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稅收征管是我國(guó)實(shí)現(xiàn)電算化最早的領(lǐng)域之一，并已取得了令人矚目的成績(jī)。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)征管系統(tǒng)可實(shí)現(xiàn)稅務(wù)登記、稅收的計(jì)征、繳納和統(tǒng)計(jì)、會(huì)計(jì)等處理功能。我國(guó)稅收征管電算化已取得顯著的效益，但在稅收征管中的重要一環(huán)一一稅務(wù)稽查上的計(jì)算機(jī)應(yīng)用卻明顯滯后。本文嘗試對(duì)計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查作一些探討。

一、利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查的重要性所謂計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查是指利用計(jì)算機(jī)作為工具，輔助稅務(wù)稽查人員執(zhí)行稽查工作，或者說(shuō)是指計(jì)算機(jī)在稅務(wù)稽查工作上的應(yīng)用。隨著信息技術(shù)和企業(yè)信息化的發(fā)展，利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查的重要性日益明顯。

（一）大中型企業(yè)與納稅大戶(hù)信息化的發(fā)展要求利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查近幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)的電算化與信息化迅速發(fā)展，很多企業(yè)已用計(jì)算機(jī)替代手工記賬，尤其是大中型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)以及納稅大戶(hù)的信息化，不僅普及面廣而且自動(dòng)化程度高。例如，我國(guó)各商業(yè)銀行基本上已實(shí)現(xiàn)了信息化和網(wǎng)絡(luò)化，絕大部分的經(jīng)營(yíng)與財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)都由網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理。利息稅全部由計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算并代扣，銀行最主要的收入——利息收入同樣由計(jì)算機(jī)計(jì)算和記錄。又如，證券交易公司，其證券交易業(yè)務(wù)全部由網(wǎng)絡(luò)化的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和記錄，證券公司的主要收入——交易手續(xù)費(fèi)和代扣的交易印花稅全都由系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算和扣提。很多大中型企業(yè)與納稅大戶(hù)，如電訊部門(mén)、海爾、寶潔等等，都建立了網(wǎng)絡(luò)化的ERP系統(tǒng)，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理。在企業(yè)尤其是大中型企業(yè)與納稅大戶(hù)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理計(jì)算機(jī)化的條件下，部分企業(yè)可能不再保留交易的紙質(zhì)明細(xì)資料，例如證券公司不會(huì)打印并保留每天所有證券買(mǎi)賣(mài)的詳細(xì)資料，這些資料只保留在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件中。稅務(wù)人員要進(jìn)行稽查，只能利用計(jì)算機(jī)輔助對(duì)這些磁性的資料進(jìn)行審查處理。即使企業(yè)仍然打印輸出所有的業(yè)務(wù)單據(jù)和賬務(wù)資料，雖然稅務(wù)人員仍可以繞過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)紙質(zhì)的資料進(jìn)行稅務(wù)稽查，但因?yàn)槠髽I(yè)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中有納稅人各項(xiàng)業(yè)務(wù)的詳盡資料，計(jì)算機(jī)能快速準(zhǔn)確地處理大量的數(shù)據(jù)，利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查可以有效地提高審查的速度、擴(kuò)大抽查的范圍、提高稽核的效率。大中型企業(yè)與納稅大戶(hù)的信息化要求稅務(wù)人員利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查。

