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金融合法化論文范文第1篇

論文摘要 我國農(nóng)村金融市場和組織體系決定了我國農(nóng)村存在著金融抑制，金融抑制直接導(dǎo)致了我國的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、我國的農(nóng)村和城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。針對我國農(nóng)村金融抑制特點(diǎn)，提出推行金融深化戰(zhàn)略。

改革開放以來，我國社會經(jīng)濟(jì)生活中的一個(gè)重要變化是金融地位的顯著提升，金融是國家經(jīng)濟(jì)的命脈，農(nóng)村金融是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的命脈。由于我國特殊的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)模式，在城市金融深化改革程度日益提高和金融改革逐漸顯現(xiàn)功效的同時(shí)，農(nóng)村金融卻問題頗多。金融資源配置效率低下，農(nóng)村金融發(fā)展?jié)M足不了農(nóng)戶的基本需求，農(nóng)村金融市場發(fā)育不完善、不規(guī)范問題等亟待解決。因此，深入研究我國農(nóng)村金融存在問題，對認(rèn)識和解決農(nóng)村金融抑制，推進(jìn)金融深化改革有重要意義。

1農(nóng)村金融市場的組織體系

我國農(nóng)村金融體系的構(gòu)成存在兩大格局，即正規(guī)金融機(jī)構(gòu)和非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)，前者為主導(dǎo)，多種非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)共存。正規(guī)金融機(jī)構(gòu)是指由政府批準(zhǔn)成立并進(jìn)行監(jiān)管的金融機(jī)構(gòu)，如我國的中央銀行、政策銀行、合作銀行、保險(xiǎn)公司、典當(dāng)業(yè)等。非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)是指非法定的金融組織，即正規(guī)金融機(jī)構(gòu)之外的組織，如農(nóng)村合作基金會和自發(fā)的鄉(xiāng)村組織等。

2農(nóng)村金融抑制

2.1融出資金抑制

融出資金是指經(jīng)濟(jì)主體從金融機(jī)構(gòu)和其他渠道借入資金，農(nóng)戶實(shí)現(xiàn)資金融出，只有增加資金供給才能讓農(nóng)戶真正受益，而事實(shí)卻非如此。

2.1.1農(nóng)村面臨嚴(yán)重的資金短缺。從農(nóng)村資金供給的主體來看，有鄉(xiāng)政府、村集體、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和農(nóng)戶，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于管理落后、效益低下，資金積累十分有限。因此，對于農(nóng)村每一主體，他們的儲蓄能力都十分有限，且急需外部資金供給。受長期以來的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)影響，農(nóng)村資金一直是游離農(nóng)村，進(jìn)入城市，而且農(nóng)村資金離農(nóng)傾向愈加嚴(yán)重。

2.1.2農(nóng)村資金大量外流。農(nóng)村的資金在以各種途徑源源不斷地流向城市，農(nóng)村還在向城市輸血，商業(yè)銀行在農(nóng)村的儲蓄網(wǎng)點(diǎn)每年吸收的農(nóng)村資金為5 000～6 000億元，這筆巨款資金由此內(nèi)部系統(tǒng)注入城市。2003年12月全國郵政儲蓄存款余額為7 679億元，全部轉(zhuǎn)存中央銀行，其中65%來于縣及縣以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)及所轄農(nóng)村，占34%；1978～2000年間通過農(nóng)村信用社和農(nóng)村郵政儲蓄機(jī)構(gòu)造成的凈流出資金高達(dá)6 157.9億元，僅2000年1年農(nóng)村資金通過農(nóng)村信用社就流出4 639億元。可見農(nóng)村資金流出態(tài)勢還在加劇。

2.2融入資金抑制（資金需求受堵）

融入資金是指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體從金融機(jī)構(gòu)和其他機(jī)構(gòu)借入資金。融入資金抑制的問題就是資金需求的問題。

2.2.1農(nóng)村融入資金主體細(xì)化。雖然在農(nóng)村金融市場上從事金融供給服務(wù)的機(jī)構(gòu)多種多樣，但這些需求服務(wù)對象只有3種，農(nóng)戶、農(nóng)村企業(yè)和政府部門。三大農(nóng)村資金需求主體的層次再細(xì)分類又是一個(gè)資金需求的方向，是資金需求渠道的細(xì)分系統(tǒng)。

2.2.2農(nóng)戶融入資金受堵原因。農(nóng)戶作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，也是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的投資主體，農(nóng)戶的投資行為直接決定著農(nóng)產(chǎn)品和市場的有效供給，決定著農(nóng)戶的經(jīng)營收入。農(nóng)戶貸款是農(nóng)業(yè)信貸的基本形式，農(nóng)戶對借貸資金的需求與農(nóng)村金融部門借貸支持存在較大差距。

（1）主體因素。農(nóng)戶、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和基層政府部門是農(nóng)村金融市場中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，在三者之中農(nóng)戶占有絕對大的比例。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長、收益小、季節(jié)性強(qiáng)等特點(diǎn)，直接影響農(nóng)業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和回收。

（2）客體因素。由于正規(guī)金融服務(wù)的缺位和不完善直接造成非正規(guī)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)的壯大，農(nóng)村正規(guī)金融服務(wù)急劇萎縮。農(nóng)村信用社一直被當(dāng)成中國農(nóng)村金融的主力軍，但經(jīng)歷了20多年不斷改革和發(fā)展，農(nóng)業(yè)資金投入短缺，農(nóng)戶和農(nóng)村中小型企業(yè)貸款難問題仍然突出。

3推行金融深化戰(zhàn)略

我國是發(fā)展中國家，與其他發(fā)展中國家一樣存在著金融抑制。金融抑制直接導(dǎo)致了我國的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國的農(nóng)村和城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的失衡。金融抑制和金融深化分別對經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著抑制與促進(jìn)的作用，推行金融深化戰(zhàn)略有利于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。金融深化理論是指政府放棄對金融體系的過分干預(yù)并在有效地控制通貨膨脹之后，推行金融深化戰(zhàn)略，以金融市場經(jīng)營主體多元化以及利率市場化，使利率真實(shí)反映市場上資金的供求變化，刺激社會儲蓄總給水平的提高，從而便于資本的籌集和流動(dòng)，有效地解決資源的合理配置問題，提高融資效益。

3.1深化農(nóng)村信用社改革，規(guī)范農(nóng)村合作金融

推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)健康可持續(xù)發(fā)展，更好地為“三農(nóng)”提供有效的金融支持。農(nóng)村合作金融支農(nóng)服務(wù)和自身發(fā)展的雙重目標(biāo)需要依賴于三個(gè)方面：一是推進(jìn)農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)權(quán)改革，規(guī)范股金管理，改善股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，加大信息披露，強(qiáng)化社會監(jiān)督和制約，逐步培育農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)自身可持續(xù)發(fā)展和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。二是堅(jiān)持商業(yè)化支農(nóng)方向。農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)不論采取何種產(chǎn)權(quán)形式，都需要自己能在農(nóng)村建立起穩(wěn)定增長的信貸資金供應(yīng)機(jī)制，堅(jiān)持市場化、商業(yè)化取向。若被迫犧牲商業(yè)利益去實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任，則不可能持續(xù)發(fā)展。三是堅(jiān)持區(qū)域發(fā)展。我國地域遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，自然條件又不一樣，因此，農(nóng)村信用社的管理體制應(yīng)充分調(diào)動(dòng)各方政府的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。不同地區(qū)的農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)要結(jié)合實(shí)際，采取不同的發(fā)展戰(zhàn)略。東部地區(qū)要按商業(yè)化取向，中西部地區(qū)要向市場化、商業(yè)化方向發(fā)展，西部地區(qū)要進(jìn)一步發(fā)揮政策性金融的作用。

