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高企申報的審計(jì)報告

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高企申報的審計(jì)報告范文第1篇

[關(guān)鍵詞]審計(jì)制度中期財務(wù)報告 中報審核 審計(jì)動機(jī)

一、引言

與西方國家的中期財務(wù)報告復(fù)核制度不同,我國上市公司的中期財務(wù)報告實(shí)行的是審計(jì)服務(wù)。在我國,上市公司必須披露中期財務(wù)報告,但并非所有公司的中期財務(wù)報告都需要接受外部審計(jì)師的審計(jì)。近年來,對中報的特定審計(jì)要求在不斷發(fā)生變化,其主要圍繞上市公司的再融資動機(jī)、利潤分配、異常狀況(包括特別處理和暫停上市)等方面展開(李爽等,2003)。目前,在我國上市公司的中報審計(jì)實(shí)務(wù)中,除存在我國證監(jiān)會規(guī)定的特殊情形要求強(qiáng)制審計(jì)以外,中期財務(wù)報告實(shí)行的是自愿審計(jì)制度。

二、中報審計(jì)制度的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析

(一)美國中期財務(wù)報告(季報)的審核制度

按照美國證券交易委員會的規(guī)定,其上市公司應(yīng)按季度編制中期報告,同時要求上市公司及時接受外部審計(jì)師對季報的審核。由此可見,美國的中期財務(wù)報告要求施行的不是審計(jì)而是審核制度。

按照相關(guān)規(guī)定,在美國審計(jì)師執(zhí)行的中報審核。不需要對公司的內(nèi)部控制作出評價、不需要對報表的交易數(shù)據(jù)和余額進(jìn)行細(xì)節(jié)測試,所需證據(jù)相對較少。且審核報告不需對審核結(jié)果發(fā)表正式的審核意見。美國執(zhí)行的中報審核程序的目的在于提醒會計(jì)師注意到那些對企業(yè)季度財務(wù)信息具有潛在重大影響的重要事項(xiàng),并在有必要時執(zhí)行進(jìn)一步調(diào)查,以確保企業(yè)對外提供的季度信息合法、公允。因此。美國的中報審核提供的是一種消極保證。審計(jì)師所需要承擔(dān)的責(zé)任范圍比財務(wù)信息審計(jì)縮小很多。

(二)我國上市公司中期財務(wù)報告的自愿審計(jì)制度

按照我國《證券法》等的相關(guān)規(guī)定,上市公司必須披露中期財務(wù)報告。但中報并非都需要進(jìn)行審計(jì)。應(yīng)當(dāng)說,我國對中報的審計(jì)要求在不斷地發(fā)展和變化著,中報審計(jì)制度主要經(jīng)歷了如下幾個階段的發(fā)展:

1、中期財務(wù)報告非強(qiáng)制審計(jì)階段

雖然從1994年開始。證監(jiān)會規(guī)定上市公司必須要編制中期財務(wù)報告,但1994年和1996年的中報內(nèi)容與格式信息披露準(zhǔn)則都指明:“上市公司提供的財務(wù)報告,除特別情況外,無須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。由于其并未指明何種情形屬于上述規(guī)定中的“特別情況”,因此,可以認(rèn)為在1997年以前。我國上市公司的中報處于非強(qiáng)制審計(jì)階段。

2、中期財務(wù)報告強(qiáng)制審計(jì)的開始階段

1998年6月18日,證監(jiān)會明確規(guī)定對某些上市公司中期報告的審計(jì)要求,它明確規(guī)定:“上市公司的中期財務(wù)報告可不經(jīng)過審計(jì),但下列情形除外:(1)按照《股票上市規(guī)則》的規(guī)定公司股票交易實(shí)行特別處理的;(2)公司擬在下半年辦理配股申報事宜的;(3)在中期擬定分紅預(yù)案或公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案。并將在下半年實(shí)施的;(4)中國證監(jiān)會或證券交易所確認(rèn)應(yīng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形?!币虼?,可以認(rèn)為從1998年開始。我國證券市場實(shí)行了特別處理的公司和下半年擬辦理配股的公司以及擬在中期進(jìn)行分紅或轉(zhuǎn)增股本的公司都必須強(qiáng)制進(jìn)行中報審計(jì),對其他公司則沒有強(qiáng)制中期審計(jì)的要求。

3、中期財務(wù)報告強(qiáng)制審計(jì)的規(guī)范階段

2000年以后,中國證監(jiān)會對中報的強(qiáng)制審計(jì)要求進(jìn)一步予以了規(guī)范,主要包括:(1)在2000年6月證監(jiān)會取消了對實(shí)行特別處理公司的強(qiáng)制中報審計(jì)的要求,而增加了對增發(fā)新股的強(qiáng)制中報審計(jì)要求。(2)在2001年,證監(jiān)會規(guī)定目前已經(jīng)在證交所暫停上市的公司,在申請恢復(fù)上市或向證交所申請寬限期的,其中報必須接受審計(jì)。(3)2001年3月,證監(jiān)會放寬了對新股發(fā)行再融資的中期強(qiáng)制審計(jì)要求,對于擬在下半年辦理配股和增發(fā)申報的上市公司,已不再強(qiáng)制進(jìn)行中報審計(jì)了,只有其最近三年財務(wù)報告被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,且發(fā)行申請于下半年提出的?;虬l(fā)行申請于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時間在下半年的,才必須提供申請當(dāng)年經(jīng)審計(jì)的中期報告。(4)2001年7月。深圳和上海證交所均對中報審計(jì)問題做出了規(guī)定,增加了擬在中期分配方案中實(shí)施彌補(bǔ)累計(jì)虧損公司的強(qiáng)制中報審計(jì)要求。(5)2002年,中國證監(jiān)會明確了上市公司擬發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的巾報審計(jì)要求。

總的來說,目前我國上市公司的中報實(shí)行的是自愿審計(jì)制度,但特殊情形除外:其一,已暫停上市但經(jīng)批準(zhǔn)給予寬限期的公司中報必須審計(jì);其二,最近3年財務(wù)報告被審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報告,且配股、增發(fā)或可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行申請于下半年提出或雖然發(fā)行申請于上半年提出但預(yù)計(jì)發(fā)行時間在下半年的其中報必須審計(jì):其三,在中期擬定分紅預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù)案或彌補(bǔ)累計(jì)虧損預(yù)案,并將在下半年實(shí)施的上市公司中報必須審計(jì):其四,中國證監(jiān)會或征交所確認(rèn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì)的其他情形。

