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從我國稅收制度改革的主要內(nèi)容來看，國家為了適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的需要，對原稅制進行了重大改革，初步形成了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的新稅制。

China''''''''sreformofthetaxsystemfromthemaincontent,inordertomeettheneedsofdevelopingcountriesofthesocialistmarketeconomy,theoriginaltaxsystemhasundergonemajorreformtoadapttotheshapeofthesocialistmarketeconomicstructureofthenewtaxsystem.

這次稅制改革作為稅收制度結(jié)構(gòu)性的改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅方面的改革，給企業(yè)財務(wù)管理工作和會計核算工作注入了新的內(nèi)容，提出了更高的要求。企業(yè)財務(wù)會計工作要適應(yīng)稅制改革的需要，強化財務(wù)管理，提高會計核算水平，使之更好地為發(fā)展社會主義市場．經(jīng)濟服務(wù)。

財務(wù)管理和會計核算工作是納稅人正確計算和依法納稅的基礎(chǔ)，稅務(wù)核算又是企業(yè)財會工作一項十分重要的內(nèi)容。本書以新稅制為基礎(chǔ)，重點介紹了增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種會計核算科目的設(shè)置、與納稅有關(guān)的會計處理、稅法和會計制度對有關(guān)問題規(guī)定的差異、稅前對有關(guān)會計資料的調(diào)整及與納稅有關(guān)會計報表的編制等財會人員最為關(guān)心的實際問題。其具體內(nèi)容在以后各章中將詳細論述，這里根據(jù)稅制改革的幾項主要內(nèi)容，強調(diào)以下幾個方面：

一、適應(yīng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度改革的需要，強化企業(yè)財務(wù)管理，提高會計核算水平

這次稅制的一項重要內(nèi)容，就是參照國際上通行的做法，建立了一個以規(guī)范化增值稅為核心與消費稅、營業(yè)稅、資源稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。這次增值稅改革的重要內(nèi)容之一就是劃分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用不同的稅率和計稅方法。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是：一是經(jīng)營規(guī)模；二是財會核算是否健全，其關(guān)鍵在于會計核算是否健全，這就是說，一方面，凡是經(jīng)營規(guī)模在規(guī)定限額以上的納稅，必須有健全完善的財會核算制度，才能按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。另一方面，對于經(jīng)營規(guī)模在限額以下的，只要財務(wù)制度完善、會計核算健全，也可以按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。即使通過一般納稅人認(rèn)定的企業(yè)，如果會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確財務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。這就從稅制上要求企業(yè)必須加強財務(wù)管理，努力提高會計核算水平。

同時，根據(jù)新的增值稅設(shè)計的稅負(fù)來看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，使得小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中處于不利的地位。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進行交往時，若小規(guī)模納稅人是銷方，可由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票等，其價格要低于一般納稅人的4．5％時，才易被一般納稅人接受；若小規(guī)模納稅人不能由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票，其價格要低于一般納稅人價格的15％左右，才能滿足一般納稅人不增加稅負(fù)的要求。這種差別，使得企業(yè)為了自身的利益，就必須主動健全帳目，提高會計核算水平，做好會計核算工作。

(一)學(xué)習(xí)、掌握新的稅收財會處理方法

稅收制度的改革，在財務(wù)會計處理方法上有些變動。一些稅種的開征，一些稅種的取消，同一稅種內(nèi)容的增減變化，都要求企業(yè)對原有的稅收財會核算內(nèi)容與核算方法進行相應(yīng)的增減和調(diào)整轉(zhuǎn)換。增值稅由價內(nèi)稅改為價外稅，要求將銷售價款和應(yīng)交稅款分別核算，在會計報表中增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細表”。增值稅實行專用發(fā)票的辦法，要求企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，增設(shè)“進項稅款”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄，對各項稅額分項記錄，分別處理。營業(yè)稅的變化也是這樣。消費稅作為一種新開稅種，是原來稅務(wù)財會核算中所沒有的。適應(yīng)稅制改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅制改革后企業(yè)稅收財務(wù)會計方法的變化，財政部門先后制訂了《關(guān)于消費稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于營業(yè)稅會計處理的規(guī)定》、《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》。這就要求，企業(yè)要適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅制改革后財務(wù)會計處理方法的變化，學(xué)習(xí)、掌握新的財務(wù)會計處理方法。