3.2推進(jìn)農(nóng)村民間金融合作化，重構(gòu)農(nóng)村合作金融

發(fā)展農(nóng)村民間金融就必須讓已存在的農(nóng)村民間金融組織活動(dòng)合法化、公開化、規(guī)范化、重構(gòu)在農(nóng)村居民自愿基礎(chǔ)上的新合作金融組織，推動(dòng)農(nóng)村民間金融合法化，為農(nóng)村合作金融提供有益補(bǔ)充。通過制定和完善《民間融資法》等法規(guī)體系，給予民間借貸一個(gè)合法的活動(dòng)平臺，使其充分發(fā)揮對農(nóng)村融資的補(bǔ)充作用。對民間金融進(jìn)行規(guī)范化公開化管理就需要，一方面，規(guī)范民間借貸協(xié)議，明確民間借貸雙方的權(quán)利和義務(wù)；同時(shí)建立必要的資金借貸登記，使金融監(jiān)管當(dāng)局能準(zhǔn)確地掌握民間借貸活動(dòng)，介于進(jìn)行宏觀調(diào)控。另一方面，通過降低準(zhǔn)入門檻，根據(jù)市場化原則，結(jié)合區(qū)域小額貸款機(jī)構(gòu)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立及時(shí)有效的市場準(zhǔn)入退出機(jī)制，引導(dǎo)民間金融進(jìn)入正式金融。此外，建立靈活的民間金融監(jiān)管體制、完善的破產(chǎn)保護(hù)制度以及存款保險(xiǎn)制度和擔(dān)保補(bǔ)償機(jī)制，保護(hù)和補(bǔ)償中小規(guī)模貸款人的利益，為民間金融的發(fā)展提供“保障”。

3.3強(qiáng)化農(nóng)村信貸管理，完善農(nóng)村金融服務(wù)體系

金融合法化論文范文第2篇

    一、會議的基本特點(diǎn)

    由于每屆會議的時(shí)間、地點(diǎn)、背景、主題、舉辦方等各不相同,因此,每屆會議都各有特色。本次會議共有如下幾個(gè)特點(diǎn):

    (一)亞洲學(xué)者與官員參與程度高

    亞洲參會代表占代表總量的近三分之一,其中我國參與代表也明顯多于往年;有超過一半的發(fā)言代表來自亞洲。與此同時(shí),亞洲代表也比以前更為活躍地參與研討,其他各洲代表對亞洲行政改革的理論與實(shí)踐也更為關(guān)注。亞洲代表之所以有比較高的熱情參與本次會議,主要有兩方面原因,一是經(jīng)過二十多年的發(fā)展,亞洲各國已經(jīng)形成了比較成熟的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與比較深入的改革反思;二是本次會議在印尼召開,亞洲代表的參會成本相對較低。

    (二)政府職責(zé)、能力與治理模式是研討重點(diǎn)

    新公共管理運(yùn)動(dòng)初期,公共行政的理論研究和實(shí)踐探索以政府職能與角色定位、治理模式構(gòu)建為重點(diǎn)。此后,管理與服務(wù)技術(shù)、工具的科學(xué)化成為研究與探討的熱點(diǎn)。近年來,人們對新公共管理理論與實(shí)踐反思不斷深化,而由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)又使這種反思全面升溫。在公共行政實(shí)踐領(lǐng)域,以追求公共價(jià)值為主要目標(biāo)的協(xié)同行政與公平行政逐漸受到重視,逆市場化、民營化和分權(quán)化以及源于此的管理體制改革和政府能力建設(shè)成為一種新潮流,而在國際行政科學(xué)研究領(lǐng)域,對政府職責(zé)、能力與治理模式重構(gòu)的探討再次成為熱點(diǎn),且超越“政府規(guī)?！币暯?、“能力適度”成為研究重點(diǎn)。在三個(gè)分議題中,第一個(gè)分議題,即以重理政府責(zé)任與角色為核心的公共行為再審視成為提交論文最多的議題,共收到論文49篇,占論文總量的45%,而第二、第三議題中的相當(dāng)一部分論文,也從政府如何履行職責(zé)、更好履行職責(zé)的角度闡述了政府在發(fā)展中的地位、作用及其應(yīng)具備的能力。

    (三)實(shí)證研究成果是主體

    關(guān)注實(shí)踐發(fā)展,提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),推動(dòng)公共行政理論發(fā)展,是國際行政科學(xué)學(xué)會的使命。近年來,參會論文對公共行政改革實(shí)踐的關(guān)注程度不斷提高,本次會議依然如此,其突出表現(xiàn)就是絕大多數(shù)發(fā)言論文以案例分析、改革經(jīng)驗(yàn)總結(jié)為主要內(nèi)容。縱觀發(fā)言論文以及大會交流研討的總體情況,實(shí)證研究主要集中在兩個(gè)方面:一是對新公共管理改革實(shí)踐的反思與審視;二是對協(xié)同行政與公平行政改革實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。這兩個(gè)關(guān)注點(diǎn)的形成清楚地表明,各國的公共行政改革實(shí)踐仍處于相對活躍的發(fā)展時(shí)期,公共行政理論也處于否定之否定的持續(xù)演進(jìn)時(shí)期。

    (四)更為關(guān)注國際比較

    目前,全球化(區(qū)域化)與民族化是公共行政發(fā)展的兩個(gè)重要維度,全球化(區(qū)域化)使公共行政的國際協(xié)同、合作與借鑒更為必要與急迫,民族化則使公共行政的個(gè)性需求與比較優(yōu)勢更為凸顯。正因如此,國際比較逐步成為國際行政科學(xué)領(lǐng)域一種重要的研究方法,相關(guān)成果不僅成為探索國際行政科學(xué)發(fā)展規(guī)律的有效基礎(chǔ),也成為各國公共行政實(shí)踐領(lǐng)域開展國際合作與提升國家競爭力的可靠依據(jù)。本次會議比較研究持續(xù)升溫:一是使用比較方法進(jìn)行分析的論文比重明顯大于往屆;二是比較的對象主體更為多元,不僅有傳統(tǒng)的雙邊比較,更有廣泛的多邊比較;三是比較的內(nèi)容更為廣泛,不僅有管理方法即工具層面的比較,還有治理結(jié)構(gòu)即管理體制、歷史文化傳統(tǒng)與民族偏好層面的比較;四是比較的交流更為深入,不僅有彼此實(shí)踐與學(xué)術(shù)成果的相互展示,更有基于共同關(guān)注問題的觀點(diǎn)交流與碰撞。

    (五)公共行政實(shí)踐領(lǐng)域與理論研究領(lǐng)域的互動(dòng)明顯

    公共行政理論指導(dǎo)并引領(lǐng)公共行政實(shí)踐發(fā)展是國際行政科學(xué)學(xué)會的一貫追求。公共行政實(shí)踐與理論的良性互動(dòng)在公共行政改革時(shí)期表現(xiàn)尤為明顯,新公共管理運(yùn)動(dòng)時(shí)期如此,后新公共管理時(shí)期同樣如此。后新公共管理時(shí)代的公共行政實(shí)踐需要有別于新公共管理思潮的行政改革理論浮出水面。以此為背景,近年來,國際行政科學(xué)學(xué)會的會議呈現(xiàn)出學(xué)者與官員共同關(guān)注、學(xué)實(shí)互動(dòng)日益深入、官員更為急迫地探求實(shí)踐指導(dǎo)的態(tài)勢。本屆會議,這種態(tài)勢更為突出,政府官員的參與程度明顯提高;學(xué)者更為關(guān)注改革經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

    二、會議主要觀點(diǎn)

    全球金融危機(jī)使公共行政面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在此背景下,與會代表圍繞會議主題與分議題,對新公共管理的反思以及基于此的對政府角色、公共治理、行政文化和政府能力建設(shè)等問題的探討都更為系統(tǒng)深入,其核心思想就是應(yīng)強(qiáng)化政府作用,重視文化公共行政的影響,加強(qiáng)政府能力建設(shè)和公共治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

    (一)政府角色需要重新定位

    新公共管理理論認(rèn)為,政府責(zé)任有限,其職能是“掌舵”而不是“劃槳”,其活動(dòng)內(nèi)容是提供市場做不了也做不好的服務(wù),即提供具有非排他性的公共產(chǎn)品和服務(wù)。在新公共管理理論的推動(dòng)下,很多國家認(rèn)為“小政府”是一種理想模式,相信小政府和基于市場的改革會強(qiáng)化政府治理能力。因此,在20世紀(jì)八九十年代期間,很多國家開展了以市場為導(dǎo)向、縮小政府規(guī)模的行政改革。但對市場過度依賴,對社會公平一定程度的忽視,已經(jīng)蘊(yùn)涵著政府治理能力的危機(jī)。全球金融危機(jī)使“市場導(dǎo)向型政府”飽受質(zhì)疑,政府職責(zé)和角色再次被重新界定。與會代表認(rèn)為,新公共管理改革所倡導(dǎo)的“小政府”,不是適合于所有國家的萬能鑰匙,也不是國家能力和穩(wěn)定的保證;政府的職能范圍、規(guī)模和結(jié)構(gòu),取決于國家的歷史背景和制度能力,每個(gè)國家都應(yīng)該找到適合自己的改革路徑。

