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摘要:為了進(jìn)一步提升稅收籌劃水平，企業(yè)需要建立起對(duì)稅收籌劃的足夠重視，并樹(shù)立先進(jìn)的籌劃理念，嚴(yán)格遵循稅收籌劃的原則，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家稅法和稅收政策的學(xué)習(xí)。要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃人員的培訓(xùn)力度，為降低企業(yè)稅負(fù)提供人才支持。兼顧稅收籌劃的高風(fēng)險(xiǎn)性，建立風(fēng)控機(jī)制。希望能夠通過(guò)文章的分析建議，為相關(guān)人員和企業(yè)提供參考。

關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)核算

1稅收籌劃的原則

1.1合法原則

稅收籌劃是在不違背國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)、符合稅收政策要求的前提下，適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)劃、投資理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動(dòng)，以達(dá)到為企業(yè)降低稅收壓力、提升整體效益的目的。合法原則是稅收籌劃的底線原則，是所有企業(yè)的稅收籌劃都必須遵循的首要原則。合法原則主要包括兩方面的內(nèi)涵:一是靜態(tài)合法性，即確保每一項(xiàng)稅收籌劃工作都有法可依;二是動(dòng)態(tài)合法性，即密切關(guān)注稅收政策的變動(dòng)，在稅收新規(guī)頒布后及時(shí)對(duì)籌劃活動(dòng)做出調(diào)整。企業(yè)不合法的稅收籌劃活動(dòng)屬于偷漏稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅會(huì)追繳應(yīng)收的稅款和滯納金，還會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款處罰，企業(yè)甚至有承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，得不償失。除了經(jīng)濟(jì)方面的損失，互聯(lián)網(wǎng)的即時(shí)傳播能力和輿論監(jiān)督功能還會(huì)增加偷漏稅行為曝光的可能性，損害企業(yè)的社會(huì)形象，降低企業(yè)的社會(huì)公信力，進(jìn)而威脅到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

1.2事先籌劃原則

事先籌劃這一原則同樣包含兩個(gè)方面。其一，事先籌劃指的是在稅收籌劃活動(dòng)開(kāi)始之前，對(duì)當(dāng)前的稅收法規(guī)和政策、企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)情況以及企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，并據(jù)此確定企業(yè)的減稅目標(biāo)，以保證稅收籌劃的科學(xué)性和適用性。如果企業(yè)不重視這一方面的事先籌劃，盲目開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)可能增加不必要的稅收支出;其二，事先籌劃還意味著稅收籌劃這項(xiàng)工作是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前開(kāi)展的，是為企業(yè)盡可能減少稅款的事前規(guī)劃行為，應(yīng)稅行為已經(jīng)開(kāi)始或已經(jīng)完成時(shí)的稅收籌劃工作就變成了偷稅漏稅行為，將會(huì)受到法律制裁。總體來(lái)講，稅收籌劃是一項(xiàng)前置性工作，需要特別注意預(yù)留籌劃時(shí)間的合理性。時(shí)間過(guò)短，稅收籌劃不充分，就不能在最大程度上為企業(yè)降低稅負(fù);時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，則容易出現(xiàn)籌劃完成后稅收政策出現(xiàn)新變動(dòng)的情況，浪費(fèi)企業(yè)資源。

1.3經(jīng)濟(jì)原則

稅收籌劃活動(dòng)在為企業(yè)爭(zhēng)取稅收利益的同時(shí)，也消耗著企業(yè)資源，為了避免得不償失，需在稅收籌劃活動(dòng)中加入經(jīng)濟(jì)原則。經(jīng)濟(jì)原則指的是以最小的投入獲取最大的收益，也就是說(shuō)企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)用盡可能低的人力、物力和財(cái)力成本換取盡可能高的減稅金額，提升企業(yè)收益。在確定稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行成本費(fèi)用與預(yù)期收益分析，確保收益大于成本，并在多個(gè)籌劃方案中選擇收益與成本相差最大的方案。

1.4適時(shí)調(diào)整原則

適時(shí)調(diào)整原則是指企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)當(dāng)具備時(shí)新性，即時(shí)刻關(guān)注法律法規(guī)、稅收政策、行業(yè)市場(chǎng)等外部因素及業(yè)務(wù)情況、負(fù)債情況、合作伙伴等內(nèi)部因素的變動(dòng)，并據(jù)此對(duì)稅收籌劃活動(dòng)作出調(diào)整。上述四個(gè)原則并非相獨(dú)立而存在:事先籌劃原則是合法原則的一個(gè)體現(xiàn)，適時(shí)調(diào)整原則是合法原則的延伸，合法原則還是經(jīng)濟(jì)原則的前提。四個(gè)原則相互聯(lián)系成一個(gè)有機(jī)整體，共同規(guī)范著企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。

