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摘要：在新形勢下，企業(yè)在面臨新的發(fā)展機遇的同時，也遭遇了進一步提升企業(yè)價值的難題。作為公司的重要管理部門，內(nèi)審部門如何提高企業(yè)價值，完成企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)，成了亟須解決的問題。本文從內(nèi)部審計的內(nèi)涵和相關(guān)理論出發(fā)，探討企業(yè)內(nèi)部增值目前面臨的困境，并探索了內(nèi)部增值可能的實現(xiàn)路徑，以期為企業(yè)內(nèi)部審計增值提供可行思路和有益借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計增值；受托責(zé)任理論

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計除了具有評估和監(jiān)督功能外，也是提升企業(yè)價值的關(guān)鍵推動因素。內(nèi)部審計通過制定完備的制度，遵循規(guī)范的流程來幫助公司完善治理過程，提升企業(yè)風(fēng)險管理的有效性，以達到企業(yè)增值的最終目標(biāo)。因此，本文著重關(guān)注企業(yè)內(nèi)部審計增值現(xiàn)存的問題，提出有針對性的解決措施，并以M集團內(nèi)部審計增值的經(jīng)驗為例，幫助企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展的良性循環(huán)。

一、內(nèi)部審計增值的理論基礎(chǔ)

（一）企業(yè)內(nèi)部審計增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計增值是指通過規(guī)范化的管理流程對企業(yè)進行內(nèi)部審計的過程，提高組織的運作效率，最終實現(xiàn)價值增值的過程。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比，增值型內(nèi)部審計具有論證性、系統(tǒng)管理、價值增加的特點，與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，更加注重高效益，以風(fēng)險為導(dǎo)向，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營中的管理風(fēng)險和內(nèi)部控制風(fēng)險。2015年，IIA對企業(yè)內(nèi)部審計的定義做了更新：內(nèi)部審計的最終目的是完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，提升經(jīng)營效率，并最終實現(xiàn)組織價值的增值。

（二）受托責(zé)任理論

受托責(zé)任的產(chǎn)生根源是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后產(chǎn)生的委托問題。根據(jù)受托責(zé)任理論，內(nèi)部審計可以減少委托人與人之間的信息不對稱，在一定程度上降低溝通和成本?；谑芡胸?zé)任理論，內(nèi)部審計通過疏通委托人和人之間的信息傳遞和溝通渠道，解決了信息不對稱帶來的逆向選擇問題，從而在一定程度上化解了組織風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的順暢高效運轉(zhuǎn)。

（三）成本收益理論

這一理論源于微觀經(jīng)濟學(xué)，是指企業(yè)以最小的成本實現(xiàn)收益最大化的理想狀態(tài)，當(dāng)目標(biāo)實現(xiàn)的收益大于實現(xiàn)的成本時，該目標(biāo)才有實踐的價值。從成本的角度看，內(nèi)部審計的成本有顯性和隱性之分，顯性成本主要包括各種預(yù)算支出，如審計人員的工資、差旅費等，隱性成本主要是審計計劃和方案不當(dāng)引起的工作效率的犧牲等。從收益的角度看，顯性的收益體現(xiàn)在挽回的經(jīng)濟損失和便于計量的營業(yè)利潤的增加，隱性收益體現(xiàn)在工作效率的提高。

（四）價值鏈理論

增值型內(nèi)部審計是企業(yè)價值鏈上的重要一環(huán)。一方面，內(nèi)部審計通過審查企業(yè)運行管理制度，查錯糾弊，來發(fā)現(xiàn)預(yù)警和控制管理方面的漏洞，進而挽回不必要的損失，從收益與成本角度而言，這也是在為企業(yè)創(chuàng)造效益，增加價值。另一方面，由于內(nèi)部審計這個“看門狗”的存在，各部門的日常工作不得不謹(jǐn)慎地維持既定規(guī)章制度，遵循良好的工作流程，并努力提高自身工作的效率和效果，從間接的角度提升了企業(yè)的價值。

二、內(nèi)部審計增值面臨的問題

（一）企業(yè)對增值性內(nèi)部審計定位不清

增值型內(nèi)部審計要求能從全局和戰(zhàn)略角度梳理經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、財務(wù)收支等企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)，積極促成企業(yè)完成價值增值的目標(biāo)。由于公司管理層對內(nèi)部審計增值作用的忽視以及內(nèi)部審計部門制定審計計劃的局限性，當(dāng)前我國企業(yè)的內(nèi)部審計部門依舊將大部分精力放在財務(wù)審計上，對公司經(jīng)營管理中存在的問題涉足甚少，這就弱化了內(nèi)部審計的增值效能。

（二）缺乏健全的內(nèi)審機構(gòu)

