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摘要:本文首先從會計信息的披露目標(biāo)、披露內(nèi)容、披露形式、披露時效和披露監(jiān)管等方面分析了高科技

企業(yè)會計信息披露的內(nèi)在要求;然后從建立集成化的會計信息系統(tǒng)、擴(kuò)充資產(chǎn)與所有者權(quán)益的內(nèi)容、變革財

務(wù)報告模式和注重提升表外信息的質(zhì)量四個方面論述了高科技企業(yè)會計信息披露的模式創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞:高科技企業(yè);會計;信息披露;模式

隨著半個世紀(jì)來科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展和社會形態(tài)的轉(zhuǎn)換,高科技企業(yè)的培育和發(fā)展越來越走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心位置,人們對高科技企業(yè)的會計信息披露也提出了越來越高的要求。高科技企業(yè)亟需建立一個適合自身特性和時代特征的信息披露框架。

一、高科技企業(yè)會計信息披露的內(nèi)在要求

(一)披露目標(biāo)

會計的發(fā)展是反映性的,也就是說,會計主要是應(yīng)一定時期的商業(yè)需要而發(fā)展的,并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。[1]高科技企業(yè)必須考慮以下因素對其會計信息披露目標(biāo)的影響:(1)足財務(wù)關(guān)系人的利益?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得高科技企業(yè)的會計信息可通過網(wǎng)絡(luò)傳播,分

布于不同地理區(qū)域的利益相關(guān)者均可通過網(wǎng)絡(luò)迅速查閱到企業(yè)的會計信息,大量的潛在股東會實(shí)施對目標(biāo)高科技企業(yè)的投資計劃,企業(yè)股東的數(shù)量會擴(kuò)大,股權(quán)更趨分

散,少數(shù)股東控制企業(yè)的情況會有所變化。因此,“所有者”的概念會趨向模糊化,相對于股東而言,企業(yè)的債權(quán)人、員工、顧客群等財務(wù)關(guān)系人對高科技企業(yè)發(fā)展的重要

性開始提升。此外,物質(zhì)資本在高科技企業(yè)總資本中的地位下降,而信息、知識和創(chuàng)新能力資本的地位顯著上升,不同資本的所有者對高科技企業(yè)均有經(jīng)濟(jì)利益方面的要求。(2)履行企業(yè)的社會責(zé)任。在知識與技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下,信息作為一種主要的推動科技創(chuàng)新及其成果轉(zhuǎn)化進(jìn)程的資本,使得在高科技企業(yè)會計信息管理過程中考慮社會責(zé)任是必要的和可行的。又由于信息資本具有共享性和可轉(zhuǎn)移性的特征,因而高科技企業(yè)與社會的聯(lián)系日趨緊密,出于自身發(fā)展的需要必須重視其社會責(zé)任,如支持社會公益事業(yè)等。高科技企業(yè)的成敗在更大程度上依賴于自身引領(lǐng)科技創(chuàng)新的能力和社會對知識形成和發(fā)展所做出的貢獻(xiàn)程度。

(二)披露內(nèi)容

現(xiàn)行高科技企業(yè)會計信息披露內(nèi)容具有明顯的局限性,表現(xiàn)為:首先,高科技企業(yè)有大量資產(chǎn)未能在財務(wù)報告中反映,如技術(shù)資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、衍生金融工具等,造成了企業(yè)賬面價值的巨大差異而無從解釋。其次,只重視定量信息,而忽視定性信息;只反映貨幣信息,而忽視了非貨幣信息。實(shí)質(zhì)上,定性信息的相關(guān)性未必比定量信息遜色,非貨幣信息未必不比貨幣信息重要。再次,只提供企業(yè)自身的業(yè)績,而忽視了其他相關(guān)的信息,如高科技企業(yè)對社會的貢獻(xiàn)、高科技企業(yè)的雇員情況、高科技企業(yè)對環(huán)境的影響等。最后,分部信息披露不充分,預(yù)測信息和前瞻性信息披露不足。鑒于高科技企業(yè)的特殊性,在信息披露上應(yīng)重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)以下內(nèi)容:(1)技術(shù)和智力資源。高科技企業(yè)能否取得良好的經(jīng)營業(yè)績,在很大程度上取決于其技術(shù)是否先進(jìn)和是否擁有一流的具有比較優(yōu)勢的技術(shù)人才,因而應(yīng)注重對核

心技術(shù)及相關(guān)人員情況的披露。(2)研究和開發(fā)支出R&D)。研發(fā)支出披露模糊,投資者無法從會計報表中發(fā)現(xiàn)企業(yè)擁有的自主知識產(chǎn)權(quán)等資源的內(nèi)在價值。(3)創(chuàng)新激勵制度。知識或技術(shù)作為一種既不同于一般競爭性產(chǎn)