三、我國中報自愿審計(jì)的理論假說及其分析

我國中期財務(wù)報告除特定情況外,屬于企業(yè)的自愿行為,主要有三種理論假說能夠?qū)ζ溆枰越忉?。分別包括假說、保險假說和信號假說。

(一)自愿審計(jì)的理論假說

1、假說

假說認(rèn)為審計(jì)需求是源于降低成本的需要。經(jīng)營者以企業(yè)法定人身份獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營管理活動,人實(shí)際上成為企業(yè)的“內(nèi)部人”。而委托人(股東)只能通過股東大會或買賣股票對企業(yè)進(jìn)行控制和施加影響。委托人和人都是最大合理效用的追求者,他們各自的利益目標(biāo)并不一致。委托人為了使人期著自身的方向努力需付出成本。成本的存在,為利用企業(yè)關(guān)系雙方的利益博弈來解釋自愿審計(jì)行為產(chǎn)生的內(nèi)在動因提供了理論基礎(chǔ)。

2、保險假說

隨著資本市場的發(fā)展。并受到民事法和證券法修訂等因素的影響,從20世紀(jì)60年代中期以來,在西方出現(xiàn)了“訴訟爆炸”現(xiàn)象,投資者對審計(jì)師頻繁地提訟。在這種嚴(yán)峻的執(zhí)業(yè)環(huán)境下,一種解釋獨(dú)立審計(jì)需求的新理論假說――保險假說開始興起。在該理論下,審計(jì)被認(rèn)為是一種保險政策,通過轉(zhuǎn)移部分期望損失給審計(jì)師,從而減少其他利益相關(guān)者的期望訴訟損失。這時,審計(jì)費(fèi)用相當(dāng)于保險贊用,分散風(fēng)險是自愿審計(jì)產(chǎn)生的原因。

3、信號假說

由于資本市場存在著信息不對稱,投資者不能充分了解企業(yè)的信息,無法正確判斷公司業(yè)績。難以辨別公司的優(yōu)劣,因此,上市公司會采用某種成本較高但又能支付的信號。如自愿購買中期審計(jì)向市場傳遞財務(wù)信息可靠的信號,以影響投資者的價值判斷。中期財務(wù)數(shù)據(jù)更為及時。但其可靠性相對于年報而言通常更差。同時普遍的盈余管理行為降低了財務(wù)報告的可靠性。業(yè)績好的公司更有可能被懷疑有盈余管理行為,投資者對懷疑存在盈余管理的公司將會予以更低的估價。因此報告較高中期業(yè)績的公司有更強(qiáng)的動機(jī)自愿購買中報審計(jì)以向投資者傳遞財務(wù)報告可信的信號。

(二)中報審計(jì)理論假說的評價

首先,在我國,由于上市公司中存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題,股東對經(jīng)理人的監(jiān)督需求通常無法通過董事會轉(zhuǎn)化為上市公司的審計(jì)監(jiān)督需求。而在存在強(qiáng)勢大股東的情況下,大股東又可能會利用自己的控股地位侵占中小股東利益。這樣,董事會為大股東所操縱。使其不會自愿聘請外部審計(jì)師對其道德風(fēng)險問題等進(jìn)行監(jiān)督??梢姡覈鲜泄緦ξ兄械牡赖嘛L(fēng)險進(jìn)行約束的審計(jì)監(jiān)督需求較弱,因此從假說的角度難以解釋我國上市公司中期自愿審計(jì)動機(jī)。

其次,對于保險假說,審計(jì)保險價值的存在需同時滿足兩個條件:一是信息使用者能夠具有向?qū)徲?jì)師提起民事訴訟的權(quán)利:二是審計(jì)師具有相應(yīng)賠償能力。受害人能夠取得相應(yīng)補(bǔ)償(wallace,1987)。但在我國,事務(wù)所民事賠償制度的不健全使得投資者實(shí)際上缺乏對高質(zhì)量審計(jì)的保險需求。而又由于我國會計(jì)師事務(wù)所多為有限責(zé)任公司制,其注冊資本遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能彌補(bǔ)因虛假財務(wù)報告、審計(jì)報告給投資者造成的巨額損失,使得投資者幾乎不可能從事務(wù)所獲得因財務(wù)報表虛假陳述而造成的投資損失。因此在我國,審計(jì)基本沒有保險價值,上市公司通常沒有來自于中期報告保險需求的自愿審計(jì)動機(jī)。

最后,與財務(wù)報告未經(jīng)審計(jì)相比,公司自愿聘請審計(jì)師對其財務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)這一行為本身就是信號,意在表明自己與眾不同。事實(shí)上,在自愿審計(jì)的情況下,由于公司可以自行決定是否接受審計(jì),因此,與強(qiáng)制審計(jì)相比。自愿審計(jì)這一決策行為就是信號。

高企申報的審計(jì)報告范文第2篇

關(guān)鍵詞:小規(guī)模企業(yè);內(nèi)控制度;審計(jì);影響

我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第七號———審計(jì)報告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊會計(jì)師出具審計(jì)報告必須實(shí)施必要的審計(jì)程序,在充分的審計(jì)證據(jù)支持下發(fā)表審計(jì)意見,審計(jì)意見的對象是被審計(jì)單位的會計(jì)報表。而根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》的要求,企業(yè)提供的會計(jì)資料要做到真實(shí)、完整,所謂真實(shí)就是會計(jì)報表反映的真實(shí),會計(jì)處理符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會計(jì)制度規(guī)定;完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會計(jì)報表體系,而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見,企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對注冊會計(jì)師正確發(fā)表審計(jì)意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全,有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下,更要重視內(nèi)控制度對審計(jì)意見的影響,以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險。不少注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中采用回避方式,不對內(nèi)控制度作深入地與評價,只是做一些形式上的工作底稿,以應(yīng)付復(fù)核和檢查,在對企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實(shí)質(zhì)測試的前提下發(fā)表審計(jì)意見,意見類型主要是無保留意見及保留意見,很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實(shí)完整的會計(jì)報表的前提條件

一般認(rèn)為構(gòu)成財務(wù)報告公允、準(zhǔn)確呈報的三道重要防線分別為:公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)。其中內(nèi)部控制是一組程序,受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響,合理保證了經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生,保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全和完整、提高會計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事,因此,往往不作具體的規(guī)定,而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度,建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運(yùn)行是管理當(dāng)局的責(zé)任,對于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo),根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動,以保證事態(tài)的符合計(jì)劃的要求,它要求按照目標(biāo)和計(jì)劃對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價,找出消極偏差,采取措施得以改進(jìn),提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,防止資產(chǎn)的損失,保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計(jì)行為,保證會計(jì)資料真實(shí)、完整,堵塞漏洞,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

