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摘要：在服務(wù)于現(xiàn)代工業(yè)社會(huì)中，尤其是在企業(yè)組織內(nèi)部管理中，管理會(huì)計(jì)所占據(jù)的地位越來越重要。文章基于中國(guó)近二十年管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系研究提出了思考與基本設(shè)想。將研究目標(biāo)定為“中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系研究”；將對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容概括為“4+1”，即力爭(zhēng)通過5—10年左右的努力，使得中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)體系；價(jià)值創(chuàng)造；內(nèi)核；保護(hù)帶

一、引言

管理會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科大致是20世紀(jì)初的產(chǎn)物。早在20世紀(jì)早期歐洲的德國(guó)、意大利和奧地利等國(guó)家，人們就開始對(duì)作為成本會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)控制理論發(fā)展組成部分的管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了開創(chuàng)性研究；倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的成本核算學(xué)派對(duì)此作出了卓越的貢獻(xiàn)；在美國(guó)，管理會(huì)計(jì)學(xué)者以經(jīng)濟(jì)學(xué)理論研究成本會(huì)計(jì)和控制制度的本質(zhì)[1]。時(shí)至今日，管理會(huì)計(jì)正充分吸收其他社會(huì)科學(xué)的營(yíng)養(yǎng)，開始進(jìn)入管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的創(chuàng)造性研究階段。正因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)本是一系列相互關(guān)聯(lián)不緊密的學(xué)科，并隨時(shí)間和空間因素不斷變化，所以對(duì)于管理會(huì)計(jì)學(xué)者來說，管理會(huì)計(jì)體系研究是一項(xiàng)挑戰(zhàn)性與趣味性并存的努力和探索。2014年，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)），這是我國(guó)第一次正式提出全面推進(jìn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)工作。該指導(dǎo)意見突出了：（1）以管理會(huì)計(jì)基本理論、概念框架和工具方法研究為核心內(nèi)容的中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的建設(shè)；（2）以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)與案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)。2016年6月，財(cái)政部了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，對(duì)管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的內(nèi)在要素進(jìn)行了明確界定；同年10月，財(cái)政部的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確指出了“全面加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，指導(dǎo)、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)有效應(yīng)用”，并將“推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用”作為“十三五”期間會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一?？梢钥吹?，近幾年中國(guó)政府已經(jīng)開始關(guān)注并明確了構(gòu)建符合中國(guó)政治經(jīng)濟(jì)制度特征的管理會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與應(yīng)用體系的成熟性相比，管理會(huì)計(jì)體系的研究仍處于萌芽階段，但隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨更加復(fù)雜多變的環(huán)境，無論是國(guó)有企業(yè)改革，還是民營(yíng)企業(yè)的生存與突破，都需要政府和企業(yè)共同合作，創(chuàng)造性地建立具有普遍指導(dǎo)意義的管理會(huì)計(jì)體系，有效應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理，這也是本文的出發(fā)點(diǎn)。本文其余部分主要包括：（1）中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展述評(píng)；（2）基于管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)與指引體系建設(shè)的思考；（3）結(jié)論。

二、中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展述評(píng)

