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內(nèi)容提要:該文明確提出資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負債。并通過對資產(chǎn)評估與審計區(qū)別的分析進一步說明評估負債模糊了資產(chǎn)價值評估的本質(zhì)和特點,超越了評估師的職責(zé)范圍。該文還指出對流動資產(chǎn)進行大量核查,甚至函證是審計工作的重點。由于評估的職責(zé)范圍不明確,評估工作越位,帶來的風(fēng)險隱患難以預(yù)測和規(guī)避。因此應(yīng)對評估對象、評估師的責(zé)任范圍嚴格界定。資產(chǎn)評估,確切地說應(yīng)該是資產(chǎn)價值評估(為了簡化文字,以下仍稱資產(chǎn)評估)。資產(chǎn)評估的興起和發(fā)育,彌補了我國市場經(jīng)濟中的中介服務(wù)業(yè)務(wù),完善了市場經(jīng)濟中的中介服務(wù)體系。但如何使資產(chǎn)評估成為社會經(jīng)濟生活中信得過、離不開的行業(yè),就必須將資產(chǎn)評估工作引向更科學(xué)、更規(guī)范,服務(wù)范圍更廣泛的軌道。為此,有幾個問題提出來研究。
一、資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),不是負債
資產(chǎn)評估的對象是資產(chǎn),這似乎毋庸質(zhì)疑。資產(chǎn),從理論上來講是被特定權(quán)利主體擁有或控制并能為其帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源,資產(chǎn)還具有價值和交換價值的特點,是用來作為生產(chǎn)經(jīng)營和價值交換的資本。資產(chǎn)評估的目的主要是估算出被評資產(chǎn)的現(xiàn)實市場價值,也就是說,將資產(chǎn)的歷史成本估算為現(xiàn)實成本。作為國有企業(yè)來說,資產(chǎn)的形成,有多方面的資金來源:有國家投入的,有借入的,有從收益中提留的,有按規(guī)定可以在一定期限內(nèi)占有其他經(jīng)濟實體和個人權(quán)益的,等等。1993年會計制度改革之前,資產(chǎn)的形成,在會計報表《資金平衡表》中右方的資金來源等于左方的資金運用,也就是資產(chǎn)形成的資金來源。會計制度改革之后,資產(chǎn)的形成,在會計報表《資產(chǎn)負債表》中表現(xiàn)的形式為:一是負債,二是所有者權(quán)益。無論會計制度如何改革,并不改變資產(chǎn)的性質(zhì),更不影響評估的性質(zhì)。評估的對象仍然是資產(chǎn),不需追究形成資產(chǎn)的資金來源。弄清楚資金來自哪些渠道不是評估人員的責(zé)任,也不屬于其工作范圍。其實評估人員所評估的資產(chǎn)并不限于《資產(chǎn)負債表》中左方所列的資產(chǎn)項目。所評資產(chǎn)是為權(quán)利主體帶來經(jīng)濟利益的全部經(jīng)濟資源。如《資產(chǎn)負債表》中雖列有無形資產(chǎn),但并不是所有無形資產(chǎn)的價值都反映在資產(chǎn)負債表上。有的商品的商標和商譽,可以給企業(yè)帶來超額利潤,但《資產(chǎn)負債表》中并不反映其資產(chǎn)價值,尤其是商譽,是企業(yè)綜合素質(zhì)所創(chuàng)造的效應(yīng)。
但目前我國資產(chǎn)評估工作涉及的對象,已超出了“資產(chǎn)”的范圍。
1.國務(wù)院91號令明確規(guī)定資產(chǎn)評估的范圍。1991年11月國務(wù)院頒發(fā)的《國有資產(chǎn)評估管理辦法》(91號令)第六條明確規(guī)定:“國有資產(chǎn)評估范圍包括:固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)”?,F(xiàn)在看來,這種表述作為評估的理論不夠準確,有一定的局限性。因為資產(chǎn)評估,根據(jù)不同的目的和資產(chǎn)類別,選擇不同的價格標準,不同的價格標準還要與不同的評估方法相匹配。但91號令提出的資產(chǎn)評估范圍沒有超出“資產(chǎn)”這個特定的主體。資產(chǎn)評估師的責(zé)任,就是要根據(jù)委托方的評估目的,通過一定的操作程序,以科學(xué)的方法,實事求是地對委托評估的資產(chǎn)評定估算出現(xiàn)實市場價值。至于對資產(chǎn)擁有或占有的委托方的資產(chǎn)是由哪些資產(chǎn)來源形成的,尤其是負債狀況,評估師不需要逐項過問追究。這既不是評估師的責(zé)任,也無實際意義,而是注冊會計師審計過程中應(yīng)擔(dān)負的責(zé)任、權(quán)力和義務(wù)。
2.關(guān)于評估負債。1996年5月7日頒發(fā)的《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見(試行)》第一百一拾條規(guī)定:“整體企業(yè)的評估范圍一般應(yīng)為該企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債”,第十一章一百零一條至一百零四條專門列述了負債的評估。這不但改變了91號令確定的評估范圍和評估對象,而且模糊了資產(chǎn)價值評估的本質(zhì)和特點。
經(jīng)批準兼并企業(yè)的帳務(wù)應(yīng)分財產(chǎn)清查、資產(chǎn)評估和結(jié)束舊帳三種情況進行處理。