(二)健全完善使用增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性規(guī)章制度實行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進行稅款扣抵制度是這次增值稅改革的一項重要內(nèi)容。為了加強對增值稅專用發(fā)票的使用管理，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實施，國家稅務(wù)總局制定了《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》。對企業(yè)來說，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，做好增值稅專用發(fā)票的基礎(chǔ)性工作。這方面的工作內(nèi)容主要包括：

1．建立專用發(fā)票的領(lǐng)、用、管、存制度；

2．建立以專用發(fā)票為基礎(chǔ)的增值稅各明細帳戶的登記制度和報表編報制度；

3．健全與增值稅專用發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的管理制度；

4．建立健全增值稅專用發(fā)票的檢查監(jiān)督制度。

(三)設(shè)置各種明細帳戶，做好各期納稅申報的填制、審核工作

1．依照新稅法的規(guī)定，再設(shè)置一些原來財會制度中來規(guī)定的各種明細帳。這主要是：

(1)增值稅的多欄式明細帳及各專欄項目；

(2)容易出差異的成本費用、營業(yè)外支出的各種明細帳戶；

(3)各種稅基的相關(guān)帳戶和與此相關(guān)的各種欄目。

2．做好納稅申報的審核工作。納稅申報應(yīng)該是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)，但財會人員應(yīng)對納稅申報進行審核。這也是一項基礎(chǔ)性的工作，應(yīng)盡可能地做好，必須順利完成與納稅有關(guān)的各項業(yè)務(wù)工作。

二、適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國的所得稅會計制度

長期以來，我國沒有建立健全稅務(wù)會計制度，更沒有完善的所得稅會計制度，企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定完全依賴企業(yè)財務(wù)會計制度。這次企業(yè)所得稅制度的改革，采取了計稅所得額(應(yīng)稅所得)的確定和企業(yè)財會制度相分離來制定計稅標(biāo)準(zhǔn)的方法，用稅法規(guī)定了扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定納稅人在計算應(yīng)稅所得時，其財務(wù)會計處理辦法同稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整。這就從根本上改變了長期以來我國企業(yè)所得稅的確定完全從屬于企業(yè)財會制度的狀況。企業(yè)所得稅制度的這一重大改革，不僅有利于保護稅基，維護國家的財政利益，而且有利于進一步規(guī)范企業(yè)的財務(wù)利潤核算，公平稅負(fù)，使之與國際慣例接軌。這迫切要求企業(yè)適應(yīng)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國的所得稅會計制度，做好稅務(wù)會計工作。

建立和完善我國的所得稅會計制度，是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，有許多工作要做。這里僅對所得稅會計方面的基本理論和實際工作作一點初步的探索。

