情況，針對各個不同部門的工作情況來制定相關(guān)的預(yù)算管理目標(biāo)，進而在原有的預(yù)算基礎(chǔ)上進行增加和削減。對于工作效果較低同時對企業(yè)發(fā)展影響較低的部門，應(yīng)該及時削減預(yù)算支出，這樣能顯著提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)提高財務(wù)管理風(fēng)險防范的水平。

2.5完善財務(wù)信息化管理系統(tǒng)做好內(nèi)控工作最后就是在我國信息技術(shù)發(fā)展的背景下，國有企業(yè)應(yīng)該引進先進的信息化財務(wù)管理平臺，通過信息化系統(tǒng)平臺來實現(xiàn)良好的內(nèi)部控制效果。通過財務(wù)管理信息化平臺幫助財務(wù)管理工作人員有效提高工作質(zhì)量和信息傳輸效率。財務(wù)管理人員通過系統(tǒng)操作及時收集各個部門的財務(wù)信息，提高財務(wù)管理工作人員工作的質(zhì)量和效率。需要注意的是，國有企業(yè)在引進信息化財務(wù)管理平臺時應(yīng)該建立功能強大的防火墻系統(tǒng)和數(shù)據(jù)保護系統(tǒng)，企業(yè)的財務(wù)信息關(guān)乎企業(yè)發(fā)展的核心，設(shè)置防火墻系統(tǒng)和數(shù)據(jù)保護系統(tǒng)能有效避免互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險和內(nèi)部數(shù)據(jù)信息泄漏的風(fēng)險，進而在提高財務(wù)管理工作質(zhì)量的同時，充分落實風(fēng)險防護效果。比如說國有企業(yè)在預(yù)算充足的情況下能夠建立防火墻系統(tǒng)和物理防護機房系統(tǒng)來實現(xiàn)對系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的雙重保護，其中防火墻系統(tǒng)主要的工作目標(biāo)就是針對互聯(lián)網(wǎng)外部的攻擊進行抵御，從而保護信息系統(tǒng)中的信息安全。而物理防護機房應(yīng)該建立良好的管理制度，比如說對物理機房的鑰匙數(shù)量進行限制。這樣既能夠降低由于機房內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息丟失或者是損壞的現(xiàn)象，同時也能降低硬盤取用過程中出現(xiàn)信息泄露或者是硬盤損壞的現(xiàn)象。如果國有企業(yè)的預(yù)算不足的話，那么相關(guān)技術(shù)人員就能將防火墻系統(tǒng)建立在國有企業(yè)管理系統(tǒng)的內(nèi)部，這樣財務(wù)管理系統(tǒng)就不能和外界的互聯(lián)網(wǎng)信息進行接觸，從而能夠顯著提高財務(wù)管理信息系統(tǒng)的安全性和數(shù)據(jù)穩(wěn)定性。在落實這一步的過程中，需要技術(shù)人員注意的是，應(yīng)該將主要的安全保護措施以及設(shè)備安裝在財務(wù)信息管理系統(tǒng)和企業(yè)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)交換處，這樣既能降低建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)的成本，同時也能有效的提高財務(wù)管理信息系統(tǒng)的安全性。

3　結(jié)語

總而言之，在我國市場經(jīng)濟發(fā)展的今天，國有企業(yè)應(yīng)該充分重視財務(wù)管理工作及財務(wù)風(fēng)險的防范，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)中出現(xiàn)的問題使用信息化的財務(wù)管理手段、明確財務(wù)管理主體以及制定相關(guān)制度等方法來幫助企業(yè)獲得良好的風(fēng)險防范效果，最終促進企業(yè)在市場競爭中收獲良好的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)發(fā)展進步。。