雖然《中華人民共和國會計(jì)法》有明確要求:各單位應(yīng)建立內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)為追求利益最大化,從這點(diǎn)上看,健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異,國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)價值實(shí)現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長,較多地考慮國家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展,所以,對企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對企業(yè)價值的實(shí)現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長,甚至個人財富的擴(kuò)大,偏重于納稅影響,有的甚至認(rèn)為會計(jì)報表的編制僅為納稅而異,從而對內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動力,有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度,把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會計(jì)報表體系。因此,在沒有內(nèi)控制度這個前提條件下提供的會計(jì)報表完整性是得不到保證的。

二、注冊會計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)審計(jì)中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化,控制體系不完善,使注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣

我國很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立,習(xí)慣于行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度,即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)失控,不履行相應(yīng)的書面手續(xù),注冊會計(jì)師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費(fèi)時費(fèi)力,難以保證審計(jì)效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立,更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如:一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù),無專職出納管理現(xiàn)金,以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實(shí)際,同時有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長期不符;二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù),帶來成本核算不實(shí);三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控,形成賬外收入等等。

2.會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)未考慮內(nèi)控制度,會計(jì)憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù),使注冊會計(jì)師難以把握內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)

近年來,財政部對會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量,對財務(wù)會計(jì)報告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度,對內(nèi)控制度的建立已出臺相應(yīng)的規(guī)范,但對不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會計(jì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)形成了五花八門的局面,使注冊會計(jì)師對內(nèi)控制度的評價難以形成一般性認(rèn)識。

由于會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)承襲了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的陋習(xí),會計(jì)憑證依賴的原始憑證過于簡化,因此注冊會計(jì)師從會計(jì)資料中往往找不出內(nèi)控制度運(yùn)行的有效證據(jù),在財務(wù)會計(jì)報表中,只重視會計(jì)報表的提供,忽視財務(wù)情況和會計(jì)報表附注編制,只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要,少研究利用財務(wù)會計(jì)信息加強(qiáng)內(nèi)部管理。

3.小規(guī)模普遍缺乏成文的內(nèi)控制度,對同一被審計(jì)單位,不同注冊師所作的評價有時大相徑庭

不同的單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致,內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密,而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源,內(nèi)控制度顯得粗略一些?!丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險》要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況,注冊會計(jì)師對不同的經(jīng)濟(jì)單位,如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度,就缺乏評價的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度,就不能進(jìn)行量化處理,僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服,一旦判斷失誤,將導(dǎo)致審計(jì)報告失真。

三、相關(guān)、法規(guī)對企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計(jì)的要求

首先,《會計(jì)法》第27條規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度”,《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度,這是對單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財政部于2001年6月至今相繼出臺了內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范和具體規(guī)范,這些規(guī)范的出臺,為企業(yè)提出了內(nèi)部會計(jì)控制的一般標(biāo)準(zhǔn),使企業(yè)具備了建立適合本單位特點(diǎn)的內(nèi)部會計(jì)控制制度的條件。

另外,《內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險準(zhǔn)則》《審計(jì)重要性準(zhǔn)則》《錯誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)特殊考慮實(shí)務(wù)公告》等都對內(nèi)部控制的測試、評價和報告做出了規(guī)定。在財政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》不久,注冊會計(jì)師協(xié)會也了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》,對注冊會計(jì)師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計(jì)劃、履行審核程序、出具審核報告等做出了詳細(xì)規(guī)定,為注冊會計(jì)師開展內(nèi)部控制評審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。

因此,企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會計(jì)控制的建立,測試評價制度體系已基本形成,要得到良好的貫徹執(zhí)行,并實(shí)現(xiàn)注冊會計(jì)師審計(jì)的操作性,關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時,注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計(jì)程序,切忌走形式,只有對企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評價,才能為發(fā)表正確審計(jì)意見打下基礎(chǔ)。

四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計(jì)報告意見類型具有決定性

小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高,因其業(yè)務(wù)比較簡單,審計(jì)收費(fèi)低,注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)的外勤時間往往較短,實(shí)施審計(jì)的程序可適當(dāng)簡化,對賬面情況的審計(jì)難度不大。如果注冊會計(jì)師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價,將導(dǎo)致審計(jì)意見錯誤,使審計(jì)報告失真,帶來致命的審計(jì)風(fēng)險。

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第七號—審計(jì)報告》規(guī)定了四種審計(jì)意見類型。注冊會計(jì)師必須對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價的基礎(chǔ)上,確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后,才具備會計(jì)報表反映的經(jīng)濟(jì)達(dá)到完整性這一些要求。會計(jì)資料具備了完整性,所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計(jì)報表體系,注冊會計(jì)師才能按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求,發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見。實(shí)務(wù)中,注冊會計(jì)師對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評價多流于形式,在沒有作深入細(xì)致的測試的情況下,簡單信賴,僅根據(jù)賬面審計(jì)的情況發(fā)表無保留意見和保留意見,很少出具否定意見和無法表示意見的審計(jì)報告。

高企申報的審計(jì)報告范文第3篇

關(guān)鍵詞:新公共管理運(yùn)動 審計(jì)署績效報告 英美澳三國

中圖分類號:F239.21 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2016)11-128-03

20世紀(jì)70年代末80年代初,隨著“新公共管理運(yùn)動”在世界范圍內(nèi)掀起,公共部門的績效管理愈發(fā)受到世人的關(guān)注。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為公共部門,依照法律規(guī)定,代表國家實(shí)施,提供公共受托責(zé)任履行情況和公共資源使用績效的績效審計(jì)服務(wù)和鑒證服務(wù)。如何回應(yīng)現(xiàn)代社會公眾和其他公共部門對審計(jì)績效的關(guān)注,已成為國家審計(jì)機(jī)關(guān)面臨的現(xiàn)實(shí)問題??冃蟾孀鳛槁男姓彩芡胸?zé)任、提高公共管理水平及公共服務(wù)質(zhì)量的重要方式,在世界范圍內(nèi)得到廣泛應(yīng)用。國家審計(jì)機(jī)關(guān)也更加重視審計(jì)機(jī)關(guān)績效報告的編制。

建立審計(jì)工作績效考核評價制度,已在我國審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中被明確提出。筆者通過對英國、美國和澳大利亞等國家審計(jì)署績效報告的內(nèi)容框架進(jìn)行比較,旨在為我國審計(jì)機(jī)關(guān)績效報告的編制和完善提供參考。

一、英、美、澳三國審計(jì)署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

(一)英國審計(jì)署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

英國審計(jì)署自2003年開始《年度報告》,績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。

績效報告主要由引言、審計(jì)長致辭、審計(jì)署簡介、審計(jì)工作的五種類型、審計(jì)績效、人力資源管理、組織治理與風(fēng)險管理、資源報告、可持續(xù)性報告、財務(wù)影響等構(gòu)成。