(一)所得稅會計的基本概念及主要內(nèi)容

1．稅務(wù)會計的基本概念

稅務(wù)會計，是以所適用的稅收法規(guī)為依據(jù)，運用會計的專門方法，處理納稅人(企事業(yè)單位)的納稅事務(wù)，以至參與企業(yè)的投資決策，從而達到稅負(fù)合理和保證財政收入的目的。它是會計的一個重要組成部分，是在財務(wù)會計方式下進行工作的。一般來說，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是既有聯(lián)系又有區(qū)別的。在實際工作中，會計帳冊的設(shè)置，會計報表的報送等都可以結(jié)合進行，以免進行不必要的重復(fù)勞動。在我國的稅制改革以前，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是合二為一的。因此，稅務(wù)會計與財務(wù)會計是互相聯(lián)系的。但財務(wù)會計是根據(jù)公認(rèn)的會計原則或會計制度進行記帳、計算、結(jié)帳，目的在于反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。稅務(wù)會計是以稅法為依據(jù)進行帳務(wù)處理的，當(dāng)然應(yīng)該遵守一般的會計原則和會計制度，但稅務(wù)會計的目的在于貫徹落實國家的稅收政策，在財務(wù)政策與稅務(wù)政策不一致時，必須按稅務(wù)政策執(zhí)行。這是稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計之外的重要表現(xiàn)之一。在稅制改革以后，新稅法與新的企業(yè)財務(wù)制度之間有一些規(guī)定是不完全一致的，在實際工作中應(yīng)特別注意調(diào)整。

2．所得稅會計的基本概念

所得稅會計是稅務(wù)會計的一項重要內(nèi)容，在一定意義說，稅務(wù)會計就是指所得稅會計。它的較為完整的定義是：所得稅會計是全，面收集、記載企業(yè)各類所得的會計信息，經(jīng)過加工整理、分析核算確定應(yīng)納所得稅額，定期編制和提供所得稅報表，全面履行繳納所得稅義務(wù)工作的專門會計。

《國際會計準(zhǔn)則12——所得稅會計》對所得稅會計中的一些基本概念進行較為詳細的說明。這些基本概念主要是：

(1)會計收益，又稱會計所得，是指一個時期內(nèi)，在減除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，收益表上所報告的包括，非常項目的總收益或總虧損。

(2)納稅所得，指按稅務(wù)當(dāng)局制定的稅法規(guī)定所計算確定的收益額(或虧損額)，是確定應(yīng)付(應(yīng)退)稅款準(zhǔn)備的根據(jù)。

(3)應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期納稅所得確定的當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額，是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制訂的有關(guān)確定納稅所得的法規(guī)計算的。在許多情況下，這些稅收法規(guī)與據(jù)以確定會計收益的會計政策是不相同的。這種差別的影響在于應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財務(wù)報表上報告的會計收益之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)稅率的現(xiàn)行水平。

(4)時間性差異。這是指一個時期的應(yīng)稅所得與會計所得之間的差異，這種差異，發(fā)生于某一時期，但在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

形成時間性差異的原因，是因稅法規(guī)定的確認(rèn)收入與費用的期間與企業(yè)在計算會計所得時確定收入與費用的期間不同，這種不同可分為四種類型：

A、某些收入包括在應(yīng)稅所得中的期間早于其包括在會計所得中的期間。

B、某些費用包括在應(yīng)稅中的期間早于其包括在會計所得中的期間。

c、某些收入包括在會計所得中的期間早于其包括在其應(yīng)稅所得中的期間。

D、某些費用包括在會計所得中的期間早于其包括在應(yīng)稅所得的期間。

(5)永久性差異。這是指一個時期的應(yīng)稅所得與會計所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。

形成永久性差異的原因，是因為稅法規(guī)定的收入和費用的范圍與企業(yè)按公認(rèn)會計原則確定的收入和費用的范圍不一致，一些項目在計算應(yīng)稅所得時不允許包括在內(nèi)，而在計算會計所得時允許包括在內(nèi)，或者相反。

3.所得稅會計的基本內(nèi)容

根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅會計的主要內(nèi)容是：

(1)會計期間。即就是納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日為止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。企業(yè)清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度。這同財務(wù)會計的期間是一致的。

(2)遞延所得稅項目。按新所得稅的規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時，調(diào)增的所得稅稅額，應(yīng)作為遞延所得稅，在下一年度繳納；納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅稅額，應(yīng)做為預(yù)付所得稅，在下一年度抵扣。

(3)經(jīng)營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。按新的企業(yè)財務(wù)會計制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)納所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。具體如何確定經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入在后面的企業(yè)所得稅一章中詳細講解。

