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審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論研究中的重要課題，必須重視審計(jì)假設(shè)的研究，才能有助于使審計(jì)發(fā)展成為一門獨(dú)立的具有成熟理論的學(xué)科。這是因?yàn)?，任何一門學(xué)科理論的建立，都離不開合理的假設(shè)前提。所以，審計(jì)假設(shè)是審計(jì)賴以存在的前提，也是建立審計(jì)理論的基礎(chǔ)。

目前，我國學(xué)術(shù)界對審計(jì)假設(shè)的研究，尚處于探索階段，本文擬對這一理論問題進(jìn)行探討。

一、研究審計(jì)假設(shè)的意義

審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論的構(gòu)成要素之一，是支撐審計(jì)理論大廈的基礎(chǔ)，是整個審計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)。

首先，審計(jì)假設(shè)是認(rèn)識審計(jì)對象，形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，是對審計(jì)理論進(jìn)行邏輯推理的起點(diǎn)。所以，審計(jì)假設(shè)對審計(jì)理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗(yàn)的審計(jì)假設(shè)能夠?yàn)闃?gòu)建堅(jiān)實(shí)的審計(jì)理論提供堅(jiān)固的基礎(chǔ)。

其次，審計(jì)假設(shè)是不能直接檢驗(yàn)的公理。它是作為審計(jì)理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導(dǎo)審計(jì)理論的。

最后，審計(jì)假設(shè)面臨著知識更新的挑戰(zhàn)，應(yīng)該不斷地得到充實(shí)和更新。今天還有效和有用的假設(shè)到了明天就可能被驗(yàn)證是不適宜的，由其推出的理論可能會出現(xiàn)缺陷，因此要進(jìn)行發(fā)展和完善。

二、審計(jì)假設(shè)應(yīng)具備的基本特征

（一）審計(jì)假設(shè)是對審計(jì)實(shí)踐的高度抽象

任何理論都離不開實(shí)踐，審計(jì)理論的本源是審計(jì)實(shí)踐。作為審計(jì)理論起點(diǎn)的審計(jì)假設(shè)是人們在長期實(shí)踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和事實(shí)進(jìn)行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎(chǔ)，進(jìn)行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡單、最抽象、最原始的概念或公理。同時，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應(yīng)性就越強(qiáng)。

（二）審計(jì)假設(shè)是對審計(jì)理論基礎(chǔ)的精煉概括

審計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)揭示審計(jì)產(chǎn)生并存在的原因、進(jìn)行審計(jì)的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開這些基本的審計(jì)假設(shè)，不僅審計(jì)理論的建立失去了演繹的前提，而且審計(jì)活動本身也難以存在。

對審計(jì)假設(shè)的選擇與表述應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)精煉性。對所有審計(jì)假設(shè)，不分主次的研究與羅列是不必要的。假如一個審計(jì)假設(shè)對整個理論體系而言沒有任何有用之處，則應(yīng)該舍棄它。因?yàn)樗嵌嘤嗟模瑫茐恼麄€體系的緊湊性。同時，由審計(jì)假設(shè)應(yīng)當(dāng)可以推導(dǎo)出審計(jì)理論體系中的所有命題。

三、對審計(jì)假設(shè)內(nèi)容的構(gòu)想

人們對審計(jì)假設(shè)的探索已將近四十年，在此期間國內(nèi)外的審計(jì)理論工作者提出了許多觀點(diǎn)，繼莫茨和夏拉夫、湯姆·李、大衛(wèi)·弗林特等人的開拓性研究之后，后人不斷地進(jìn)行探索。但隨著審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，對審計(jì)假設(shè)的內(nèi)容提出了新的要求。下面，本文就在以往學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐的新發(fā)展談?wù)剬徲?jì)假設(shè)內(nèi)容的構(gòu)想，審計(jì)假設(shè)體系應(yīng)當(dāng)包括四個方面的內(nèi)容：經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)、可驗(yàn)證性假設(shè)、內(nèi)控有效性假設(shè)、獨(dú)立性和勝任力假設(shè)。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)，是審計(jì)存在的前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離時，在所有者與經(jīng)營者之間由于受托經(jīng)營管理而形成的一種委托與受托的關(guān)系。委托人為了保證自己的財(cái)產(chǎn)和利益，就必然要對受托人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督，而受托人則需要將自己的經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)營成果記錄下來，向委托人報(bào)告以解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。由委托人來親自進(jìn)行監(jiān)督檢查是不現(xiàn)實(shí)的，委托人不一定有時間、有能力，而且對受托人來說也有失公平。而由獨(dú)立的第三者��審計(jì)師來進(jìn)行公正、客觀的評價則是最佳選擇。由此產(chǎn)生了審計(jì)。

