前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇非營利組織的會計制度范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

非營利組織的會計制度范文第1篇

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點

（一）會計目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要?！泵耖g非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！庇嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量?！卑礆v史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個會計要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債?？紤]到該項交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項目進(jìn)行核算和列報。

四、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進(jìn)行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實施后，民辦學(xué)校是否都實行該會計制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點存在兩個問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實際運(yùn)作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實施條例》將合理回報限定在“不得高于其實際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究,2004(9).

非營利組織的會計制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計規(guī)范體系；準(zhǔn)則合并

一、

民間非營利組織的界定及所屬類別

由于現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則主要規(guī)范的是營利組織的會計問題，而國際公共部門會計準(zhǔn)則主要規(guī)范的是政府及政府部門的會計問題，所以現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則和國際公共部門會計準(zhǔn)則并沒有對民間非營利組織做出界定。具體看來，美國對于民間非營利組織專門作了界定，并制定了專門的會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員是專門為企業(yè)和民間非營利組織制定會計準(zhǔn)則的組織，在其第4號概念公告——《非營利組織 財務(wù)報告的目的》中，根據(jù)與營利組織的對比，將民間非營利組織定義為“符合以下特征的實體：該實體從捐贈者處獲得大量的資源，但捐贈者并不因此而要求得到同等或成比例的資金回報；該實體經(jīng)營的目的并不是為了賺取利潤；該實體不存在營利組織中的所有者權(quán)益問題”。非營利組織的范圍非常廣泛，既包括大型組織，如美國紅十字會，也包括小型組織，如宗教組織、衛(wèi)生和福利機(jī)構(gòu)、教育機(jī)構(gòu)等，非營利組織的特征是“志愿性”、“公益性”。而世界上大部分國家和地區(qū)只是針對非營利組織制定一套統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，并沒有對民間非營利組織做出具體界定。以我國臺灣地區(qū)為例，臺灣會計學(xué)界使用“非營利事業(yè)”的術(shù)語（沒有特別指出為民間性質(zhì)），認(rèn)為非營利事業(yè)有以下三個特征：第一，不以營利為目的；第二，不作損益計算，不進(jìn)行盈余分配；第三，事業(yè)的一切剩余財產(chǎn)及權(quán)益均為事業(yè)所有，在任何情況下，不以任何方式對特定個人給予特殊利益。他們還認(rèn)為，非營利事業(yè)會計實務(wù)的最大特點是不作損益計算和不進(jìn)行盈余分配?！盃I利事業(yè)”和“非營利事業(yè)”的根本區(qū)別不在于事業(yè)的組織形態(tài)，而在于創(chuàng)業(yè)目的是營利還是非營利。在此我們要強(qiáng)調(diào)一下作為組織形式的一種，非營利組織事實上有私立（即民間）和公立之分，如圖1所示：

營利組織

企業(yè)組織形式

非政府非企業(yè)組織（即民間非營利組織)

非營利組織

圖1

民間非營利組織、政府和企業(yè)關(guān)系圖

從圖中我們可以看出公立非營利組織和政府部門性質(zhì)相似，其與民間非營利組織的最大區(qū)別在于資金或其他資源提供者在將資源投入到組織中后依舊對這些資產(chǎn)擁有所有權(quán)。從這個層面上講大部分文獻(xiàn)中提及的非營利組織事實上是一個狹義的概念，并不包括公立非營利組織。因此我國《民間非營利組織會計制度》將民間非營利組織定義為符合以下三個特征的實體：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；（3）資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營利組織包括社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等?？梢钥闯?，第一與第二個特征將民間非營利組織與企業(yè)區(qū)分開來。而第三個特征明確了其與公共部門的差別。

二、建立我國民間非營利組織會計規(guī)范的必要性

（一）我國民間非營利組織發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題

在現(xiàn)代社會中，人們的社會活動大致可以包括三大領(lǐng)域，即政治活動領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域和社會活動領(lǐng)域，與此相適應(yīng)，人們的社會組織也可以分作三類，即政府組織、營利組織和非營利組織。如果說政府組織是第一部門，營利組織是第二部門，那么，第三部門就是各種非政府非營利組織（即民間非營利組織）的總稱或集合。