1.審計(jì)署簡介。簡要介紹審計(jì)署的職責(zé)和作用、審計(jì)管理體制、審計(jì)經(jīng)費(fèi)來源、組織架構(gòu)、審計(jì)戰(zhàn)略和目標(biāo)、審計(jì)工作類型、組織規(guī)模、審計(jì)績效。

2.審計(jì)工作類型。主要介紹審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)類型,如財務(wù)審計(jì)、績效審計(jì)、洞察和調(diào)查、為國會決策提供支持、國際合作與交流。

3.審計(jì)績效。著重闡述審計(jì)工作對節(jié)約公共資金和改善公共服務(wù)質(zhì)量產(chǎn)生的積極影響、國會對審計(jì)鑒證報告的信任度、被審計(jì)單位對審計(jì)工作的認(rèn)可程度、審計(jì)機(jī)關(guān)在核心專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性、審計(jì)機(jī)關(guān)資金使用的成本效益。

4.人力資源管理。介紹審計(jì)署對審計(jì)人員的培訓(xùn)情況、員工滿意度、打造復(fù)合型審計(jì)組織的目標(biāo)完成情況等。

5.組織治理與風(fēng)險管理。闡述審計(jì)署的治理結(jié)構(gòu)與風(fēng)險管理情況。

6.資源報告。英國中央政府部門的年度財務(wù)報告通常稱之為資源報告,主要由年度工作報告、會計(jì)主管責(zé)任聲明、內(nèi)部控制聲明、財務(wù)報表及附注、審計(jì)報告五部分組成。

7.可持續(xù)報告。闡述審計(jì)署運(yùn)營的可持續(xù)性等。

8.財務(wù)影響。包括審計(jì)署實(shí)現(xiàn)的財務(wù)效益、公共賬目委員會的獨(dú)立聲明。

(二)美國審計(jì)署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

美國審計(jì)署自1986年開始,每年《績效與受托責(zé)任報告》,同時它也是一份年度工作總結(jié)報告。

績效報告主要由引言、管理層討論與分析、績效信息、財務(wù)信息、監(jiān)察長視角下審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)、附錄等構(gòu)成。

1.引言。主要包括審計(jì)長致辭,審計(jì)長和首席行政管理官、首席財務(wù)官對審計(jì)署績效和財務(wù)數(shù)據(jù)完整性和可靠性、財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的聲明,審計(jì)組織的使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、戰(zhàn)略目標(biāo)、績效評價方法。

2.管理層討論與分析。簡要介紹組織績效與資源運(yùn)用情況,包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、組織面臨的挑戰(zhàn)、影響組織績效的外部因素等。

3.績效信息。本部分是績效的核心內(nèi)容,詳細(xì)介紹組織實(shí)際績效、下一年度績效計(jì)劃、項(xiàng)目績效等內(nèi)容。

4.財務(wù)信息。本部分詳細(xì)闡述審計(jì)署的經(jīng)費(fèi)來源和運(yùn)用情況,具體包括首席財務(wù)官致辭、經(jīng)審計(jì)的財務(wù)報表和附注及解釋性信息、外部審計(jì)師和審計(jì)咨詢委員會的報告。

5.監(jiān)察長視角下審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)。本部分內(nèi)容為監(jiān)察長認(rèn)為審計(jì)署面臨的挑戰(zhàn)。

6.附錄。本部分說明數(shù)據(jù)獲取途徑、完整性和可靠性。

(三)澳大利亞審計(jì)署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成

澳大利亞審計(jì)署自2001年開始編制和自身年度報告,績效信息是年度報告的核心內(nèi)容。

1.前言。審計(jì)長回顧過去一年發(fā)生的重大問題與取得成績,以及面臨的挑戰(zhàn)。

2.審計(jì)署簡介。介紹審計(jì)署的作用和愿景、組織架構(gòu)、績效評價流程、關(guān)鍵績效指標(biāo)。

3.績效報告。報告澳大利亞審計(jì)署兩類審計(jì)項(xiàng)目的績效:鑒證審計(jì)服務(wù)和績效審計(jì)服務(wù)。

4.管理與受托責(zé)任。揭示澳大利亞審計(jì)署的治理結(jié)構(gòu)與人力資源管理等。

5.財務(wù)報表。披露澳大利亞審計(jì)署經(jīng)審計(jì)的財務(wù)報表。財務(wù)報表主要有綜合收益表、資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等構(gòu)成。

6.附錄。披露員工的統(tǒng)計(jì)信息、績效報告摘要、審計(jì)長和高級別人員的公開聲明、聯(lián)系方式等。

二、英、美、澳三國審計(jì)署績效報告的績效指標(biāo)體系

(一)英國審計(jì)署績效報告的績效指標(biāo)體系

英國審計(jì)署制定的績效指標(biāo)體系涵蓋了審計(jì)工作的六個方面。

1.公共資金的節(jié)約金額。該指標(biāo)通過審計(jì)工作實(shí)際節(jié)約資金與目標(biāo)節(jié)約資金的比較,判斷審計(jì)績效。

2.審計(jì)工作產(chǎn)生的積極變化。它以案例的形式評價審計(jì)工作對改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量的影響。測量指標(biāo)有公共賬目委員會建議接受的百分比、被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)署提供的改進(jìn)建議中不能通過其他方式獲得的百分比、被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)工作對財務(wù)管理和控制方法產(chǎn)生影響的百分比。

3.議會對審計(jì)署鑒證報告的信任度。審計(jì)署為國會檢查工作提供幫助和支持,如幫助公共賬目委員會調(diào)查避稅與西海岸城際列車特許權(quán)競爭的情況。測量指標(biāo)為議會查閱審計(jì)署鑒證報告情況。

4.被審計(jì)單位對審計(jì)工作的認(rèn)可程度。通過與高級別公務(wù)人員和審計(jì)委員會主席的獨(dú)立訪談,獲取他們對審計(jì)工作的反饋意見,如幫助政府改進(jìn)財務(wù)管理等。

5.審計(jì)署在專業(yè)領(lǐng)域的權(quán)威性。它是通過利益相關(guān)者的意見反饋,評價審計(jì)署在專業(yè)技能方面的影響。例如:審計(jì)署提出改進(jìn)地方政府校舍維修財務(wù)管理的建議、幫助衛(wèi)生部快速有效地編制報表等。

6.審計(jì)署資源耗費(fèi)的成本效益。它是評價審計(jì)機(jī)關(guān)自身的成本效益,測量指標(biāo)為節(jié)約的總成本金額、審計(jì)一線與職能部門耗費(fèi)的資源比。