品,又有別于公共產(chǎn)品的商品,其非競爭性和部分排他性

的基本特征決定了科技創(chuàng)新需要用產(chǎn)權(quán)制度來調(diào)節(jié)。知

識或技術(shù)產(chǎn)權(quán)的市場化是科技創(chuàng)新最經(jīng)濟(jì)有效、最持久的

激勵手段,因此創(chuàng)新激勵制度也要對外披露。(三)披露形式

高科技企業(yè)現(xiàn)行的會計信息披露形式突出地具有以

下矛盾:(1)形式單調(diào),缺乏靈活性。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)以提

供通用的標(biāo)準(zhǔn)報告方式來交換信息已被實(shí)踐證明是一種

最有效和最節(jié)約成本的方式,但這種有效和節(jié)約是針對

手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸手段而言的。在電子信息技術(shù)

高度發(fā)達(dá)的今天,這種有效和節(jié)約將不再成為財務(wù)報告

缺乏靈活性的借口。某些高科技企業(yè)信息披露還存在諸

多濫用專業(yè)術(shù)語和文字的情況,以至于大量信息的披露

并未真正有效實(shí)用。(2)通用性信息提供與個性化信息

需求難以協(xié)調(diào)。近些年來,人們發(fā)現(xiàn)高科技企業(yè)的財務(wù)

報告往往與決策不相關(guān),其原因在于企業(yè)向不同的使用

者提供相同的財務(wù)報告,不同的企業(yè)向所有的使用者提

供標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的財務(wù)報告,忽視了信息使用者們各種各樣

的個性化的信息需求。在這方面,會計面臨著如何用同

樣的信息去有效地滿足不同使用者(精通會計與不懂會

計)的要求的問題。

在知識與技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下,高科技企業(yè)的信息披露

將突顯以下三個形式特征:(1)樣式個性化。高科技企

業(yè)將一改過去標(biāo)準(zhǔn)化的通用報告形式,轉(zhuǎn)而提供為使用

者度身訂做的報告,以滿足信息使用者形式多樣的個性

化需求。(2)呈報實(shí)時化。信息使用者可通過網(wǎng)絡(luò)直接

進(jìn)入高科技企業(yè)信息管理系統(tǒng),及時有效地選取、分析所

需的信息,而不必等到定期報告提供后再去獲取那些已

經(jīng)加工、整合過的歷史信息。(3)傳輸網(wǎng)絡(luò)化。信息和

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)會計處理的各種數(shù)據(jù)越來越

多地以數(shù)據(jù)庫形式儲存于計算機(jī)之中,會計信息的披露

方式可以是聯(lián)機(jī)報告、多間距報告期報告、多層次報告和

多樣化報告等。

(四)披露時效

在傳統(tǒng)會計系統(tǒng)下,要計算企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)情況,只

有等到會計主體所有的生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結(jié)束后,才能

通過收入和費(fèi)用的歸集與配比得以準(zhǔn)確計算。然而隨著

經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變,企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化,實(shí)

時、瞬間決策對企業(yè)日益重要,人們對會計報表時效性方

面的要求很強(qiáng)烈。Ball和Brown通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),有

充分證據(jù)表明市場希望盡快得到會計數(shù)據(jù),即財務(wù)報表

的公布不夠及時。[2]

在當(dāng)前知識與技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下,頁面信息數(shù)據(jù)在互

聯(lián)網(wǎng)上的傳遞與傳統(tǒng)會計信息披露相比,最大特點(diǎn)是沒

有時間和空間的嚴(yán)格限制。由于網(wǎng)絡(luò)的無國界性,世界

已成了“地球村”,這意味著高科技企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)可以

與全球范圍內(nèi)的任何供應(yīng)商或客戶進(jìn)行貿(mào)易往來,采購

空間和營銷空間將隨著互聯(lián)網(wǎng)的無限延伸而延伸。傳統(tǒng)

的企業(yè)是每周五天、每天八小時工作制,在其他時間將很

難進(jìn)行信息披露工作。但在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下,由于互聯(lián)

網(wǎng)能夠全天候地不知疲倦地工作,所以“73243365”也

就成了網(wǎng)絡(luò)技術(shù)下會計信息披露的作息時間,高科技企

業(yè)在任何時點(diǎn)都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項反映在網(wǎng)

絡(luò)上。高科技企業(yè)的管理者、投資者以及相關(guān)利益集團(tuán)

可隨時上網(wǎng)訪問企業(yè)主頁,獲取最新和充分的會計信息,

以便做出更準(zhǔn)確的判斷和明智選擇,大大降低了高科技

企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險和投資決策的不確定性。

(五)披露監(jiān)管

在信息披露監(jiān)管上,高科技企業(yè)應(yīng)有更高要求。為

此,對高科技企業(yè)的信息披露應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)管,充分有效地發(fā)