    (二)民營化需要重新評估

    在新公共管理時(shí)期,民營化是政府改革的一個(gè)重要方面,尤其是過去的十年,新公共管理利用市場化的管理技術(shù)提高效率,市場在政府公共服務(wù)提供中的作用逐漸上升。公共選擇理論認(rèn)為,自由主義政策會提高政策實(shí)施效率;通過民營化,私人企業(yè)參與公共服務(wù)提供,私有化通過減少政府作用提高效益;即使在市場失靈、政府干預(yù)合法化的情況下,私有化也能帶來經(jīng)濟(jì)效益。因此,民營化的發(fā)展和不斷增加的公共服務(wù)合同外包使政府在公共服務(wù)提供中的角色發(fā)生了極大變化。但目前,民營化已經(jīng)受到廣泛質(zhì)疑,逆民營化正在進(jìn)行之中。英國、澳大利亞、新西蘭、美國等許多國家已經(jīng)開始將公共服務(wù)外包逐漸收回,美國“9·11”事件之后,民營的機(jī)場安檢已經(jīng)收歸政府交通安全管理部門。因此,在未來的公共行政改革制度設(shè)計(jì)中,要充分考慮民營化的負(fù)面影響,探索新的替代政策。

    (三)公眾回應(yīng)性需要進(jìn)一步強(qiáng)化

    在新公共管理運(yùn)動(dòng)中,多元治理、良政成為公共行政的新理念,政府不再是管理公共事務(wù)的唯一主體,包括私營部門和公共部門在內(nèi)的多元主體參與到政府管理中來。許多人相信,這種多元主體治理在促進(jìn)區(qū)域發(fā)展方面是一種強(qiáng)有力的戰(zhàn)略模式。實(shí)際上,為實(shí)現(xiàn)區(qū)域發(fā)展目標(biāo)尤其是社會福利,每個(gè)主體,包括政府、私營部門和社團(tuán),都有其可以分享和合作的優(yōu)勢。然而,一些主體可能存在個(gè)體或集團(tuán)利益,其腐敗或者尋租行為會削弱區(qū)域發(fā)展。為解決這個(gè)問題,與會代表認(rèn)為,在后新公共管理時(shí)期,應(yīng)建設(shè)良好的公共政府和合作政府;回應(yīng)性治理應(yīng)成為這一時(shí)期的新概念;政府管理應(yīng)更加多元,人民應(yīng)被授予更多權(quán)利;應(yīng)以更強(qiáng)調(diào)責(zé)任、協(xié)作、參與為前提,重構(gòu)公共行政中的多方合作關(guān)系。

    (四)政府職能與能力需要重構(gòu)

    基于對新公共管理思想與實(shí)踐的反思,面對新的公共行政環(huán)境,與會代表普遍認(rèn)同政府職能與能力必須重構(gòu)的觀點(diǎn)。具體而言,很多與會代表認(rèn)為,進(jìn)入后新公共管理時(shí)代,在全球化和本土化的雙重壓力下,各國政府的能力重構(gòu)應(yīng)重點(diǎn)考慮如下幾個(gè)方面的內(nèi)容:

    1.強(qiáng)化政府公共性。面對新的變革,政府要強(qiáng)化代表公共利益、提供公共服務(wù)、保證社會公平、維護(hù)發(fā)展環(huán)境等方面的職責(zé),要成為促進(jìn)社會融合和促使各類主體達(dá)成共同使命的領(lǐng)導(dǎo)者、參與公共管理與服務(wù)的各類主體的合作伙伴和支持者、合作與協(xié)作集體中的行為激勵(lì)者與約束者。

    2.加強(qiáng)政府對社會和公民的保護(hù)。不同國家有不同的制度體系和經(jīng)濟(jì)社會條件,但不管是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,政府都必須承擔(dān)如下職責(zé),即加強(qiáng)對公民和社會的保護(hù),加強(qiáng)教育、培訓(xùn)、社會保障,消除性別歧視,保護(hù)弱勢群體,最大程度地滿足社會愿望。

    3.政府要著力維護(hù)社會公正和秩序。政府要在公共服務(wù)的供給上避免過度追求效率,以社會公正、公共利益、社會責(zé)任等作為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)評估公共服務(wù),保證公共服務(wù)受益者的公共服務(wù)可獲得性,為弱勢群體提供更多的公共服務(wù)。

    4.通過管理創(chuàng)新提高政府管理能力。通過平衡記分卡、業(yè)務(wù)流程再造等方式,提高政府績效管理水平和質(zhì)量。以公眾滿意度為重要參照,實(shí)行全面質(zhì)量管理,追求整體協(xié)同績效。大力推行電子政務(wù),建立管理與服務(wù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)體系。

金融合法化論文范文第3篇

[論文關(guān)鍵詞]民事虛假訴訟；法律規(guī)制；民事審判；問題；措施

近年來，民事虛假訴訟案件逐漸增多，并呈逐年遞增的趨勢。這種現(xiàn)象，在很大程度上有損案外人的合法權(quán)益，嚴(yán)重破壞了正常的民事訴訟秩序和法律規(guī)制，是對法律的威嚴(yán)與司法的公正的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。民事虛假訴訟在很大程度上影響著相關(guān)法律程序和實(shí)體法律關(guān)系的穩(wěn)定與平衡，需要從相關(guān)法律規(guī)制上加以探索執(zhí)行，嚴(yán)格規(guī)避這種現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)民事訴訟司法工作的有序展開，保證司法公正，維護(hù)每一個(gè)案件相關(guān)人員的合法權(quán)益。

一、民事虛假訴訟的概念

虛假訴訟是指在訴訟案件中，相關(guān)的訴訟參與人進(jìn)行惡意的串通行為，對民事法律或事實(shí)進(jìn)行虛構(gòu)捏造，違背正?？陀^事實(shí)，惡意利用民事訴訟程序，影響法院的判斷，謀取非法利益，使其向利于自己利益的方向裁決，從而使案外人的合法權(quán)益受到損害，損害了司法的公正和法律的威嚴(yán)。

二、民事虛假訴訟的主要特征

（一）以謀取非法利益為主要目的

民事虛假訴訟中，其中的相關(guān)當(dāng)事人所做的一切行為最終都是為獲取非法利益而進(jìn)行的。比如，案件相關(guān)當(dāng)事人通過制造假合同來虛假構(gòu)造債券債務(wù)關(guān)系，運(yùn)用一定的訴訟途徑在判決中獲得勝訴，并以最快的速度將其執(zhí)行或者履行下去，造成真正的第三方債權(quán)人無法獲得相應(yīng)的債權(quán)的情況。在具體的民事虛假訴訟案件中，很多案外人的既有債權(quán)和抵押權(quán)等都會因?yàn)椴环ǖ氖侄问艿綋p害。

（二）表象偽裝合法性

與正常的民事訴訟案件一樣，民事虛假訴訟的產(chǎn)生條件、訴訟結(jié)構(gòu)和相關(guān)內(nèi)容等都與普通民事訴訟案件很像，從表層上看，它的虛假性被掩蓋了，有表象的合法性特征。

（三）案件雙方當(dāng)事人關(guān)系的特殊性

民事虛假訴訟案件中，雙方當(dāng)事人利用相關(guān)手段惡意進(jìn)行事實(shí)的隱瞞和證據(jù)的捏造，他們之間有著一定的特殊關(guān)系。雙方當(dāng)事人之間存在的特殊關(guān)系是他們進(jìn)行虛假訴訟案件的重要基礎(chǔ)，是促使著雙方存在相關(guān)不法行為的可能性條件。一般民事虛假訴訟案件中的雙方當(dāng)事人大多是有著較為密切的關(guān)系，比如親戚朋友關(guān)系、家人同事關(guān)系等。

