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一、社會主義市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)面臨新的理財環(huán)境，現(xiàn)行的理財模式受到挑戰(zhàn)

(一)宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變革

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序下，隨著企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，傘業(yè)正在逐步形成具有獨(dú)立的“法人”資格，擁有更多的經(jīng)營自主權(quán)，生產(chǎn)經(jīng)營將呈多方面立方體的格局。目前，國內(nèi)一大批多形式、多層次、跨行業(yè)、跨地區(qū)的集團(tuán)型企業(yè)正在崛起，企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營范圍已開始從單一的國內(nèi)經(jīng)營轉(zhuǎn)向多元化的國際化經(jīng)營;在深化企業(yè)體制改革過程中，具有中國特色的現(xiàn)代化股份有限公司已具雛形，股份有限公司作為高度社會化的市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，以其獨(dú)有的籌資方式優(yōu)越于其它經(jīng)濟(jì)形式，是搞活我國國營大中型企業(yè)的一個方向;由于對外開放和引進(jìn)外資.“三資”企業(yè)如雨后春筍般地涌現(xiàn)在中國大地上。這一切，要求我們作出相應(yīng)的適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的配套改革措施，特別是要求建立與之相適應(yīng)的財務(wù)決策系統(tǒng)和會計信息系統(tǒng)。

(二)傳統(tǒng)的理財模式受到挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的理財模式是與我國過去的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制相適應(yīng)的。財務(wù)機(jī)構(gòu)與會計機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，沒有專職的財務(wù)人員，財務(wù)僅以完成國家計劃為目標(biāo)，實(shí)行的是以行政隸屬關(guān)系為基礎(chǔ)的財務(wù)指標(biāo)歸口分級管理，財務(wù)工作具有以下特點(diǎn):

1.企業(yè)財務(wù)反映的是企業(yè)是否貫徹黨和國家的政策、法令，是否按國家計劃辦事，完成國家下達(dá)的計劃指標(biāo)。企業(yè)財務(wù)始終處于服務(wù)、被動的地位。

2.財務(wù)管理的內(nèi)容主要側(cè)重于資金(流動資金、固定資金和專用資金)、費(fèi)用(或成本)、利潤等方面的管理，主要從靜態(tài)來反映它們的占用、來源及運(yùn)用效果。

3.財務(wù)指標(biāo)比較單一，習(xí)慣以“利潤總額””、“銷售總額”及其增長百分比來評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，主要反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，而對資金占用結(jié)構(gòu)、流動速度、資金的償債能力.收益率大小等財務(wù)狀況沒有反映。

4.財務(wù)信息的使用者主要是國家的宏觀管理部門，即財務(wù)部門或計劃部門，而且信息一般不對外公開。

5.財務(wù)分析對企業(yè)的指導(dǎo)作用是有限的。由于分析側(cè)重于企業(yè)一般經(jīng)營狀況，對提高企業(yè)的管理水平、改善資金占用結(jié)構(gòu)，提高盈利能力沒有多大影響。

在過去的體制下，財務(wù)的職能簡單，目標(biāo)單一，財務(wù)和會計結(jié)合在一起，企業(yè)財務(wù)不僅要根據(jù)資金市場的變化，選擇最優(yōu)的籌資方式和籌資渠道，保證企業(yè)獲得最高的資金收益率；而且還要運(yùn)用專門的決策方法，對企業(yè)擬定的投資項(xiàng)目進(jìn)行全面的分析論證，提出最佳方案，使有限的投資發(fā)揮最佳的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。這樣、傳統(tǒng)的理財模式就受到子嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，財會機(jī)構(gòu)的合設(shè)就不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，既難以完成內(nèi)容日益復(fù)雜的財了與會計工作，又不能滿足包括企業(yè)在內(nèi)的社會各界(投資者、信貸者、經(jīng)紀(jì)人、證券分析人員、律師、主管部門、其它利益代表人等)對財務(wù)信息的需要，企業(yè)所面臨的理財環(huán)境要求建立新的理財模式，即財務(wù)與會計分離，特別是大中型企業(yè)，財務(wù)更應(yīng)從現(xiàn)行的會計機(jī)構(gòu)中分離出來。

