醫(yī)院內(nèi)部審計
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論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下開展內(nèi)部審計的重要作用；內(nèi)部審計的主要內(nèi)容；以及當前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題及應對舉措。
內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設的審計機構從內(nèi)部對其財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著獨特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領導負責，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用
1.制約、防護作用。制止違規(guī)違紀現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風，配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀律。
2.鑒證和促進作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟責任審計和領導干部離任審計，強化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制。促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。。促進經(jīng)濟責任制的完善和履行，促進各種經(jīng)濟利益關系的正確協(xié)調(diào)處理。
3.建設性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫(yī)院活力和市場競爭力。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
1.審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設置賬外賬等違法行為；再就是審查有關收入完稅情況。
2.審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出，應重點審查支出結(jié)構是否合理，有關手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否?？顚Ｓ?，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應從實際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預算是否合理，是否按任務情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。
3.審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務處理是否正確。
4.審查債權債務總體情況。主要審查債權債務的明細項目是否清晰，有無責任人員或部門負責；債權債務形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權債務以權謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。
5.審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應該遵循事業(yè)單位會計制度的財務準則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務規(guī)定，制定相應的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關鍵控制點以及單位或部門應當遵循的有關規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。
6.開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責。
7.審大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領導班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內(nèi)部審計應該達到為醫(yī)院領導提供可靠、真實、準確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領導決策服務。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預警作用。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措
當前，在醫(yī)院內(nèi)部審計方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設立獨立的內(nèi)部審計機構；內(nèi)審機構的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計工作僅限于開展財務收支審計，糾正違紀違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作適應新形勢，新特點，新任務，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的效能和作用，應實施以下舉措。
1.必須設立醫(yī)院獨立的內(nèi)審機構。只有獨立的內(nèi)部審計機構，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應強調(diào)與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關系上，要求在本單位主要負責人的直接領導下，獨立行使內(nèi)部審計職權，對本單位主要領導負責并報告工作。
2.完善內(nèi)審制度建設，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關法制的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權內(nèi)部審計特定的職責，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。
3.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。應該吸引技術、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構，掌握多種技能，通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
4.拓寬內(nèi)部審計范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設資金，促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。
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