（四）訴訟過程的無阻性

民事虛假訴訟案件中，因?yàn)殡p方當(dāng)事人大多存在著比較特殊的利益關(guān)系，他們?yōu)榱吮M快獲取相關(guān)利益，對訴訟的過程不再過于注重，只關(guān)心整個(gè)案件的處理結(jié)果，只為達(dá)到獲取利益的最終目的。在具體案件訴訟過程中，當(dāng)事人自己不參與出庭和開庭審理，只委托相關(guān)訴訟人出庭，由人進(jìn)行相關(guān)訴訟。同時(shí)，在訴訟過程中，即使當(dāng)事人出庭，雙方也配合得相當(dāng)默契，基本沒有激烈的辯論和爭執(zhí)，盡量縮短訴訟時(shí)間，結(jié)束訴訟過程。

（五）案件類型的聚集性

民事虛假訴訟案件相比于普通的民事訴訟案件，其類型顯得尤為集中，主要是婚產(chǎn)分割、企業(yè)破產(chǎn)改制、房屋拆遷、借貸以及商標(biāo)認(rèn)證等方面的案件，在這些案件中，案件當(dāng)事人可以更為直接地利用彼此的特殊關(guān)系和手段進(jìn)行虛假民事訴訟，獲取非法利益。

三、民事虛假訴訟的形成原因

（一）不斷弱化的法院職權(quán)

由于在開庭審理過程中，當(dāng)事人的舉證責(zé)任不斷得到加強(qiáng)，以滿足民事訴訟案件證據(jù)的充足性和客觀性，促進(jìn)審判的公正性和人性化，從而獲得更好的審理突破點(diǎn)。但與此同時(shí)也相應(yīng)地弱化了法院的審判職權(quán)，使法院在審判過程中的相關(guān)職權(quán)受到了嚴(yán)重的淡化和削弱?，F(xiàn)代民事訴訟的根本特點(diǎn)就是依據(jù)證據(jù)的證據(jù)裁判主義，法院在進(jìn)行民事訴訟案件的辨別中的困難變得越來越大，法院要對民事訴訟案件進(jìn)行審理裁決，就必須先確定相關(guān)的案件證據(jù)和事實(shí)，這種情況下就給了民事虛假訴訟相關(guān)當(dāng)事人制造虛假事實(shí)證據(jù)的可乘之機(jī)，會在很大程度上影響法官對民事訴訟真假的辨別和判斷。

（二）不斷缺失的社會誠信

人們思想觀念的變化是依賴于社會的不斷發(fā)展的結(jié)果，社會的轉(zhuǎn)型和變化使各種不同的思想和觀念交匯融合，新的價(jià)值體系有待確立和完善，社會整體信仰和思想出現(xiàn)危機(jī)。各種拜金主義、享樂主義及利己主義等思想在社會中滋生蔓延，產(chǎn)生了極大的危害，一些人的社會誠信意識慢慢變得淡薄，對個(gè)人利益的追求達(dá)到了狂熱化的階段，使一些人試圖通過民事虛假訴訟的方式謀取不法利益。

（三）意思自治原則的干擾

意思自治原則是現(xiàn)代很多民事活動(dòng)的處理方式，是指在民事訴訟中，案件當(dāng)事人可以根據(jù)自己的需要對自己的實(shí)體權(quán)利和訴訟權(quán)利加以支配，影響和制約法院行使審理和判決的職權(quán)，而且法院不能夠?qū)ζ湫袨榧右越槿牖蚴歉蓴_等。這種意思自治原則使民事訴訟當(dāng)事人可以進(jìn)行惡意串通，對彼此的行為和證據(jù)相互承認(rèn)，影響法官的判斷，這種虛假事實(shí)和證據(jù)可能就會成為法官采納的案件審理依據(jù)，破壞法庭的公正和法律的威嚴(yán)。

（四）法院的具體現(xiàn)實(shí)因素

民事案件越來越多的事實(shí)使法院的工作壓力變大，由于法院的辦案工作人員有限，使很多民事訴訟案件的處理顯得較為簡單化，對一些民事訴訟審理和判決也存在著一定的誤區(qū)，影響案件處理的質(zhì)量。單從表象上看，民事虛假訴訟案件與其他普通的民事案件無異，都有清晰明了的事實(shí)和充足的證據(jù)，法院大多數(shù)采用簡單的處理程序進(jìn)行判決和處理，沒有刻意重視其中的一些細(xì)節(jié)，致使民事虛假訴訟案件得不到有效的遏制和治理，對案外人的利益以及法院的公正都有極大的損害。同時(shí)，法院自身的相關(guān)考核機(jī)制不夠完善，法院推行“調(diào)節(jié)優(yōu)先”的處理辦法，對法官的考核僅限于其調(diào)解案件數(shù)、結(jié)案數(shù)等，再加上調(diào)解的風(fēng)險(xiǎn)和難度相對較小，花費(fèi)時(shí)間短，使很多法官首先進(jìn)行的解決方式就是調(diào)解雙方當(dāng)事人，使其自行達(dá)成協(xié)議，卻又忽視對相關(guān)證據(jù)的審查，使民事虛假訴訟有機(jī)可乘。

四、民事虛假訴訟的現(xiàn)狀

（一）民事虛假訴訟的“造假”方式

民事虛假訴訟的“造假”方式主要有制造假合同、制造假證據(jù)、制造假借據(jù)、制造假公正書等形式。

1.制造虛假的合同

虛假合同是民事虛假訴訟中常見的一種造假方式，它是運(yùn)用假合同編造虛無的債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，形成相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)糾紛，造成民事虛假訴訟。通過這樣的方式，當(dāng)事人可以在判決勝訴的情況下用合法的方式將另一當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，進(jìn)而獲得較大的經(jīng)濟(jì)利益。

2.制造虛假的證據(jù)

證據(jù)是在民事訴訟審理判決中非常重要的參照依據(jù)和基礎(chǔ)，但在民事虛假訴訟中，很多案件當(dāng)事人為最大程度地獲取經(jīng)濟(jì)利益，對案件所需的證據(jù)加以捏造，試圖干擾法官的審理和判決，從而達(dá)到獲取更大索賠的目的。

3.制造虛假的借據(jù)

虛假借據(jù)也是民事虛假訴訟中一個(gè)重要的部分，當(dāng)事人往往在民事訴訟過程中，制造多種借據(jù)或欠條，在提前串通好的情況下，讓對方當(dāng)事人起訴自己，從而逃避法院執(zhí)行，獲得相應(yīng)的利益。

4.制造虛假的公證書

在民事虛假訴訟中以虛假的產(chǎn)權(quán)公證和遺囑公證較多，也時(shí)有以制造虛假公證書或虛假文件辦理的虛假公證書等手段來從而獲取經(jīng)濟(jì)賠償、謀取經(jīng)濟(jì)利益。

（二）不斷類型化的案件趨勢

1.以虛假民間借貸為主的民事訴訟

這類訴訟多為一些非金融機(jī)構(gòu)的兩方當(dāng)事人利用虛假的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，制造虛假事實(shí)和證據(jù)，進(jìn)行虛假的債權(quán)民事訴訟活動(dòng)，從而獲取巨大的經(jīng)濟(jì)利益。主要通過制造虛假欠條，使能夠清晰地掌握通謀的當(dāng)事人，謀取不法利益。

2.以虛假離婚為由的訴訟

虛假離婚訴訟在民事虛假訴訟中所占的比例很大，發(fā)生的頻率也較高。夫妻雙方利用離婚糾紛訴訟可以使夫妻雙方逃避債務(wù)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)和規(guī)避法律義務(wù)等，而他們并不是真正的離婚，只是借離婚的形式獲取更大的利益，具體通過制造虛假的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，達(dá)到相應(yīng)的目的。

3.為認(rèn)定馳名商標(biāo)而進(jìn)行的虛假訴訟

由于通過正常的渠道進(jìn)行馳名商標(biāo)的認(rèn)定程序多、時(shí)間長、成本相對較高，許多企業(yè)試圖通過虛假訴訟進(jìn)行司法認(rèn)定，這樣的方式使認(rèn)定時(shí)間大大縮短，成本也相應(yīng)減少很多，企業(yè)通過利用虛假訴訟判決勝訴來實(shí)現(xiàn)認(rèn)定馳名商標(biāo)的目的。

五、民事虛假訴訟對社會的影響

（一）嚴(yán)重?fù)p害法律尊嚴(yán)和司法公正

民事虛假訴訟案件中，當(dāng)事人私自制造法律關(guān)系和糾紛、捏造事實(shí)證據(jù)，為獲取利益進(jìn)行各種虛假活動(dòng)，欺騙法院的判決。對案外人的合法權(quán)益造成了巨大的損害，也破壞了民事訴訟的秩序，當(dāng)時(shí)人運(yùn)用法院裁決書對案外人加以侵害，無視司法的權(quán)威，利用司法的公信力進(jìn)行謀取利益的活動(dòng)，嚴(yán)重?fù)p害了法律的威嚴(yán)和司法的公正。