改革開放前的中國是一個高度集權(quán)的大一統(tǒng)社會，政府處于絕對的控制地位，從中央到地方，從大小城市到窮鄉(xiāng)僻壤，都有黨的組織和政府機(jī)構(gòu)，所有人員和一切活動都在政府的控制之下；營利組織并不以營利為目標(biāo)，幾乎所有的經(jīng)濟(jì)組織都是行政機(jī)構(gòu)的附屬物；非營利組織更無獨立地位和自主權(quán)利，一切以政府的意志為轉(zhuǎn)移。因此，在當(dāng)時的情況下，我國基本上不存在民間非營利組織，當(dāng)然也不存在民間非營利組織的會計規(guī)范問題。

改革開放使中國的社會結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻的變化，一方面是政府絕對統(tǒng)治地位的削弱，另一方面是營利組織和非營利組織的獨立和發(fā)育。雖然相對于經(jīng)濟(jì)體制改革，政治體制和社會改革相對滯后，政府的相對控制依然很強(qiáng)，第三部門的生存和發(fā)展環(huán)境仍然存在很多障礙和困難，但是，營利組織的獨立發(fā)展得到了法律的確認(rèn)和保障，非營利組織的發(fā)展也逐漸成為社會進(jìn)步的潮流。截止2003年底，在民政部登記注冊的縣以上的社會團(tuán)體由1990年的4560家發(fā)展到14.2萬家，基金會數(shù)量達(dá)1200家，民辦非企業(yè)單位為12.4萬家。

然而，我國民間非營利組織在改革開放后的一定時期內(nèi)，并沒有得到較好、較快的發(fā)展，比如大量的社會團(tuán)體依然是“官辦”的，民間資本在其中所占的份額較少；各種類型的基金盡管開始建立，但是民間資金的吸納和使用受到許多限制；許多民辦學(xué)校、民辦醫(yī)院、民辦福利機(jī)構(gòu)等被邊緣化，地位不高，重視不夠，待遇不公，民間資金投入要么望而卻步，要么猶豫彷徨。而根據(jù)約翰·霍普金斯大學(xué)塞拉蒙教授的理論（1995），私立非營利組織有6個基本特征：(1)“正規(guī)性”，即具有正式注冊登記的合法身份；(2)“民間性”，即在組織機(jī)構(gòu)上與政府分離；(3)“非營利性”，即不得為其擁有者謀取利潤；(4)“自治性”，即能夠控制自己的活動；(5)“志愿性”，即在其活動和管理中有顯著的自愿參與的成份；(6)“公益性”，即服務(wù)于某些公共目的。按此衡量，中國目前符合這6條標(biāo)準(zhǔn)的非政府非營利組織的確不多，甚至可以說是鳳毛麟角。從上述三類組織的情況來看，正規(guī)性是必備的條件，而非營利性和公益性則就有了分野，在中國目前的情況下，為了生存，有些非營利組織甚至從事某些營利性活動。至于民間性、自治性和志愿性，則差別更大，從明顯的官方背景和政府色彩到完全的私人性質(zhì)，形成一個光彩奪目的七色光譜。這是中國民間非營利組織的一個重要特征。當(dāng)然造成這種狀況的原因是多方面的，而相關(guān)配套法律、法規(guī)、制度建設(shè)的落后無疑是其中一個重要方面，這些制度中就包括會計制度。

非營利組織的會計制度范文第3篇

「關(guān)鍵詞民問非營利組織 會計制度 會計處理

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，要求適用的民間非營利組織①自2005年1月1日起施行該制度。這一制度的，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空白，對于規(guī)范民間非營利組織的會計行為，提高其會計信息質(zhì)量和透明度，實現(xiàn)與相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)，促進(jìn)民間非營利組織的健康，將起到積極作用（陸建橋，2004）。本文擬對該制度中規(guī)范的，關(guān)于捐贈、政府補(bǔ)助、受托業(yè)務(wù)、文物文化資產(chǎn)、資產(chǎn)減值會計、凈資產(chǎn)的分類與列報、收人的確認(rèn)、費(fèi)用的確認(rèn)與列報等民間非營利組織特有或者特殊的交易或者事項的會計處理的背景、理由及其意義，作一闡述。

一、關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，因此，對各種捐贈業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會計處理就顯得十分重要，它也涉及到一些基本的會計概念。

（一）對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)

民間非營利組織的主要資金來源之一是捐贈，但對于接受的捐贈應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收人還是凈資產(chǎn)則有不同意見：