現(xiàn)階段，內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)立“五花八門”，有的企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)直屬于管理層，有的企業(yè)將內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立在財務(wù)部門內(nèi)。當(dāng)內(nèi)審機構(gòu)直屬于企業(yè)管理層時，管理者雖然能夠根據(jù)內(nèi)審部門提出的問題及時地進行企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和“查漏補缺”，但是當(dāng)高管團隊出于個人利益而做出非理性決策時，內(nèi)審部門是沒有約束力的。將內(nèi)審部門設(shè)立在財務(wù)部，缺少最高管理者的支持，內(nèi)審部門的“威懾”作用就會大打折扣，在與其他部門溝通過程中，會增加溝通成本和時間成本。缺乏健全的內(nèi)審機構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)審部門缺乏獨立性和執(zhí)行力，大大削弱了內(nèi)審增值能力。

（三）企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不高

內(nèi)部審計工作涉及面廣，要想高質(zhì)量地完成內(nèi)部審計工作，需要審計人員具備扎實的專業(yè)技能和素養(yǎng)，并對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有深入了解。我國內(nèi)部審計工作起步較晚，人才儲備不足，而且現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計人員大多是由公司的財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗而來，專業(yè)性不強，其財務(wù)方面的專業(yè)能力或許足夠，但是缺乏針對性經(jīng)驗，基本上只能停留在檢查會計憑證和賬簿層面，無法從企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)綜合考察和評價，并及時提供高附加值的審計成果信息。另外，對外部審計的依賴使得企業(yè)本身不重視內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，以上原因在相當(dāng)程度上導(dǎo)致價值審計的失敗。

三、實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的措施

（一）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，明確定位

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計觀念是有效實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的前提，其核心就是要正確地認(rèn)識內(nèi)部審計與價值增值之間的關(guān)系。第一，內(nèi)審人員必須明確自身定位，要時刻銘記自己不僅是生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)督者，更是企業(yè)管理的重要力量。第二，管理層必須重視內(nèi)部審計對企業(yè)價值增值所能發(fā)揮的作用，賦予內(nèi)審部門充分的權(quán)利，鼓勵各部門配合內(nèi)審部門的工作，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。第三，內(nèi)審部門要考慮審計工作的綜合成本，應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向，合理配置審計資源，避免頭重腳輕，盡可能地實現(xiàn)全覆蓋式審計。

（二）健全內(nèi)部審計制度

為了更好地實現(xiàn)內(nèi)審服務(wù)企業(yè)價值增值的職能，首先，內(nèi)審部門應(yīng)在董事會和監(jiān)事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，如此更契合內(nèi)審機構(gòu)通過監(jiān)督和約束提供價值增值服務(wù)這一特殊功能。其次，制定內(nèi)部審計工作流程，規(guī)范內(nèi)部審計開展時間、各部門配合事項、審計報告的出具要求等。內(nèi)審部門也要正確處理好與被審計部門的關(guān)系，確保審計工作順利開展以及審計意見的貫徹落實。第三，建立獎懲制度，采用平衡記分卡結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作要求考核內(nèi)審人員工作績效，同時對不配合內(nèi)審工作的相關(guān)人員進行懲戒。

（三）更新審計技術(shù)手段，推進審計信息化建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，審計信息化是大勢所趨，為了更好地推進審計信息化建設(shè)，第一，應(yīng)結(jié)合公司財務(wù)系統(tǒng)、生產(chǎn)系統(tǒng)等開發(fā)適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的審計電算化軟件。第二，在借助審計電算化技術(shù)的基礎(chǔ)上，引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計等先進的審計技術(shù)方法，不僅注重審計方案的制定、實施和審計結(jié)果的報告，而且注重跟蹤審計與審計結(jié)果溝通。第三，建立審計大數(shù)據(jù)庫，將被審計部門的人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來等信息錄入數(shù)據(jù)庫中，為內(nèi)部審計工作提供專業(yè)的技術(shù)平臺。當(dāng)數(shù)據(jù)具備一定規(guī)模時，可以利用建模技術(shù)，搭建企業(yè)風(fēng)險控制模型，對企業(yè)的風(fēng)險進行預(yù)測并提出有效的規(guī)避措施，貫徹審計前置的理念，進一步實現(xiàn)內(nèi)部審計增值。

（四）打造高水平、專業(yè)化的審計隊伍

首先，在組建內(nèi)審部門時把好人員質(zhì)量關(guān)，確保內(nèi)審人員具備專業(yè)性和可塑性，同時關(guān)注內(nèi)審人員專業(yè)背景的復(fù)合與協(xié)調(diào)。其次，聘請資深講師定期舉辦專業(yè)培訓(xùn)讓內(nèi)審人員接受再教育，不斷學(xué)習(xí)新的審計理論和技術(shù)方法，提高審計隊伍專業(yè)素養(yǎng)。將CPA等專業(yè)資格證書與員工的薪酬掛鉤，通過“雙贏”的方式完善審計人員知識體系，更好地應(yīng)對高層次審計工作的需要。再次，由于內(nèi)部審計增值要求從公司全局的高度參與企業(yè)經(jīng)營管理，所以有必要安排內(nèi)審人員輪崗，深入了解公司生產(chǎn)經(jīng)營活動，滿足復(fù)合型人才需求。