（二）嚴(yán)重侵犯了案外人的民事權(quán)益

在民事虛假訴訟中，案件當(dāng)事人只以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)，利用虛假的手段蒙騙司法機(jī)關(guān)，使其侵害案外人的權(quán)益活動(dòng)“合法化”。直接或間接地阻止案外人進(jìn)行相關(guān)權(quán)利的實(shí)施，可能會損害個(gè)人利益、集體利益甚至是國家的利益。而案外人在遭受侵害后，卻得不到相關(guān)的處理，致使案外人可能遭受巨大的損失。

（三）社會誠信問題更為嚴(yán)重

民事虛假訴訟違背了社會誠信的相關(guān)要求，與我國當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展有著很大的沖突和矛盾，破壞了社會誠信機(jī)制，造成民眾對法律規(guī)制的信仰的削弱。同時(shí)，受到民事虛假訴訟侵害的案外人因?yàn)榈貌坏较嚓P(guān)的法律保護(hù)，就會運(yùn)用其他方式來彌補(bǔ)所受的損失和心理的失衡，也會對社會誠信產(chǎn)生較大副作用。

金融合法化論文范文第4篇

20世紀(jì)50年代以來，伴隨著全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展引發(fā)了資源的迅速耗竭，環(huán)境污染日益惡化。特別是進(jìn)入80年代，環(huán)境問題由地區(qū)性問題上升為全球性問題，“綠色革命”逐步深入到社會的各個(gè)領(lǐng)域。一些人聲稱“會計(jì)與環(huán)境破壞有重大牽連”，“沒有任何一家公司賺取過可持續(xù)的利潤”。仍然墨守成規(guī)地將哲學(xué)問題（如何持續(xù)發(fā)展、代際公平和環(huán)境保護(hù)等）和專門探究如何核算這些問題的世俗商業(yè)嚴(yán)格分離開來，這將是相當(dāng)不合時(shí)宜的。現(xiàn)今，對會計(jì)責(zé)任的要求已經(jīng)超出了人際和契約關(guān)系的范圍，拓展到了社會關(guān)系的層面。既然財(cái)務(wù)會計(jì)是反映和監(jiān)督這些關(guān)系的基石，那么它必然在中間充當(dāng)一定的角色（DanielB.Thornton，1993）。

一、文獻(xiàn)回顧

從上世紀(jì)70年代中期至今，環(huán)境會計(jì)的探索經(jīng)歷了30多年的起起伏伏（Parker，1986）。從公司自愿披露到第三方組織強(qiáng)制報(bào)告；從年報(bào)附錄到各種形式的獨(dú)立報(bào)表；從財(cái)務(wù)報(bào)告到非財(cái)務(wù)報(bào)告，其內(nèi)容似乎變得無所不包（Gray，Kouky&Lavers，1995），卻始終面臨一種尷尬局面：實(shí)務(wù)界的嘗試并未基于傳統(tǒng)會計(jì)的許多重要確定性特征（Gray，2000）；理論界的研究也沒能形成一條前后連貫的邏輯脈絡(luò)（Ullmann，1985）。

正如Gray等人后來反復(fù)重申的，傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)對象所應(yīng)包含的四個(gè)相關(guān)特征：會計(jì)實(shí)體（accountingentity）、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（economicevents）、貨幣計(jì)量（financialterms）和服務(wù)決策使用者（users），在涉及環(huán)境會計(jì)問題的時(shí)候，至少從三方面表現(xiàn)出了相當(dāng)?shù)钠睿阂皇黔h(huán)境會計(jì)關(guān)注的是來自于社會和環(huán)境的事項(xiàng)，而非單純的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；二是環(huán)境會計(jì)廣泛采用的是非標(biāo)準(zhǔn)意義上的財(cái)務(wù)語言；三是證券市場投資者以外的信息使用者成為環(huán)境會計(jì)報(bào)表的主要服務(wù)對象。

因此，理論界在處理環(huán)境會計(jì)與傳統(tǒng)會計(jì)的關(guān)系和界定環(huán)境會計(jì)的口徑時(shí)，基本上形成了兩條思路：一是在相同的假設(shè)和概念框架下，將環(huán)境會計(jì)作為傳統(tǒng)會計(jì)的補(bǔ)充，希望借此與現(xiàn)有許多主流會計(jì)研究相融合，堅(jiān)持將證券市場投資者作為環(huán)境信息的主要使用者，而對其社會效應(yīng)有所限制（Grayetal.，1987；Mathews，1984，1993）。二是將社會和環(huán)境會計(jì)報(bào)告作為企業(yè)與社會之間信息交流的主要形式（Preston，1975，1981，1983）。但它所涉及的寬泛內(nèi)容和多樣化的披露方式，往往被傳統(tǒng)會計(jì)認(rèn)為是模糊不清和缺乏可靠性的（Puxty，1986，1991）。

依照這樣的脈絡(luò)，長期以來被認(rèn)為缺乏實(shí)質(zhì)性和系統(tǒng)性結(jié)論的研究（Mathews，1987，1993；Mintzberg，1983）至少能粗略歸納于兩類理論框架之下：研究范圍相對集中的決策有用觀和關(guān)注對象更為廣泛的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)角度的探索。

決策有用觀認(rèn)為，最終檢驗(yàn)環(huán)境會計(jì)報(bào)告信息有用性的方法是關(guān)注它對投資者決策的影響（Dierkes&Antal，1985），這構(gòu)成了現(xiàn)在主要的研究思路（Grayetal.，1995）。Belkaoui（1984）等人采用排序性問卷調(diào)查的方式對傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表使用者反饋的各類信息重要性進(jìn)行了研究，認(rèn)為環(huán)境會計(jì)的披露具有“適中的”重要性。同時(shí)，對環(huán)境信息影響股票價(jià)格行為的研究也存在相當(dāng)豐富的成果（Aupperle，1984；Belkaoui，1980；Bowman，1973），但卻沒能形成一致的結(jié)論。

另外，Grayetal.（1995）開創(chuàng)了政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論分析框架，形成了股東理論（StakeholderTheory）和合法性理論（LegitimacyTheory）兩條分支。他認(rèn)為，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)作為一門研究各種利益、目標(biāo)操縱者和特殊交換機(jī)制相互作用的學(xué)科（Zald，1970，p.233），其視野不僅專注于市場交易的信息行為，更重要的是用來分析各種非市場契約模式下的交易表現(xiàn)。它便于闡明多元化利益集團(tuán)間關(guān)系的調(diào)和（mediation）、修正（modification）和轉(zhuǎn)變（transformation），為股東理論和合法性理論對環(huán)境會計(jì)的解釋提供了分析基礎(chǔ)。

股東理論將股東置于環(huán)境會計(jì)報(bào)告的主導(dǎo)地位，認(rèn)為管理層如果希望尋求持續(xù)的成功就必須迎合和滿足股東們的需要（Ullmann，1985；Roberts，R.W.，1992）。股東的控制力越強(qiáng)，企業(yè)因股東意向而做出的調(diào)整就越多，從而也就決定了環(huán)境會計(jì)的披露內(nèi)容和程度。從這種意義上來說，環(huán)境會計(jì)可以被看作是股東和公司之間討價(jià)還價(jià)的對話形式（Roberts，R.W.，1992）。

合法性理論則有所不同，該理論認(rèn)為在公司政策制定中，管理層有兩方面需要考慮：一是基本的環(huán)境測量；二是環(huán)境披露政策。雖然兩者目標(biāo)是一致的，都是為了尋求公司活動(dòng)的合法化（Grayetal，1995），但口徑可能不同。因此就產(chǎn)生了合法性理論的前提，當(dāng)公眾感知的企業(yè)價(jià)值與事實(shí)上的企業(yè)價(jià)值存在差異的時(shí)候，管理層將采取更加積極的方式改變和引導(dǎo)公眾，最終使二者達(dá)成統(tǒng)一。