(4)會計方法的選擇和變更。新的企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定，企業(yè)會計處理方法的選擇應(yīng)該前后期一致，不得隨意變更。為此，納稅人進行與納稅活動相關(guān)的會計處理時，應(yīng)遵循一慣性原則，會計方法的變更不得漏計或重復(fù)計算任何影響應(yīng)納稅所得額的項目。

(5)貨幣計量和外幣折算。納稅人繳納的稅款，應(yīng)以人民幣為計算單位。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益時，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格計算或估定。若納稅人的所得為外國貨幣，納稅人在計算應(yīng)繳納稅額時，應(yīng)按照國家外匯管理局公布的當(dāng)日外匯牌價折合為人民幣計算繳納。

(二)所得稅會計的處理方法

按國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅的會計處理方法有：應(yīng)付稅款和納稅影響的會計方法。

1．應(yīng)付稅款法。這是以根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅所得確定的當(dāng)期應(yīng)付稅亭款金額作為當(dāng)期的稅款支出。在應(yīng)付稅款法下，時間性差額的范圍《和可能的納稅影響可用附注的方法在財務(wù)報表上說明，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

2．納稅影響的會計方法。這是根據(jù)當(dāng)期會計所得計算確定當(dāng)期的稅款支出，隨同有關(guān)的收入和支出計入同一期內(nèi)。時間性差額造成的納稅影響列在損益表中的稅款費用內(nèi)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中則列在遞延稅款余額里。納稅影響的會計方法把所得稅視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種支出，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。很多國家在所得稅的會計中采用納稅影響的會計方法。納稅影響的會計方法在使用中分為遞延法和債務(wù)法。

(1)遞延法。這是指將本期的時間性差異的納稅影響遞延和分配給以后時期，并在以后時期內(nèi)轉(zhuǎn)銷這些時間性差額。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以他們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。在采用遞延法時,一個時期的稅款費用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備、遞延至以后各時期或自以前時期遞延轉(zhuǎn)來的時間性差異的納稅影響。發(fā)生在本期的時間性差額的納稅影響，用現(xiàn)行稅率計算，前期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的個別的時間性差異的納稅影響一般用當(dāng)初的原有稅率計算。

(2)債務(wù)法。這是指將本期時間性差異的預(yù)計納稅影響在報告中或者作為將來應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)，遞延稅款余額要按照稅率的變動或按新征稅款加以調(diào)整，也可以按預(yù)計的今后稅率的變更而進行調(diào)整。在采用債務(wù)法時，一個時期的稅款費用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差額預(yù)計應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進行的調(diào)整數(shù)。

在采用債務(wù)法時，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷的時間性差額的納稅影響，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用現(xiàn)代稅率計算確定。但如發(fā)生其他情況，采用另一種稅率更為適當(dāng)時，例如，業(yè)已宣告今后各年適用稅率有了變更時，則為例外。

(三)發(fā)生納稅虧損時減免稅的會計處理

企業(yè)發(fā)生納稅虧損，可按照稅法的規(guī)定獲得減免，或結(jié)轉(zhuǎn)前期，從規(guī)定的過去期內(nèi)已交的稅款中辦理退稅，或結(jié)轉(zhuǎn)后期，從規(guī)定的未來期內(nèi)應(yīng)付的稅款中進行減免。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)前期而收回稅款，則所收回的稅款應(yīng)計入當(dāng)期凈收益。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)后期，可能發(fā)生的稅款一般不應(yīng)計入當(dāng)期凈收益。

遞延稅款余額中有一個貸方金額，則在稅法規(guī)定的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或現(xiàn)在可以轉(zhuǎn)回的時間差異，可抵銷納稅虧損，并按相應(yīng)的稅款減免列入本期凈收益。

若虧損期凈收益中沒有包括相應(yīng)的稅款減免，則應(yīng)在以后用納稅虧損與納稅所得相抵銷的辦法進行稅款減免，并將其包括在實現(xiàn)期的凈收益中。