（二）電子商務(wù)與網(wǎng)上？群脫、繳稅的發(fā)展要求利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)正以人們始料不及的速度迅速興起。我國(guó)的商務(wù)網(wǎng)站和網(wǎng)上交易額都在不斷增加。根據(jù)2001年第三季度國(guó)家經(jīng)貿(mào)委信息中心對(duì)638戶(hù)國(guó)家重點(diǎn)企業(yè)和地方骨干企業(yè)信息化狀況的調(diào)查結(jié)果，24％（156戶(hù)）的企業(yè)基本實(shí)現(xiàn)或部分實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)系統(tǒng)。如果說(shuō)僅在企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理電算化條件下，稅務(wù)人員尚可以繞過(guò)計(jì)算機(jī)執(zhí)行稅務(wù)稽查，在電子商務(wù)與網(wǎng)上報(bào)稅、繳稅條件下，稅務(wù)人員將別無(wú)選擇，必須利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅務(wù)稽查。傳統(tǒng)的稅收是以賬簿、發(fā)票等紙質(zhì)憑證為征收稽查的依據(jù)，根據(jù)區(qū)域來(lái)管理納稅人。網(wǎng)上交易的無(wú)紙化和全球化特性打破了傳統(tǒng)的交易方式和地域之隔。在電子商務(wù)條件下，傳統(tǒng)的紙質(zhì)單據(jù)完全消失。記錄和證明交易發(fā)生的各種文件，從合同、訂單、發(fā)貨單、發(fā)票到數(shù)字支票和收、付款憑證等原始單據(jù)，都以電磁信息的形式在網(wǎng)上傳遞，并保存于電磁介質(zhì)中。這些以電磁形式記錄的信息不再是肉眼所能識(shí)別的。這使稅收征管監(jiān)控失去了最直接的實(shí)物對(duì)象。用傳統(tǒng)的方法，稅務(wù)部門(mén)難以查證買(mǎi)賣(mài)雙方的交易過(guò)程，難以鑒定交易性質(zhì)和確定適用的稅種和稅率，難以找到納稅的依據(jù)。只有利用計(jì)算機(jī)才能識(shí)別、跟蹤網(wǎng)上的交易，才能識(shí)別和查證各種非紙性的原始憑證和業(yè)務(wù)記錄，才能有效地執(zhí)行電子商貿(mào)稅收的征管與稽查。電子商務(wù)與信息技術(shù)的發(fā)展，不僅要改變企業(yè)傳統(tǒng)的交易模式，而且會(huì)改變企業(yè)稅務(wù)申報(bào)和繳納的方式。隨著企業(yè)信息化、電子商務(wù)和電子政務(wù)的發(fā)展，企業(yè)的業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)（包括計(jì)稅、報(bào)稅、納稅等）處理，都將由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)在網(wǎng)上執(zhí)行。企業(yè)將不必每月到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅和納稅，只要通過(guò)網(wǎng)絡(luò)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收與管理也可以在網(wǎng)上由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)完成。電于商務(wù)與網(wǎng)上報(bào)稅、繳稅，不僅導(dǎo)致企業(yè)交易信息無(wú)紙化，而且導(dǎo)致企業(yè)的納稅申報(bào)文件、與稅務(wù)機(jī)關(guān)的往來(lái)文件和稅票等的無(wú)紙化，所有這些信息都將以電子形式在網(wǎng)上傳遞與保存。顯然，在這樣的條件下，稅務(wù)人員只能利用計(jì)算機(jī)才能識(shí)別這些文件，才能進(jìn)行稅務(wù)稽查。

二、利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查的方法稅務(wù)稽查是由稽查人員通過(guò)各種方法對(duì)納稅人是否按稅法規(guī)定進(jìn)行報(bào)稅和繳稅進(jìn)行稽核，其最常用的方法包括審閱、核對(duì)、分析、比較等。計(jì)算機(jī)可以在這些工作中幫助審計(jì)人員更快更好地完成任務(wù)。但由于稅務(wù)稽查過(guò)程中往往要進(jìn)行很多非確定性的判斷，計(jì)算機(jī)不能完全代替稽查人員工作，只能作為稽查人員的工具，輔助稽查工作的執(zhí)行。利用計(jì)算機(jī)輔助稅務(wù)稽查的方法很多，下列是一些可行的方法，稅務(wù)人員可根據(jù)稽查的具體任務(wù)和條件靈活運(yùn)用。

