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目前我國資源的浪費(fèi)和環(huán)境污染仍得不到有效

H治理，而且由于對(duì)某些危害環(huán)境的活動(dòng)不收費(fèi)

或少收費(fèi)，影響了企業(yè)收入和產(chǎn)品成本計(jì)算的合理性、真

實(shí)性。如果將環(huán)保支出計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必然會(huì)提高

產(chǎn)品的銷售成本，致使生產(chǎn)者將環(huán)保費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，

這與環(huán)保費(fèi)用應(yīng)由生產(chǎn)者來承擔(dān)的要求是相悖的。因此，

應(yīng)允許企業(yè)在利潤(rùn)中計(jì)入環(huán)保費(fèi)用，運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)機(jī)

制，進(jìn)行必要的工藝技術(shù)改造，從而降低成本。

怎樣確認(rèn)環(huán)境成本，目前一般有兩種方式：

一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所

發(fā)生的費(fèi)用。當(dāng)前，我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)包括環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、

污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)?；A(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保方法標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)保樣

品標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn)要求，必然要發(fā)生一些增加

環(huán)保設(shè)備投資及營運(yùn)費(fèi)用。

二是在國家實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的

成本費(fèi)用。例如：有些國家實(shí)施的環(huán)境稅、環(huán)境保護(hù)基金

的征收和對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收的排污費(fèi)等，均屬于國

家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段而發(fā)生的企業(yè)費(fèi)用。此外，也有企業(yè)

與企業(yè)之間通過市場(chǎng)交易行為而發(fā)生的環(huán)境成本費(fèi)用，

如美國實(shí)行的“排污權(quán)市場(chǎng)交易制度”，企業(yè)與企業(yè)之間

可以通過排污權(quán)的市場(chǎng)交易買賣排污權(quán)，從而發(fā)生環(huán)境

成本費(fèi)用或環(huán)境保護(hù)收益。

那么，如何進(jìn)行環(huán)保會(huì)計(jì)核算呢?

環(huán)保收費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

環(huán)保收費(fèi)的目的有-．第一，為刺激污染者治理污染，

降低排放量和排放濃度，以達(dá)到一定的環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。我

國征收的超標(biāo)排污費(fèi)高于治理費(fèi)用就是要防止排污者寧

可交納排污費(fèi)而不愿治理。第二，通過排污收費(fèi)來為社會(huì)

開展污染防治提供必要的資金。環(huán)保收費(fèi)這種經(jīng)濟(jì)刺激

手段，擴(kuò)大和完善了現(xiàn)行的環(huán)保政策，有利于保護(hù)環(huán)境質(zhì)

量和自然資源。但是，環(huán)保收費(fèi)制度只有納入會(huì)計(jì)核算體

系，才能達(dá)到其目的，發(fā)揮其作用。為了反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)

付的環(huán)保費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”科目，并須在該

科目下按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。對(duì)于不同的環(huán)保收費(fèi)

情況，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。

1．產(chǎn)品生產(chǎn)排污的會(huì)計(jì)處理。排污是指向大氣、水中

排放有害物或超標(biāo)熱量、噪音等，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行專門檢測(cè)，按

照對(duì)環(huán)境的有害程度來測(cè)算。在企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量與其排污

量成正比或近似成正比時(shí)，發(fā)生的排污成本是一種直接費(fèi)

用，應(yīng)該與企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際消耗的直接材料、直接人工、

其他直接支出和制造費(fèi)用一起，計(jì)入產(chǎn)品制造成本。計(jì)算

公式如下：某產(chǎn)品污染成本=該產(chǎn)品產(chǎn)量X單位產(chǎn)品產(chǎn)生

的排污量X排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。這種污染成本是產(chǎn)品的

變動(dòng)成本，它同直接材料、直接人工一樣，應(yīng)作為一個(gè)獨(dú)立

的成本項(xiàng)目，這樣可以嚴(yán)格區(qū)別產(chǎn)生不同排污量的產(chǎn)品和

不同產(chǎn)量的排污產(chǎn)生的污染成本。不平均分配不同排污

量和不同產(chǎn)量發(fā)生的污染成本，有利于分清責(zé)任，使環(huán)保

收費(fèi)這種經(jīng)濟(jì)手段發(fā)揮應(yīng)有的作用，體現(xiàn)“誰污染、誰治

理”的原則，解決各行業(yè)交納排污費(fèi)苦樂不均、收費(fèi)方法計(jì)