(四)資產(chǎn)重估產(chǎn)生的納稅影響及會計處理方法

資產(chǎn)重估影響了企業(yè)資產(chǎn)的計價，相應(yīng)引起會計所得的增加或減少，若這種調(diào)整為稅法所不允許，應(yīng)稅所得與會計所得之間就會出現(xiàn)一個差額，產(chǎn)生納稅影響。

資產(chǎn)重估產(chǎn)生納稅影響的會計處理方法有兩種：

1．確定與資產(chǎn)帳面價值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從重估價帳戶轉(zhuǎn)入遞延稅款余額。

2．在會計報表上用注解說明在重估價時與資產(chǎn)帳面增加有關(guān)的可能發(fā)生的納稅影響金額。

(五)所得稅的會計基礎(chǔ)工作

所得稅會計業(yè)務(wù)涉及面廣，工作量大，其主要目的是適應(yīng)企業(yè)所得稅計稅改革的要求，正確計算應(yīng)稅所得和會計所得，并要及時調(diào)整會計所得與應(yīng)稅所得之間的差異。其主要工作：

1．收集、記載企業(yè)各類所得的會計信息

這項工作不僅涉及到資產(chǎn)、負(fù)債等計價的正確性，還涉及各項收計量、確認(rèn)的正確性及和相關(guān)成本費用的配比。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是會計的一個最為基本的要素，其計價的正確性是正確計算成本費用的前提條件，是正確反映企業(yè)各類所得的基礎(chǔ)。這里需要說明的是稅制改革對資產(chǎn)方面的信息有較大的影響。表現(xiàn)為：

①應(yīng)收帳款的計價受到了增值稅的影響。這主要表現(xiàn)為一般納稅人對外銷售商品時，要將收取的價款分為產(chǎn)品銷售收入和銷項稅款所致。企業(yè)實際資產(chǎn)應(yīng)為產(chǎn)品銷售收入額減去銷項稅款。

②存貨的計價受到了進項稅額的影響。對小規(guī)模納稅人來說，因無計算進項稅額的要求，可按稅制改革前的財務(wù)處理方法記帳。對一般納稅人來說，可以以進項稅額抵減銷項稅額，按二者的差額納稅，其采購物資的進價則要分為計入本期的采購成本與不計入本期的采購成本兩個不同部分的內(nèi)容。還有購入不同物資、或同一物資但用途不同，要在其進價上考慮進項稅額的因素。

(2)負(fù)債。負(fù)債是會計的又一基本要素。負(fù)債計價核算的正確性對企業(yè)所得也有影響。稅制改革對負(fù)債有影響的是流動負(fù)債的應(yīng)付帳項和待扣稅金。

①應(yīng)付款項的計價受到了銷項稅款的影響，其實質(zhì)與前面所講的存貨的計價一樣。

②待扣稅金在繳納增值稅的企業(yè)有了特殊意義。如果期末報表上的“待扣稅金”為藍字記錄，其應(yīng)為本期發(fā)生的出口退稅、進項稅額轉(zhuǎn)出等的數(shù)額記錄或為尚未交納的增值稅；若報表上的“待扣稅金”為紅字記錄，則表明本期進項稅額大于銷項稅額或多交了增值稅。

(3)收入。收入是所得稅會計需要反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。按所得稅法的規(guī)定，納稅人的收入主要包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等。要按照稅法的要求，確定其收入的實現(xiàn)。這里需要說明的是我國稅制改革以前的經(jīng)營業(yè)務(wù)收入包括了增值稅、營業(yè)稅、產(chǎn)品稅等的內(nèi)容，而稅制改革以后銷售收入中不含有增值稅。