揮來自以下三方的監(jiān)督力量:(1)嚴(yán)格界定保薦人的責(zé)

任和義務(wù),并制定相應(yīng)的對于保薦人違規(guī)行為的懲處辦

法,保薦人在保薦期間要協(xié)助高科技企業(yè)正確披露信息,

如果被保薦高科技企業(yè)發(fā)生信息披露方面的問題,保薦

人要負(fù)連帶法律責(zé)任。(2)證券監(jiān)管部門應(yīng)定期和不定

期地做事后抽樣調(diào)查,以測試信息披露是否符合相關(guān)規(guī)

則;同時積極監(jiān)察高科技企業(yè)的產(chǎn)權(quán)或股票交易活動,及

時發(fā)現(xiàn)并解決問題。(3)充分發(fā)揮證券律師、資產(chǎn)評估

師和注冊會計師等中介機(jī)構(gòu)“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用,創(chuàng)

造一個有利于中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的環(huán)境,強(qiáng)化執(zhí)業(yè)人員

的監(jiān)督職能,提高執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量,從而改善高科技企業(yè)的

信息披露。(4)加強(qiáng)高科技企業(yè)內(nèi)部的會計管理與監(jiān)

督,提升高科技企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督效率。

二、高科技企業(yè)會計信息披露的模式創(chuàng)新

(一)建立一個集成化的會計信息系統(tǒng)

在知識與技術(shù)經(jīng)濟(jì)條件下,信息技術(shù)迅猛發(fā)展,信息

網(wǎng)絡(luò)化給全球經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展帶來巨大變革。信息主流

傳播媒體支持著會計信息主流披露方式,具有強(qiáng)大優(yōu)勢

的網(wǎng)絡(luò)披露方式必將占據(jù)會計信息披露的主流地位。[3]

由于計算機(jī)快速、高效和計算成本低廉等特點(diǎn),傳統(tǒng)會計

的四項假設(shè)可予忽略,會計可以是一種原始成本與現(xiàn)行

市價、分期報告與實(shí)時報告、貨幣計量與非貨幣計量同時

并存的信息生成和傳遞系統(tǒng),它具有下列特點(diǎn):(1)信息

共享化。憑借發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù),會計信息系統(tǒng)的各個子

系統(tǒng)之間既相互獨(dú)立,又協(xié)同處理會計事項,共享信息資

源,實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)分布式并發(fā)處理。(2)信息及時化。會計

人員在一個開放的財務(wù)網(wǎng)絡(luò)上處理各項財務(wù)事項,幾乎

所有財務(wù)工作的方式與手段都將發(fā)生根本變化,如在線

審計、在線審批等。(3)信息集成化。網(wǎng)絡(luò)化會計信息

系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理及會計功能的同時,集成了許多相

關(guān)功能,如網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上催賬、網(wǎng)上詢價、網(wǎng)上采購與銷

售、網(wǎng)上報稅繳稅、網(wǎng)上證券投資等。(4)信息多樣化。

網(wǎng)絡(luò)化會計信息系統(tǒng)采用在線管理和集中管理模式,消

除了物理距離和時差概念,能夠高效快速地收集數(shù)據(jù),并

對數(shù)據(jù)進(jìn)行及時處理和分析,實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)協(xié)同、動態(tài)跟

蹤、及時控制和科學(xué)預(yù)測與決策等功能,真正使高科技企

業(yè)走向了業(yè)務(wù)與財務(wù)處理智能化。

(二)擴(kuò)充資產(chǎn)與所有者權(quán)益的內(nèi)容

傳統(tǒng)會計定義下的資產(chǎn)是指資產(chǎn)負(fù)債表上企業(yè)擁有

或控制的現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)及應(yīng)收賬款等。但若追問

企業(yè)的經(jīng)理:什么資產(chǎn)對企業(yè)最有價值?回答也許是員

工、品牌或銷售渠道等。由此可見,企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)該是其

創(chuàng)造價值的主要驅(qū)動因素,而勿論其有形或無形。越來

越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn),企業(yè)的核心競爭力來源于企業(yè)的無形資產(chǎn)和骨干員工。高科技企業(yè)尤其如此。專利、技術(shù)、品

牌、自創(chuàng)商譽(yù)、智力資源等均應(yīng)盡快進(jìn)入會計信息系統(tǒng),

以真實(shí)地反映高科技企業(yè)的資產(chǎn)狀況。另外從產(chǎn)權(quán)觀念

來看,傳統(tǒng)會計要素之一的所有者權(quán)益體現(xiàn)的是企業(yè)財

務(wù)資本所有者的權(quán)益,它是資本雇傭勞動這一傳統(tǒng)理論

的產(chǎn)物。近年來興起的利益相關(guān)者合作理論,則從更廣

的角度闡述了現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)特征,它認(rèn)為,企業(yè)本質(zhì)上