(三)西方理財模式值得借鑒

西方財務(wù)管理是以現(xiàn)代股份有限公司為基礎(chǔ)的，每一個公司(工廠)由總經(jīng)理(廠長)具體負(fù)責(zé)，總經(jīng)理之下設(shè)若干個部，每一個部由一個副總經(jīng)理兼任部門經(jīng)理或者另派部門經(jīng)理。財務(wù)部、營銷部和生產(chǎn)部這三個主要的部門，一般分別由三個副總經(jīng)理兼任。財務(wù)部經(jīng)理為公司籌集資金和分配資金，資金主要從外界籌措，從范圍廣泛的金融市場籌得;其形式有股票、債券、借款、期票、租資等等，籌集資金后分配給各個項(xiàng)目如原料存貨、工廠設(shè)備，以及支付工資、費(fèi)用等;加工制成的產(chǎn)品或者服務(wù)出售以后取得的銷售收入與現(xiàn)金流出.全部活動總括起來構(gòu)成資金循環(huán)，在取得銷售收入這一現(xiàn)金流入以后，一部分資金參加資金循環(huán)，另一部分資多退出循環(huán)，歸還給金融市場。

西方公司的財務(wù)部門一般設(shè)立財務(wù)處和會計處兩個部門，分別由兩個主任負(fù)責(zé)。財務(wù)主任負(fù)責(zé)調(diào)度現(xiàn)金流入與流出，掌管資金的使用與分配，安排銀行借款，銷售證券，短期投資，還負(fù)責(zé)評估投資方案，進(jìn)行財務(wù)分析，制訂戰(zhàn)略投資.作出財務(wù)決策等。會計主任具體負(fù)責(zé)公司的會計核算與帳務(wù)處理、催收帳款、發(fā)放工資、公司稅一務(wù)、數(shù)據(jù)處理等工作。兩者都由財務(wù)部門經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，相互依存、相互配合。在我國，會計工作是由各級財政部門來管理的.財務(wù)部設(shè)有會計司.各省、市財政廳(局)設(shè)有會計處，各單位雖設(shè)有財務(wù)部門(部、處、科)，但實(shí)際上它是管理會計工作，然而我國這種財務(wù)與會一計合并設(shè)一個機(jī)構(gòu)，主要職能卻是處理日常的會計核算工作，按制度規(guī)定的工作比較多，專門的財務(wù)工作卻很少.這與企業(yè)所面臨的理財環(huán)境相去甚遠(yuǎn)。為適應(yīng)發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要，我國《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》相繼出臺，并于今年7月1日起實(shí)行，于是企業(yè)的財務(wù)管理和會計核算都將按新制度作相應(yīng)改變，同時我國即將恢復(fù)關(guān)貿(mào)總協(xié)定締約國地位，要求我國的財務(wù)管理和會計核算向國際通行慣例靠攏，財務(wù)與會計的分離，作為市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，將是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然。

二、財務(wù)職能不斷演進(jìn)與擴(kuò)展，財務(wù)作為一個決策系統(tǒng)，要求財務(wù)與會計分離

(一)財務(wù)職能不斷演進(jìn)與擴(kuò)展

研究管理，首先要研究管理的職能問題，這是管理理論的核心。財務(wù)管理是有關(guān)資金的籌集、分配、使用和控制等方面一切管理工作的總稱，它作為一門學(xué)科，最早是于本世紀(jì)初在美國形成的。在二十世紀(jì)，許多美國公司通過增加資本、兼并、職合等活動成立了許多大公司，這些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象要求財務(wù)研究諸如兼井、職合以及為擴(kuò)充資本而發(fā)生股票、債券等等問題.財務(wù)管理作為一門學(xué)科應(yīng)運(yùn)而生。從六十年代開始，計算機(jī)使用日益普遍，人仁研始重視數(shù)學(xué)模型，這些現(xiàn)象使財務(wù)管理的分析職能更加強(qiáng)化，使財務(wù)管理由解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)而分析現(xiàn)象，由總結(jié)過去轉(zhuǎn)向預(yù)測未來，由事后提供報告轉(zhuǎn)為事先分析，作出決策，事中進(jìn)行控制和反饋，財務(wù)管理的職能由靜態(tài)變?yōu)閯討B(tài)，方法也日趨完善。由于財務(wù)為管理決策提供決定性依據(jù)，或者說，財務(wù)本質(zhì)上就是一個決策系統(tǒng)，所以財務(wù)管理也稱管理財務(wù)。