四、內(nèi)部審計增值案例———M集團

M集團是我國較早進行增值型內(nèi)部審計實踐的一家企業(yè)，一直在增值型內(nèi)部審計的道路上不斷探索。下文就以M集團的做法為例淺析如何更好地實現(xiàn)增值型內(nèi)部審計。

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計觀念，貫徹內(nèi)審重要性

M集團內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型得益于其對內(nèi)部審計有明確定位和清晰的理解。M集團管理層認(rèn)為內(nèi)部審計是“企業(yè)的第二種聲音”，高度重視內(nèi)部審計的職能和作用。集團自上而下貫徹審計文化，積極配合內(nèi)審工作的開展，減少了審計資源在組織內(nèi)部的消耗，得到了各部門的積極配合，通過內(nèi)審提出九十余條整改建議，使得內(nèi)部審計成果有效轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在節(jié)支增收方面做出了有力的貢獻。

（二）創(chuàng)新內(nèi)部審計職能，拓展內(nèi)部審計應(yīng)用范圍

M集團為了應(yīng)對內(nèi)外部存在的各種風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值方面的作用，將增值型內(nèi)部審計廣泛應(yīng)用在集團的財務(wù)、物資采購等方面。采購成本占M集團總成本的70%，成本與收益之間的杠桿作用非常明顯，因此降低不必要的采購成本和規(guī)避劣質(zhì)物資是增值型內(nèi)部審計工作的重頭戲。M集團內(nèi)審人員及時發(fā)現(xiàn)集團子公司鐵精礦采購問題，有效地改進了鐵精礦的采購方式，降低了采購成本，同時查處了采購人員的徇私問題。在對外投資領(lǐng)域，增值型內(nèi)部審計工作以防范化解對外投資風(fēng)險為主要目標(biāo)，建立起完善的風(fēng)險防范機制，對從立項到項目實施的全過程進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。M集團內(nèi)審人員運用矩陣表和風(fēng)險核對表對潛在風(fēng)險因素進行識別、判斷，規(guī)避可能存在的風(fēng)險，并提出針對性的改進意見，將風(fēng)險扼殺在起始狀態(tài)。

（三）完善內(nèi)部審計制度體系

為了保障內(nèi)部審計的獨立性，賦予其充分的權(quán)利，M集團成立了審計與風(fēng)險管理委員會，賦予內(nèi)審部門工作無禁區(qū)、無死角，這些支持為增值型內(nèi)部審計工作提供了強有力的保障。為了使內(nèi)部審計更加規(guī)范化、制度化，M集團制定了《內(nèi)部審計職責(zé)條例》和《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，明確了內(nèi)部審計開展的時間、各部門配合事項等要求，強化了審計質(zhì)量，完善了審計業(yè)務(wù)管理。M集團每年還會《內(nèi)部審計項目總體規(guī)劃》，統(tǒng)一安排全年的審計項目，內(nèi)審部門已經(jīng)成為M集團組織架構(gòu)中必不可少的一環(huán)，長此以往，內(nèi)部審計就成了M集團能夠高效運作的有力保障。

（四）創(chuàng)新審計技術(shù)方法，加強內(nèi)審隊伍建設(shè)

審計技術(shù)和方法必須與時俱進，適應(yīng)企業(yè)組織變革和生產(chǎn)經(jīng)營的需要，M集團從風(fēng)險的識別、鑒證、評估和防范等方面為企業(yè)搭建了保障體系；審計方法由“詢問”改為“問卷”；應(yīng)用以實現(xiàn)審計辦公自動化為目標(biāo)的OA系統(tǒng)和基于整體運作流程的ERP信息系統(tǒng)，提升了M的核心增值效力。M集團為打造一支強有力的內(nèi)部審計隊伍，注重培養(yǎng)復(fù)合型人才以及完善激勵考核機制，為增值型內(nèi)部審計工作的開展提供了支持?！霸鲋敌汀眱?nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，它可以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大的要求，實現(xiàn)消極防弊向積極生利的轉(zhuǎn)變。M集團在增值型內(nèi)部審計方面取得的成就和經(jīng)驗，值得我國企業(yè)借鑒和學(xué)習(xí)，但還需要結(jié)合企業(yè)自身特點切實走一條適合本企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部審計增值的道路。隨著審計理念、技術(shù)的不斷進步以及企業(yè)的發(fā)展，增值型內(nèi)部審計會在企業(yè)價值鏈中發(fā)揮越來越重要的作用。

作者:卞虹予 單位:南京審計大學(xué)