是利益相關(guān)者締結(jié)的一系列契約的聯(lián)合,其中每個利益

相關(guān)者(包括股東、債權(quán)人、企業(yè)家、員工等)都向企業(yè)投

入專用性資產(chǎn),都對企業(yè)剩余的形成做出貢獻(xiàn),因而都有

權(quán)參與企業(yè)剩余的分配,這一理論肯定了人力資本所有

者在企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)主體地位。因此,高科技企業(yè)中人力

資本所有者權(quán)益(即勞動者權(quán)益)理應(yīng)成為所有者權(quán)益

的內(nèi)容之一。

(三)變革財務(wù)報告模式

隨著知識與技術(shù)經(jīng)濟(jì)時代的來臨,高科技企業(yè)經(jīng)營

的重心開始轉(zhuǎn)向?qū)χR、信息及人力資源的開發(fā)、利用和

爭奪上,實(shí)物資產(chǎn)的地位在不斷下降。這決定了新經(jīng)濟(jì)

下財務(wù)報告的重心將由有形資源(實(shí)物資產(chǎn))向無形資

源轉(zhuǎn)變。結(jié)合前述建立一個集成化的會計信息系統(tǒng),筆

者認(rèn)為在新經(jīng)濟(jì)條件下高科技企業(yè)適宜推行美國會計學(xué)

家喬治·索特(GorgeSorter)提出的適應(yīng)未來要求的事項

基礎(chǔ)財務(wù)報告模式。該模式認(rèn)為,會計的目標(biāo)是為各種

信息用戶提供決策相關(guān)的信息,而把信息運(yùn)用到?jīng)Q策過

程中是用戶自己的事情,因此財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明

細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項。信息使用

者可根據(jù)自己的決策需求,主動地提取相關(guān)信息運(yùn)用到

自己的決策模型之中。

(四)注重提升表外信息的質(zhì)量

對投資者而言,信息的價值不僅體現(xiàn)在披露方式上,

還體現(xiàn)在信息是否與投資者決策內(nèi)容相關(guān)上;每一項投

資決策的確定,不僅僅依據(jù)財務(wù)信息,還要依據(jù)非財務(wù)信

息、知識資源信息等,而后者的取得大部分依賴于企業(yè)自

愿披露的信息以及對強(qiáng)制披露財務(wù)信息的補(bǔ)充。因此,

強(qiáng)制性信息披露和自愿性信息披露作為表外信息披露的

兩種方式,呈現(xiàn)出相互補(bǔ)充的關(guān)系,將兩者有機(jī)結(jié)合,能

更充分地披露對投資者有用的信息,幫助高科技企業(yè)改

進(jìn)財務(wù)報告的整體質(zhì)量。[4]

在表外信息的披露上,需要注意:(1)信息披露中

財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。非財務(wù)信息盡管難以準(zhǔn)

確地用貨幣計量,但卻越來越影響著高科技企業(yè)的價值

評估,如高新技術(shù)的研發(fā)優(yōu)勢、核心技術(shù)項目的研發(fā)情

況、技術(shù)骨干人員的變動情況、企業(yè)的員工素質(zhì)及結(jié)構(gòu)、

市場網(wǎng)絡(luò)和推廣深度、產(chǎn)品研發(fā)周期等。這些信息有助

于用戶對高科技企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)及財務(wù)影響的理

解,更能準(zhǔn)確把握高科技企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。(2)增

加對高科技企業(yè)風(fēng)險的披露。由于存在技術(shù)風(fēng)險、產(chǎn)品

生命周期風(fēng)險、市場運(yùn)作風(fēng)險等諸多不確定因素,高科

技企業(yè)必須充分披露相關(guān)風(fēng)險因素,投資者需自行判斷

風(fēng)險承受能力。這要求高科技企業(yè)除了要進(jìn)行常規(guī)的

定性分析外,還應(yīng)盡可能地進(jìn)行定量分析,同時對行業(yè)

前景、競爭狀況、市場容量、技術(shù)水平、投入產(chǎn)出、核心技

術(shù)來源等進(jìn)行披露。另外,高科技企業(yè)還應(yīng)披露可連續(xù)

計算的24個月的業(yè)務(wù)發(fā)展情況,如創(chuàng)新產(chǎn)品的研發(fā)進(jìn)

展、主要產(chǎn)品或服務(wù)的性能及質(zhì)量水平、銷售方式和市

場拓展情況等。

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