2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

2.1籌資決策中的稅收籌劃

企業(yè)的籌資方案不僅影響企業(yè)收益，還會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展息息相關(guān)，因此在籌資決策活動(dòng)中必須加入對(duì)稅收籌劃的考量，分析每一種籌資方案對(duì)企業(yè)稅負(fù)水平的影響，選擇能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大稅收利益的籌資方案?；I資中的稅收籌劃需要考慮兩方面的內(nèi)容:一是籌資結(jié)構(gòu)，二是籌資方式，不同的籌資方式會(huì)帶來(lái)不同的資金結(jié)構(gòu)。籌資結(jié)構(gòu)是指籌措所得的資金中各類型資金所占的比重，其中負(fù)債比重是籌資結(jié)構(gòu)中較為重要的一部分。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息不算在應(yīng)納稅所得額中，因此在投資回報(bào)大于負(fù)債成本的情況下，企業(yè)負(fù)債比重越高，利息抵稅的效用也就越大，稅收籌劃就會(huì)取得更好的效果。但負(fù)債比重絕非越高越好，過(guò)高的負(fù)債比重會(huì)增加企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的籌資方式大體可以分為兩種:負(fù)債資金籌措和權(quán)益資金籌措。負(fù)債資金可以降低企業(yè)稅金，而權(quán)益資金需要在有盈利時(shí)進(jìn)行分配，并且分配的是稅后盈利，沒(méi)有節(jié)稅效用。但由于債務(wù)資金需要償還，權(quán)益資金不需要償還，兩者給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大不相同。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身情況確定籌資方式和資金比重，并在籌資決策中始終貫徹降稅目標(biāo)，提升稅收籌劃的效果。

2.2投資決策中的稅收籌劃

投資決策中的稅收籌劃可以從以下三方面考慮。第一，企業(yè)的組成形式。目前我國(guó)企業(yè)的組成形式主要有兩種，分別是合伙形式和有限責(zé)任形式。合伙公司繳納個(gè)人所得稅，有限責(zé)任公司繳納個(gè)稅和企業(yè)所得稅，不同的組成形式會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同稅負(fù)。第二，分公司與子公司的選擇。企業(yè)在發(fā)展到一定階段后需要成立分公司或子公司來(lái)擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模。分公司不是獨(dú)立法人，不需要注冊(cè)資金，不需要納稅，也不是國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的受益者;子公司作為獨(dú)立法人需要履行納稅義務(wù)，由于不同地域的稅收優(yōu)惠政策不同，企業(yè)在選擇子公司地址的時(shí)候需要考慮當(dāng)?shù)囟愂照邔?duì)公司稅負(fù)的影響。第三，投資行業(yè)的選擇。國(guó)家為了扶持某些行業(yè)的發(fā)展會(huì)在稅收上給予政策傾斜，以緩解資金壓力并吸納投資，企業(yè)可以選擇這類行業(yè)作為投資對(duì)象，從而降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.3利潤(rùn)分配中的稅收策劃

我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)分配方式主要有兩種，一種是現(xiàn)金分配，另一種是股票分配。不同利潤(rùn)分配會(huì)給公司帶來(lái)不同的稅負(fù)，因此在利潤(rùn)分配中需要進(jìn)行稅收籌劃?，F(xiàn)金分配就是按照股份多少直接發(fā)現(xiàn)金給股東，需要繳納一定比例的個(gè)人所得稅。股票分配就是分配同等價(jià)值的股票，不需要納稅，這實(shí)際上是在給公司增加投資。因此企業(yè)需要根據(jù)自身營(yíng)收情況合理規(guī)劃現(xiàn)金分配和股票分配的比重，達(dá)到稅收籌劃的目的。企業(yè)還可以將經(jīng)營(yíng)所獲得稅后利潤(rùn)用于再投資，以擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)規(guī)模。前文提到，籌措一定比例的負(fù)債能夠通過(guò)利息抵稅的效用為公司減輕稅負(fù)，但稅后利潤(rùn)再投資同樣可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的要求，并且不需要借入資金，還能保證公司抵御金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用