Lindblom根據(jù)被感知的企業(yè)價(jià)值同實(shí)際中企業(yè)價(jià)值的差異類型，總結(jié)了四條管理層尋求合法性的策略：一是當(dāng)價(jià)值差異源于公司實(shí)際表現(xiàn)不佳時(shí)，企業(yè)將試圖教育和告知相關(guān)公眾引起價(jià)值差異的企業(yè)行為實(shí)質(zhì)上的變化；二是當(dāng)價(jià)值差異源于公眾對企業(yè)行為的誤解時(shí)，企業(yè)只需要設(shè)法改變相關(guān)公眾對企業(yè)行為的認(rèn)知度，而無需調(diào)整自身行為；三是企業(yè)同樣存在操縱公眾認(rèn)知的動(dòng)力，借此轉(zhuǎn)移關(guān)注重點(diǎn)，掩蓋不利影響；四是當(dāng)企業(yè)認(rèn)為相關(guān)公眾對于企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任抱有不切實(shí)際或不正確的期望時(shí)，它們將傾向于糾正這種預(yù)期。

綜上我們不難發(fā)現(xiàn)，環(huán)境會計(jì)自身的特殊性導(dǎo)致了其研究總體上形成了口徑寬窄兩條脈絡(luò)，發(fā)展出決策有用和政治經(jīng)濟(jì)研究兩套體系，這是從縱向角度的討論。橫向來看，問題卻不外乎從傳統(tǒng)的股東財(cái)富最大化的探討內(nèi)延至管理層財(cái)富最大化，外延至社會財(cái)富最大化兩個(gè)方向。

自始至終，決策有用觀都沒有放棄對傳統(tǒng)會計(jì)對象的堅(jiān)持，使理論建立在狹義的股東財(cái)富最大化模型（stockholders’welfaremaximization，SWM）之上。而合法性理論顯然與管理層財(cái)富最大化模型（managementwelfaremaximization，MWM）具有相同的出發(fā)點(diǎn)。Findlay和Whitemore將其前提表述為管理層會在符合完全披露的法律規(guī)定范圍內(nèi)，通過操縱或回避措施來體現(xiàn)對自身最為有利的公司業(yè)績。除此之外，在環(huán)境會計(jì)實(shí)務(wù)中已經(jīng)廣泛采用的社會財(cái)富最大化模型則不同于以往的小范圍、確定性模型，它引入了長期以來沉默的社會賬戶（silentsocialaccounts）的概念，強(qiáng)調(diào)企業(yè)并不存在于真空之中，相反，它們是組成和支撐社會運(yùn)行的一部分（Jaggi&Zhao，1996）。Ramanathan（1976）將這種更大范圍內(nèi)相互依存的關(guān)系解釋為組織和社會以及更廣泛的利益相關(guān)者之間存在的社會契約（socialcontract）。企業(yè)以社會財(cái)富最大化的方式運(yùn)行，并從中獲得與社會有關(guān)的合法化地位。社會契約可以被假定是隱含的，而各種社會法律可能使特定契約更加清楚明確。通過這些隱含的和明確的法律，社會為組織規(guī)定了會計(jì)責(zé)任的規(guī)則，也拓展了企業(yè)股東的范圍。國家、政府和游說組織在這些法律的制定和游戲規(guī)則的說明中起到了至關(guān)重要的作用。甚至，隨著Bruyn提出的社會投資（socialinvestment）理論被認(rèn)可，包括自然環(huán)境本身和下一代利益在內(nèi)的，更為寬泛的利益群體（widercommunity）也被統(tǒng)一進(jìn)來。其中發(fā)揮銜接作用的社會投資者相信社會和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化能夠同時(shí)實(shí)現(xiàn)。

股東理論正是在這方面做出了有益的嘗試。由于認(rèn)識到各種股東群體在公司環(huán)境會計(jì)的決策中發(fā)揮的主導(dǎo)作用，股東理論從某種意義上可以歸結(jié)于社會財(cái)富最大化模型的范疇，但無法回避的是，其研究對象仍然存在局限性，導(dǎo)致了它只能作為社會財(cái)富最大化模型中的一部分。更重要的是，它在討論中忽略了不同層次利益相關(guān)者對于環(huán)境會計(jì)要求的差異，同時(shí)缺乏對于綠色進(jìn)程的分階段探討。因此，接下來筆者將在社會財(cái)富最大化模型的框架之下，從環(huán)境會計(jì)的目標(biāo)討論入手，強(qiáng)調(diào)對于環(huán)境會計(jì)目標(biāo)的本質(zhì)及層次性、階段性認(rèn)識，進(jìn)而引出經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說在環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用。

二、環(huán)境會計(jì)目標(biāo)的重新認(rèn)識

一般意義上的會計(jì)目標(biāo)（accountingobjective）是指會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，表現(xiàn)為預(yù)期應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目的，它決定于會計(jì)的本質(zhì)及其所面臨的客觀環(huán)境。對環(huán)境會計(jì)目標(biāo)的理論基礎(chǔ)最直觀的理解無外乎一個(gè)將可持續(xù)性理論和會計(jì)理論相結(jié)合的過程。這種結(jié)合不僅僅是外在形式的吻合，更重要的是內(nèi)在邏輯的貫通；不僅僅包括范圍的選擇，更取決于層次的對應(yīng)；不僅僅是一個(gè)空間上的問題，同時(shí)也是一個(gè)時(shí)間上的范疇。

可持續(xù)性概念源于森林工程學(xué)，之后在其他領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。一般認(rèn)為，可持續(xù)性是指社會不能使用超過自然環(huán)境可能產(chǎn)生的自然資源（Gray，1996：61；Bebbington，1997）。可持續(xù)性發(fā)展被定義為既滿足當(dāng)代人的需要，又不犧牲下一代人滿足自身需要的能力的發(fā)展。該理論包含一個(gè)前提，即世界上貧窮的下一代人的基本需要應(yīng)予以優(yōu)先考慮（Welford&Couldson，1993），同時(shí)需顧及技術(shù)水平和社會組織對于滿足當(dāng)代人和下一代人需求的環(huán)境能力的限制作用。由于對該前提的認(rèn)可程度不同，可持續(xù)性理論可以進(jìn)一步劃分為兩個(gè)主要層次——強(qiáng)可持續(xù)性和弱可持續(xù)性。弱可持續(xù)性是指某一群體只要能夠補(bǔ)償人類的損失（技能、知識、技術(shù)）和人造資本（建筑、機(jī)器、設(shè)備），就可以耗盡自然資源和使自然環(huán)境退化。從這一點(diǎn)看，自然資本和人造資本受到了平等對待。如果人造資本可以被替代，企業(yè)就能夠使非再生資源的連續(xù)使用合理化，因此，弱可持續(xù)性會更利于企業(yè)個(gè)體。然而，這種自然資源和人造資源相互替代的可能性存在相當(dāng)大的不確定因素。這種不確定性不單表現(xiàn)在技術(shù)水平方面，也表現(xiàn)在技術(shù)本身，例如對許多分裂反應(yīng)堆的非經(jīng)濟(jì)特性的爭論從來沒有停止（Common，1995：45-46）。因此，基于非替代性、不可逆轉(zhuǎn)性、公平性和差異性，強(qiáng)可持續(xù)性強(qiáng)調(diào)的非再生自然資源的保護(hù)理應(yīng)得到足夠的關(guān)注（Beder，1996：159-60）。但是，無論上述兩種觀點(diǎn)中的哪一種成為環(huán)境會計(jì)的理論指導(dǎo)，可持續(xù)發(fā)展的最終目標(biāo)是不會變的，都是為了構(gòu)建和發(fā)展一個(gè)能以無數(shù)代人存在的方式運(yùn)行的可持續(xù)社會（Meadows，1992：250）。

由此，環(huán)境會計(jì)的核心目標(biāo)可以表述為計(jì)量、公開和報(bào)告利益關(guān)系人由可持續(xù)發(fā)展向可持續(xù)社會的轉(zhuǎn)變。根據(jù)可持續(xù)發(fā)展世界企業(yè)委員會（WBCSD）的觀點(diǎn)，可持續(xù)發(fā)展包括對經(jīng)濟(jì)財(cái)富、環(huán)境質(zhì)量和社會公平的積極追求（Elkington，1999：18）。因此，企業(yè)需要從社會、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)“底線”的角度解釋這一程序。正如艾金頓所言，尋求可持續(xù)發(fā)展的公司不僅僅要注重單一的財(cái)務(wù)底線，而且還要為實(shí)現(xiàn)三維底線而努力（Elkington，1999）。

