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財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱(chēng)為會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表信息能夠反映一個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等，作為考核公司治理經(jīng)營(yíng)情況重要的信息資源。也是投資人、債權(quán)人、關(guān)聯(lián)方、政府機(jī)構(gòu)等相關(guān)利害關(guān)系方了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的最直接的工具與手段。因此，會(huì)計(jì)信息提供的充分和準(zhǔn)確與否在市場(chǎng)中的地位是十分重要的。財(cái)務(wù)報(bào)表匯總了企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)期的業(yè)績(jī)情況，提供公司的經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)報(bào)表是投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)做出評(píng)判的有效憑據(jù)，他們通過(guò)將財(cái)務(wù)報(bào)表信息與商業(yè)、經(jīng)濟(jì)信息結(jié)合起來(lái)，作為預(yù)測(cè)公司未來(lái)發(fā)展的基礎(chǔ)。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者而言，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息跟企業(yè)管理者的業(yè)績(jī)以及投資者的投資息息相關(guān)。因此為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保持企業(yè)良好的資信，從而獲得社會(huì)融資的目的，基于業(yè)績(jī)考核、獲得良好的商業(yè)信用等情況而進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為最為常見(jiàn)。為了使我國(guó)會(huì)計(jì)信息能夠全面、真實(shí)、有效地揭示企業(yè)一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況，為投資者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者進(jìn)行投資提供切實(shí)可行的依據(jù)，并且能夠滿(mǎn)足財(cái)稅、工商、審計(jì)等部門(mén)對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的需要，保證我國(guó)企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為產(chǎn)生的動(dòng)因

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟。

隨著競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，有些不具備生存能力的企業(yè)為了不被市場(chǎng)淘汰而造假。

2.相關(guān)部門(mén)監(jiān)管力度不夠。

監(jiān)管部門(mén)往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的造假行為，監(jiān)管手段不到位也給企業(yè)提供了造假的空間。

3.長(zhǎng)官意識(shí)的強(qiáng)迫性。

有資料顯示，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中，當(dāng)會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)與單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)產(chǎn)生分歧時(shí)，21.86%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦；61.27%的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作為“技術(shù)處理”以便按領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)辦。對(duì)于當(dāng)前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，會(huì)計(jì)人員被迫操作的占44.7%，配合單位負(fù)責(zé)人作假的占26.8%。

4.激勵(lì)政策不合理。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)傳統(tǒng)的收益表所反映的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)已無(wú)法及時(shí)全面衡量管理者的業(yè)績(jī)及能力。由于評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者能力指標(biāo)的單一性，導(dǎo)致部分經(jīng)營(yíng)者在達(dá)不到預(yù)定目標(biāo)時(shí)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為達(dá)到欺瞞的目的。

5.信息不對(duì)稱(chēng)。

信息不對(duì)稱(chēng)是指企業(yè)管理者與外部信息使用者之間的信息不一致。管理者正是利用這種信息不對(duì)稱(chēng)的優(yōu)勢(shì)，在擁有大量的私人信息的條件下，對(duì)報(bào)表進(jìn)行粉飾和美化，不斷地進(jìn)行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場(chǎng)傳遞不正確的信息。

6.融資籌資的壓力。

當(dāng)企業(yè)有融資的需求，卻沒(méi)有良好財(cái)務(wù)狀況支持時(shí)，有的公司便選擇利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表這一手段來(lái)達(dá)到目的。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為

1.企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易的方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)處在一個(gè)大的供應(yīng)鏈條之中，企業(yè)上游供應(yīng)商以及下游的客戶(hù)都是其關(guān)聯(lián)方。如果企業(yè)之間通過(guò)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，包括進(jìn)行有法律依據(jù)卻無(wú)交易之實(shí)的關(guān)聯(lián)交易或以高價(jià)或有失公正的低價(jià)進(jìn)行產(chǎn)銷(xiāo)活動(dòng)、或是虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等手段。企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易能夠幫助企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)節(jié)賬目利潤(rùn)，獲得非正常收益。

2.企業(yè)利用會(huì)計(jì)政策和估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，不僅會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)狀況發(fā)生變化，而且會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大差異。企業(yè)通過(guò)會(huì)計(jì)政策的靈活性即通過(guò)變更企業(yè)的折舊手段和壞賬核算方法以及財(cái)務(wù)報(bào)表合并政策等手段來(lái)操作企業(yè)的利潤(rùn)。與此同時(shí)，采用會(huì)計(jì)估計(jì)手段通過(guò)巨額提計(jì)、秘密準(zhǔn)備，使我國(guó)企業(yè)能夠在看似合理合規(guī)的情況下人為地調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

三、防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾措施

1.開(kāi)展誠(chéng)信教育。

誠(chéng)信是會(huì)計(jì)人員立身之術(shù)，執(zhí)業(yè)之基，更是維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，降低市場(chǎng)交易成本的重要條件，只有堅(jiān)持誠(chéng)信才能夠使自己的會(huì)計(jì)活動(dòng)遵循市場(chǎng)規(guī)范。具體而言，我們要嚴(yán)格會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)的考試、證書(shū)的發(fā)放、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育等的檢查和監(jiān)督，并建立誠(chéng)信檔案，制定會(huì)計(jì)信用等級(jí)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)以及等級(jí)公示制度。大力形成誠(chéng)信者受尊重、不誠(chéng)信者遭鄙視的社會(huì)氛圍，從道德的領(lǐng)域規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的報(bào)表粉飾行為。