(二)市場經(jīng)濟(jì)條件下財務(wù)的職能分工

1.投資決策。投資決策是資產(chǎn)分配問題，要求決定各類資產(chǎn)的最佳數(shù)量，即現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收帳款等項(xiàng)應(yīng)保持在何種尺度，存貨、廠房、設(shè)備應(yīng)該投資到何等規(guī)模。財務(wù)部門要運(yùn)用專門的決策方法，如投資回收期法、現(xiàn)金凈值法、獲利指數(shù)法和內(nèi)含報酬法等，對擬定的投資項(xiàng)目作出評價，在利潤和風(fēng)險之間進(jìn)行最佳選擇，作出決策。

2.籌資決策?；I資決策是決定合適的資金來源、金額、籌資方式的組合，在狹義上也稱財務(wù)決策。(1)財務(wù)部門應(yīng)決定負(fù)債對權(quán)益的合理的比率。(2)要比較各類籌資方式的優(yōu)劣等等。

3.財務(wù)計劃。財務(wù)計劃最基本的要素是:通過對近期財務(wù)報表的研究來分析財務(wù)狀況;銷售量預(yù)測;資金預(yù)測;現(xiàn)金預(yù)測;預(yù)計財務(wù)報表和外部籌措資金計劃。制定計劃的主要目的是同公司業(yè)績分析對比，以便對計劃進(jìn)行修正控制，因此這一職能就把分析和控制都隱含在內(nèi)。一套完整的財務(wù)計劃工作包括:(l)建立起一套預(yù)測財務(wù)報表系統(tǒng)，來分析財務(wù)狀況和預(yù)測利潤完成情況。這一系統(tǒng)也用于監(jiān)督計劃制訂后執(zhí)行的情況。(2)根據(jù)計劃要求設(shè)立特殊的資金需求項(xiàng)目，包括建立工廠和購買設(shè)備所需資金，庫存與應(yīng)收帳款所需資金，研究與發(fā)展資金。(3)預(yù)測以后五年的資金情況，這包括內(nèi)部形成的資金和來源于外部的資金，任何由于總負(fù)債和短期負(fù)債數(shù)額的限制而影響資金供給的因素都應(yīng)考慮到計劃中，如負(fù)債比率，流動比率等。(4)建立一個對資金分配和使用的財務(wù)控制系統(tǒng)，這是財務(wù)計劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。(5)建立一個反饋和協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，當(dāng)制定計劃所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)條件發(fā)生變化時，這個機(jī)構(gòu)能及時調(diào)整基本計劃。

(三)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)工作的新特點(diǎn)

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)是獨(dú)立的商品生產(chǎn)經(jīng)營的“法人”，獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧，財務(wù)自理，企業(yè)所注重的是資金的籌措與分配，資金的運(yùn)用與增殖，這一目標(biāo)決定了企業(yè)財務(wù)工作的新特點(diǎn):

1.財務(wù)工作的側(cè)重點(diǎn)主要在于企業(yè)流動資產(chǎn)的構(gòu)情況及其償債能力，企業(yè)長期資產(chǎn)的獲利能力和營業(yè)效率，通過分析過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，預(yù)測未來的償債能力和盈利能力。

2.財務(wù)指標(biāo)體系主要包括四大部分:反映企業(yè)流動狀況的比率;反映企業(yè)收益狀況的比率;反映企業(yè)經(jīng)營成果的比率;反映企業(yè)償付財務(wù)費(fèi)用的比率。整個指標(biāo)體系更加全面，而且結(jié)構(gòu)完整、嚴(yán)謹(jǐn)，既反映了企業(yè)經(jīng)營的狀況，同時又反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力。

3.財務(wù)信息的使用者呈現(xiàn)多元化，便于投資者(股東)了解企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力.評價企業(yè)債務(wù)的投資決策;便于銀行及其它債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營成果和償債能力，作出信貸決策;便于政府部門的宋觀管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅務(wù)。

4.提供的信息對外公開程度大，一般以企業(yè)財務(wù)通則和公認(rèn)會計準(zhǔn)則為依據(jù)。

5.財務(wù)分析主要側(cè)重于定量分析，有動態(tài)也在靜態(tài)，既有對過去、現(xiàn)在的總結(jié)，也有對未來發(fā)展趨勢的預(yù)測。