（一）利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助稽查在被查單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)處理電算化的條件下，稽查人員可以利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助稅務(wù)稽查。被查單位的電算化系統(tǒng)有不少功能，例如，查詢(xún)、統(tǒng)計(jì)、分析、通用報(bào)表等功能，都可以用于輔助稅務(wù)稽查。例如，一般會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)都有從總賬到明細(xì)賬再到記賬憑證的跟蹤查詢(xún)的功能，稽查人員可利用此功能檢查被查單位納稅申報(bào)的報(bào)表與企業(yè)賬務(wù)記錄是否一致，與原始憑證是否一致；企業(yè)的收入是否已全部入賬，各種應(yīng)“視作銷(xiāo)售”的業(yè)務(wù)，是否已按規(guī)定計(jì)提并記錄了銷(xiāo)項(xiàng)稅：企業(yè)計(jì)提和記錄應(yīng)交稅金所用的稅種和稅率是否恰當(dāng)；應(yīng)作稅務(wù)調(diào)整的成本項(xiàng)目是否作了恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，等等?；槿藛T還可以利用被查單位電算化系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)與分析功能進(jìn)行分析性復(fù)核。利用系統(tǒng)計(jì)算各種與稅收有關(guān)的分析指標(biāo)，如銷(xiāo)售收入總額、銷(xiāo)售稅金率、銷(xiāo)售成本率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、成本利潤(rùn)率、資金利潤(rùn)率、有關(guān)指標(biāo)的變化率，等等，以便稽查人員進(jìn)行縱向與橫向比較，找出異常的情況和需進(jìn)一步追查的線(xiàn)索。在電子商務(wù)條件下，利用被查單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，還可以方便地審查電子合同、電子發(fā)票和各種電磁化的交易的原始憑證，證實(shí)被查單位會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性，查找偷稅漏稅的線(xiàn)索。利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助稽查的優(yōu)點(diǎn)是成本低，對(duì)稽查人員的計(jì)算機(jī)技術(shù)水平要求不高。因?yàn)槭褂帽徊閱挝坏挠?jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)無(wú)需額外的成本，稽查人員也只需懂得系統(tǒng)有關(guān)功能的調(diào)用，不需要有太高深的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)知識(shí)。當(dāng)然，利用被查單位的電算化系統(tǒng)輔助進(jìn)行稅務(wù)稽查前，要先確定系統(tǒng)相關(guān)功能是正確的。

（二）利用電子表格軟件輔助稽查最常用的電子表格軟件有Excel和Lotus等，它們具有強(qiáng)大的表格處理、數(shù)據(jù)庫(kù)管理與統(tǒng)計(jì)圖表處理功能，是常用的辦公自動(dòng)化軟件，其不少功能可用于輔助稅務(wù)稽查。下面是可利用電子表格軟件輔助的一些稅務(wù)稽查工作。

1．利用電子表格軟件輔助編制稽查表格在稅務(wù)稽查中稽查人員可能要編制一些稽查表格，例如，各種有關(guān)項(xiàng)目或指標(biāo)的比較分析表。利用電子表格軟件輔助編制稽查表格，不僅準(zhǔn)確、美觀、效率高，而且成本低、靈活、方便。利用電子表格軟件輔助編稽查表格的方法如下：

①根據(jù)稽查工作的需要整理并設(shè)計(jì)好要編制的稽查表格的格式與內(nèi)容。

②利用電子表格軟件建立稽查表格的模本。對(duì)每個(gè)設(shè)計(jì)好的稽查表格，在工作表中按要求的格式填列好其表名、表欄頭、固定的文字項(xiàng)目和表中可通過(guò)計(jì)算得到的項(xiàng)目的計(jì)算公式，并把這些漢字和公式的單元設(shè)置為寫(xiě)保護(hù)，表中需要輸入被查單位有關(guān)數(shù)據(jù)的單元暫時(shí)留空。完成上述工作后，表格以易于識(shí)別和記憶的文件名存儲(chǔ)成為各稽查表格的模板。

③模本建立好后，可以在多個(gè)單位稽查和多次稽查中使用?；闀r(shí)只要打開(kāi)相應(yīng)的模板文件，在需要輸入數(shù)據(jù)的單元填入被審單位的有關(guān)數(shù)據(jù)，通過(guò)計(jì)算得到的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)由計(jì)算機(jī)算出，完成表格的編制，以便于稽查人員進(jìn)行分析和進(jìn)一步核查。稽查人員可根據(jù)需要保存或打印輸出編制好的表格。稽查人員還可以根據(jù)編制好的分析表，用電子表格軟件的統(tǒng)計(jì)圖表處理功能，繪制出各種分析圖（條型圖、曲線(xiàn)圖、圓餅圖等），以更直觀的形式輔助稽查人員進(jìn)行分析判斷。