2.完善信息，保證信息的透明度。

強(qiáng)化市場(chǎng)透明度，充分公開(kāi)多層次的市場(chǎng)信息，以保證市場(chǎng)信息的對(duì)稱(chēng)，在此公開(kāi)的過(guò)程中將有利于引導(dǎo)投資者理性投資切實(shí)維護(hù)中小投資者的利益，同時(shí)防范內(nèi)部交易和黑幕交易等惡性行為，同時(shí)也要不斷探索各類(lèi)股東的獲取信息的途徑和方式以其內(nèi)容，健全投資者保護(hù)的長(zhǎng)效機(jī)制打擊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。

3.制定合理地公司考核機(jī)制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制。

面對(duì)現(xiàn)今不完善的考核標(biāo)準(zhǔn)，我們應(yīng)該摒棄完全數(shù)字化的業(yè)績(jī)指標(biāo)，要依據(jù)公司規(guī)模、行業(yè)差距、發(fā)展目標(biāo)等實(shí)際情況做出合理地判斷，有效調(diào)動(dòng)高層管理層的工作積極性，在完成公司硬性指標(biāo)的同時(shí)提高綜合素質(zhì)，并構(gòu)筑一個(gè)全面的晉升平臺(tái)，使其發(fā)揮自己的才能，增加對(duì)公司的認(rèn)同感，避免為了指標(biāo)、加薪、晉升而對(duì)公司的報(bào)表進(jìn)行不正當(dāng)?shù)姆埏?，同時(shí)公司需要對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)加大控制機(jī)制；對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)密的分工合作并相互制衡，對(duì)各部門(mén)、各人員相互制約、相互監(jiān)督。對(duì)單位的各項(xiàng)資金設(shè)專(zhuān)人保管，嚴(yán)格授權(quán)，對(duì)只有授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能夠接觸資產(chǎn)，對(duì)各項(xiàng)正常定期賬物清查，保證賬物相符，確保財(cái)產(chǎn)的安全。

4.相關(guān)法律的完善可以量化。

進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法規(guī)，避免在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中“無(wú)法可依”的現(xiàn)象，減少大量的會(huì)計(jì)處理方法和估計(jì)方法，建立一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)以減少誤差以及為報(bào)表粉飾人員提供法律的漏洞，在完善會(huì)計(jì)法規(guī)的過(guò)程中更加注重可操作性、可量化性、可具體性的原則。分析和預(yù)測(cè)未來(lái)的會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)以及所面臨的會(huì)計(jì)環(huán)境，學(xué)習(xí)國(guó)外會(huì)計(jì)法規(guī)建設(shè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)法規(guī)逐漸接軌建立一套高質(zhì)量的會(huì)計(jì)法規(guī)。以國(guó)家的相關(guān)法律的完善給我們的投資者明確的政策預(yù)期。

5.部門(mén)的監(jiān)督，運(yùn)用法律的力量。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本身具有其不可避免的缺陷，需要各部門(mén)依法認(rèn)真履行自身的職責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)一些范圍上的空白部門(mén)還要密切合作，真正的起到對(duì)公司既分工又合作的監(jiān)督作用，只有這樣一張嚴(yán)密的網(wǎng)才能夠?qū)?bào)表粉飾行為不成漏網(wǎng)之魚(yú)，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為起到法律的震懾作用，當(dāng)粉飾報(bào)表行為的成遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于市場(chǎng)成本，將會(huì)計(jì)工作強(qiáng)制性的納人法律和規(guī)范的軌道，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

6.改革增資、貸款等籌資行為的規(guī)定。

國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、法律的制定，金融環(huán)境對(duì)公司的會(huì)計(jì)理論和工作有著很大的影響，而且也對(duì)公司的各種籌資行為也影響巨大，對(duì)于資金籌集渠道少、抵押需求大籌資方式單一等現(xiàn)狀國(guó)家要進(jìn)行大力的改革，如改革關(guān)于配股條件“最近三年凈資產(chǎn)收益率在10％以上”的單一指標(biāo)、銀行貸款缺乏足夠的抵押擔(dān)保等問(wèn)題，國(guó)家在進(jìn)一步深化企業(yè)、金融改革的同時(shí)，推出新的與我國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)情相適應(yīng)的籌資渠道，同時(shí)國(guó)家應(yīng)該大力復(fù)制部分經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好、制度健全、管理規(guī)范的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，吸收民間小額資金用于資本的合理配置，加大指標(biāo)在市場(chǎng)的流動(dòng)性。解決因籌資問(wèn)題對(duì)利潤(rùn)的操縱。

四、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問(wèn)題對(duì)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的完善影響比較大，而其產(chǎn)生的原因也是多樣的，因此對(duì)我國(guó)而言，規(guī)范、治理這種行為則是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工程，必須通過(guò)綜合采取各種措施，相互協(xié)調(diào)，力求從源頭上避免粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的行為。

作者：李百中 單位：沈陽(yáng)鐵路局長(zhǎng)春審計(jì)室