(二)美國審計(jì)署績效報告的績效指標(biāo)體系

美國審計(jì)署使用一套量化績效指標(biāo)進(jìn)行績效評價,這些績效指標(biāo)涉及審計(jì)結(jié)果指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、人力資源管理指標(biāo)和內(nèi)部管理指標(biāo)四個重要方面。

1.審計(jì)結(jié)果指標(biāo)。它包括財務(wù)收益、非財務(wù)收益、以前建議采納情況和有建議的報告比例。財務(wù)收益從定量角度衡量美國審計(jì)署業(yè)績,具體計(jì)算方法是估計(jì)的收益減去執(zhí)行成本。非財務(wù)收益從定性角度計(jì)量美國審計(jì)署績效。以前建議采納情況,考慮審計(jì)建議的采納有個周期和過程,以4年前的年度審計(jì)建議已落實(shí)數(shù)量占原提出數(shù)量的比例表示。有建議的審計(jì)文書比例,以含一個及以上審計(jì)建議的審計(jì)文書占審計(jì)文書總數(shù)量的比例表示。

2.顧客滿意度指標(biāo)。它度量美國審計(jì)署對國會的服務(wù)質(zhì)量,包括當(dāng)年向國會提供證詞數(shù)和審計(jì)文書的及時性兩個方面指標(biāo)。

3.人力資源管理指標(biāo)。主要包括招募員工計(jì)劃完成率和留任率。此外,員工維度的指標(biāo)還包括在員工發(fā)展、對發(fā)揮自身才能、對領(lǐng)導(dǎo)能力、對組織環(huán)境等四個方面的滿意度指標(biāo)。這些數(shù)據(jù)均通過對員工的問卷調(diào)查得到。

4.內(nèi)部管理指標(biāo)。內(nèi)部行政管理服務(wù)為審計(jì)署履行職責(zé)提供支持,包括信息管理、房屋管理、知識服務(wù)、人力資本以及財務(wù)管理服務(wù)。工作指導(dǎo)和工作質(zhì)量是測度內(nèi)部管理績效的重要指標(biāo)。

(三)澳大利亞審計(jì)署績效報告的績效指標(biāo)體系

澳大利亞審計(jì)署的績效指標(biāo)主要分為三類。

1.產(chǎn)出指標(biāo)。出具的財務(wù)報表審計(jì)報告數(shù)量、其他類型鑒證報告數(shù)量、與財務(wù)報表相關(guān)的報告審計(jì)數(shù)量;編制的績效審計(jì)報告數(shù)量、出具的國防物資重大工程項(xiàng)目審閱報告數(shù)量、的良好實(shí)踐指南數(shù)量、參加議會所屬的各個專業(yè)委員會會議的次數(shù)或提交給他們的文書數(shù)量、年度開展審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量;參與促進(jìn)公共部門審計(jì)和支持發(fā)展中國家審計(jì)事業(yè)發(fā)展的次數(shù)。

2.關(guān)鍵績效指標(biāo)。議會采用財務(wù)審計(jì)建議占全部財務(wù)審計(jì)建議的百分比、公共部門中認(rèn)為審計(jì)署的產(chǎn)品和服務(wù)有價值的百分比、被審計(jì)單位中認(rèn)可績效審計(jì)報告中建議的百分比、被調(diào)查的議員中認(rèn)為審計(jì)署的產(chǎn)品和服務(wù)有助于改進(jìn)公共部門管理的百分比。

3.成本效益指標(biāo)。主要包括財務(wù)審計(jì)的成本效益比、績效審計(jì)的成本效益比。

三、評價和啟示

縱覽英國、美國、澳大利亞審計(jì)署績效報告的內(nèi)容構(gòu)成和績效指標(biāo)體系,可以看出這些國家審計(jì)署績效報告存在以下特征。

1.戰(zhàn)略規(guī)劃與年度績效計(jì)劃起提綱挈領(lǐng)和具體指引的作用。英美澳三國審計(jì)署績效報告,均介紹了審計(jì)機(jī)關(guān)使命、戰(zhàn)略規(guī)劃、年度績效計(jì)劃、組織結(jié)構(gòu)的內(nèi)容,并且這些內(nèi)容之間存在緊密聯(lián)系。組織使命引領(lǐng)者組織目標(biāo)的制定,戰(zhàn)略規(guī)劃對年度績效計(jì)劃和績效報告起提綱挈領(lǐng)的作用,年度績效計(jì)劃成為聯(lián)接戰(zhàn)略規(guī)劃和年度績效報告的橋梁。

2.績效報告將審計(jì)活動的結(jié)果作為核心內(nèi)容。長期以來,以投入產(chǎn)出為核心的績效管理理念占主導(dǎo)地位,投入產(chǎn)出分析方法在一些發(fā)達(dá)國家審計(jì)機(jī)關(guān)績效報告中,處于應(yīng)用的初始階段,仍不成熟、不完善。到20世紀(jì)60年代,人們逐漸意識到,公共部門活動的產(chǎn)出不能產(chǎn)生任何價值,結(jié)果或與公共資源的使用績效和公共受托責(zé)任的履行緊密相連,才應(yīng)是最重要的績效指標(biāo)。對審計(jì)活動結(jié)果的愈加重視,是公共部門績效管理發(fā)展的必然趨勢,也是績效評價回歸本質(zhì)的表現(xiàn)。將審計(jì)活動的結(jié)果作為重點(diǎn),是英美澳三國審計(jì)署績效報告的相通之處。例如,英國和澳大利亞審計(jì)署將改進(jìn)公共服務(wù)質(zhì)量與審計(jì)建議采納情況作為審計(jì)績效的重要內(nèi)容,美國審計(jì)署將審計(jì)活動產(chǎn)生的財務(wù)和非財務(wù)收益等作為審計(jì)績效的重要指標(biāo)。

3.績效指標(biāo)體系構(gòu)建績效報告的骨架。績效指標(biāo)體系對績效測度進(jìn)行明確化和具體化,是否擁有健全有效的績效指標(biāo)體系在很大程度上影響著能否對審計(jì)績效做出系統(tǒng)的、合理的評價??冃е笜?biāo)體系應(yīng)滿足指標(biāo)要素齊全適當(dāng)、指標(biāo)功能匹配、適應(yīng)多方信息需要的要求,通過定量分析與定性分析相結(jié)合,將諸方面納入一個有機(jī)的整體之中,全面地進(jìn)行解剖和分析,對照相應(yīng)的績效基準(zhǔn),對審計(jì)績效進(jìn)行綜合評判。績效指標(biāo)在英美澳三國審計(jì)署的績效報告中均被作為重要內(nèi)容。