2．對(duì)被查單位的電磁信息進(jìn)行查詢(xún)、排序、分類(lèi)、匯總和統(tǒng)計(jì)等處理Excel與Lotus都可直接讀取數(shù)據(jù)庫(kù)文件，有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)管理功能和很多函數(shù)，特別是其特有的財(cái)務(wù)函數(shù)，稽查人員可以直接調(diào)用這些功能和函數(shù)輔助執(zhí)行各項(xiàng)稽查工作。例如：可以利用其數(shù)據(jù)庫(kù)管理功能對(duì)被查單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的電子記錄與會(huì)計(jì)賬表文件進(jìn)行查詢(xún)、分類(lèi)、過(guò)濾、匯總、統(tǒng)計(jì)和核對(duì)，利用其財(cái)務(wù)函數(shù)進(jìn)行折舊費(fèi)用等的復(fù)查和有關(guān)分析指標(biāo)的計(jì)算，等等。實(shí)際上，只要掌握了電子表格軟件的功能和使用方法，稽查人員可以根據(jù)稽查的要求靈活地使用它執(zhí)行各項(xiàng)稽查工作。利用電子表格軟件輔助稅務(wù)稽查不僅成本低，而且靈活、方便。但它要求稅務(wù)稽查人員熟悉電子表格軟件的功能及使用方法。因此，應(yīng)該對(duì)稅務(wù)稽查人員進(jìn)行電子表格使用的培訓(xùn)。

（三）利用稅務(wù)稽核軟件輔助稽查利用被查單位的電算化系統(tǒng)或利用電子表格軟件都可以有效地輔助稅務(wù)稽查，但被查單位的電算化系統(tǒng)和電子表格軟件都不是專(zhuān)門(mén)為稅務(wù)稽查編寫(xiě)的，因此不能更有針對(duì)性、更有效地幫助稽查人員找出被查單位偷稅漏稅的線(xiàn)索，其有效性完全決定于稽查人員的分析和判斷能力及利用它們輔助稽查的經(jīng)驗(yàn)。如果能針對(duì)稅務(wù)稽查的工作特點(diǎn)和要求，開(kāi)發(fā)出稅務(wù)稽查軟件，則計(jì)算機(jī)不僅能按稽查人員的要來(lái)對(duì)被查單位的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)資料進(jìn)行查詢(xún)、分析和比較，而且能把對(duì)被查資料處理的結(jié)果與正常的合理值或特征值比較，根據(jù)比較結(jié)果為稽查人員直接提供被查單位偷稅漏稅的線(xiàn)索。稅務(wù)稽查軟件要能實(shí)現(xiàn)這樣的功能，關(guān)鍵在總結(jié)與歸納出稅務(wù)稽查的方法、規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，并抽象出其邏輯模型，找到計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)的途徑。如果有了稅務(wù)稽查軟件，稽查人員只要掌握軟件的操作方法，即可方便地利用計(jì)算機(jī)輔助稽查。利用稅務(wù)稽查軟件輔助稽查不僅能提高稽查的速度和效率，而且能有效地提高稽查的質(zhì)量和效果。但稅務(wù)稽查軟件的開(kāi)發(fā)受稽查工作的復(fù)雜性和不確定性以及其實(shí)現(xiàn)的模型較難總結(jié)與提煉所制約，所以，目前稅務(wù)稽查軟件還很少見(jiàn)。下面，筆者嘗試對(duì)通用稅務(wù)稽查軟件的功能及其實(shí)現(xiàn)方法進(jìn)行初步的探討。

三、通用稅務(wù)稽查軟件的功能和實(shí)現(xiàn)方法分析

（一）數(shù)據(jù)讀取與轉(zhuǎn)換功能因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)要負(fù)責(zé)大量納稅人的稅務(wù)征管與稽查工作，各納稅人的電算化系統(tǒng)以及系統(tǒng)所設(shè)置的業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件和各文件的結(jié)構(gòu)可能都不相同，如果要針對(duì)每個(gè)被查單位開(kāi)發(fā)一個(gè)稽查軟件，顯然不符合成本與效益原則。因此，稅務(wù)稽查軟件應(yīng)具備通用性，能在多個(gè)單位的稅務(wù)稽查和多次的稽查中使用，即應(yīng)能從不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)中讀取數(shù)據(jù)，并能對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的稽查處理。為了達(dá)到此要求，通用稅務(wù)稽查軟件應(yīng)有數(shù)據(jù)讀取和轉(zhuǎn)換功能。稽查軟件要能讀取信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，關(guān)鍵在信息系統(tǒng)要留有數(shù)據(jù)接口。2001年11月國(guó)務(wù)院辦公廳的88號(hào)文，已明確要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息處理的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)具備符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或者行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口，這為稅務(wù)稽查軟件可能獲取被審單位的電子信息提供了法律保證。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換問(wèn)題的另一關(guān)鍵在于把不同系統(tǒng)中不同結(jié)構(gòu)的文件轉(zhuǎn)換為規(guī)范結(jié)構(gòu)的文件，以便稽查軟件可以進(jìn)行統(tǒng)一的稽查處理。此轉(zhuǎn)換的實(shí)現(xiàn)是稽查軟件設(shè)計(jì)的一個(gè)難點(diǎn)。數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換可考慮用下列方法實(shí)現(xiàn)：稽查軟件根據(jù)稅務(wù)稽查要處理的數(shù)據(jù)項(xiàng)建立相應(yīng)的規(guī)范文件結(jié)構(gòu)；轉(zhuǎn)換時(shí)由操作員選擇打開(kāi)要轉(zhuǎn)換的文件后，由計(jì)算機(jī)讀取其結(jié)構(gòu)，操作員通過(guò)人機(jī)對(duì)話(huà)的形式逐一將要轉(zhuǎn)換文件與規(guī)范文件相應(yīng)的數(shù)據(jù)項(xiàng)匹配，計(jì)算機(jī)即可容易地完成轉(zhuǎn)換工作。如果規(guī)范文件的各數(shù)據(jù)項(xiàng)要來(lái)自多個(gè)不同的文件，則這些文件要按關(guān)鍵字建立聯(lián)系項(xiàng)再轉(zhuǎn)換。