三、會計作為一個信息系統(tǒng)，形成財務(wù)會計和管理會計兩個分支，并與財務(wù)密切聯(lián)系和配合。

(一)西方會計形成兩大分支該

在西方國家，會計分成兩大領(lǐng)域，即財務(wù)會計和管理會計。從二十世紀(jì)二十年代起.股份有限公司成為西方國家占支配性的經(jīng)營組織形式，不僅所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的所有者也愈益分散化，企業(yè)的經(jīng)營活動基本上已由股東集團(tuán)聘任的專職“經(jīng)理”來控制。但是，企業(yè)所有者也關(guān)心企業(yè)管理當(dāng)局對受托資產(chǎn)的使用與保管情況，關(guān)心企業(yè)的盈利水平和投資報酬;同時企業(yè)的債權(quán)人(銀行金融機(jī)構(gòu)和其他證券持有人)也更加關(guān)心企業(yè)的償債能力和獲利能力，以及有關(guān)債權(quán)的安全性。因此會計不再限于為企業(yè)業(yè)主服務(wù)，轉(zhuǎn)而考慮企業(yè)所有外部利益集團(tuán)的信息需求，傳統(tǒng)的會計逐漸演變成主要向企業(yè)外界有關(guān)利益集團(tuán)提供財務(wù)信息和其它經(jīng)濟(jì)信息的財務(wù)會計，或稱對外會計。隨著發(fā)展逐漸產(chǎn)生了相對于財務(wù)會計的另一個重要分支—一管理會計，即主要向管理當(dāng)局內(nèi)部經(jīng)營決策提供信息的會計，或稱對內(nèi)會計。特別是在20世紀(jì)30—40年代.隨著以“泰羅制”為標(biāo)志的管理科學(xué)理論與方法的興盛，以及數(shù)學(xué)模型和電子計算機(jī)等技術(shù)逐步被引入會計，豐富了管理會計的內(nèi)容和方法.并與企業(yè)財務(wù)相互結(jié)合，增強(qiáng)了財務(wù)與會計在管理決策中的作用。

(二)財務(wù)會計和管理會計各有側(cè)重

會計是旨在提高企業(yè)和各單位活動的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，財務(wù)會計和管理會計是組成這個系統(tǒng)的兩個系統(tǒng).但是所提供信息的性質(zhì)和用途不同。(1)財務(wù)會計主要是把已發(fā)生的價值運(yùn)動所形成的信息.運(yùn)用奠定在權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則基礎(chǔ)上的簿記系統(tǒng)，通過分類、計量、記錄和匯曾、并于以分析解釋，轉(zhuǎn)換為以報表形式出現(xiàn)的財務(wù)信息，財務(wù)會計所提供的財務(wù)信息基本上是歷史性的。(2)管理會計主要是利用財一務(wù)會計產(chǎn)生的信息或其它數(shù)據(jù).對預(yù)計發(fā)生的價值運(yùn)動或其它經(jīng)濟(jì)活動，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本、變動成本等計算模式，通過預(yù)測、分析和評價，以便作出最佳經(jīng)濟(jì)效果的決策。(3)財務(wù)會計是以編制財務(wù)報表為目的，主要向企業(yè)外部政府機(jī)關(guān)、投資者和信貸者.以及其他利益代表人提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，在很大程度上，信息是財務(wù)信息，一般用貨幣單位來定量并表達(dá);管理會i一于是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息‘財務(wù)和經(jīng)營的)進(jìn)行計量、分析和處理，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任.所起的作用更為廣泛，內(nèi)容更加全面(包括貨幣和非貨幣信息).形式上更加采活·時間上更加及時，信息具有預(yù)見性。

