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摘要：近年來，國內(nèi)外曝光了諸多財(cái)務(wù)丑聞，而這些丑聞凸顯了公司治理與內(nèi)部控制的重要性，其中公司治理與內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是內(nèi)部審計(jì)。就某種程度上而言，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題得以解決，就會(huì)增加企業(yè)對于其自身的內(nèi)控能力，本文的研究就是對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的探討。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)機(jī)構(gòu)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制規(guī)范體系逐漸得到完善，并得到全面實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部的控制機(jī)制運(yùn)行中的作用更加的突出。伴隨著經(jīng)濟(jì)較快較好的發(fā)展以及改革的不斷深化，如何優(yōu)化內(nèi)部控制，如何降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，如何推動(dòng)資源優(yōu)化利用，如何避免舞弊，這些問題都是審計(jì)工作所面臨的挑戰(zhàn)，同時(shí)也是一個(gè)新的機(jī)遇。這無疑不是要求著我們應(yīng)該充分認(rèn)識和解決企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題，同時(shí)也要求著我們在接下來的改革中將內(nèi)部審計(jì)的功效發(fā)揮到最大。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

（一）內(nèi)部制度不健全

在我國，很多企業(yè)規(guī)模小，企業(yè)內(nèi)部制度還不夠完善，內(nèi)部的管理過于散漫，企業(yè)所有者和經(jīng)營者一般都是同一個(gè)人。這導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度的統(tǒng)一化。審計(jì)人員既要維護(hù)企業(yè)所有者和經(jīng)營者的利益，也要監(jiān)督企業(yè)所有者和經(jīng)營者。但是像這種企業(yè)所有者和經(jīng)營者是同一個(gè)人的時(shí)候，往往審計(jì)人員就會(huì)陷入兩難的境界，畢竟企業(yè)所有者和經(jīng)營者是審計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)，接受他們的工作安排，因此，其所從事的審計(jì)工作也就很容易出現(xiàn)被干涉的行為，審計(jì)獨(dú)立性在部門不獨(dú)立，審計(jì)制度不健全的情況下很難獲得真正的獨(dú)立。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員意識模糊

我國審計(jì)人員自身對其工作性質(zhì)、內(nèi)容等的認(rèn)識還有待提高，進(jìn)而影響了整個(gè)審計(jì)職能的發(fā)揮。很多審計(jì)人員沒有受到過正規(guī)嚴(yán)格的審計(jì)知識培訓(xùn),所以對于審計(jì)獨(dú)立性方面意識相對薄弱一些。例如，一些人缺乏服務(wù)意識，僅僅憑著自己不豐富的學(xué)識和法律知識要求企業(yè)去依據(jù)自己的要求辦事，將國家的權(quán)威個(gè)人化，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威。還有一部分人則認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是沒有必要的，它就是應(yīng)付檢查所成立的機(jī)構(gòu)，沒有什么實(shí)際的用處，屬于應(yīng)付式的部門機(jī)構(gòu)。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

就目前的情況來說，很多的國有企業(yè)都設(shè)置了專司紀(jì)律和監(jiān)管的部門，這些部門在職權(quán)分配方面，只對本單位的最高權(quán)力部門負(fù)責(zé)。在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，往往由紀(jì)檢部門牽頭，組織監(jiān)察、計(jì)財(cái)?shù)认嚓P(guān)職能部門成立工作組展開審計(jì)。由于內(nèi)部審計(jì)部門成立時(shí)并沒有太多的程序和措施去保證它的獨(dú)立性，很多的審計(jì)部門不被重視，他們多數(shù)是臨時(shí)性的，缺少正規(guī)性。因此很多的企業(yè)機(jī)構(gòu)不配合企業(yè)的內(nèi)審工作，這導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)審部門缺乏權(quán)威性，容易成為邊緣部門，獨(dú)立性也受到挑戰(zhàn)。

二、對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議

（一）完善內(nèi)部審計(jì)的法律制度

加大內(nèi)部審計(jì)制度健全的步伐，以法律的形式去固定企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)的法制建設(shè)，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有針對性的頒布這些法律法規(guī)制度，比如審計(jì)人員行事準(zhǔn)則方面、會(huì)計(jì)報(bào)表制作的準(zhǔn)則、庫存現(xiàn)金的管理準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德準(zhǔn)則等，這些法律法規(guī)盡可能的細(xì)分，對企業(yè)的管理者做決策也有一定的正面效應(yīng)，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)的水平得到非常大的提高，最終助企業(yè)建立一個(gè)完善的內(nèi)部控制審計(jì)體系。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)是本部門的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不能削弱，只能加強(qiáng)。各部門領(lǐng)導(dǎo)、工作人員和具體從事內(nèi)部審計(jì)的工作人員要提高內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識，只有各相關(guān)部門的個(gè)人認(rèn)識得到了提高，才能為企業(yè)審計(jì)工作的進(jìn)行拓寬思路，才能發(fā)揮出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。內(nèi)部審計(jì)相關(guān)人員必須認(rèn)識到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)保持其獨(dú)立性是十分重要的，而對內(nèi)審人員的獨(dú)立性起根本作用的還是其內(nèi)在的、實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，但社會(huì)公眾只能通過其外在的、形式上的獨(dú)立性來推斷其獨(dú)立性的程度。我國政府已經(jīng)在這方面做出了相關(guān)努力，其頒布的企業(yè)的審計(jì)準(zhǔn)測和相關(guān)的審計(jì)職業(yè)規(guī)范，已經(jīng)很明確的表達(dá)出國家對于審計(jì)人員和審計(jì)工作的期望，但是這種對于審計(jì)獨(dú)立性的期望最終還是要依靠其內(nèi)在獨(dú)立性的保持。

（三）建立獨(dú)立、健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

要想進(jìn)行企業(yè)的合理管理，必須要建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)審制度，這對于企業(yè)內(nèi)部控制的建立是十分重要的。內(nèi)部審計(jì)部門利用自己的職責(zé)和專業(yè)度能加大對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，減少企業(yè)存在的問題，提高企業(yè)的收益。隨著我國經(jīng)濟(jì)日益加速發(fā)展，建立健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，使得企業(yè)的發(fā)展跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求已經(jīng)顯得十分的重要。企業(yè)建立獨(dú)立且只能健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有利于企業(yè)的健康發(fā)展，有利于培育一個(gè)遵紀(jì)守法、合理披露的企業(yè)外在形象，同時(shí)也有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)，建立控制有序、部門相互監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部形象。

三、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的又快又好的發(fā)展，各企業(yè)也在經(jīng)濟(jì)全球化的大環(huán)境下迎來了新的機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)在提高單位管理效果、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、幫助單位達(dá)到目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。但是目前很多企業(yè)都沒有真正意識到內(nèi)審的含義，也并沒有采取真正的切實(shí)可行的措施，導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏獨(dú)立性，不能充分發(fā)揮其作用，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，因此加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性十分的必要。

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作者:楊嫻 單位:甘肅省白龍江林業(yè)管理局