3.1收入結(jié)算方式的選擇

我國(guó)稅法針對(duì)不同的收入結(jié)算方式分別規(guī)定了納稅時(shí)間，因此收入結(jié)算方式的選擇能夠直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流，進(jìn)而影響企業(yè)收益。在收入結(jié)算方式的選擇中進(jìn)行稅收籌劃就是盡可能延長(zhǎng)資金在企業(yè)中的流通時(shí)間，從而減少發(fā)生資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅收法律規(guī)定，公司直接收款的收入時(shí)間為收到貨款并提交收款憑證和提貨單的當(dāng)天;公司委托第三方收款的收入時(shí)間則按照商品全部發(fā)出并完成相關(guān)手續(xù)辦理的日期來(lái)計(jì);預(yù)收款形式的銷售收入時(shí)間為商品發(fā)出時(shí)間;分期收款的收入時(shí)間以合同約定的收款時(shí)間為準(zhǔn)。不同銷售方式的收款時(shí)間不同，相應(yīng)的納稅時(shí)間也就不同，因此企業(yè)可以根據(jù)稅收籌劃方案選擇合適的結(jié)算方式，盡可能錯(cuò)開(kāi)納稅時(shí)間，減輕公司的納稅負(fù)擔(dān)。例如，企業(yè)可以多選擇預(yù)收款或分期收款的銷售形式，延緩繳稅時(shí)間。也可以在年終收入核算時(shí)將一些收入的確認(rèn)時(shí)間延長(zhǎng)到下一年，減緩企業(yè)的資金緊張問(wèn)題。

3.2費(fèi)用列支的選擇

企業(yè)成本費(fèi)用直接影響企業(yè)利潤(rùn)，因此要在費(fèi)用列支中進(jìn)行稅收籌劃，或者為企業(yè)降低稅款，節(jié)約企業(yè)資金，或者為企業(yè)延長(zhǎng)繳稅時(shí)間，變相地為企業(yè)爭(zhēng)取一筆無(wú)息貸款。會(huì)計(jì)人員要及時(shí)對(duì)已經(jīng)完成的成本費(fèi)用做好核對(duì)和入賬工作，避免當(dāng)期成本被列入到下一期，比如要及時(shí)做好壞賬、貨物虧損等情況的記錄工作。會(huì)計(jì)人員還要預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的成本費(fèi)用及大致金額，提前做好記賬準(zhǔn)備。比如在企業(yè)申請(qǐng)專利之前要做好記錄專利申請(qǐng)費(fèi)的準(zhǔn)備工作，讓這項(xiàng)成本能夠更早地發(fā)揮為企業(yè)降低稅收支出的作用。

3.3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資核算方法有成本法和權(quán)益法。成本法核算不考慮企業(yè)的盈利或虧損狀態(tài)，只有在發(fā)放股利時(shí)確認(rèn)收益，并且長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面不會(huì)隨之變動(dòng)。而在權(quán)益法中，不論企業(yè)是否發(fā)放股利，只要企業(yè)發(fā)生盈利或虧損，投資人所擁有的份額就會(huì)相應(yīng)增加或減少。如果投資企業(yè)的所得稅率高于被投資企業(yè)，那么就需要對(duì)獲得的投資收益補(bǔ)繳所得稅。由于成本法和權(quán)益法的投資收益入賬時(shí)間不同，補(bǔ)繳所得稅的時(shí)間也就不同，因此投資收益會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響，需要在稅收籌劃中考慮長(zhǎng)期投資核算方法的選擇。由于股利的發(fā)放一般滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，因此采用權(quán)益法核算的企業(yè)會(huì)先于采用成本法核算的企業(yè)獲取投資收益，繳納稅金的時(shí)間自然會(huì)提前。此外，采用成本法核算的企業(yè)還可以將收取的股利留存在被投資企業(yè)的賬面上，從而避免這部分收益的稅款繳納?？傊髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在被投資企業(yè)所占的股權(quán)比例以及在被投資企業(yè)的權(quán)利來(lái)確定投資核算方法，從而為企業(yè)降低繳稅壓力。

3.4折舊方式的選擇

折舊主要是指固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)均有一定的有效使用期限，在這一生命期限內(nèi)固定資產(chǎn)的損耗即為折舊。固定資產(chǎn)的折舊方式主要分為直線折舊和加速折舊，這兩種方式的折舊總額相同，但固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)每一年的折舊額度不同。折舊方式會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算，進(jìn)而影響企業(yè)稅負(fù)，因此折舊方式的選擇是稅收籌劃活動(dòng)的重要項(xiàng)目。企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況和當(dāng)?shù)囟愂照哌x擇合適的折舊方式。我國(guó)稅法規(guī)定，具有這兩種特征的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊法:一是由于技術(shù)原因產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，二是常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。在稅率不變或下降時(shí)，具有符合上述條件固定資產(chǎn)的企業(yè)可以選擇加速折舊，從而把當(dāng)期利潤(rùn)推遲到后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)延期納稅，相當(dāng)于取得了若干年的無(wú)息貸款。［1］如果稅率呈上升趨勢(shì)，加速折舊的方式會(huì)加重企業(yè)稅負(fù)，因?yàn)榧铀僬叟f把利潤(rùn)集中在后期，需要繳納的稅金就比直線折舊多。