4.完備的績效數(shù)據(jù)收集方式和流程是績效報告的關(guān)鍵??冃?shù)據(jù)的收集是一項(xiàng)復(fù)雜而系統(tǒng)的工程。收集統(tǒng)計(jì)的真實(shí)性、及時性和準(zhǔn)確性,直接影響和決定績效評價結(jié)果。要做到方法科學(xué)、流程合理有據(jù)、時間及時有效,并非易事。美國審計(jì)署績效報告在附錄中,詳細(xì)地說明了各個績效指標(biāo)數(shù)據(jù)的來源。例如,財務(wù)收益和非財務(wù)收益數(shù)據(jù)來源于業(yè)績報告系統(tǒng)。該系統(tǒng)的業(yè)績數(shù)據(jù)經(jīng)由審計(jì)組填報、校對和核準(zhǔn)后,審計(jì)政策和質(zhì)量管理辦公室審閱后自動生成。帶有審計(jì)建議的審計(jì)報告數(shù)據(jù)來源于公開數(shù)據(jù)庫,該數(shù)據(jù)庫每日更新;審計(jì)建議執(zhí)行百分比數(shù)據(jù)來源于一是公開數(shù)據(jù)庫,二是審計(jì)人員跟蹤建議執(zhí)行情況并更新的數(shù)據(jù)庫。英國和澳大利亞僅在報告中說明了部分?jǐn)?shù)據(jù)的獲取方式是通過對被審計(jì)單位或其它利益相關(guān)者的調(diào)查。

5.綜合績效報告是解除審計(jì)機(jī)關(guān)公共受托責(zé)任的重要文件??冃гu價作為一種重要的管理工具和手段,已被引入到政府的公共部門。與以盈利為目標(biāo)的企業(yè)不同,政府只能靠全面披露政府績效信息來解脫其公共受托責(zé)任。然而,績效信息如何列報卻一直存在爭議。一是預(yù)算組織或研究者建議編制獨(dú)立的績效報告。美國政府財務(wù)官協(xié)會(GFOA)與全國州和地方預(yù)算顧問委員會(NACSLB)一致建議,在預(yù)算編制過程中增加對績效衡量的使用,而不僅是將其作為財務(wù)報告的一部分。二是財務(wù)會計(jì)組織或財務(wù)研究者,力主擴(kuò)展財務(wù)報告范圍,使其包含績效信息。政府會計(jì)準(zhǔn)則委員會(GASB)在第1號概念公告中,將反映受托責(zé)任確定為財務(wù)報告的最高目標(biāo)。該機(jī)構(gòu)還主張擴(kuò)展財務(wù)報告的范圍,使其包含服務(wù)努力和成就。我國學(xué)者李建發(fā)和張?jiān)徴J(rèn)為,建立政府績效報告是政府財務(wù)報告的發(fā)展方向。

各國審計(jì)機(jī)關(guān)的普遍做法是編制包含財務(wù)信息和績效信息在內(nèi)的綜合績效報告。無論是英國和澳大利亞的《年度報告》,還是美國審計(jì)署的《績效與受托責(zé)任報告》,都將績效信息與財務(wù)信息并重,進(jìn)行綜合績效報告的編制。績效信息意在解除審計(jì)組織對其所用可得資源、有效和高效率地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的程度,以及是否能夠在可預(yù)見的將來繼續(xù)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)進(jìn)行報告的責(zé)任。財務(wù)信息重在解除審計(jì)組織當(dāng)期活動遵守了有關(guān)公共資金收入和支出的公共決策責(zé)任,以及未來運(yùn)營的可持續(xù)性。

參考文獻(xiàn):

[1] 英國中央政府部門的年度財務(wù)報告通常稱之為資源報告

[2] Insight and investigations,在2013年4月以前稱之為績效改進(jìn)工作(performance improvement work)

[3] 資料來源于美國審計(jì)署網(wǎng)站,美國審計(jì)署在1986-1998年《年度報告》,1999年開始《績效與受托責(zé)任報告》

[4] 李建發(fā),張?jiān)?基于財務(wù)視角的政府績效報告的構(gòu)建[J].會計(jì)研究,2009(4)

高企申報的審計(jì)報告范文第4篇

浙江省機(jī)動車排氣污染防治是今年省人大常委會的立法計(jì)劃一類項(xiàng)目。環(huán)資委提前介入了解情況,先后赴杭州、寧波等8個市開展立法調(diào)研和機(jī)動車排氣污染檢測站實(shí)地考察,聽取省級有關(guān)部門的意見建議。收到省政府提請省人大常委會審議的《浙江省機(jī)動車排氣污染防治條例(草案)》(以下簡稱條例草案)后,于9月9日召開全體會議對條例草案進(jìn)行了審議,現(xiàn)將審議意見報告如下:

機(jī)動車排氣是大氣環(huán)境中氮氧化物、顆粒物的主要來源,是引起城市灰霾現(xiàn)象的主要因素之一。近年來,我省各地機(jī)動車保有量迅速增加,至2013年6月底已達(dá)1338萬輛,全省單位路面機(jī)動車保有量居全國各省之首。機(jī)動車排氣已成為污染大氣環(huán)境、影響城市形象、危害居民身體健康的主要環(huán)境問題?!吨腥A人民共和國大氣污染防治法》和《浙江省大氣污染防治條例》對機(jī)動車排氣污染只作了原則規(guī)定,難以滿足我省機(jī)動車排氣污染防治工作的需要。有必要結(jié)合浙江實(shí)際,制定地方性法規(guī)。

環(huán)資委認(rèn)為,條例草案根據(jù)國家有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定,結(jié)合我省實(shí)際,對機(jī)動車排氣污染檢測、實(shí)行環(huán)保分類標(biāo)志管理等作了一些具體的規(guī)定,主要內(nèi)容可行,建議將條例草案提請省十二屆人大常委會第五次會議審議。同時,環(huán)資委對條例草案提出以下意見和建議。

一、關(guān)于職能部門的職責(zé)問題。機(jī)動車排氣污染防治涉及政府多個部門,需要建立有效的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制,形成綜合治理的合力。建議條例草案進(jìn)一步明確環(huán)保、公安、交通、質(zhì)檢、工商等部門的義務(wù)和責(zé)任。增加商務(wù)部門在組織合格油品、機(jī)動車強(qiáng)制報廢行業(yè)管理中的職責(zé)。另外,我省不少市、縣(市)成立了機(jī)動車排氣污染防治監(jiān)督機(jī)構(gòu),承擔(dān)了機(jī)動車排氣污染監(jiān)管的具體工作。為了明確這些機(jī)構(gòu)的法律地位,建議條例草案第四條中,增加縣級以上人民政府環(huán)境保護(hù)行政主管部門可以委托其所屬的機(jī)動車排氣污染防治監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)具體監(jiān)管工作的規(guī)定。