然而，無法回避的是，可持續(xù)發(fā)展融入政府觀念的過程是緩慢的，其融入公司領(lǐng)導(dǎo)階層的進(jìn)程更是常常被忽略。盡管鼓勵(lì)組織注意“三維底線”——社會影響、經(jīng)濟(jì)影響和環(huán)境影響（Elkington，1998；1999：18）——但財(cái)務(wù)底線仍然左右著企業(yè)的思維，而且當(dāng)今仍然是企業(yè)行動(dòng)的主要?jiǎng)恿Γ―itz等，1995：6）。這迫使人們開始尋找對于眾多企業(yè)來說現(xiàn)階段更為可行的操作目標(biāo)。與可持續(xù)發(fā)展的概念不同，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益已被公司高層管理人員認(rèn)定為可以采納的一個(gè)適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)（見OECD，1998b；Schmidheiny，1992）?？沙掷m(xù)發(fā)展企業(yè)委員會（BCSD）將經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的實(shí)現(xiàn)定義為企業(yè)能夠提供具有價(jià)值競爭優(yōu)勢的商品和服務(wù)，這些商品和服務(wù)能夠滿足人類需求，保證生活質(zhì)量，同時(shí)，又能通過生命周期逐步將生態(tài)影響和資源密集至少減少到估計(jì)的地球承載能力水平。顯然，暫且忽略社會維度因素、注重經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的選擇更集中于對相對易于計(jì)量的直接影響因素的考察。這種取舍并不是否定可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，相反，經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益型信息的計(jì)量可視為公司計(jì)量和向強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。這種忽略了公司社會業(yè)績、顯得不如可持續(xù)發(fā)展定義廣泛的經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益目標(biāo)恰恰代表了實(shí)現(xiàn)“強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展”的第一個(gè)實(shí)際步驟。

與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)也并未打亂環(huán)境會計(jì)目標(biāo)基本的宏微觀層次需求，相反，它有助于簡化并澄清反映經(jīng)濟(jì)信息的會計(jì)活動(dòng)同可持續(xù)發(fā)展綜合目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系?？梢杂靡粭l邏輯鏈來綜合描述原先三維角度和宏微觀層次下環(huán)境會計(jì)在可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮的貫穿作用：人類社會的可持續(xù)發(fā)展->經(jīng)濟(jì)、社會、人口、資源的協(xié)調(diào)發(fā)展->其基礎(chǔ)在于自然資源的開發(fā)與利用程度->資源的合理開發(fā)與利用并服務(wù)于人類->需要良好的生態(tài)循環(huán)為基礎(chǔ)->良好的經(jīng)濟(jì)循環(huán)是生態(tài)循環(huán)的保證->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的主要環(huán)節(jié)是投資、生成、使用、耗費(fèi)、收回、補(bǔ)償、分配->各環(huán)節(jié)之間既有經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系又有邏輯上的聯(lián)系->經(jīng)濟(jì)循環(huán)的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益->需要完整的會計(jì)核算和管理體系作為其基礎(chǔ)與保證。現(xiàn)在，當(dāng)引入經(jīng)濟(jì)－生態(tài)效益目標(biāo)對這一邏輯進(jìn)行重新梳理的時(shí)候，它無非重點(diǎn)突出的從中提煉出了生態(tài)循環(huán)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)兩個(gè)部分，促進(jìn)了生態(tài)循環(huán)自身、經(jīng)濟(jì)循環(huán)自身及生態(tài)和經(jīng)濟(jì)循環(huán)之間的三套邏輯關(guān)聯(lián)。同時(shí)，它也與上文提到的在社會會計(jì)宏觀領(lǐng)域探討環(huán)境會計(jì)作用問題形成了良好的呼應(yīng)，提供了一個(gè)平滑和深入的接口。1983年世界銀行積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，建立與聯(lián)合國國民會計(jì)體系相配套的環(huán)境輔助賬戶。1989年我國政府修訂《中國21世紀(jì)議程——中國21世紀(jì)人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書》，力圖將環(huán)境因素納入會計(jì)核算體系，以使國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)能夠真實(shí)地反映國民經(jīng)濟(jì)的增長速度。從這一前期的環(huán)境會計(jì)的發(fā)展進(jìn)程來看，有關(guān)于生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的二維計(jì)量正是現(xiàn)階段社會經(jīng)濟(jì)會計(jì)和社會指標(biāo)會計(jì)重點(diǎn)和迫切考慮的內(nèi)容。

此外，在經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益現(xiàn)行目標(biāo)引入的過程中，還有必要進(jìn)一步明確目標(biāo)內(nèi)部，經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益二者之間的關(guān)系。這涉及到可持續(xù)發(fā)展和可持續(xù)增長概念的澄清。將可持續(xù)發(fā)展視同可持續(xù)增長純粹是近期出現(xiàn)的一種現(xiàn)象（Sachs，1992）。事實(shí)上，如果一家公司被視為一個(gè)社會系統(tǒng)，它的生存也是經(jīng)濟(jì)業(yè)績的結(jié)果。可持續(xù)發(fā)展迫使環(huán)境組織、企業(yè)和政府承認(rèn)環(huán)境因素可能對經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生長期的不利影響，且在過去沒有得到足夠的重視。但是，“發(fā)展”要比“增長”具有更多的含義，因?yàn)椤鞍l(fā)展”明確社會角色但并不排除經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)力的“持續(xù)下降”（Maunders和Burritt，1991：9）。因此，如果忽略可持續(xù)發(fā)展的社會效益，以經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益為理論基礎(chǔ)的環(huán)境會計(jì)目標(biāo)實(shí)際上暗含并認(rèn)可了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益同生態(tài)效益“此消彼長”的假設(shè)。也就是說，除非企業(yè)能夠按照經(jīng)濟(jì)——生態(tài)效益的強(qiáng)可持續(xù)改進(jìn)，設(shè)法實(shí)現(xiàn)公司和政府機(jī)構(gòu)共同推崇的“無悔策略”而達(dá)成“雙贏”（Wally&Whitehead，1994），否則，在經(jīng)濟(jì)和生態(tài)的多方利益關(guān)系人中，必有一方將做出讓步。

三、環(huán)境會計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果

“經(jīng)濟(jì)后果”就是一門討論利益各方進(jìn)退的學(xué)說，興起于上世紀(jì)70年代。它關(guān)注的是會計(jì)報(bào)告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者決策行為的影響。這些個(gè)人或團(tuán)體行為的后果被認(rèn)為可能影響其他團(tuán)體的利益，因此，該學(xué)說認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則制定者在決定會計(jì)問題時(shí)應(yīng)將其宣稱的不利后果考慮在內(nèi)。

回顧經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說和環(huán)境會計(jì)研究的起點(diǎn)，似乎二者在時(shí)間上存在著驚人的巧合。60年代以前，會計(jì)爭論在金融出版物中極少涉及，而且人們普遍認(rèn)為在企業(yè)的經(jīng)營管理中，會計(jì)即使不是一個(gè)規(guī)定固定的參量，也是一個(gè)常量。70年代的10年顯然是美國社會堅(jiān)持制度應(yīng)對其造成的社會、環(huán)境和經(jīng)濟(jì)后果負(fù)責(zé)的10年，會計(jì)準(zhǔn)則制定活動(dòng)的利益相關(guān)方同樣深知這一明確的公眾傾向（Stephen，1978）?？梢哉J(rèn)為，正是這樣的契機(jī)加速了包括游說組織、環(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)等眾多環(huán)境信息關(guān)注者對環(huán)境會計(jì)制度規(guī)范的參與程度。從另外一方面來看，同樣可以認(rèn)為是環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則制定和披露中存在的巨大空間和不確定性，以及所涉及的利益沖突日趨激烈，吸引了原本潛在的攫取利益者。這些外部團(tuán)體紛紛通過訴諸那些超越傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量和公允披露問題的標(biāo)準(zhǔn)來干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程。他們對經(jīng)濟(jì)后果的關(guān)心遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了對環(huán)境會計(jì)公告的關(guān)注。