(4)成本費用。成本費用是計算企業(yè)應(yīng)稅所得的抵減項目，要注意有無少計或多計成本費用的行為，要注意收入與費用的配比。稅制改革以前，企業(yè)財務(wù)上核算成本費用的規(guī)定與稅法的要求基本上是一致的。但稅制改革以后，兩者之間不完全一致，應(yīng)重點收集整理這方面的資料，為所得的計算提供準(zhǔn)確信息。

2.分析歸類會計信息，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額

這是做好所得稅會計的最為主要的內(nèi)容，是非常重要的，具體為：

(1)確定收入類項目中稅法與財務(wù)會計制度的差異，并計算出對利潤總額的影響。

(2)確定支出類(成本費用及營業(yè)外支出)項目中稅法與財務(wù)一會計制度的差異，并計算出對利潤總額的影響。

(3)確定出依據(jù)稅法規(guī)定的利潤總額，即為應(yīng)納稅所得額。

3．要定期編制和提供所得稅報表

這是所得稅會計必須做的一項工作。與所得稅有關(guān)的報表除了財務(wù)制度要求編制損益表外，還要編制以稅法為依據(jù)，將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的明細資料表。

4．要按期全面履行繳納所得稅的義務(wù)

這主要包括記錄企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅；考核企業(yè)是否及時、足額上繳了所得稅以及上級制定的上繳所得稅計劃的執(zhí)行情況。

5．要采取措施，促使企業(yè)所得稅會計工作的全面展開

要使所得稅會計工作落到實處，必須采取相應(yīng)措施。這些具體措施是：指定專職所得稅會計人員，使所得稅會計人員提高水平，制訂出各種規(guī)范化的調(diào)整企業(yè)所得稅的備種報表等。

總之，適應(yīng)企業(yè)所得稅制度的改革，建立完善我國的所得稅會計制度是當(dāng)務(wù)之急，需要我們積極探索適應(yīng)我國情況的所得稅會計制度。

三、適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要，樹立納稅申報意識，利用社會中介力量辦稅，提高稅務(wù)財會工作效率

這次稅制改革，為了保證稅收政策和稅收法規(guī)的貫徹實施，建立正常的稅收秩序，對我國的稅收征管制度進行了改革，要求企業(yè)普遍建立納稅申報制度，積極推進稅務(wù)制度，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度，確立適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟需要的稅收基本法規(guī)。適應(yīng)我國稅收征管制度改革的需要，今后的財務(wù)會計工作應(yīng)注意：

(一)樹立主動納稅意識，自覺履行納稅義務(wù)

新稅制普遍建立了納稅申報制度，取消了過去稅收鑒定和專管員固定管戶的征管方式。實施納稅申報制度后，對按期不申報的納稅人，要進行經(jīng)濟處罰。對不據(jù)實申報的，均視為偷稅行為，要依法嚴(yán)懲。這就要納稅人樹立主動納稅意識，自覺履行納稅義務(wù)和行使權(quán)力。

納稅人在這方面要做的工作很多，概括起來包括自行納稅申報、計算和交納稅款、提供資料、接受檢查、申請復(fù)議等方面的內(nèi)容。就財會工作來說，應(yīng)注意以下幾點：

1.主動提供納稅申報的資料，并審核納稅申報的內(nèi)容

按稅法的規(guī)定，納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當(dāng)如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料；財務(wù)、會計報表及其說明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書；外出經(jīng)營活動稅收管理證明等材料。在這些證件、材料中，最重要的就是財務(wù)、會計報表及說明材料，而財務(wù)、會計報表及說明材料只能由財務(wù)會計人員提供。因此，財務(wù)會計人員應(yīng)主動提供納稅申報材料，并與稅務(wù)工作人員一起審核納稅申報的內(nèi)容。

2．計算和交納稅款

計算和交納稅款是稅務(wù)工作的核心工作。而這項工作主要是靠財務(wù)會計人員來完成的。新稅法規(guī)定的各稅種稅款計算的依據(jù)、稅率、方法不完全一致，財務(wù)會計人員在計算時應(yīng)注意各種稅法的規(guī)定，正確計算稅款，并按時交納。