一、財產(chǎn)清查的帳務(wù)處理
企業(yè)一旦被批準兼并,應(yīng)對固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資以及其它資產(chǎn)進行全面清查登記,編造財產(chǎn)清冊,同時對各項資產(chǎn)損失以及債權(quán)債務(wù)進行全面核對查實。對財產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧、毀損、報廢等,應(yīng)當分別情況進行處理:
1、盤虧、毀損的各種材料物資,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”,“產(chǎn)成品”,“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”等科目。盤盈的各種材料等,借記“原材料”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。原材料等采用計劃成本核算的企業(yè),還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。
2、盤虧的固定資產(chǎn),借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。報廢和毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)入清理,按固定資產(chǎn)凈值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按已提折舊,借記“累計折舊”科目,按固定資產(chǎn)原價,貸記“固定資產(chǎn)”科目;清理過程中發(fā)生的清理收入和殘料價值,借記“銀行存款”、“原材料”等科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;發(fā)生的清理費用,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)清理后的收益,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益”科目;固定資產(chǎn)清理后的凈損失,區(qū)別情況處理:屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;屬于正常的處理損失,借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。盤盈的固定資產(chǎn),按重置完全階值,借記“固定資產(chǎn)”科目,按新舊程度估計的折舊額,貸記“累計折舊”科目,按重置完全價值減去估計折舊后的凈值,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資損溢”科目。
3、按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧、毀損的各種材料物資時,按收回的殘料價值,借記“原材料”等科目,按可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)臄?shù)額,借記“其它應(yīng)收款”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;屬于非常損失部分,借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目;屬于一般經(jīng)營損失部分,借記“管理費用”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤盈的各種材料物資時,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費用”科目。
簡介:資產(chǎn)評估的升值要依據(jù)性質(zhì)區(qū)別對待,屬資本性資產(chǎn)發(fā)生資本利得的應(yīng)該交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。至于是否根據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬,應(yīng)取決于會計主體是否發(fā)生了變化與其他因素在企業(yè)改組過程中...
資產(chǎn)評估的升值要依據(jù)性質(zhì)區(qū)別對待,屬資本性資產(chǎn)發(fā)生資本利得的應(yīng)該交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。至于是否根據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬,應(yīng)取決于會計主體是否發(fā)生了變化與其他因素
在企業(yè)改組過程中,資產(chǎn)評估是一項很重要的工作。目前,對于資產(chǎn)評估升值的涉稅處理及其核算還存在不同的觀點。筆者認為對資產(chǎn)評估升值要依據(jù)性質(zhì)區(qū)別對待,屬資本性資產(chǎn)發(fā)生的資本利得應(yīng)該交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅,屬流動資產(chǎn)的交易也應(yīng)交納相應(yīng)的增值稅及企業(yè)所得稅。至于是否根據(jù)評估結(jié)果進行調(diào)賬,應(yīng)取決于會計主體是否發(fā)生了變化與其他的一些原因。
