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一、目前企業(yè)實施所得稅加計扣除的具體情況

稅務(wù)總局早在2008年就下發(fā)了《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法[試行]》，但是建筑施工企業(yè)真正成功運用該辦法享受稅收優(yōu)惠政策則較晚。這一方面與新政策出臺后，各省市稅務(wù)局要出臺一些較為詳細的執(zhí)行條款較晚有關(guān)，另一方面也與企業(yè)理解新政策，運用新政策的實際執(zhí)行力有關(guān)。

1.立項研究開發(fā)項目情況：2012年企業(yè)共實施30個研究開發(fā)項目，均為企業(yè)自主開發(fā)，且所有的研究開發(fā)項目均不形成無形資產(chǎn)，在工程項目施工建設(shè)過程中形成，構(gòu)成工程實體。

2.會計歸集情況：2012年該企業(yè)可加計扣除研究開發(fā)費用共歸集1511.96萬元，目前在國稅發(fā)[2008]116中列舉的八大費用項目中只有三項費用有歸集，另外五項允許列支的費用并沒有歸集，遠遠低于其實際投入金額。

3.加計扣除情況：按照規(guī)定，允許所得稅稅前加計扣除的金額為755.98萬元。對于第一年探索研發(fā)費用加計扣除辦法的企業(yè)來說能取得這樣的成績是相當(dāng)不錯的，但是，仔細量化這個數(shù)據(jù)不難看出，加計扣除還是有相當(dāng)大的空間值得探索。

二、目前企業(yè)實施加計扣除現(xiàn)狀的原因分析及改進措施

1.認識上的缺失導(dǎo)致科技立項項目極為有限傳統(tǒng)的意識認為：建筑企業(yè)不是專門的研發(fā)機構(gòu)，也不屬于高新技術(shù)企業(yè)，再加之行業(yè)固有的分散性特點，即使某一個工程項目在施工生產(chǎn)過程中使用了較為高超技術(shù)和先進工藝，然而由于缺乏較為規(guī)范的標準和工法，導(dǎo)致新技術(shù)和新工藝在項目的推廣方面受到很大的制約。針對這種情況：建筑企業(yè)必須在日常施工生產(chǎn)工作中要善于發(fā)現(xiàn)施工技術(shù)中的閃光點，將一些先進的工藝及時進行總結(jié)歸納，爭取更多的科技立項，為爭取更多的所得稅加計扣除作基本保障。

2.科技立項項目缺少前瞻性、立項較為滯后大部分的建筑企業(yè)均是生產(chǎn)性企業(yè)，雖然設(shè)有獨立的技術(shù)中心，但是絕大部分的科技立項項目還是在工程項目施工建設(shè)過程中形成的，不是獨立于工程項目存在。先進的施工生產(chǎn)工藝與施工生產(chǎn)是同時進行的，但施工生產(chǎn)工藝在得到層層審批之后才能成為符合加計扣除條件的科技立項項目，科技立項項目的滯后導(dǎo)致有些先進工藝在相關(guān)的成本費用實際發(fā)生的時候不能進行相應(yīng)的研發(fā)項目歸集，在科技立項審批成功后，該項目的成本費用早已發(fā)生完畢，更有甚者費用早已跨年，并不能歸集進入當(dāng)年研發(fā)費用，更不能加計扣除，給企業(yè)帶來了不必要的損失。這就要求在工程項目開工之前，在施工方案中充分研討該工程項目的施工工藝，并力求縮短科技立項審批時間，使施工工藝發(fā)生的時間與科技項目立項時間盡量同步，便于歸集相關(guān)的成本費用。

3.企業(yè)內(nèi)部研發(fā)管理的工作流程有待完善，中間環(huán)節(jié)缺失較為嚴重就筆者所在的企業(yè)來講，目前的工作現(xiàn)狀是：只有生產(chǎn)科技人員和財務(wù)人員“兩頭熱”，中間環(huán)節(jié)(項目部相關(guān)人員)參與較少。項目部雖然在日常生產(chǎn)過程中能夠嚴格實施工藝，但是卻沒有建立科技立項意識。在反饋給財務(wù)部門的相關(guān)經(jīng)濟資料上并沒有注明該先進工藝的金額和用途，最終導(dǎo)致財務(wù)部門無法歸集，給企業(yè)造成損失。只有制定一整套較為完善的工作流程，才能改善目前流程缺失的現(xiàn)狀，有效地提高工作效率。通過一年的實踐，企業(yè)逐漸摸索出一套較為完善的流程設(shè)計，具體為：市場開發(fā)部門將中標項目情況報告生產(chǎn)技術(shù)部門；由生產(chǎn)技術(shù)部門一方面確定具體的施工工藝，并力求更多的先進工藝能夠確定成為科技立項項目，負責(zé)簽訂科技合同并細化人員和科技預(yù)算投入并逐級上報，待科技立項審批之后將科技立項合同返回財務(wù)部門；另一方面將先進工藝傳達項目部，由項目部負責(zé)具體實施。項目部在實施過程中必須嚴格遵守施工工藝，涉及到相關(guān)的成本費用項目須由施工員、預(yù)算員、材料員共同把關(guān)，最終將該筆先進工藝所占用的成本費用在勞務(wù)結(jié)算書和分包結(jié)算書和材料出庫單上明確金額，用途。最終項目相關(guān)的成本費用結(jié)算資料在審核蓋章簽字后交由財務(wù)部門進行成本費用歸集。

4.缺少激勵機制、人員參與積極性差基于研發(fā)項目進行的所得稅加計扣除工作，是由原有施工生產(chǎn)任務(wù)延伸出來的一項工作，無論是一線的項目部施工人員，還是機關(guān)的各科室工作人員，都得付出更多的心血來對待此項工作。由于缺少宣貫和必要的激勵機制，員工在原有施工任務(wù)繁重的工作中再抽身參與科技立項加計扣除工作，或多或少的表現(xiàn)出應(yīng)付和消極對待的情緒，一定程度上影響了研發(fā)費用的歸集和加計扣除的效果。其實，基于研究開發(fā)費用所得稅加計扣除工作從始至終是一項系統(tǒng)工作，需要多個部門密切配合，通力合作。每一過程中，人員參與的深度和廣度直接影響立項項目的歸集效果。作為企業(yè)應(yīng)該建立一套較為完善的激勵機制，調(diào)動每位員工參與加計扣除工作的熱情，保證科技立項項目能真正落到實處，共同分享加計扣除帶來的收益。

作者：賈小倩單位：山西四建集團有限公司