二、關(guān)于機(jī)動車環(huán)保分類標(biāo)志管理問題。環(huán)保分類標(biāo)志管理是機(jī)動車排氣污染防治工作的重點(diǎn),直接關(guān)系到監(jiān)管工作的有效開展。建議條例草案第十三條增加環(huán)保標(biāo)志管理的核心內(nèi)容或總體原則,提出機(jī)動車環(huán)保標(biāo)志管理的指導(dǎo)性意見,明確環(huán)保和公安交通管理部門的主要職責(zé)分工,細(xì)化部門之間的資源共享、信息互通要求。

三、關(guān)于執(zhí)行排放標(biāo)準(zhǔn)問題。據(jù)預(yù)測到2015年,全省機(jī)動車保有量將達(dá)1800萬輛,與此相關(guān)的空氣污染和交通擁堵問題將對我省可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)峻挑戰(zhàn),有必要實(shí)行更嚴(yán)格的措施,加快淘汰高排放機(jī)動車。建議條例草案增加對在用機(jī)動車制定分階段、逐步加嚴(yán)的排放標(biāo)準(zhǔn)和黃標(biāo)車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。

四、關(guān)于對社會公眾進(jìn)行宣傳教育問題。群眾出行方式的選擇和機(jī)動車使用者的駕駛習(xí)慣對機(jī)動車排氣污染有重大影響。建議條例草案增加對社會公眾進(jìn)行宣傳教育的內(nèi)容。即通過多種形式的媒體宣傳和綠色環(huán)?;顒?,對社會公眾開展機(jī)動車排氣污染防治的法律、法規(guī)和有關(guān)知識的宣傳,倡導(dǎo)綠色出行,并鼓勵對機(jī)動車違規(guī)排放行為進(jìn)行監(jiān)督和舉報。

五、關(guān)于對外省牌照車輛的管理問題。條例草案第六條規(guī)定“在本省使用的機(jī)動車應(yīng)當(dāng)符合國家、省規(guī)定的機(jī)動車污染排放標(biāo)準(zhǔn)?!倍壳皩?shí)際情況是,有大量外省牌照的機(jī)動車在我省境內(nèi)長期使用卻缺少有效監(jiān)管,特別是一些外地載貨汽車、掛車、專業(yè)作業(yè)車,是排氣污染的重點(diǎn)對象。建議條例草案增加對在我省營運(yùn)的外地車輛實(shí)行排氣污染監(jiān)管的內(nèi)容。

六、關(guān)于優(yōu)化城市交通問題。城市的交通狀況與機(jī)動車排放污染物有著密切聯(lián)系,交通堵塞會增加機(jī)動車污染物排放,加劇城市的空氣污染。公交車、輕軌等交通出行方式,運(yùn)輸效率高,總污染排放量小。建議條例草案增加優(yōu)化城市交通的規(guī)劃、建設(shè)、管理,改善道路交通狀況,優(yōu)先發(fā)展公共交通,緩解城市交通壓力等內(nèi)容。

高企申報的審計(jì)報告范文第5篇

收到省人民政府提請省人大常委會審議的《浙江省促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展條例(草案)》(以下簡稱條例草案)議案后,省人大財政經(jīng)濟(jì)委員會即將條例草案印發(fā)11個設(shè)區(qū)的市人大常委會和12個省級有關(guān)部門征求意見。2月上旬開始,財經(jīng)委又會同省人大法制委和省中小企業(yè)局的同志赴臨安、安吉、永康、臺州、瑞安、杭州等地進(jìn)行調(diào)研,分別聽取當(dāng)?shù)卣块T、人大代表、中小企業(yè)等的意見,并走訪了中小企業(yè)和擔(dān)保機(jī)構(gòu)。后又召開省級有關(guān)部門座談會,聽取意見。期間,由葉榮寶副主任帶隊(duì)赴外省學(xué)習(xí)考察了中小企業(yè)立法工作,并就條例草案中的有關(guān)問題專門與省人大法制委和省中小企業(yè)局交換了看法。在此基礎(chǔ)上,財政經(jīng)濟(jì)委員會對各方面的意見進(jìn)行了研究,并在3月lO日召開全體會議,對條例草案進(jìn)行了審議,現(xiàn)將審議情況報告如下:

改革開放以來,我省中小企業(yè)迅速發(fā)展,已成為我省國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要力量。2002年《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》(以下簡稱中小企業(yè)促進(jìn)法)頒布實(shí)施后,我省進(jìn)一步加強(qiáng)了對中小企業(yè)的服務(wù)和扶持,促進(jìn)了中小企業(yè)的發(fā)展。但在新形勢下,我省中小企業(yè)在發(fā)展中還存在著融資難、擔(dān)保難、用地緊缺、服務(wù)體系不健全等問題。為充分發(fā)揮我省體制機(jī)制優(yōu)勢,大力推進(jìn)中小企業(yè)的不斷發(fā)展,認(rèn)真貫徹實(shí)施中小企業(yè)促進(jìn)法,不斷改善中小企業(yè)的發(fā)展環(huán)境,促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展,盡早制定一部切合浙江實(shí)際的促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的地方性法規(guī)是十分必要的。

財政經(jīng)濟(jì)委員會認(rèn)為,省政府提請審議的條例草案符合上位法規(guī)定和我省實(shí)際情況,總結(jié)了多年的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),吸收了各方面意見,內(nèi)容基本可行。現(xiàn)就條例草案提出以下意見和建議:

一、關(guān)于中小企業(yè)工作部門的職責(zé)問題

條例草案第四條對中小企業(yè)工作部門的職責(zé)作了規(guī)定,但該規(guī)定過于簡單,為了更有利于中小企業(yè)工作的開展,建議條例草案對該條文內(nèi)容進(jìn)行充實(shí)修改。一是中小企業(yè)工作部門的職責(zé)要與中小企業(yè)法和我省的三定方案相銜接,明確其為中小企業(yè)綜合指導(dǎo)、協(xié)調(diào)和服務(wù)的主要職責(zé)。二是將第三條第二款內(nèi)容移作該條文的第二款,使鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府為中小企業(yè)服務(wù)的職責(zé)與縣級以上人民政府的職責(zé)相銜接。