作者:韋崔悅 單位:廣西北投金控投資有限公司

審計風(fēng)險控制方法3

0引言

國有企業(yè)在我國社會經(jīng)濟中占據(jù)主要地位，是國民經(jīng)濟的命脈，其經(jīng)營狀態(tài)直接影響國民生計。處理好風(fēng)險控制是國有企業(yè)內(nèi)部控制穩(wěn)定執(zhí)行的主要環(huán)節(jié)。其一，只有關(guān)注內(nèi)部審計，主動分析并有效發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中監(jiān)管、反饋的功能，才可以確保國有企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利推進；其二，國有企業(yè)發(fā)展必須有企業(yè)戰(zhàn)略的推動，內(nèi)部審計借助參與日常工作管理，使企業(yè)發(fā)展運行在正確、合理的道路上，為企業(yè)達(dá)成預(yù)期戰(zhàn)略目標(biāo)提供科學(xué)依據(jù)。由此可知，內(nèi)部審計是國有企業(yè)落實好內(nèi)部控制中風(fēng)險管控的核心。

1內(nèi)部審計對國有企業(yè)運營的重要性經(jīng)過總結(jié)和分析現(xiàn)實情況，可以看出內(nèi)部審計在國有企業(yè)經(jīng)營活動運行中的重要性表現(xiàn)于以下三個方面。

1.1有利于管理層制定長期發(fā)展戰(zhàn)略國有企業(yè)穩(wěn)定落實內(nèi)部審計，有利于為管理層制定長期發(fā)展戰(zhàn)略提供參考依據(jù)。國有企業(yè)在經(jīng)營過程中，必須以清晰的發(fā)展目標(biāo)、全面的長期發(fā)展計劃，在日益激烈的市場競爭中占有一席之地，同時深入推動企業(yè)高效、穩(wěn)定的發(fā)展。由此可知，長期發(fā)展戰(zhàn)略對國有企業(yè)有重要價值，而國有企業(yè)管理層在制定發(fā)展戰(zhàn)略時需要結(jié)合市場的有效反饋、企業(yè)實際財務(wù)情況以及未來一段時間內(nèi)變化情況預(yù)判等一系列信息。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效落實，可以有效保證信息數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性。

1.2有利于提高內(nèi)部管理的質(zhì)量與效率國有企業(yè)穩(wěn)定開展內(nèi)部審計工作，有利于提高管理工作的質(zhì)量與效率。隨著時代發(fā)展變化，國有企業(yè)在發(fā)展初期存在管理體系理論經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗不足、企業(yè)財務(wù)體系管理能效不足等問題。而通過國有企業(yè)落實高質(zhì)量的內(nèi)部審計工作，就可以完善企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，相應(yīng)地優(yōu)化和補充上述問題。通過穩(wěn)定落實內(nèi)部審計工作，在提高國有企業(yè)管理質(zhì)量和效率兩個方面的主要表現(xiàn)：第一，在國有企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)方面，內(nèi)部審計環(huán)節(jié)穩(wěn)定落實，加強國有企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營期間，審計和管理諸如生產(chǎn)成本、原料購買、員工薪資福利等多種經(jīng)濟行為，同時充分規(guī)避舞弊等違規(guī)行為的隱藏風(fēng)險，大大增強了國有企業(yè)財務(wù)體系管理能力；第二，有效提高國有企業(yè)管理工作效率，通過內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的穩(wěn)定落實，明確國有企業(yè)各部門職責(zé)，同時借助職權(quán)合一模式，激發(fā)國有企業(yè)各部門工作的熱情與自主性。另外，內(nèi)部審計環(huán)節(jié)主要開展的內(nèi)容包括：整理與審核國有企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀、資產(chǎn)閑置現(xiàn)狀、收益盈余相關(guān)信息的系統(tǒng)性。這一舉措對國有企業(yè)管理層掌控企業(yè)總體情況與管理質(zhì)量具有一定的推動作用。