一、資產(chǎn)評估升值的涉稅問題
對于資產(chǎn)評估升值應(yīng)否征稅的問題,有兩種截然不同的意見,即主張征稅和反對征稅。主張征稅的人認為,資產(chǎn)評估升值屬于資本利得,資本利得也是企業(yè)的一種所得,因此理應(yīng)征稅。反對征稅的人認為,資產(chǎn)評估升值有許多是通貨膨脹引起的結(jié)果,是物價上漲的轉(zhuǎn)化形式;而且,這種收益屬于非實現(xiàn)收益,不是企業(yè)的真正收益。因此,對資產(chǎn)評估升值不應(yīng)征稅。要解決這個爭議,關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)評估升值的性質(zhì)。
1、資產(chǎn)評估升值產(chǎn)生的原因
第一章總則
第一條為了正確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價值量,保護國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益,制定本辦法。
第二條國有資產(chǎn)評估,除法律、法規(guī)另有規(guī)定外,適用本辦法。
第三條國有資產(chǎn)占有單位(以下簡稱占有單位)有下列情形之一的,應(yīng)當進行資產(chǎn)評估:
(一)資產(chǎn)拍賣、轉(zhuǎn)讓;
(二)企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經(jīng)營;
編者按:本論文主要從評估參數(shù)選擇的合理性分析;資產(chǎn)評估價值的合理范圍分析等進行講述,包括了在對機器設(shè)備應(yīng)用重置成本法進行評估時,應(yīng)重點關(guān)注成新率這個參數(shù)、在對房地產(chǎn)應(yīng)用市場比較法進行評估時,應(yīng)重點關(guān)注選擇的參照物的若干比較參數(shù)、在對無形資產(chǎn)或企業(yè)整體資產(chǎn)應(yīng)用收益現(xiàn)值法進行評估時等,具體資料請見:
在市場經(jīng)濟條件下,需要進行資產(chǎn)評估的事項越來越多,資產(chǎn)評估價值是否合理?評估的公正性如何?直接關(guān)系到資產(chǎn)所有者、會計個體和有關(guān)當事人的經(jīng)濟權(quán)益。
一、評估參數(shù)選擇的合理性分析
資產(chǎn)評估價值的確定是由評估過程中眾多的主觀因素決定的。評估價值的合理性除了受評估師的職業(yè)道德、專業(yè)水平及所掌握的信息資料影響外,從專業(yè)角度就要對評估目的與評估方法選擇的合理性進行分析。評估目的與評估方法的對應(yīng)性是判斷資產(chǎn)評估價值是否合理的必要條件。資產(chǎn)評估價值最終是否合理,主要看評估參數(shù)的選擇和確定是否科學(xué)真實。評估師在選用某一種方法進行資產(chǎn)評估時,可能該方法的計算公式是相同的,但由于各評估師的專業(yè)水平、職業(yè)道德水準,掌握的信息資料不一樣,在選用評估參數(shù)和參照物時卻大相徑庭,以至同一資產(chǎn)、同一評估目的,不同的評估機構(gòu)對其評估時其評估價值相差甚遠。
例如,某省一家上市公司(鋼鐵股份有限公司),法院對其部分國有法人股委托中介機構(gòu)進行評估拍賣,在半年內(nèi)先后委托了兩家評估機構(gòu)對其國有法人股進行評估作價,結(jié)果,某市一家評估機構(gòu)(簡稱某市機構(gòu))評估的結(jié)論是每股價值為3.48元,而某省一家評估機構(gòu)(簡稱某省機構(gòu))評估的結(jié)論是每股0.85元。兩家評估機構(gòu)對同一公司的法人股價值評出的結(jié)果其差異竟如此之大。究竟哪家的評估結(jié)論是公平合理的?在專家評定會上也難達成一致。實際上,在調(diào)閱了兩家評估機構(gòu)的相關(guān)評估資料后,筆者以為,兩家評估機構(gòu)在評估過程中所引用的評估參數(shù)和參照物完全沒有可比性,某市機構(gòu)選用的評估公式是:XX鋼鐵公司法人股價格=a×每股凈資產(chǎn)+b×每股收益,其中a和b為回歸方程的回歸系數(shù)。某省機構(gòu)選用的評估公式是:XX鋼鐵公司法人股價格=該公司流通A股評估基準日前20個交易日平均每股收盤價×該行業(yè)缺乏流通性折扣率×(1+折扣率調(diào)整系數(shù))。
從上述兩家機構(gòu)確定的評估公式來看,他們選擇的評估參數(shù)沒有類比性,導(dǎo)致評估結(jié)果差異較大是必然的。某市機構(gòu)選用的公式事實上決定了法人股價格就在凈資產(chǎn)附近,從他們選擇的25家上市公司法人股交易案例可看出,其法人股轉(zhuǎn)讓價格與每股凈資產(chǎn)相差不大,但從上市公司成交日股價中可判斷這些參數(shù)和資料反映的是牛市行情的狀況,以這種參照物進行分析比較,最終結(jié)果其法人股評估價格為每股3.48元,實際上該公司報表上每股凈資產(chǎn)為3.46元。某省機構(gòu)選用的公式事實上決定了法人股價格受兩個參數(shù)所影響,一是評估基準日流通股股價,二是股權(quán)缺乏流通性減值折扣率。這個折扣率的取值依據(jù)是《中國資產(chǎn)評估》雜志上一篇論文的研究成果,對鋼鐵行業(yè)而言,股權(quán)缺乏流通性減值折扣率相對流通股價而言平均為20%,而評估基準日該公司股價為4.5元左右,因此最終法人股評估值為每股0.85元,因該公司也有近期法人股拍賣價低于0.89元的案例,據(jù)此某省機構(gòu)認定他們的評估結(jié)果是公平合理的。