3.提供資料，接受檢查

按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對納稅人的帳簿、記帳憑證。報表和有關(guān)資料進行稅務(wù)檢查，對扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料進行稅務(wù)檢查。由此看來，財務(wù)會計方面的資料是稅務(wù)檢查的一項重要內(nèi)容。因此，財務(wù)會計人員應(yīng)主動提供資料，接受稅務(wù)等機關(guān)的檢查。

(二)利用社會中介力量辦稅，提高稅收財務(wù)會計工作效率，更好地履行納稅義務(wù)

建立和推行稅務(wù)制度，是這次稅制改革重大的突破性舉措。所謂稅務(wù)制度，是實行審計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢機構(gòu)等社會中介機構(gòu)納稅人辦稅的一項制度。

這項制度是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立和發(fā)展起來的，是目前國外較普遍實行的社會化辦稅形式。在我國，適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制的需要，借鑒國外經(jīng)驗，大力推行稅務(wù)制度，不僅有利于強化稅收的征收管理，保障國家的財政收入，而且對于保障企業(yè)的合法權(quán)益制約和促進企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，具有十分重要的意義。

稅務(wù)制度的全面推行，要求納稅人要學(xué)會與稅務(wù)中介組織打交道，借助稅務(wù)咨詢機構(gòu)、稅務(wù)人等社會中介力量辦稅，以提高稅收財會工作的效率，更好地履行納稅義務(wù)。這項制度的推行需要做的工作很多，就財務(wù)會計的角度來說，應(yīng)注意以下幾個方面：

1．明確委托辦理稅務(wù)財會業(yè)務(wù)的范圍

按照規(guī)定，委托稅務(wù)人辦理稅收財會業(yè)務(wù)的范圍：

(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記。

(2)辦理發(fā)票準(zhǔn)購手續(xù)，這主要進行購票申請，取得發(fā)票領(lǐng)購簿，購票，跨省區(qū)經(jīng)營時向營地稅務(wù)機關(guān)繳納購票保險金及發(fā)票的按期銷毀等工作。

(3)辦理納稅申報或扣繳稅款的報告。

(4)申報減稅、免稅、退稅、補稅和延期納稅。

(5)制作各種涉稅文書。

(6)進行納稅檢查。

(7)建帳建制，辦理帳務(wù)。

(8)進行稅務(wù)咨詢、稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)、受聘稅務(wù)顧問。

(9)申請稅務(wù)行政復(fù)議和進行稅務(wù)行政訴訟。

(10)辦理經(jīng)國家稅務(wù)局批準(zhǔn)的其它業(yè)務(wù)。

2．配合社會中介力量辦稅，履行納稅義務(wù)，保護自身的權(quán)益

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭必將加劇，而稅收直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，影響著企業(yè)的競爭實力。由于稅務(wù)知識的專業(yè)化及其他原因，企業(yè)的財會人員不能完全及時、準(zhǔn)確地掌握稅務(wù)知識和有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)在競爭中處于不利的地位。為此，財會人員應(yīng)加強與社會中介力量的聯(lián)系，并配合他們辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)，以保護自身的合法權(quán)益。

這里所說的社會中介力量，是指可以從事稅收查帳業(yè)務(wù)稅收業(yè)務(wù)的審計師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)機構(gòu)等。這些人員，一般都有廣博的稅務(wù)、財務(wù)方面的知識，又有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠解決納稅人自身難以解決的問題。

當(dāng)然，可否利用社會中介力量辦稅，這要考慮企業(yè)的實際情況，不要一概而論。

僅從本節(jié)所闡述的內(nèi)容來看，稅制改革對我國納稅人的財務(wù)會計工作提出了更高的要求，注入了新的內(nèi)容，廣大財會人員要適應(yīng)新形勢的需要，學(xué)習(xí)掌握新的知識，努力做好稅務(wù)財會工作。