（二）一般的查賬功能稅務(wù)稽查常要通過(guò)查賬及核對(duì)有關(guān)資料來(lái)檢查被查單位是否按稅法規(guī)定報(bào)稅和納稅。因此，通用稅務(wù)稽查軟件應(yīng)具有一般通用審計(jì)軟件所具有的對(duì)業(yè)務(wù)或賬務(wù)文件進(jìn)行抽樣、查詢(xún)、排序、分類(lèi)、匯總等功能。這些一般的查賬工具讓稽查人員根據(jù)需要選用。只要實(shí)現(xiàn)了上述的數(shù)據(jù)讀取與轉(zhuǎn)換后，這些功能很容易實(shí)現(xiàn)，這里不再討論其實(shí)現(xiàn)方法。

（三）稅務(wù)稽查與線(xiàn)索提示功能稅務(wù)稽查軟件最主要、最有特色的功能是可實(shí)現(xiàn)通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)被查單位的業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)資料的處理，能直接向稽查人員提供被查單位偷漏稅的證據(jù)和線(xiàn)索。

分析人工進(jìn)行稅務(wù)稽查的方法，并考慮計(jì)算機(jī)處理的特點(diǎn)，稅務(wù)稽查與線(xiàn)索提示功能可分解為下列幾部分：

1．分析指標(biāo)的計(jì)算。通過(guò)對(duì)被查單位有關(guān)業(yè)務(wù)和證、賬、表等文件的處理，計(jì)算出各種分析指標(biāo)，包括絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)。這些指標(biāo)的本期數(shù)與上期數(shù)比較，與同行業(yè)的平均數(shù)比較，與相關(guān)指標(biāo)數(shù)比較。實(shí)現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出哪些指標(biāo)與稅務(wù)稽查相關(guān)，這些指標(biāo)要用什么數(shù)據(jù)按什么方法計(jì)算。只要把指標(biāo)及計(jì)算公式存在數(shù)據(jù)庫(kù)中，需要時(shí)由計(jì)算機(jī)按規(guī)定完成計(jì)算即可。

2．對(duì)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析與判斷。被查單位的各種分析指標(biāo)計(jì)算出來(lái)后，要對(duì)其進(jìn)行分析，把它們與合理值或特征值比較，找出異常的情況，并根據(jù)異常情況給出相應(yīng)存在問(wèn)題的提示和偷漏稅線(xiàn)索。實(shí)現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出各有關(guān)指標(biāo)的合理值或特征值，以及各指標(biāo)異常常見(jiàn)的原因及可能存在的問(wèn)題。只要在數(shù)據(jù)庫(kù)中保存這些特征值和超出有關(guān)值時(shí)應(yīng)給予的提示，計(jì)算機(jī)可自動(dòng)把計(jì)算出被查單位的各分析指標(biāo)值與數(shù)據(jù)庫(kù)中記錄的特征值比較，并按比較結(jié)果給出提示。