因此，當(dāng)經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說深入到環(huán)境會計(jì)領(lǐng)域的時(shí)候，二者的相互作用將不可避免。關(guān)于會計(jì)政策制定的中性效果假設(shè)只能成為人們一種理想的期望，環(huán)境會計(jì)最積極的應(yīng)對方式在于：在可操作性目標(biāo)的指導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)可接受范圍內(nèi)的利益的權(quán)衡。從這種意義上來講，環(huán)境會計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果不僅表現(xiàn)為準(zhǔn)則制定過程中的動(dòng)態(tài)權(quán)衡過程，也包括不完善的環(huán)境信息披露所表現(xiàn)出來的靜態(tài)結(jié)果，以及這些中期嘗試所引發(fā)的新一輪經(jīng)濟(jì)后果循環(huán)。

石油天然氣作為重要的不可再生資源，成為環(huán)境因素的代表被首先正式引入會計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則的制定過程引發(fā)了利益各方特別的關(guān)注，其會計(jì)核算方法的爭議也受到了經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說的廣泛影響。從上世紀(jì)60年代開始的20余年間，爭論的焦點(diǎn)一直集中在石油天然氣行業(yè)勘探成本核算方法的選擇上。完全成本法（full-costmethod）和成功成本法（successful-effortsmethod）各有勝負(fù)，卻都未能取得一致的意見。其中，完全成本法認(rèn)為應(yīng)該將所有發(fā)現(xiàn)儲備所耗用的成本（除某些例外情況）資本化，這包括不成功的鉆探成本，即在生產(chǎn)經(jīng)營中所有成功勘探的產(chǎn)油井成本中應(yīng)包括那些干井的成本。而成功成本法則有所不同，它認(rèn)為很難將干井也認(rèn)為是一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，只需將成功勘探的產(chǎn)油井所耗用的成本資本化，而將干井成本費(fèi)用化。顯然，這兩種方法下記錄的石油和天然氣成本存在著很大的差異，以往這方面涉及經(jīng)濟(jì)后果的討論側(cè)重于對那些獨(dú)立勘探的小型石油天然氣公司的擔(dān)憂。它們聯(lián)合起來運(yùn)用其相當(dāng)大的政治影響力，成功說服了會計(jì)原則委員會延期考慮這一敏感問題。

然而，作為環(huán)境會計(jì)的一種嘗試，準(zhǔn)則的制定中實(shí)際上存在另外的綠色相關(guān)人。盡管它們的影響力還不足以強(qiáng)大到與石油天然氣公司中各大利益集團(tuán)相抗衡來完全左右準(zhǔn)則制定結(jié)果的程度，但它們的存在至少代表了經(jīng)濟(jì)后果中另外一種不同的聲音。從大的范圍來看，核算方法的選擇代表了綠色相關(guān)人對于石油天然氣行業(yè)與其他諸如清潔替代能源行業(yè)的支持力度的傾向，這些源于它們對代際利益的關(guān)注。不僅如此，這種傾向也將在行業(yè)內(nèi)外傳導(dǎo)一種包括資金和技術(shù)形式在內(nèi)的、正的或負(fù)的激勵(lì)。成功成本法往往產(chǎn)生比完全成本法更少的報(bào)告凈收益，如果行業(yè)普遍采用成功成本法，可以認(rèn)為是一種對于新能源的政策支持，表達(dá)了一種迫切補(bǔ)償生態(tài)循環(huán)的態(tài)度。在行業(yè)內(nèi)部也同樣如此，尤其是對那些積極從事勘探的小公司，較低的報(bào)告凈收益使其難以籌集資本，從而促使資金流向那些整體環(huán)境意識相對較強(qiáng)、環(huán)保措施相對完善的大公司。因此，如果綠色相關(guān)人掌握了足夠的影響力，對于環(huán)境信息核算方法的選擇，從某種程度上而言，將能夠決定一個(gè)行業(yè)及其內(nèi)部力量的競爭地位和前景。

除此以外，環(huán)境會計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果還表現(xiàn)在現(xiàn)行實(shí)務(wù)界自愿或自發(fā)貫徹環(huán)境會計(jì)目標(biāo)，披露環(huán)境信息的執(zhí)行情況中。盡管環(huán)境信息的披露還存在多方探討之處，但在尚未形成統(tǒng)一規(guī)范之前，實(shí)務(wù)界就已經(jīng)開始依照自身的需求判斷，在規(guī)范之余進(jìn)行了多種形式的嘗試。下表列示了Gray根據(jù)利益關(guān)系人同企業(yè)聯(lián)系的緊密程度粗略劃分后進(jìn)行的綜合和歸納。其別值得一提的是，在內(nèi)部人員向外部人員提供的環(huán)境披露中包括了可持續(xù)性發(fā)展報(bào)告，而將區(qū)別道德投資者的任務(wù)交由披露和需要相關(guān)信息的外部人自行交流來決定。這些都表明，現(xiàn)階段企業(yè)更多的是將環(huán)境信息的取舍作為一門處理道德和利益關(guān)系的藝術(shù)。管理層做出的任何一個(gè)關(guān)于環(huán)境信息披露與否的決定，都將表現(xiàn)出它對相關(guān)需求和可能后果充分研究后的傾向，最終的做法將被認(rèn)為是利大于弊的。

表

環(huán)境信息使用者環(huán)境信息報(bào)告者

內(nèi)部人員外部人員

內(nèi)部人員環(huán)境因素影響數(shù)據(jù)

環(huán)境管理系統(tǒng)

股東測試

社會責(zé)任界定

目標(biāo)和價(jià)值修訂

聲譽(yù)管理信息社會監(jiān)管者報(bào)告

外部供應(yīng)商信息

環(huán)境咨詢

社會責(zé)任賬戶管理

市場和股東調(diào)查

形象認(rèn)知反饋

外部人員年報(bào)中常規(guī)披露

沉默的社會賬戶清算

獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告

可持續(xù)性發(fā)展報(bào)告

同盟合作者信息

價(jià)值取向表達(dá)

股東教育

非盈利組織環(huán)境報(bào)告外部環(huán)境披露

道德投資

消費(fèi)者調(diào)查

游說組織報(bào)告

環(huán)境保護(hù)組織信息

媒體反映

競爭者參與披露

工會報(bào)告

實(shí)際上，類似于上文表中實(shí)務(wù)界的各種嘗試，無論是否直接參與到財(cái)務(wù)準(zhǔn)則委員會擴(kuò)大了與利益相關(guān)第三方的溝通方式（主要包括廣泛分發(fā)征求意見稿、舉行專題討論會和公眾聽證會等）中來，最終都將納入日后準(zhǔn)則制定者的考慮范圍。可以形象地將環(huán)境披露理解為一個(gè)包含諸如信息內(nèi)容、組織形式、信息冗余度、信息置信度、披露者的解釋、披露媒介以及披露時(shí)機(jī)等內(nèi)容的多維向量（吳水澎等，2002），其取值及范圍將參照過去的向量及財(cái)務(wù)會計(jì)框架的約束而定。

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1984年了其著名的“信息光譜圖”。該圖譜將現(xiàn)有的和未來可能涉及到的財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容歸納為5個(gè)披露層次。范圍從小至大依次為：一是財(cái)務(wù)報(bào)表、確認(rèn)和計(jì)量以及概念公告涉及的范圍，包括財(cái)務(wù)狀況表、收益和綜合收益表、現(xiàn)今流量表和業(yè)主投資和分配表等；二是財(cái)務(wù)報(bào)表附注（和尾注），包括會計(jì)政策、或有事項(xiàng)、存貨方法、發(fā)行在外股份數(shù)、備選計(jì)量（以歷史成本為基礎(chǔ)之項(xiàng)目的市場價(jià)值）等內(nèi)容；三是補(bǔ)充信息，包括物價(jià)變動(dòng)披露（財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會第33號公告之修正）等；四是財(cái)務(wù)報(bào)告的其他方法，包括管理當(dāng)局討論與分析、致股東信件等；五是其他信息，包括根據(jù)證券交易委員會格式10－K（證券交易委員會規(guī)則S－K）要求進(jìn)行的競爭及未交付之訂貨的討論、分析師報(bào)告、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)和關(guān)于公司的新論文等內(nèi)容。綜合來看，前兩部分構(gòu)成了基本的會計(jì)報(bào)告，增加第三部分后形成了被現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會準(zhǔn)則直接影響的領(lǐng)域，納入第四層次的內(nèi)容后正是概念公告1中所指的財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍，而包含其他信息的報(bào)表滿足了社會財(cái)富最大化模型的需要，涵蓋了投資者、債權(quán)人和“相關(guān)決策者”在內(nèi)的所有利益相關(guān)人所需要的有用信息。