一種意見認(rèn)為，我國現(xiàn)行會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)，因此，民間非營利組織也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)一樣，將接受的捐贈確認(rèn)為凈資產(chǎn)。

另一種意見則認(rèn)為，如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，民間非營利組織的很大一部分收入將無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。另外，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，即它是民間非營利組織在業(yè)務(wù)活動中取得的，最終會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，因此，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為收入。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了上述第二種觀點，即民間非營利組織取得的捐贈應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。

（二）對于取得的捐贈，是否應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進(jìn)行處理

民間非營利組織取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。但是，對于附條件的捐贈，則有不同看法：

一種意見認(rèn)為，對于附條件的捐贈，在所附條件滿足之前不能確認(rèn)收人。按照這一意見，民間非營利組織在收到附條件捐贈時，應(yīng)當(dāng)首先將其計入“遞延收入（或者遞延收益）”，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映。比如，現(xiàn)行《國際會計準(zhǔn)則第20號—政府補(bǔ)助會計和政府援助的披露》規(guī)定，對于政府補(bǔ)助，只有在合理保證企業(yè)將滿足所附條件和補(bǔ)助能夠收到時，才能夠予以確認(rèn)；政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在與其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益；政府補(bǔ)助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益。按照這一規(guī)定，收到的政府補(bǔ)助將被確認(rèn)為負(fù)債，計人“遞延收入”，然后，分期攤銷，計人有關(guān)會計期間的收入。

另一種意見認(rèn)為，將附條件的捐贈確認(rèn)為“遞延收入”，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為負(fù)債反映，不符合負(fù)債的定義和確認(rèn)條件，因為民間非營利組織在收到捐贈資產(chǎn)時，盡管對于捐贈資產(chǎn)存在使用方面的限制，但是并不存在需要償還捐贈資產(chǎn)或者相應(yīng)資金的現(xiàn)時義務(wù)，所以，不應(yīng)當(dāng)將收人遞延，確認(rèn)為負(fù)債。對于附條件的捐贈，只要民間非營利組織已經(jīng)取得了捐贈資產(chǎn)的控制權(quán)，導(dǎo)致了凈資產(chǎn)的增加，民間非營利組織就應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為當(dāng)期收入。

考慮到上述第一種觀點在會計基本概念上站不住腳，而且容易導(dǎo)致收入確認(rèn)和計量上的主觀隨意性，再加上國際會計準(zhǔn)則理事會已經(jīng)作出決議，否定了現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則第20號的做法，準(zhǔn)備取消這一準(zhǔn)則或者以新的準(zhǔn)則取而代之。而第二種觀點將是國際會計準(zhǔn)則理事會擬選用的，也是澳大利亞等國的做法。所以，我國《民間非營利組織會計制度》選擇了第二種觀點，即對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收人。與此同時，制度又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。

二、關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

在民間非營利組織實務(wù)中，通常還從事不少受托業(yè)務(wù)，尤其是一些基金會、慈善組織等。這些受托業(yè)務(wù)有時在民間非營利組織的業(yè)務(wù)總量中還占有不小的份額。

民間非營利組織所從事的受托業(yè)務(wù)，是指民間非營利組織只是從委托方收到受托資產(chǎn)，并按照委托人的意愿將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈給指定的其他組織或者個人，或者按照有關(guān)規(guī)定將資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給指定的其他組織或者個人的行為。民間非營利組織本身只是在交易過程中起中介作用，無權(quán)改變受托資產(chǎn)的用途或者受益人。

顯然，受托業(yè)務(wù)與接受捐贈業(yè)務(wù)有本質(zhì)上的差別。在接受捐贈業(yè)務(wù)中，民間非營利組織獲得了捐贈資產(chǎn)，并擁有了捐贈資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)；而在受托交易業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)并不是捐贈給民間非營利組織的，它是委托人捐贈給指定的組織和個人的，民間非營利組織本身并沒有導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。同時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)給指定的組織和個人時，通常也不是以民間非營利組織的名義贈予受贈人的，它仍然是以委托人的名義贈予受贈人的。因此，民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分。在實務(wù)中，不少民間非營利組織將受托業(yè)務(wù)視同捐贈處理，實際上虛增了捐贈收入和凈資產(chǎn)，不利于如實反映民間非營利組織的財務(wù)狀況和運(yùn)營績效。