近幾年，已經(jīng)有數(shù)位會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究進(jìn)展進(jìn)行了比較系統(tǒng)的梳理，其中杜榮瑞等[3]對(duì)1997—2005年間在中國(guó)18種主要學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表的283篇管理會(huì)計(jì)研究方面的文章進(jìn)行了述評(píng)，在該述評(píng)文獻(xiàn)中，作者將中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究分為1997—2001年和2002—2005年兩個(gè)階段進(jìn)行分析。研究主題涉及管理控制系統(tǒng)、成本會(huì)計(jì)與管理、決策方法、管理會(huì)計(jì)的一般性問題、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)、信息技術(shù)的應(yīng)用以及其他有關(guān)研究。這一時(shí)間段的管理會(huì)計(jì)研究以規(guī)范分析/概念性研究為主體，致力于介紹和解釋管理會(huì)計(jì)新方法和系統(tǒng)，但相當(dāng)一部分文章缺乏理論依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)證明。此外，研究的理論基礎(chǔ)薄弱是中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究需要解決的問題。由于管理會(huì)計(jì)研究依賴于其他領(lǐng)域的理論，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會(huì)學(xué)[4-5]，由此管理會(huì)計(jì)需要拓展自身的研究視野。在樣本的獲取方法上，管理會(huì)計(jì)的實(shí)證研究以案例研究和調(diào)查研究為主，需要在具有統(tǒng)計(jì)意義的大樣本上克服研究方法的不足。孟焰等[6]在杜榮瑞等學(xué)者的基礎(chǔ)上作了進(jìn)一步研究，并且在整個(gè)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究進(jìn)展上保持了與之前研究者時(shí)間的接續(xù)，從一個(gè)較為完整的視角為管理會(huì)計(jì)研究展現(xiàn)了不斷演進(jìn)的畫面。他們收集了2006—2013年間國(guó)內(nèi)21種學(xué)術(shù)期刊共計(jì)327篇管理會(huì)計(jì)研究文獻(xiàn)，研究主題廣泛，涉及各類管理會(huì)計(jì)工具以及信息系統(tǒng)。研究發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)、外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)的研究數(shù)量和比例較2006年之前有顯著上升，而成本管理和決策方法兩類研究主題顯著下降；業(yè)績(jī)導(dǎo)向薪酬體系和績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)成為管理控制系統(tǒng)研究領(lǐng)域的主要研究主題。同時(shí)，管理控制系統(tǒng)本身也成為研究對(duì)象，但仍然缺乏理論的強(qiáng)有力解釋和支撐。成本粘性問題進(jìn)入國(guó)內(nèi)研究者視野，已有的實(shí)證研究開始關(guān)注我國(guó)資本市場(chǎng)的成本粘性問題[7]。外部導(dǎo)向型管理會(huì)計(jì)主要聚焦于價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以及供應(yīng)鏈管理等主題，研究邊界有了拓展。研究方法以數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)的實(shí)證研究以及調(diào)查研究的比重顯著上升。2006—2013年間，管理會(huì)計(jì)研究采用了理論、權(quán)變理論、錦標(biāo)賽理論、信息不對(duì)稱理論、利益相關(guān)者理論、契約理論、前景理論、認(rèn)知理論與社會(huì)比較理論等多元化的理論，其中理論被廣泛應(yīng)用于薪酬體系研究中。