1.3有利于加大監(jiān)管力度內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的穩(wěn)定落實，明顯加大了國有企業(yè)管理層在內(nèi)部違規(guī)違法行為方面的監(jiān)管執(zhí)行力度。在國有企業(yè)經(jīng)營活動中，經(jīng)常發(fā)生受人為因素影響造成的如企業(yè)資產(chǎn)閑置、濫用公款等違法亂紀(jì)行為。針對上述問題，國有企業(yè)管理層也普遍選擇利用內(nèi)部審計，加大對違規(guī)違法行為的監(jiān)督與管理的力度，主要體現(xiàn)在兩方面：其一，負(fù)責(zé)內(nèi)部審計人員不定期地針對國有企業(yè)各部門管理人員、財務(wù)系統(tǒng)人員等高權(quán)限職位人員進行財務(wù)調(diào)查審計工作，從而加大國有企業(yè)在資金濫用、違規(guī)挪用公款等違規(guī)行為方面的監(jiān)管力度；其二，國有企業(yè)聯(lián)合各個相關(guān)單位，結(jié)合內(nèi)部審計環(huán)節(jié)審核出的違規(guī)違法行為的主要實施過程、涉及金額以及影響范圍情況，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定予以相應(yīng)的處罰。由此可以得出以下結(jié)論：在穩(wěn)定落實國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的前提下，清晰了解各項違規(guī)違法行為性質(zhì)和影響范圍，為國有企業(yè)管理層和相關(guān)部門落實處罰措施提供法律依據(jù)，在一定程度上可以加大國有企業(yè)執(zhí)法監(jiān)管力度。

2現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計實施進程中存在的不足之處

為深化與約束國有企業(yè)內(nèi)部控制，國家頒布了內(nèi)部控制約束指引、應(yīng)用指南等系統(tǒng)性文件，為國有企業(yè)內(nèi)部控制工作提供了實施綱要。內(nèi)部控制逐漸得到眾多國有企業(yè)的關(guān)注，國有企業(yè)開始深入研究相關(guān)文件內(nèi)容，強化制度建設(shè)并健全機構(gòu)設(shè)置、資源科學(xué)配置，企業(yè)管理工作進入新局面。然而，在企業(yè)開展內(nèi)部控制工作期間，特別是體現(xiàn)內(nèi)部審計在國有企業(yè)風(fēng)險控制上的價值方面還存在一定的不足之處。具體體現(xiàn)在以下六個方面。

2.1內(nèi)部審計法律理論支撐不足現(xiàn)階段，我國針對審計管理工作制定的法律有兩個部分：其一，圍繞民間審計工作的《注冊會計師法》；其二，圍繞國家方面的審計工作的《審計法》《審計準(zhǔn)則》。但是，審計署出臺的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》只是規(guī)范性文件，未能形成法律意識。因此，可以看出國家在審計工作環(huán)節(jié)上的法律還需要持續(xù)完善，在工作中沒有形成統(tǒng)一的工作標(biāo)準(zhǔn)，缺乏強有力的法律依據(jù)支持內(nèi)部審計各項觀點。

2.2內(nèi)部審計崗位分配合理性不足立足內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析，企業(yè)管理層基于對財務(wù)結(jié)構(gòu)了解的不全面，對內(nèi)部審計的理解拘泥于企業(yè)財務(wù)信息的審計方面，檢測財務(wù)信息的真實性、科學(xué)性和合法性，因此，企業(yè)人力資源管理層在內(nèi)部審計崗位選拔環(huán)節(jié)一般側(cè)重于讓財務(wù)會計專業(yè)人員就職。事實上，內(nèi)部審計工作內(nèi)容不僅包括財務(wù)信息，審計崗位所覆蓋的內(nèi)容范圍非常廣，包括企業(yè)經(jīng)營活動整體過程，因此需要多個崗位人員合作落實?；诖?，在安排內(nèi)部審計崗位人員時，需要進行針對性、多樣性的專業(yè)劃分。

2.3內(nèi)部審計獨立性不強在進行內(nèi)部審計期間，未能保證審計工作人員可以在公平、公正的環(huán)境中落實審計環(huán)節(jié)，轉(zhuǎn)變主觀思想是內(nèi)部審計人員工作首要條件，也是內(nèi)部審計開展工作的前提。由于現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)控審計部門規(guī)劃仍然依靠其他部門或財務(wù)部門共同執(zhí)行，這樣容易導(dǎo)致內(nèi)部審計部門工作人員在審計時受到相關(guān)利益的驅(qū)使。在對生產(chǎn)經(jīng)營中各部門開展監(jiān)督評價時，會被相關(guān)因素誘導(dǎo)，使審計工作的獨立性受到威脅，降低審計結(jié)果的權(quán)威性與可靠性，影響企業(yè)改革管理思想，無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計風(fēng)險控制作用。