3．有針對(duì)性地對(duì)被查單位的業(yè)務(wù)與賬務(wù)信息進(jìn)行檢查與判斷。有經(jīng)驗(yàn)的稽查人員常會(huì)根據(jù)偷稅逃稅常見(jiàn)的手法及出現(xiàn)的現(xiàn)象、容易忽略而造成漏稅的問(wèn)題，有針對(duì)性地對(duì)被查單位的業(yè)務(wù)與賬務(wù)信息進(jìn)行審查，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行追查。例如，如果發(fā)現(xiàn)有“借：銀行存款，貸：應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付款”的記賬憑證，這很可能是被查單位存在收入不入賬，而利用往來(lái)賬戶(hù)掛賬的問(wèn)題，從而偷逃所得稅。如果某記賬憑證的貸方是產(chǎn)成品，而其借方不是產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，且無(wú)應(yīng)交增值稅一銷(xiāo)項(xiàng)稅的記錄，則可能漏掉了應(yīng)“視作銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅。如果某記賬憑證的貸方是原材料，而其借方不是生產(chǎn)成本（如在建工程或其他非生產(chǎn)領(lǐng)用原材料），其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅未轉(zhuǎn)出而用于抵扣，則偷逃了增值稅，等等。稅務(wù)稽查軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)此功能，由計(jì)算機(jī)替代稽查人員執(zhí)行此項(xiàng)檢查與判斷。實(shí)現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出偷逃稅常用的手法和常見(jiàn)的現(xiàn)象，以及較常出現(xiàn)漏稅的環(huán)節(jié)和情況。例如，哪些科目間存在異常的對(duì)應(yīng)關(guān)系、哪些賬戶(hù)出現(xiàn)異常的變動(dòng)情況或異常的余額、存在哪些異常的現(xiàn)象，就可能存在怎么樣的偷逃稅行為；哪些環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)漏稅，出現(xiàn)什么情況時(shí)可能漏掉什么稅等等。把這些稽查人員的經(jīng)驗(yàn)以一定的形式記錄在數(shù)據(jù)庫(kù)中，則稽查時(shí)計(jì)算機(jī)可以針對(duì)這些情況、現(xiàn)象和環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行檢查，并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提供線(xiàn)索。

（4）有針對(duì)性地重算與核對(duì)一些影響稅收的指標(biāo)。例如，增值稅與銷(xiāo)售和采購(gòu)有直接關(guān)系，可設(shè)計(jì)由計(jì)算機(jī)對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票和供應(yīng)商發(fā)票重新匯總，重新計(jì)算并核對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅與銷(xiāo)項(xiàng)稅，重新計(jì)算被查單位固定資產(chǎn)中的房屋建筑物值并核對(duì)其房產(chǎn)稅，等等。有些成本的處理，稅法的規(guī)定與會(huì)計(jì)處理方法不同，例如，企業(yè)招待費(fèi)、可在稅前抵扣的人工成本以及根據(jù)工資計(jì)提出的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育費(fèi)等等，企業(yè)在報(bào)稅時(shí)應(yīng)作相應(yīng)的稅務(wù)調(diào)整，軟件可自行重新計(jì)算這些調(diào)整項(xiàng)，并與被查單位的納稅申報(bào)表核對(duì)。核對(duì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異的，則給出提示。實(shí)現(xiàn)此功能的關(guān)鍵是總結(jié)出應(yīng)重算和核對(duì)的指標(biāo)及這些指標(biāo)的計(jì)算方法。由于計(jì)算機(jī)能快速處理大量數(shù)據(jù)，有些在手工條件下不能做到的復(fù)算與核對(duì)，利用計(jì)算機(jī)可以輕易做到。綜上所述，要開(kāi)發(fā)出能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)稽查與線(xiàn)索提示功能的稽查軟件，一項(xiàng)重要的工作是廣泛收集、總結(jié)、歸納稅務(wù)稽查人員的稽查的方法和經(jīng)驗(yàn)，找出偷漏稅的特征和表現(xiàn)，以便計(jì)算機(jī)能輔助稽查人員執(zhí)行更多的工作。因此，稅務(wù)稽查軟件的成功開(kāi)發(fā)，一定要有有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)稽查人員的積極參加。

4．其他相關(guān)功能除上述功能外，稅務(wù)稽查軟件還可以包括建立記錄被查單位基本信息的臺(tái)賬，提供與稅務(wù)有關(guān)的法律、法規(guī)的查詢(xún)、檢索、摘錄，編輯稽查報(bào)告和處理決定書(shū)等相關(guān)功能。這些功能的實(shí)現(xiàn)可參考其他軟件，這里不再討論。