值得關(guān)注的是實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀及中國(guó)未來的研究方向，潘飛、文東華[8]以Ittner和Larcker（2001）的分析框架為基礎(chǔ)，對(duì)實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行了精煉分析。他們基于價(jià)值管理的視角，對(duì)西方會(huì)計(jì)領(lǐng)域價(jià)值管理的經(jīng)驗(yàn)文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧和評(píng)論，指出組織目標(biāo)的選擇、制定戰(zhàn)略和組織設(shè)計(jì)選擇、價(jià)值動(dòng)因的確認(rèn)、制定行動(dòng)計(jì)劃、選擇計(jì)量指標(biāo)和設(shè)定針對(duì)性目標(biāo)以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和組織目標(biāo)與計(jì)劃的重估是國(guó)外基于VBM框架的實(shí)證研究主題，這對(duì)于中國(guó)實(shí)證管理會(huì)計(jì)的研究具有重要的理論指導(dǎo)意義，同時(shí)完整地分析了實(shí)證管理會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀以及對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的啟示，具有較高的參考價(jià)值。此外，潘飛等[9]對(duì)管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究方法的國(guó)內(nèi)外應(yīng)用方法進(jìn)行了比較，并基于數(shù)據(jù)獲取途徑的比較、理論基礎(chǔ)的比較、經(jīng)驗(yàn)研究具體方法的比較、管理控制系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)研究的比較以及問卷調(diào)查方法的進(jìn)一步分析五個(gè)方面給予了分析，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究方法提出了方法論上的建議。2013年以后，國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)的研究有了新的突破，從《會(huì)計(jì)研究》期刊2013—2014年發(fā)表的管理會(huì)計(jì)相關(guān)文章中可以發(fā)現(xiàn)一些突破點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)具有與生俱來的天然屬性，它是一種權(quán)變性的組織管理現(xiàn)象，自從有了組織，尤其是現(xiàn)代企業(yè)組織，也就有了管理者責(zé)任及管理職能，從而也就有了內(nèi)嵌于組織之中的管理會(huì)計(jì)?；诂F(xiàn)代企業(yè)組織演進(jìn)過程觀察，管理會(huì)計(jì)就是一種權(quán)變的組織管理活動(dòng)。王斌等[10]基于上述關(guān)于管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)，從組織活動(dòng)和管理目標(biāo)、組織環(huán)境和變革兩個(gè)維度對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界和會(huì)計(jì)信息特征進(jìn)行了系統(tǒng)的理論分析，對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的研究具有一定的參考價(jià)值，基于中國(guó)文化制度特征研究中國(guó)管理會(huì)計(jì)問題是非常富有理論與實(shí)踐意義的。楊玉龍等[11]從費(fèi)孝通教授的差序格局概念中獲得靈感，深入到組織內(nèi)部的微觀人際交往，探討了中國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，為何中國(guó)企業(yè)在權(quán)力設(shè)置中普遍存在任人唯親的現(xiàn)象，負(fù)責(zé)人為何根據(jù)員工的親疏遠(yuǎn)近而采取不同的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，在中國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬制定中關(guān)系治理是否有效？他們以問題導(dǎo)向的方式，為中國(guó)管理會(huì)計(jì)尤其是認(rèn)識(shí)中國(guó)特色的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)模式提供了先導(dǎo)性思考，為后續(xù)研究提供了有趣的問題延伸。另外一個(gè)維度的研究來自管理會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。會(huì)計(jì)信息具有兩大功能，即評(píng)價(jià)功能和契約監(jiān)管功能，其中的信息決策有用性來自會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)功能。毛洪濤等[12]通過實(shí)驗(yàn)研究的方法討論了具有不同能力水平的決策者在使用不同呈報(bào)格式的管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)決策績(jī)效的差異，對(duì)不同能力水平的決策者而言，需要設(shè)計(jì)與之相適配的信息呈報(bào)格式，從而提高管理會(huì)計(jì)的信息價(jià)值是該文的結(jié)論。值得一提的是，該文實(shí)驗(yàn)方法下的實(shí)證管理會(huì)計(jì)方法具有一定的參考價(jià)值和方法啟示。鄧博夫等[13]同樣對(duì)管理會(huì)計(jì)信息決策有用性進(jìn)行了研究，采取問卷調(diào)查法，研究了在政府干預(yù)下的會(huì)計(jì)權(quán)力配置模式對(duì)國(guó)有企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息決策有用性的影響，指出國(guó)有企業(yè)不同的會(huì)計(jì)權(quán)力配置會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)信息決策有用性上的差異。綜合上述文獻(xiàn)，中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究近二十年的發(fā)展，無論在研究主題還是在研究方法上都得到了巨大的提升，而未來如何更好地結(jié)合中國(guó)企業(yè)組織內(nèi)外部環(huán)境，從多視角探索中國(guó)管理會(huì)計(jì)問題，并與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域相互支持，融合其他社會(huì)科學(xué)的理論知識(shí)和方法，構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域的重要任務(wù)。

三、基于管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)與指引體系建設(shè)的思考

一個(gè)完整的體系需要包括基本原則、基本框架以及核心內(nèi)容在內(nèi)的富有邏輯一致的知識(shí)體系。因此，構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系需要遵循以下基本原則：（1）堅(jiān)持立足國(guó)情，借鑒國(guó)際。既系統(tǒng)總結(jié)自主創(chuàng)新和有益實(shí)踐，又學(xué)習(xí)借鑒國(guó)際先進(jìn)理念和經(jīng)驗(yàn)做法，形成中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系。（2）堅(jiān)持人才帶動(dòng)，整體推進(jìn)。（3）堅(jiān)持創(chuàng)新機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)展。（4）堅(jiān)持因地制宜，分類指導(dǎo)。充分考慮各單位不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段等因素，從實(shí)際出發(fā)，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作。財(cái)政部將中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容概括為“4+1”，即力爭(zhēng)通過5—10年左右的努力，使得中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系基本形成，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成，管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍顯著加強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)信息化水平顯著提高，管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)市場(chǎng)顯著繁榮。構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系最迫切也是最具有挑戰(zhàn)性的方面就是理論體系建設(shè)和指引體系建設(shè)。目前《管理會(huì)計(jì)基本指引》已，但真正進(jìn)入實(shí)質(zhì)性階段的應(yīng)用指引構(gòu)建是急需解決的重要問題。課題組將進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)理論體系和指引體系的困惑和思考進(jìn)行必要的闡述和分析，為未來的研究提供思路。