二、關(guān)于中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)扶持問題

條例草案第二章創(chuàng)業(yè)扶持對中小企業(yè)的市場準(zhǔn)入和發(fā)展都作了規(guī)定,總體上講這些規(guī)定有利于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展,但都比較原則。調(diào)研中市縣普遍反映,規(guī)定不夠具體,可操作性不強(qiáng),特別是對中小企業(yè)建設(shè)用地,條例草案第十條規(guī)定的內(nèi)容過于籠統(tǒng)。對于“鼓勵投資建設(shè)多層標(biāo)準(zhǔn)廠房”的規(guī)定,各地反映,由于中小企業(yè)生產(chǎn)類型不同,生產(chǎn)廠房層高、層次要求都不相同,如僅建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)廠房難以滿足中小企業(yè)的需求。而且根據(jù)我省塊狀經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn),迫切需要根據(jù)產(chǎn)業(yè)特色建設(shè)多層廠房,才能適應(yīng)中小企業(yè)個性化的廠房需求。為解決中小企業(yè)用地緊缺的問題,還要多方著手,統(tǒng)籌用地。條例草案除規(guī)定建設(shè)符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的多層廠房外,還需從充分利用土地、提高土地利用率、進(jìn)行土地置換、統(tǒng)籌使用閑置土地等方面加大工作力度,才能緩解中小企業(yè)用地的困難。因此建議對中小企業(yè)用地的條文作相應(yīng)較具體的修改完善。另外,在創(chuàng)業(yè)準(zhǔn)入方面條例草案第七條規(guī)定“對上述類型的初創(chuàng)小企業(yè),可以按照行業(yè)特點(diǎn)降低注冊資金限額?!庇捎谛薷暮蟮墓痉ㄒ汛蠓冉档土斯驹O(shè)立的準(zhǔn)入條件,且此表述也不符合公司資產(chǎn)法定的原則。因此建議將該規(guī)定修改為“其注冊資金按照國家規(guī)定的最低限額執(zhí)行”,同時刪去“具體辦法另行制定”的規(guī)定。

三、關(guān)于中小企業(yè)資金支持問題

條例草案明確了省級財政預(yù)算中應(yīng)當(dāng)安排扶持中小企業(yè)發(fā)展的專項(xiàng)資金。但各地反映,一是希望比照中小企業(yè)促進(jìn)法,在預(yù)算中設(shè)立中小企業(yè)科目,保證扶持中小企業(yè)專項(xiàng)資金的安排。二是希望在安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金的基礎(chǔ)上,根據(jù)財政收入增長的情況,專項(xiàng)資金能逐步有所增加。三是希望除財政安排專項(xiàng)資金外,還可以廣泛吸納捐贈等社會資金,扶持中小企業(yè)發(fā)展。因此,建議條例草案根據(jù)以上反映作修改補(bǔ)充。同時對鄉(xiāng)(鎮(zhèn))安排中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金,在條例草案第十三條第二款中規(guī)定“財政充裕的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))人民政府也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況安排扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金并制定使用、管理的具體辦法?!币颉柏斦湓!焙茈y從量上界定,所以建議刪去“財政充?!?,由于上款已規(guī)定“其使用、管理的具體辦法由同級人民政府財政部門會同中小企業(yè)工作部門制訂,報同級人民政府批準(zhǔn)?!惫试摽羁蓜h去“并制定使用、管理的具體辦法”一句。

四、關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保問題

目前我省中小企業(yè)仍存在融資難問題,除了引導(dǎo)有條件的中小企業(yè)通過項(xiàng)目融資、債券發(fā)行等途徑融資,緩解資金短缺外,建立擔(dān)保和再擔(dān)保體系是解決中小企業(yè)融資難的根本途徑。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于鼓勵支持和引導(dǎo)個體私營等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》第十三條提出的“鼓勵有條件的地區(qū)建立中小企業(yè)信用擔(dān)?;鸷蛥^(qū)域性信用再擔(dān)保機(jī)構(gòu)”的要求,建議條例草案中增加逐步推進(jìn)落實(shí)以上意見的內(nèi)容。同時由于我省中小企業(yè)數(shù)量多,擔(dān)保機(jī)構(gòu)又處于建立發(fā)展期,為加大對中小企業(yè)的扶持,建議條例草案增加“縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)安排中小企業(yè)信用擔(dān)保專項(xiàng)資金用于擔(dān)保機(jī)構(gòu)的建立、風(fēng)險補(bǔ)償或獎勵”的內(nèi)容,積極支持中小企業(yè)信用擔(dān)保體系的建設(shè),切實(shí)解決中小企業(yè)融資難問題。

五、關(guān)于中小企業(yè)市場開拓問題

中小企業(yè)不斷增強(qiáng)開拓國內(nèi)外市場競爭力是企業(yè)生存發(fā)展的條件,在國內(nèi)外市場競爭日趨激烈的新形勢下,建立與大企業(yè)的配套協(xié)作關(guān)系,是調(diào)整優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),延伸產(chǎn)業(yè)鏈條,帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè),推進(jìn)中小企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn),促進(jìn)生產(chǎn)向精、特、新發(fā)展的重要途徑。同時,中小企業(yè)要通過增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力,加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管理,不斷提升企業(yè)層次和產(chǎn)品檔次,才能在市場競爭中發(fā)展壯大。建議條例草案第六章市場開拓方面增加以上相關(guān)內(nèi)容,并強(qiáng)調(diào)大企業(yè)為中小企業(yè)發(fā)展提供支持。

條例草案第三十四條還規(guī)定了政府采購向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)的原則,但按照“同等優(yōu)先”的要求,中小企業(yè)較難獲得優(yōu)先,因此建議刪去“同等”二字,修改為“政府采購應(yīng)當(dāng)按照公開、公平、優(yōu)先的原則,向中小企業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)”,以體現(xiàn)政府采購對中小企業(yè)的扶持。

六、關(guān)于職工培訓(xùn)問題

我省中小企業(yè)多數(shù)是民營企業(yè),其經(jīng)營管理者整體素質(zhì)還不是很高,因此不但要加強(qiáng)對企業(yè)職工的培訓(xùn),更需加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營管理者的培訓(xùn)。條例草案僅對職工培訓(xùn)作了規(guī)定,未對經(jīng)營管理者培訓(xùn)作出規(guī)定,因此,建議增加相關(guān)內(nèi)容。同時條例草案對培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)的轉(zhuǎn)引規(guī)定,一是規(guī)定不具體,不易操作;二是反映提取的教育經(jīng)費(fèi),用于培訓(xùn)的不多,用于考察學(xué)習(xí)的比較多。因此建議增加依法提取和??顚S谩磳?shí)列支的規(guī)定內(nèi)容,以落實(shí)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi),保障中小企業(yè)整體素質(zhì)的提高。另外,隨著科學(xué)技術(shù)的日益發(fā)展,培訓(xùn)的方式方法也要不斷改進(jìn),通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,多形式多渠道地開展培訓(xùn),提高培訓(xùn)的質(zhì)量和效果,建議在條例草案中增加相關(guān)內(nèi)容。

七、其他