3.5存貨計(jì)價(jià)的選擇

不同的存貨計(jì)價(jià)方式會(huì)得出不同的存貨成本，存貨成本的高低與企業(yè)利潤(rùn)緊密相關(guān)，因此存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)影響企業(yè)稅負(fù)。存貨計(jì)價(jià)的方法主要可以分為個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、毛利潤(rùn)核算法以及售價(jià)金額核算法等。［2］其中較為常用的是先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法。先進(jìn)先出即在相同貨物中先取用最早購(gòu)入的貨物，這種方法能夠隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。如果物價(jià)水平持續(xù)上漲，企業(yè)采用先進(jìn)先出法進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)，則會(huì)得出較高的利潤(rùn)，繼而增加企業(yè)所得稅支出，增加企業(yè)稅負(fù)，因此先進(jìn)先出法更適用于物價(jià)下跌時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。移動(dòng)加權(quán)平均法是指企業(yè)將當(dāng)批貨物數(shù)量和上批結(jié)余貨物數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算貨物的平均成本。也就是說(shuō)，每購(gòu)入一批貨物，都要重新計(jì)算平均成本。當(dāng)物價(jià)上升時(shí)企業(yè)可以選用移動(dòng)加權(quán)平均法，增加貨物成本，降低利潤(rùn)，進(jìn)而降低稅收。總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)外因素的變化，選擇最合適的存貨計(jì)價(jià)方法。

4稅收籌劃注意事項(xiàng)

第一，要充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。企業(yè)的成本和銷售收入共同決定著企業(yè)的收益，稅收是企業(yè)必須支出的成本，其高低受到國(guó)家稅收政策的直接影響。但稅收政策不能完全決定企業(yè)的稅負(fù)，可以通過(guò)積極的稅收籌劃活動(dòng)為企業(yè)降低稅收成本。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)足夠重視稅收籌劃工作，并建立起以降低稅收支出和延遲繳稅時(shí)間為目標(biāo)的稅收籌劃理念。第二，要提升企業(yè)的政策解讀能力和預(yù)測(cè)能力。企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的首要依據(jù)就是國(guó)家現(xiàn)行的法律法規(guī)和稅收政策，因此要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，從政策中找準(zhǔn)籌劃方向，運(yùn)用政策優(yōu)惠為企業(yè)獲取更多的稅收利益。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)當(dāng)?shù)囟愂照叩难葑冞^(guò)程并總結(jié)規(guī)律，結(jié)合與稅收相關(guān)的會(huì)議提案，預(yù)測(cè)可能出臺(tái)的稅收政策，提前做出對(duì)應(yīng)的稅收籌劃方案。第三，要完善對(duì)稅收籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)。首先，對(duì)法律意識(shí)和稅法掌握程度的培訓(xùn)，可以聘請(qǐng)稅法專家定期做講座，還可以在重大稅改政策出臺(tái)后組織人員進(jìn)行政策集中學(xué)習(xí)。其次，對(duì)籌劃能力的培訓(xùn)，在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等方面對(duì)籌劃人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提升稅收籌劃的效用，并定期組織專業(yè)能力測(cè)試，并將測(cè)試結(jié)果與員工績(jī)效掛鉤。此外，籌劃人員的應(yīng)變能力也很關(guān)鍵。稅收籌劃是通過(guò)對(duì)一系列相關(guān)變量的控制來(lái)達(dá)到為企業(yè)減輕稅負(fù)的效果，因此需要提升人員的敏感度和反應(yīng)速度，提升籌劃效率。第四，要建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)性較高，政策變動(dòng)、過(guò)于追求經(jīng)濟(jì)效益等都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。要做好稅收籌劃的過(guò)程防控工作，注意控制籌劃成本，注意及時(shí)尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的幫助，還要對(duì)稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

5結(jié)論

企業(yè)需要重視稅收成本控制在提升企業(yè)效益中的作用，確立先進(jìn)的稅收籌劃理念，遵循籌劃的基本原則，不斷完善自身的稅收籌劃工作。還要提升政策學(xué)習(xí)能力和籌劃人員的專業(yè)能力，確保稅收籌劃能有效降低企業(yè)成本，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。由于稅收籌劃活動(dòng)的不確定性因素較多，很有可能給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，建立風(fēng)控機(jī)制，為稅收籌劃活動(dòng)保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn):

［1］曾瓊.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃研究［D］．武漢:武漢科技大學(xué)，2010.

［2］李桓.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用［J］．經(jīng)濟(jì)研究，2015(13):12－13，26.

作者:滿加瓊 單位:四川鑫創(chuàng)越通風(fēng)設(shè)備有限公司