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摘要：本文簡(jiǎn)要地對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)、目標(biāo)、基本假設(shè)和基本原則進(jìn)行了探討。寫作職稱論文旨在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論有更全面地理解。

伴隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人類對(duì)環(huán)境的掠奪程度也越來越深，環(huán)境污染發(fā)展到空前嚴(yán)重的程度，并導(dǎo)致一系列的經(jīng)濟(jì)問題和社會(huì)問題。環(huán)境問題的嚴(yán)峻危機(jī)引起人們對(duì)環(huán)境的高度重視。為了解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)與環(huán)境的關(guān)系。二十世紀(jì)七十年代人們就開始了對(duì)環(huán)境問題的相關(guān)研究。相應(yīng)地會(huì)計(jì)學(xué)界也開始關(guān)注環(huán)境問題，并在現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論中掀起了“綠色的革命浪潮。當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)已成為國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界最重要的課題之一。下面談?wù)劰P者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的粗淺認(rèn)識(shí)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)

對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)。人們的認(rèn)識(shí)各不相同。如有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是。以自然資源耗費(fèi)如何補(bǔ)償為中心而展開的會(huì)計(jì)。也有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是。以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)。研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系。計(jì)量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)和利用的成本費(fèi)用，評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響的一門新興的學(xué)科。還有的學(xué)者認(rèn)為。環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支等等。這些論述各有側(cè)重。但筆者認(rèn)為還應(yīng)從以下幾個(gè)方面來更全面認(rèn)識(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)的本質(zhì)。

首先。環(huán)境會(huì)計(jì)出現(xiàn)于上世紀(jì)七十年代。是從企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中培育出來而獨(dú)立發(fā)展起來的一門新興分支。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展目前可能還局限于企業(yè)單位。

但是行政事業(yè)單位也有推行環(huán)境會(huì)計(jì)的迫切要求和現(xiàn)實(shí)可能。環(huán)境會(huì)計(jì)理應(yīng)涵蓋所有涉及自然資源耗費(fèi)和補(bǔ)償?shù)念I(lǐng)域。而不能僅僅認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)只是企業(yè)會(huì)計(jì)的分支。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)是會(huì)計(jì)學(xué)的新興分支。

其次，環(huán)境會(huì)計(jì)要繼承會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，吸收環(huán)境學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的一系列觀念和方法，才能形成環(huán)境會(huì)計(jì)自己的理論和方法體系。

另外，環(huán)境會(huì)計(jì)除了要考察其對(duì)象的經(jīng)濟(jì)效益外，還要著重考察其對(duì)象的環(huán)境效益，并要能將經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益兩者有機(jī)地結(jié)合起來。因而環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量既有貨幣計(jì)量又有實(shí)物計(jì)量，兩種計(jì)量單位不能相互替代。

最后，筆者認(rèn)為作為會(huì)計(jì)學(xué)新興分支的環(huán)境會(huì)計(jì)必然強(qiáng)化了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的職能。環(huán)境會(huì)計(jì)是對(duì)與環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和控制。環(huán)境會(huì)計(jì)要為各利害關(guān)系人提供同時(shí)包括財(cái)務(wù)信息和環(huán)境資源及環(huán)境效益等對(duì)決策有用的信息。參與環(huán)境資源的管理。為提高經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益服務(wù)。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是環(huán)境會(huì)計(jì)努力的方向。它受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。也受企業(yè)目標(biāo)的制約。從決策有用的角度看。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是要向信息使用者提供對(duì)其決策有用的信息。企業(yè)與環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的信息對(duì)信息使用者來說，可能是十分重要的有用信息。故對(duì)環(huán)境活動(dòng)的揭示應(yīng)是環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)可分為兩個(gè)層次：基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。

以前會(huì)計(jì)只是從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)過程本身來評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。而未將與經(jīng)濟(jì)效益交織在一起的環(huán)境考慮在內(nèi)。由于生產(chǎn)活動(dòng)所引起的環(huán)境因素和環(huán)境效益的變化。均未得到反映。其結(jié)果是造成經(jīng)濟(jì)過程的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)性掩蓋了經(jīng)濟(jì)過程的外部非經(jīng)濟(jì)性。如企業(yè)排放污水對(duì)企業(yè)來說并未花費(fèi)成本。但從環(huán)境污染角度來看則產(chǎn)生了環(huán)境成本。