2.4內(nèi)部審計就經(jīng)營活動的及時性不足當(dāng)前，我國需要健全內(nèi)部審計制度，在國有企業(yè)實施內(nèi)部審計工作時，內(nèi)部審計只是針對已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施固定監(jiān)測審核，無法合理控制正在執(zhí)行中的活動，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨不可預(yù)判的風(fēng)險。這樣一來，會造成企業(yè)內(nèi)部審計信息獲取不及時，內(nèi)部審計部門不能對風(fēng)險管理部門和相關(guān)部門進行再監(jiān)督，無法發(fā)揮良好的風(fēng)險防控作用。

2.5國有企業(yè)管理中內(nèi)部審計工作所占份額不足在國家企業(yè)經(jīng)營活動中，通常針對某些固定事件開展內(nèi)部審計，發(fā)布的內(nèi)部審計報告也只描述固定經(jīng)營活動，因而內(nèi)部審計報告不能全面預(yù)測企業(yè)管理風(fēng)險，無法為企業(yè)管理層匯集可靠性、有效性、全面性的財務(wù)信息。因此，企業(yè)管理層忽視了部審計工作方面存在的問題，沒有發(fā)揮出審計在企業(yè)管理的有效作用，對審計在管理中占有的份額缺乏重視。2.6國有企業(yè)內(nèi)部審計范圍存在局限性我國由于內(nèi)部審計制度不完善的原因，加上管理層重視度較低，因此國有企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)只針對財務(wù)情況實施審計工作，同時在對經(jīng)營事件進行審計時會使用隨機方式開展抽樣審計，或是在相應(yīng)時期進行任期或離任審計，在業(yè)務(wù)和風(fēng)險管理方面進行審計次數(shù)較少。因此，審計范圍存在局限性，給審計結(jié)果帶來一定的影響，導(dǎo)致審計報告失去原有的作用。

3強化國有企業(yè)風(fēng)險控制中內(nèi)部審計的應(yīng)用對策

3.1建立健全統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)國有企業(yè)想要建立統(tǒng)一的風(fēng)險管理體系，先要構(gòu)建統(tǒng)一的會計核算系統(tǒng)，保證統(tǒng)一的財務(wù)管理模式并控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。在開展內(nèi)部審計財務(wù)期間，必須建立統(tǒng)一的會計核算體系，確保工作人員日常工作可以穩(wěn)定開展。另外，財務(wù)報告清晰、準(zhǔn)確，賬目要更加通俗簡單，便于企業(yè)管理層隨時查閱以控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。落實集中會計核算舉措，結(jié)合會計制度需求成立財務(wù)總管部門，確保同質(zhì)化企業(yè)指標(biāo)可比性獲得提高，增強審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的有效性。3.2設(shè)立獨立性內(nèi)部審計委員會世界性內(nèi)部審計委員會在出臺的相關(guān)文件中重點強調(diào)：內(nèi)部審核環(huán)節(jié)需要從接受審核的活動中分離出來，保證審計人員的獨立性，使內(nèi)部審計人員提出的審計評價文件具有公正性。在國有企業(yè)結(jié)構(gòu)中，董事會下需要設(shè)立內(nèi)審委員會，內(nèi)部成員不可存在董事會成員，盡量由不參與董事會的外部董事組建，以確保審計委員會提供的報告的可靠性與真實性。除此之外，審計委員會需要受到上級監(jiān)事會的監(jiān)管，監(jiān)事會適當(dāng)指導(dǎo)審計委員，從而確保審計報告評價的科學(xué)性與權(quán)威性。