算欠妥的問題。在產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，將排污費(fèi)借記“生產(chǎn)成

本——直接污染”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”科

目。在產(chǎn)品產(chǎn)量與排污量不成正比、排污量小、不易確定

排污主體，或者排污發(fā)生在產(chǎn)品固定成本范圍之中時(shí)，將

環(huán)保費(fèi)用借記“制造費(fèi)用——排污費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)

保費(fèi)—排污費(fèi)”科目。

2．使用排污物品(污染品)的會(huì)計(jì)處理。使用某些排污

物品，如使用潤(rùn)滑油會(huì)惡化水質(zhì)，廢油還有致癌作用；使用

石油、汽油、煤炭等礦物燃料會(huì)污染空氣，排放SO、CO

等。購買這些排污物品時(shí)滁支付售價(jià)外還應(yīng)追加排污費(fèi)，

直接計(jì)人這些排污物品的采購成本。如果將這些排污物

品當(dāng)作原材料使用，對(duì)其追加收取排污費(fèi)的計(jì)算公式如

下：使用某排污物品應(yīng)追加收取的排污費(fèi)=該排污物品購

買數(shù)量X該排污物品單位數(shù)量加收的排污費(fèi)。企業(yè)購買

排污物品時(shí)，借記“原材料”或“材料采購”科目(購價(jià)+排

污費(fèi))，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”科目(購價(jià))和“應(yīng)付

環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)”科目。

3．不可回收包裝物的會(huì)計(jì)處理。不可回收的包裝物

會(huì)導(dǎo)致固體廢棄物數(shù)量增多。對(duì)于不可回收的包裝物實(shí)

行收費(fèi)可以促使生產(chǎn)者、銷售者改進(jìn)包裝，回收包裝物，減

少廢棄包裝物。所謂對(duì)于不可回收包裝物實(shí)行收費(fèi)，是指

企業(yè)銷售不可回收的包裝物，要根據(jù)其污染環(huán)境的危害程

度交納污染費(fèi)。不同質(zhì)料包裝物的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)有不同，其

一般計(jì)算公式為：某包裝物污染費(fèi)=售出該包裝物的數(shù)量

(或重量、體積)X該包裝物的單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。銷售不可回

收的包裝物時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用——未收回包裝物污

染費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——包裝物污染費(fèi)”科目；如

果企業(yè)使用押金等方法回收包裝物，在收取押金時(shí)，借記

“現(xiàn)金或銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付包裝

物押金”科目，同時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用——未收回包裝

物”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——包裝物污染費(fèi)”科目。在收

回包裝物時(shí)應(yīng)于收回的會(huì)計(jì)期間扣減已經(jīng)實(shí)際交納的包

裝物污染費(fèi)，借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——包裝物污染費(fèi)”科目，

貸記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用——未收回包裝物”科目，其計(jì)算公式

為：收回已交包裝物污染費(fèi)應(yīng)沖減的應(yīng)付環(huán)保費(fèi)=回收包

裝物數(shù)量(或重量、體積)X該包裝物的單位收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。

4．人員排污費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)人員每人每天都要

排放污水、懸浮固體、可氧化有機(jī)物等，所以應(yīng)該向職工所

在企業(yè)收費(fèi)。企業(yè)人員排污量與人員數(shù)量成正比。由于企

業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間人IZl數(shù)量不等，因此收取人IZl排污費(fèi)要按

不同會(huì)計(jì)期間計(jì)算：某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)人員排污費(fèi)：人員

數(shù)量X單位時(shí)間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)X該期間的時(shí)間。企業(yè)在每一