因此，民間非營利組織因從事受托業(yè)務(wù)而獲得受托資產(chǎn)時，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因為受托交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。但是，在對受托交易進(jìn)行具體會計處理時，則有不同觀點：一種意見認(rèn)為，既然民間非營利組織對于受托交易只是起中介作用，民間非營利組織只是受委托人之托將受托資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈或者轉(zhuǎn)交給指定的組織或者個人，因此主張不在財務(wù)報告中反映這一事項，即對于受托交易事項，既不予確認(rèn)和計量，也不必披露。

另一種意見認(rèn)為，對于受托交易事項，可以不予確認(rèn)和計量，但是應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以披露，以反映民間非營利組織開展的業(yè)務(wù)活動情況。

第三種意見則認(rèn)為，僅僅在會計報表附注中披露受托交易事項是不夠的，因為受托交易資產(chǎn)一旦進(jìn)入民間非營利組織，就屬于已經(jīng)被民間非營利組織所控制的資源，而且民間非營利組織有義務(wù)將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給受贈人。所以，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映受托資產(chǎn)和受托負(fù)債，以全面反映其資產(chǎn)負(fù)債狀況，這樣也有助于在會計報表中綜合反映其業(yè)務(wù)開展情況。

我國《民間非營利組織會計制度》采納了第三種意見。即規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債。考慮到該項交易的特殊性，制度還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

在會計實務(wù)中，民間非營利組織一般是參照事業(yè)單位會計制度進(jìn)行會計核算的，所以固定資產(chǎn)并不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒有反映其實際價值，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計提折舊，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

基于上述理由，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)管理和成本管理。

四、關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

在會計實務(wù)中，不少民間非營利組織擁有大量的品和文物等，比如基金會接受捐贈的字畫和其他藝術(shù)品、博物館的藝術(shù)品及文物收藏和寺廟擁有的歷史文物等，主要用于展覽、或等目的，通常不對外捐贈或銷售。對于這些歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核算？過去一直沒有明確。從實務(wù)情況來看，大量的民間非營利組織并沒有將其納入表內(nèi)核算，有些甚至連基本的實物登記和管理制度都沒有，導(dǎo)致這些文物文化資產(chǎn)管理上的混亂。

應(yīng)該講，上述文物文化資產(chǎn)是符合固定資產(chǎn)定義的，因此從全面反映民間非營利組織的資產(chǎn)和加強(qiáng)這些組織的資產(chǎn)管理的角度，我國《民間非營利組織制度》規(guī)定，對于用于展覽、或等目的的文物、品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但考慮到這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，也就是說，它們一般不存在象其他固定資產(chǎn)那樣的損耗，所以，我國《民問非營利組織會計制度》規(guī)定，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

五、關(guān)于資產(chǎn)減值會計

在會計實務(wù)中，民間非營利組織一般參照事業(yè)單位會計制度進(jìn)行會計核算，所以，對于所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，一般都不予確認(rèn)。這一會計處理原則已經(jīng)導(dǎo)致許多民間非營利組織的一些長期無法收回的應(yīng)收款項繼續(xù)掛賬，無法得到及時處理；市價超跌的投資或者可收回金額嚴(yán)重低于賬面價值的存貨等繼續(xù)以賬面價值計價，資產(chǎn)價值高估。

為此，在《民間非營利組織會計制度》的起草和征求意見過程中，大家普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)允許民間非營利組織對所發(fā)生的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)和計量，以如實反映民間非營利組織的資產(chǎn)價值情況。尤其是捐贈人、債權(quán)人等資金提供者和會計信息使用者都希望民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，以方便其如實評價民間非營利組織的財務(wù)狀況?；诖?，我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計人當(dāng)期費(fèi)用。

考慮到民間非營利組織的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他長期資產(chǎn)，在一般情況下發(fā)生減值的可能性較小，而且其減值損失的計量也相對比較困難，所以，該制度在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

六、關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

由于民間非營利組織一般既沒有所有權(quán)屬于出資者的投入資本，也沒有針對出資者的分配，所以，民間非營利組織的凈資產(chǎn)來源基本上都為其所獲得的收入扣減相應(yīng)的費(fèi)用后的余額。民間非營利組織的這種組織特征決定了它對于凈資產(chǎn)的分類與列報與有明顯不同。