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)管理會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)與管理中的服務(wù)功能已經(jīng)得到國(guó)內(nèi)外理論與實(shí)務(wù)界的首肯，作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，管理會(huì)計(jì)絕不是一種自然的社會(huì)現(xiàn)象，管理會(huì)計(jì)權(quán)威學(xué)者安東尼?霍普伍德認(rèn)為會(huì)計(jì)是在特定環(huán)境變化之間持續(xù)地選擇與抉擇的結(jié)果[14]。會(huì)計(jì)模式既不是自然的，也不是必然的。在構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，需要直面兩大理論性問題：第一，管理會(huì)計(jì)是否存在穩(wěn)定的內(nèi)在規(guī)律及其潛在的流動(dòng)性框架。穩(wěn)定的內(nèi)在規(guī)律意味著在外在現(xiàn)象多變的背后存在客觀必然性。如果將管理會(huì)計(jì)內(nèi)置于組織和社會(huì)中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)不是單純地局限于財(cái)務(wù)資源管理，它已經(jīng)與特定組織模式的形成[15]、組織的具體架構(gòu)和管理結(jié)構(gòu)設(shè)置[16]，以及組織內(nèi)部生成或強(qiáng)化某些權(quán)力及影響力的特定方式[17]構(gòu)成了緊密的聯(lián)系。正如思拉恩?埃格特森[18]對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的“內(nèi)核”與“保護(hù)帶”理論構(gòu)建所表述的，需要尋找到管理會(huì)計(jì)的理論內(nèi)核，并對(duì)其保護(hù)帶進(jìn)行有效界定。內(nèi)核即為管理會(huì)計(jì)的功能假設(shè)、理性選擇模型以及均衡分析方法，而保護(hù)帶就是需要考慮的第二個(gè)理論性問題。第二，管理會(huì)計(jì)在不同時(shí)期所表現(xiàn)出的特定現(xiàn)象背后是否存在特定的可持續(xù)性。管理會(huì)計(jì)內(nèi)嵌于組織之中，組織面臨特定環(huán)境約束、組織擁有特定的關(guān)于環(huán)境的信息以及研究特定的相互作用方式正是管理會(huì)計(jì)所要面對(duì)的“保護(hù)帶”。由此課題組進(jìn)一步要探究的是：社會(huì)實(shí)踐為什么需要管理會(huì)計(jì)（Why），管理會(huì)計(jì)在社會(huì)實(shí)踐中扮演什么角色（What），管理會(huì)計(jì)在社會(huì)實(shí)踐中是如何扮演自己角色的（How）？在相關(guān)的應(yīng)用理論支撐上，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)下的理論、交易成本理論是管理會(huì)計(jì)汲取的領(lǐng)域；在企業(yè)理論中，戰(zhàn)略管理理論對(duì)于管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建具有指導(dǎo)意義。這些基礎(chǔ)理論將為管理會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建提供基本面的支持：合約問題、信息不對(duì)稱問題、業(yè)績(jī)計(jì)量、企業(yè)的邊界設(shè)計(jì)（企業(yè)行為與市場(chǎng)的關(guān)系）以及企業(yè)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)與執(zhí)行等。在構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系中，課題組堅(jiān)定認(rèn)為中國(guó)制度環(huán)境特色與人際交往特色的新型管理會(huì)計(jì)理論體系是中國(guó)管理會(huì)計(jì)的最終落腳點(diǎn)。如果說之前的理論內(nèi)容屬于一般意義下的構(gòu)建，那么結(jié)合中國(guó)企業(yè)管理實(shí)踐，尤其是從中國(guó)傳統(tǒng)文化、習(xí)俗、宗教、人情、面子等非正式制度以及正式制度與非正式制度交互的視角，探討中國(guó)特殊的政治、經(jīng)濟(jì)、文化以及社會(huì)環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)以及理論的影響將是管理會(huì)計(jì)理論體系中的靈魂。將具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)元素與現(xiàn)有的西方理論框架相結(jié)合，構(gòu)建以管理會(huì)計(jì)制度化建設(shè)與管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系內(nèi)在聯(lián)系為主體框架的中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系是中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究的目標(biāo)。