辯證地看。環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益是對(duì)立統(tǒng)一的。二者的統(tǒng)一性在于相互依存，相互促進(jìn)。經(jīng)濟(jì)效益的提高有助于合理地利用環(huán)境資源、保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡。從而促進(jìn)環(huán)境效益的提高。反之。在履行環(huán)境職責(zé)的同時(shí)，會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的美譽(yù)度，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高?？梢娫趥鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)理論只強(qiáng)調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益。忽視了經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的相互聯(lián)系、相互影響關(guān)系，致使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也不能持續(xù)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在強(qiáng)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)。要高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，努力提高環(huán)境效益。從而達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的遠(yuǎn)大目標(biāo)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。它在環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)體系中處于支配地位。起主導(dǎo)作用。

信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的委托人一人認(rèn)為。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的許多關(guān)系都可歸納為委托人一人關(guān)系。從理論說，委托人與管理者間的信息均衡是達(dá)到帕羅托最優(yōu)狀態(tài)的前提條件，就環(huán)境會(huì)計(jì)而言。信息使用者與信息提供者之間是一種叫做環(huán)境受托責(zé)任的委托人一人關(guān)系。即環(huán)境資源的使用者必須對(duì)受托運(yùn)用和管理的環(huán)境資源承擔(dān)起良好的經(jīng)營(yíng)管理之責(zé)。并妥善地向委托人說明和報(bào)告職責(zé)的完成情況。在這種委托人一人關(guān)系中，委托人可能是多方面的和多重性的，如國(guó)家、社會(huì)公眾、投資者、債權(quán)人，而受托人則是任何環(huán)境資源的使用者。如企業(yè)等等。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是尚社會(huì)相關(guān)主體提供有關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，為其決策提供幫助。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象具有高度的不確定性和復(fù)雜的變化過程。為了保證環(huán)境會(huì)計(jì)的核算有統(tǒng)一和合理的前提，必須對(duì)不斷變化的環(huán)境與會(huì)計(jì)之間的復(fù)雜關(guān)系進(jìn)行合乎邏輯地推理和判斷，即提出科學(xué)的基本假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)除了繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期和持續(xù)經(jīng)營(yíng)等基本假設(shè)之外。還應(yīng)建立如下基本假設(shè)：

主體假設(shè)主體假設(shè)是對(duì)某一實(shí)體的核算范圍從空間上進(jìn)行有效地界定。環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)。它應(yīng)注重會(huì)計(jì)主體的行為特性。而不是所有權(quán)特性。當(dāng)企業(yè)日益生產(chǎn)造成環(huán)境污染影響周邊環(huán)境清新．其它企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)或居民生活健康時(shí)，企業(yè)應(yīng)將這種經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟(jì)納入會(huì)計(jì)核算體系。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的主體假設(shè)已經(jīng)突破了由所有權(quán)特性導(dǎo)致的企業(yè)主體這一狹隘的范圍。實(shí)質(zhì)上已延伸到整個(gè)自然界和人類社會(huì)，即企業(yè)必須承擔(dān)更多的社會(huì)責(zé)任和環(huán)境責(zé)任。

可持續(xù)發(fā)展假設(shè)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)在這里有兩層含義：第一是指在正常情況下會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù)見的將來不會(huì)破產(chǎn)、清算，直到實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體的計(jì)劃和完成受托責(zé)任為止。這和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)相一致；第二是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要保證自然環(huán)境與人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。這一假設(shè)是建立在資源稀缺性的前提下。資源的稀缺性使得企業(yè)不能無限制的濫用資源。自然環(huán)境與人類社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展是尋求企業(yè)主體可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。

環(huán)境價(jià)值假設(shè)環(huán)境本身為整個(gè)人類社會(huì)的現(xiàn)在和未來提供各種各樣的服務(wù)。如作為生產(chǎn)資料和生活資料為人類提供清新、合適的生活等。但是由于環(huán)境的所有權(quán)和特定主體擁有的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)不同。一般情況下環(huán)境并不用于交換。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值理論。只有用于交換的勞動(dòng)產(chǎn)品才有價(jià)值。因此在人們的觀念中環(huán)境只有使用價(jià)值而沒有價(jià)值，環(huán)境資源也就被排除在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算之外了。但是環(huán)境所提供的服務(wù)具有直接或間接的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。根據(jù)邊際價(jià)值理論，環(huán)境資源是有價(jià)值的。我們?cè)谶@一假設(shè)的前提下，就可以進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量工作。