(三)我國財會機(jī)構(gòu)改革設(shè)計

現(xiàn)行的財務(wù)機(jī)構(gòu)(即財務(wù)部、處、科)是在高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)管理模式下，以財稅會計體系為中心建立的，各義上稱之為財務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)際上卻是會汁部門.主要從事日常的會計核算工作，這種模式在建國初朝，對穩(wěn)定國家財源，保證國家預(yù)測的執(zhí)行、加強(qiáng)國家對企業(yè)的計劃行政管理與監(jiān)督起到了積極作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展.市場機(jī)制的深入和完善.這種模式對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后作用越來越明顯，主要缺陷是預(yù)測、決策和控制與財務(wù)管理相分離，各項(xiàng)會計工作都是圍繞財稅會計并接受國家的行政管理和執(zhí)行國家計劃，亦即定期向政府和主管部門上報各種會計報表為中心而展開，這與市場經(jīng)發(fā)展的要求不相適應(yīng)，與政府轉(zhuǎn)換職能、企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制不相適應(yīng)，與我國出臺的《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》不相適應(yīng)。這種不適應(yīng)是現(xiàn)行的財務(wù)機(jī)構(gòu)本身所無法解決的，財務(wù)部門要在有限的時間內(nèi)完成各項(xiàng)會計核算工作，并根據(jù)市場行情有效預(yù)測、權(quán)衡選擇最佳方案，同時進(jìn)行方案實(shí)施的事前、事中和事后控制，財務(wù)機(jī)構(gòu)既力不從心又顧此失彼，各種會計核算和財務(wù)報表工作又日趨復(fù)雜化，而會計的預(yù)測、決策和控制職能在競爭性的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻顯得更加必要與經(jīng)?；鉀Q這種困惑的有效途徑就是:改革現(xiàn)行的財務(wù)機(jī)構(gòu)模式，把會計的后三種職能從財務(wù)會計中分離出來，由管理會計來完成，并通過管理會計與企業(yè)財務(wù)管理有機(jī)地結(jié)合起來，以市場為中心調(diào)節(jié)企業(yè)財務(wù)對策和各種生產(chǎn)經(jīng)營投資決策。

在這種模式下，財務(wù)會計的工作職責(zé)與現(xiàn)行財會機(jī)構(gòu)的工作職責(zé)基本相同，具體執(zhí)行企業(yè)的各種財務(wù)制度，并按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》負(fù)責(zé)企業(yè)的資產(chǎn)會計、折舊會計、短期與長期投資會計、證券會計等具體「常核算，定期編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表和現(xiàn)金流量表等.保證會計信息符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息需求.并呈企業(yè)管理會計科和財務(wù)處，供決策參考。管理會計的主要職責(zé)是根據(jù)財務(wù)會計提供的有關(guān)生產(chǎn)、成本(費(fèi)用)、利潤、存貨、價格等財務(wù)資料，運(yùn)用現(xiàn)代管理的專門方法進(jìn)行有關(guān)決策，提出最佳決策方案，并參照市場變動情況，進(jìn)行成本、利潤、存貨與控制，管理會計參與決策主要是通過編制管理會計報表實(shí)現(xiàn)的.包括經(jīng)營匯總表、財務(wù)會計的各種報表、各種費(fèi)用預(yù)測執(zhí)行情況表、存貨分析表、應(yīng)收帳款帳齡分析表、產(chǎn)品銷售成本明細(xì)表等。

(四)財務(wù)與會計相互協(xié)調(diào).密切配合

財務(wù)與會計分開以后.對于貨幣資金事前的規(guī)劃、事中的控制和事后的考核，或者說.貨幣資金的籌集、投放和分配過程的規(guī)劃、控制和考核，以及貨幣資金的實(shí)際出納業(yè)務(wù)、主要山財務(wù)來完成;而會計部門特別是管理會計，是以提供信息的方式參與事前的規(guī)劃、事中的控制和事后的考核，它與財務(wù)最明顯的工作界限就是不能代替財務(wù)部門作出決策或發(fā)出指令，吏不能經(jīng)營貨幣資金的出納業(yè)務(wù)。由于財務(wù)是一個決策系統(tǒng)，它主要與企業(yè)外界發(fā)生聯(lián)系(財務(wù)關(guān)系)，而會計是一個信息系統(tǒng)，與財務(wù)相結(jié)合的管理會計是利用財務(wù)會計信息幫助企業(yè)管理當(dāng)局作出決策，它主要在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生聯(lián)系(管理責(zé)任)，因此，財務(wù)與會計_E作是兩項(xiàng)既有聯(lián)系而又有所區(qū)別的不同工作，兩者不能互相替代，只能密切聯(lián)系，相互配合.既要發(fā)揮會計在反映和監(jiān)督方面的作用，又要發(fā)揮財務(wù)在籌集資金、分配資金和運(yùn)用資金等方面的決策作用。