（二）管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)管理會(huì)計(jì)指引體系包括三個(gè)主要內(nèi)容：（1）管理會(huì)計(jì)基本指引；（2）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引；（3）管理會(huì)計(jì)案例庫。目前，《管理會(huì)計(jì)基本指引》已經(jīng)，這基本解決了用一個(gè)統(tǒng)一的口徑指導(dǎo)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)化問題。但在定位導(dǎo)向問題和可操作性上，不同的行業(yè)差異需要具體問題具體分析，典型案例的方法將是可取并適宜的；將理論、標(biāo)準(zhǔn)流程以及經(jīng)典案例結(jié)合形成豐富的應(yīng)用指引將是未來可行的方案。由此，學(xué)者們提供了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引體系不同的研究思路：一是按照傳統(tǒng)觀念，分模塊（戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、經(jīng)營(yíng)管理、績(jī)效管理、投融資管理）進(jìn)行研究設(shè)計(jì)；二是按照管理會(huì)計(jì)工具方法進(jìn)行設(shè)計(jì)。其中，兵裝集團(tuán)已經(jīng)提出了60多個(gè)管理會(huì)計(jì)工具，具有很好的參考價(jià)值。在管理會(huì)計(jì)案例體系的研究方面，涉及案例格式的設(shè)計(jì)問題以及案例開發(fā)的運(yùn)作方式。學(xué)者們認(rèn)為案例的格式內(nèi)容將涉及管理會(huì)計(jì)工具的理論依據(jù)以及現(xiàn)實(shí)意義、案例中相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用背景、案例分析的總體設(shè)計(jì)、總結(jié)相關(guān)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論，提出了進(jìn)一步改進(jìn)和發(fā)展的建議等系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)案例結(jié)構(gòu)。案例的開發(fā)需要產(chǎn)、學(xué)、研三大群體合作。“產(chǎn)”是指各類組織中的各級(jí)管理人員。使用案例庫的目的在于學(xué)習(xí)案例公司中的管理經(jīng)驗(yàn)并加以借鑒，企業(yè)各層級(jí)的管理人員將從案例庫中汲取管理經(jīng)驗(yàn)并內(nèi)化為自身的管理能力。“學(xué)”主要包括本科生、研究生、MBA以及管理會(huì)計(jì)教授。使用案例庫的目的在于能夠?yàn)闀局械南嚓P(guān)知識(shí)找到現(xiàn)實(shí)中的案例，提升教學(xué)或?qū)W習(xí)的效率?！把小笔侵笇?duì)管理會(huì)計(jì)理論或?qū)崉?wù)進(jìn)行研究的人員。使用本案例庫主要是為了找尋潛在研究問題，在理論的指引下進(jìn)行深入挖掘，進(jìn)而幫助推進(jìn)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

四、結(jié)論

在貫穿管理會(huì)計(jì)研究的探討中，近年來的研究逐步聚焦于中國(guó)本土管理會(huì)計(jì)問題。研究的主題仍然是多元化的，研究方法上實(shí)證管理會(huì)計(jì)方法、案例研究方法是目前的主要方法。管理會(huì)計(jì)借用其他社會(huì)學(xué)科的理論以充實(shí)自身學(xué)科的理論厚度是目前管理會(huì)計(jì)理論體系缺乏的客觀現(xiàn)實(shí)，這也為構(gòu)建中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系提供了難得的契機(jī)。構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論體系和指引體系是未來中國(guó)管理會(huì)計(jì)體系的核心內(nèi)容。其中的主要挑戰(zhàn)與迫切的研究任務(wù)在于：（1）充分吸收和研究國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)既有研究成果，總結(jié)近二十年中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論的“內(nèi)核”與“保護(hù)帶”，形成管理會(huì)計(jì)理論的新工具和概念，創(chuàng)建中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論分析框架。（2）研究設(shè)計(jì)管理會(huì)計(jì)指引體系，其中的應(yīng)用指引和案例體系建設(shè)是極具實(shí)踐價(jià)值的挑戰(zhàn)和課題。

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作者：潘飛 許宇鵬 單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)