多元化計(jì)量假設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象包括企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。由于環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)象的特殊性，決定了其計(jì)量屬性的選擇上采用貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量的多元化計(jì)量方式。其中。企業(yè)單純的環(huán)境活動(dòng)不能用貨幣計(jì)量。只能以實(shí)物指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、支付意愿甚至用文字說明來計(jì)量或反映企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的損害及所取得的環(huán)境業(yè)績(jī)；企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)則可以通過貨幣計(jì)量單位進(jìn)行反映．采用貨幣計(jì)量單位時(shí)，又有多種計(jì)量屬性。如歷史成本、公允成本、未來現(xiàn)金流量等。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量應(yīng)以貨幣計(jì)量為主．事物指標(biāo)、文字說明為輔的辦法，客觀地反映企業(yè)主體與環(huán)境有關(guān)的信息。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則

環(huán)境會(huì)計(jì)的基本原則是環(huán)境會(huì)計(jì)工作的基本信條。對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的其他方面起直接的指導(dǎo)作用。環(huán)境會(huì)計(jì)除繼承傳統(tǒng)的有關(guān)的會(huì)計(jì)的基本原則，如相關(guān)性、可靠性、可比性、重要性、實(shí)質(zhì)重于形式等之外，還應(yīng)有如下特殊原則：

社會(huì)性原則在環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)中已經(jīng)說明。環(huán)境會(huì)計(jì)主體已不僅僅局限于企業(yè)主體。它已擴(kuò)展到整個(gè)自然界和人類社會(huì)，這就要求企業(yè)站在社會(huì)的角度來衡量自己的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。反映企業(yè)對(duì)周圍環(huán)境的責(zé)任。一方面。它要基于社會(huì)有關(guān)各方的需要對(duì)外提供信息，包括信息的內(nèi)容、質(zhì)量和提供方式等。另一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)在參與內(nèi)部管理時(shí)要在管理中綜合考慮社會(huì)利益。

強(qiáng)制性與自愿性相結(jié)合原則環(huán)境資源的所有權(quán)屬于國(guó)家或集體．而并非為企業(yè)所有或控制。這就要求企業(yè)從社會(huì)的角度去反映環(huán)境信息。但往往很難達(dá)到目的。這就需要國(guó)家政策和法律強(qiáng)有力和支持。通過制訂一系列的法律政策和制度。強(qiáng)制企業(yè)反映、確認(rèn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)成本和社會(huì)收益。環(huán)境會(huì)計(jì)要充分重視環(huán)境法律、法規(guī)，在對(duì)外提供信息時(shí)．要披露法規(guī)的執(zhí)行情況．在參與環(huán)境管理時(shí)要以有關(guān)法規(guī)的要求作為重要標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)在環(huán)境信息的披露上還要強(qiáng)調(diào)自愿性。環(huán)境會(huì)計(jì)尚處于創(chuàng)建初期，對(duì)它的有關(guān)理論尚在探索中，環(huán)境會(huì)計(jì)還沒有完善的披露規(guī)則。這樣可由企業(yè)根據(jù)各自的實(shí)際情況采用靈活的方式按環(huán)境會(huì)計(jì)的要求作妥當(dāng)且詳細(xì)的報(bào)告。

推定性原則為了保護(hù)企業(yè)、環(huán)境和社會(huì)的可持續(xù)性發(fā)展，企業(yè)在反映環(huán)境信息方面不僅負(fù)有法定義務(wù)。還應(yīng)負(fù)擔(dān)推定義務(wù)。推定義務(wù)是指在沒有締結(jié)合同或法律規(guī)定的前提下，企業(yè)未來無法避免的支出。例如企業(yè)已經(jīng)嚴(yán)格遵守政策規(guī)定清除了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所帶來的環(huán)境污染，但為了樹立良好的社會(huì)形象，企業(yè)對(duì)周邊環(huán)境進(jìn)行了綠化。這部分支出環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)有所反映。

最小差錯(cuò)原則環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的不確定性導(dǎo)致了環(huán)境會(huì)計(jì)在計(jì)量中不可能做到絕對(duì)準(zhǔn)確。但是企業(yè)在計(jì)量過程中應(yīng)遵循最小差錯(cuò)原則，做到相對(duì)準(zhǔn)確．以提高所反映信息的質(zhì)量。