3.3企業(yè)管理層關(guān)注內(nèi)部審計作用內(nèi)部審計環(huán)節(jié)逐漸發(fā)展成為企業(yè)風(fēng)險管理工作重點內(nèi)容，具有四大職能，即監(jiān)督、評價監(jiān)測、管理風(fēng)險控制和服務(wù)追蹤。內(nèi)部審計在企業(yè)中不僅對企業(yè)經(jīng)營與管理實施風(fēng)險管控，還有助于企業(yè)及時調(diào)整管理思路與管理模式，優(yōu)化企業(yè)管理制度，與時代共同進步。因此，國有企業(yè)管理層在構(gòu)建企業(yè)崗位結(jié)構(gòu)體系時，必須關(guān)注內(nèi)部審計委員會的成立，將內(nèi)部審計環(huán)節(jié)納入工作重點，完善傳統(tǒng)經(jīng)營管理模式，積極調(diào)整內(nèi)部審計工作環(huán)境，落實內(nèi)部審計工作，有效發(fā)揮內(nèi)部控制價值。

3.4將風(fēng)險把控作為主要目的現(xiàn)階段，國有企業(yè)需要將內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的只審計財務(wù)收支調(diào)整為涉及企業(yè)全體經(jīng)營活動各個步驟實施精細(xì)化審計，內(nèi)部審計目標(biāo)是提高企業(yè)生產(chǎn)價值和優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理工作。要將內(nèi)部審計滲透到整體風(fēng)險管理中，實現(xiàn)以審計企業(yè)經(jīng)營活動為主，以審計財務(wù)情況為輔的工作思路。將審計環(huán)節(jié)重點調(diào)整到效益審計上，積極開展內(nèi)部控制評價與風(fēng)險監(jiān)測環(huán)節(jié)，健全事前、事中監(jiān)督控制機制，汲取經(jīng)驗，健全內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益和社會效益，優(yōu)化管理工作模式，使內(nèi)部審計環(huán)節(jié)真正實現(xiàn)為企業(yè)服務(wù)的目標(biāo)。

3.5提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)現(xiàn)階段，社會發(fā)展變化頻繁，多種經(jīng)濟現(xiàn)象并存，對內(nèi)部審計人員處理現(xiàn)實問題的能力提出了更加嚴(yán)格的要求。這需要內(nèi)部審計人員在日常工作中不斷補充專業(yè)知識，提升專業(yè)技能。與此同時，國有企業(yè)也要通過多方途徑為內(nèi)部審計人員提供專業(yè)的學(xué)習(xí)機會。為有效加強國有企業(yè)內(nèi)部審計團隊建設(shè)，可以從三個方面著手：首先，落實內(nèi)部審計人員定期開展專業(yè)培訓(xùn)計劃，為內(nèi)部審計人員提供持續(xù)性學(xué)習(xí)的空間，國有企業(yè)不僅要注重鍛煉人員的業(yè)務(wù)能力，還需要適當(dāng)完善非審計方面的專業(yè)內(nèi)容。審計人員要在充分熟悉企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)與企業(yè)業(yè)務(wù)的充分結(jié)合，才可以真正增強審計人員的業(yè)務(wù)能力，為國有企業(yè)內(nèi)部控制工作奠定人力基礎(chǔ)。其次，落實好跨部門輪崗學(xué)習(xí)工作計劃，借助對內(nèi)部審計人員實施輪崗鍛煉制度，促使其充分掌握企業(yè)各個部門的業(yè)務(wù)流程，對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)立、執(zhí)行等方面獲得深層次、全方面的認(rèn)識。最后，擴大內(nèi)部審計工作隊伍，招納非審計專業(yè)人才加入隊伍。審計業(yè)務(wù)不僅是企業(yè)內(nèi)部制度的管理與數(shù)據(jù)核對，還需要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)分析業(yè)務(wù)流，確定各項業(yè)務(wù)是否合理。企業(yè)要納入非審計專業(yè)人才，壯大審計工作隊伍，提高業(yè)務(wù)分析水平，充分彌補國有企業(yè)內(nèi)部審計工作中人力資源開發(fā)的短板，切實發(fā)揮內(nèi)部審計在風(fēng)險控制中的積極作用。