會(huì)計(jì)期末按實(shí)有人員支付排污費(fèi)時(shí)，借記“管理費(fèi)用——

人員排污費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——^、員排污費(fèi)”科

目。

5．固體廢棄物的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于工業(yè)、施工企業(yè)廢棄

物，凡能確定是何種產(chǎn)品或工程產(chǎn)生的，可計(jì)人其成本中。

對(duì)固體廢棄物收費(fèi)的計(jì)算公式為：某種固體廢棄物的收費(fèi)

額=該種固體廢棄物的重量(或體積)X該種固體廢棄物

的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。商貿(mào)企業(yè)排出、拋棄的廢棄物的品種一般較

多，產(chǎn)生廢棄物的根源也較多，不易確定其負(fù)擔(dān)費(fèi)用的對(duì)

象。在商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，經(jīng)營費(fèi)用是指企業(yè)在整

個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費(fèi)用。因此，可把排放廢棄物的

費(fèi)用計(jì)人“經(jīng)營費(fèi)用”科目，借記“經(jīng)營費(fèi)用——廢棄物收

費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——廢棄物收費(fèi)”科目。

’環(huán)保成本的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)所發(fā)生的環(huán)保成本主要包括環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)

境治理成本和環(huán)境損害成本，企業(yè)可設(shè)置“環(huán)保成本”科目

予以核算，為了具體反映和監(jiān)督各項(xiàng)環(huán)保成本，還須在該

科目下按成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目，核算各項(xiàng)環(huán)保成本的詳

細(xì)情況。環(huán)保成本支出應(yīng)視不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

第一，按資本化處理。即將企業(yè)為實(shí)施環(huán)境預(yù)防和治

理措施而購置或建造的固定資產(chǎn)作為資本支出，借記“在

建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；分期

計(jì)提折舊時(shí)，借記“環(huán)境成本——環(huán)境預(yù)防成本(或環(huán)境治

理成本)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。將不形成固定資產(chǎn)

的長(zhǎng)期其他環(huán)境預(yù)防費(fèi)用和環(huán)境治理費(fèi)用作為遞延資產(chǎn)，

分期攤銷。形成遞延資產(chǎn)時(shí)，借記“遞延資產(chǎn)——環(huán)境預(yù)防

成本(或環(huán)境治理成本)”科目，貸記“銀行存款”科目；分期

攤銷環(huán)境預(yù)防成本或環(huán)境治理成本時(shí)，借記“環(huán)境成

本——環(huán)境預(yù)防成本(或環(huán)境治理成本)”科目，貸記“遞延

資產(chǎn)”科目。

第二，計(jì)人期間費(fèi)用。即將數(shù)額不大的環(huán)境支出費(fèi)用

計(jì)人期間費(fèi)用，不作資本化處理。企業(yè)支付排污費(fèi)時(shí)，借記

“管理費(fèi)用——環(huán)境損害費(fèi)用(排污費(fèi))”科目，貸記“銀行存

款”科目。

第三，作為或有負(fù)債。是指與環(huán)境有關(guān)的、將來可能支

付的費(fèi)用，在能夠被合理而可靠地確認(rèn)(f古計(jì))和計(jì)量時(shí)，可

作為或有負(fù)債人賬；如果無法得出一個(gè)合理的估計(jì)數(shù)，但

它又是重要的，就應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明。

對(duì)于能夠確認(rèn)和計(jì)量的環(huán)保收益，如企業(yè)利用“三廢”

生產(chǎn)的產(chǎn)品及對(duì)這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益、國家

對(duì)保護(hù)環(huán)境有成績(jī)的企業(yè)發(fā)放的獎(jiǎng)金(及實(shí)行的優(yōu)惠政

策)、其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失等，根據(jù)歷史成本計(jì)價(jià)原則

可通過專設(shè)的“環(huán)保收入”科目予以核算。此類業(yè)務(wù)發(fā)生

時(shí)，借記“現(xiàn)金”(或“銀行存款”)、“應(yīng)交稅金”等科目，貸記

“環(huán)保收入”科目。在該科目下可根據(jù)收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)

科目，對(duì)環(huán)保收入進(jìn)行明細(xì)分類核算