隨著社會經(jīng)濟(jì)生活的豐富，經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的內(nèi)容也在不斷發(fā)展和多樣化。一方面，審計(jì)的內(nèi)容從最初的財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到“三E（節(jié)約、效益、效果）”審計(jì)，進(jìn)而人們又認(rèn)識到“管理出效益”，至此，審計(jì)進(jìn)入管理審計(jì)階段。在現(xiàn)代社會中，受托人不僅要對直接的委托人負(fù)責(zé)，而且還要對整個社會負(fù)責(zé)，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任日益增多且越來越重，因此社會責(zé)任審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。另一方面，企業(yè)發(fā)展至現(xiàn)在規(guī)模越來越大，各管理職能也隨之分解層層下放，從而產(chǎn)生了各管理層次之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，繼而產(chǎn)生了內(nèi)部審計(jì)。盡管現(xiàn)代審計(jì)形式多樣，內(nèi)容豐富，但決定這些變化的內(nèi)在因素仍然是經(jīng)濟(jì)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有普遍性，一切審計(jì)活動都是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為前提的，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系假設(shè)，審計(jì)活動就難以存在。

（二）可驗(yàn)證性假設(shè)。可驗(yàn)證性假設(shè)是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任可以驗(yàn)證，可以通過收集審計(jì)證據(jù)來確定被審計(jì)事項(xiàng)與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致性程度。否則，要實(shí)施審計(jì)是困難的或不可能的。這一假設(shè)是針對復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中許多事物是不可驗(yàn)證的而提出的。凡無法確認(rèn)和驗(yàn)證的事物不應(yīng)包括在審計(jì)之內(nèi)。離開經(jīng)濟(jì)責(zé)任的可驗(yàn)證性這一假設(shè)，收集審計(jì)證據(jù)和制定審計(jì)評價依據(jù)的工作是毫無意義的。

隨著審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)的范圍越來越廣泛，內(nèi)容越來越復(fù)雜。以前莫茨和夏拉夫考慮的僅是財(cái)務(wù)審計(jì)，后來又產(chǎn)生了“三E”審計(jì)、管理審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等，這些審計(jì)的內(nèi)容又各有其驗(yàn)證方法，例如：公認(rèn)會計(jì)原則，一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)及優(yōu)良管理的范例等。所以，無論何種經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系都具有可驗(yàn)證性。

（三）內(nèi)控有效性假設(shè)。內(nèi)控有效性假設(shè)是指健全有效的內(nèi)控能消除發(fā)生錯弊行為的或然性。內(nèi)控是受托人建立的保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程與既定目標(biāo)相吻合的一種有效控制機(jī)制，有助于消除舞弊行為，但不能完全杜絕舞弊行為。內(nèi)控有效性是審計(jì)的前提。這是因?yàn)榧偃缟釛夁@一假設(shè)，在內(nèi)控?zé)o效的情況下，錯誤和舞弊行為的發(fā)生就難以避免，也就不可能合理地實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)。因?yàn)榇藭r要么放棄發(fā)現(xiàn)舞弊行為，要么實(shí)施極為細(xì)致的檢查。在后一種情況下審計(jì)成本太高，很不現(xiàn)實(shí)。

（四）獨(dú)立性和勝任力假設(shè)。獨(dú)立性假設(shè)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員能夠排除干擾、個人利害關(guān)系，不偏不倚地實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，是審計(jì)的靈魂。若沒有這一假設(shè)，如果審計(jì)人員在思想和行動受到制約，其獨(dú)立性遭到破壞，那么他的審計(jì)意見也就失去了社會各方面的信任，隨之審計(jì)也會失去存在的社會基礎(chǔ)。在這里，獨(dú)立性包含兩方面的內(nèi)容：（1）審計(jì)人員與受托人之間不存在必然的利害沖突；（2）在審計(jì)過程中審計(jì)人員自始至終在精神上和行為上不受干擾。獨(dú)立性明確了審計(jì)存在和發(fā)展的社會基礎(chǔ)，是公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德中關(guān)于審計(jì)工作獨(dú)立性的基本依據(jù)。

勝任力假設(shè)是指審計(jì)人員具備執(zhí)業(yè)所必需的專業(yè)知識、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德，從而能勝任審計(jì)工作并能對其工作的結(jié)果負(fù)擔(dān)責(zé)任。同樣，如果沒有這一假設(shè)，審計(jì)人員的勝任力受到質(zhì)疑，那么他們的審計(jì)結(jié)果也將失去可信性和權(quán)威性，審計(jì)人員的責(zé)任也無從談起，審計(jì)的意義也將不復(fù)存在。