3.6豐富內(nèi)部審計部門后續(xù)的服務(wù)職能由于企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)重視度不足，導(dǎo)致無法充分利用審計結(jié)果，也未能積極反思內(nèi)部審計結(jié)果，缺乏執(zhí)行力度，不能有效處理問題。雖然針對審計方案有相應(yīng)針對性的制度進行維護，但是強制性不足，使企業(yè)在管理工作中出現(xiàn)較大的風(fēng)險。因此，在發(fā)布完審計報告后也需要有單獨的審計部門審查優(yōu)化工作，以規(guī)避企業(yè)風(fēng)險。在深化審計部門后續(xù)監(jiān)管職能的基礎(chǔ)上，推動內(nèi)部審計實現(xiàn)總體的審計目標(biāo)。

3.7充分運用現(xiàn)代化信息化審計方法隨著國家社會經(jīng)濟長期的發(fā)展，國有企業(yè)經(jīng)營規(guī)模也進一步擴大，審計環(huán)節(jié)工作量與日俱增，傳統(tǒng)人工審計方法已經(jīng)不能很好地滿足現(xiàn)實需求。隨著信息化時代的到來，計算機等先進科技的不斷涌現(xiàn)，海量數(shù)據(jù)處理變成現(xiàn)實。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作也要緊隨時代發(fā)展，把握好信息化審計方式，通過創(chuàng)新工作手段的應(yīng)用強化工作效能。在豐富內(nèi)部審計環(huán)節(jié)工作方法方面可以通過三個方面予以落實：第一，加大促進大數(shù)據(jù)審計應(yīng)用的力度。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)輔助審計工作，利用多維度、高頻率的大量數(shù)據(jù)實施整合與收集，通過智能分析手段與大數(shù)據(jù)場景搭建落實審計分析工作，可以大大提高審計工作效率，實時掌握重要信息。第二，加強數(shù)據(jù)安全管理。在大數(shù)據(jù)背景下，要充分關(guān)注數(shù)據(jù)安全。國有企業(yè)在進行國家重大工程項目建設(shè)期間一般會接觸各項機密數(shù)據(jù)，審計人員在審計期間對各項機密數(shù)據(jù)要嚴(yán)格遵守保密工作的要求儲存數(shù)據(jù)。為切實解決機密數(shù)據(jù)存儲難題，可以通過國有企業(yè)私有云構(gòu)建等方式，加強數(shù)據(jù)管理，保證數(shù)據(jù)的安全性。第三，深化數(shù)據(jù)共享，積極研究區(qū)塊鏈技術(shù)在國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的應(yīng)用。隨著數(shù)字經(jīng)濟的到來，企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)也開始向數(shù)字化產(chǎn)品、數(shù)字化服務(wù)發(fā)展，以實現(xiàn)數(shù)字化審計。區(qū)塊鏈存在集體維護、可追溯、公開性等優(yōu)勢，能大范圍地應(yīng)用于數(shù)字化場景。國有企業(yè)特別是大型央企，內(nèi)部機構(gòu)眾多、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)龐雜，站在集團角度分析內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，想要達(dá)成智能化的全覆蓋，必須利用先進的新型審計方法。對此，需要搭建企業(yè)內(nèi)部區(qū)塊鏈，建立企業(yè)內(nèi)部區(qū)塊鏈內(nèi)審平臺，以此有效提高審計工作的質(zhì)量和效率。4結(jié)束語當(dāng)前，國內(nèi)外市場競爭日漸激烈，國有企業(yè)為了在市場中長期占有優(yōu)勢地位，就必須不斷進行改革、調(diào)整。內(nèi)部審計是國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵，需要給予充分關(guān)注。國有企業(yè)建立健全內(nèi)部審計系統(tǒng)，既能提高風(fēng)險管控水平，又可以滿足國有資產(chǎn)監(jiān)督管理需求。對此，國有企業(yè)需要持續(xù)加大探究力度，從內(nèi)部審計對風(fēng)險控制的作用角度出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，進行深層次的內(nèi)部審計改革，提升內(nèi)部審計工作價值，推動國有企業(yè)長效、穩(wěn)定發(fā)展。

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作者:劉鋒琳 單位:江西贛能股份有限公司