既然民間非營利組織的凈資產(chǎn)主要來自于收入減去費(fèi)用后的余額，而在構(gòu)成民間非營利組織收人來源的相關(guān)資產(chǎn)中，則又因其使用是否受到限制而在性質(zhì)上有所不同。所以，將民間非營利組織的凈資產(chǎn)按照其資產(chǎn)的使用是否受到限制進(jìn)行分類有助于向會計信息使用者提供較為有用的信息，有利于會計信息使用者據(jù)以判斷在民間非營利組織的凈資產(chǎn)中，有多少屬于其使用受到資產(chǎn)提供者等限制的，有多少屬于不受限制的，是民間非營利組織可以自由支配和使用的。

從國際上看，西方成熟市場國家一般也是采用這種分類。但是分類方式則略有不同。比如美國將凈資產(chǎn)分為三類：永久限定性凈資產(chǎn)、暫時限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。英國則將凈資產(chǎn)僅僅分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)兩類。

我國《民間非營利組織會計制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。沒有對限定性凈資產(chǎn)再進(jìn)一步區(qū)分永久限定性凈資產(chǎn)和暫時限定性凈資產(chǎn)的理由主要有三點：

一是在制度中很難對“永久限定性”和“暫時限定性”的概念進(jìn)行嚴(yán)格界定，我國現(xiàn)行有關(guān)合同、協(xié)議等法規(guī)中，也沒有這些術(shù)語，所以，沒有法律上的嚴(yán)格界定可資。

二是在實際操作中，會計人員有時很難判斷凈資產(chǎn)的使用屬于永久限定性的，還是暫時限定性的，從而會導(dǎo)致實務(wù)中對于永久限定性凈資產(chǎn)和暫時限定性凈資產(chǎn)的分類帶有一定的主觀隨意性，會計信息的可比性。

三是所謂永久限定實際上也是相對的，出資人等可能改變或撤消對資產(chǎn)的限定。

七、關(guān)于收入的確認(rèn)原則

關(guān)于民間非營利組織收入的確認(rèn)問題，從國際上來看，一般是將民間非營利組織的收入?yún)^(qū)分為交換交易所形成的收入和非交換交易所形成的收入兩類。

所謂交換交易，是指按照等價交換原則所從事的交易，即當(dāng)某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，需要向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等的交易。如按照等價交換原則銷售商品、提供勞務(wù)等，均屬于交換交易。

非交換交易是指除交換交易之外的交易，在非交換交易中，某一主體取得資產(chǎn)、獲得服務(wù)或者解除債務(wù)時，不必向交易對方支付等值或者大致等值的現(xiàn)金，或者提供等值或者大致等值的貨物、服務(wù)等，或者某一主體在對外提供貨物、服務(wù)等時，沒有收到等值或者大致等值的現(xiàn)金、貨物等。如接受捐贈、政府補(bǔ)助等，均屬于非交換交易。

無論從美國等國的會計準(zhǔn)則，還是有關(guān)國際準(zhǔn)則來看，對于因交換交易所形成的收入均采用與企業(yè)相同交易一致的確認(rèn)原則，如《國際會計準(zhǔn)則第18號一收入》和我國的收入會計準(zhǔn)則等。對于非交換交易（如捐贈、政府補(bǔ)助等），則一般按照交易的資源是否導(dǎo)致實體增加了資產(chǎn)或者減少了負(fù)債（即是否導(dǎo)致實體增加了凈資產(chǎn)）來確認(rèn)收入。

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的這一通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，亦區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》相一致；對于非交換交易形成的收人，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流人民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；

2.交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；

3.收入的金額能夠可靠地計量。

八、關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

由于我國《民間非營利組織會計制度》規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且業(yè)務(wù)活動表的主要功能是用以評價民間非營利組織的經(jīng)營績效，所以，該制度要求在對費(fèi)用的會計核算中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動成本和期間費(fèi)用，將兩者分別列報。其中，業(yè)務(wù)活動成本，是指用于歸集民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。在民間非營利組織所從事的項目、業(yè)務(wù)或者服務(wù)種類比較多的情況下，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在“業(yè)務(wù)活動成本”項目下分別項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報，以反映更加充分的成本信息，也有利于將成本信息與相關(guān)收入信息相比較，更好地考察民間非營利組織的績效。

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計人管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項目進(jìn)行核算和列報。

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定，比如區(qū)分捐贈和受托業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理、區(qū)分交換交易與非交換交易規(guī)范收入確認(rèn)原則、分別凈資產(chǎn)的限定性與非限定性進(jìn)行列報等。這些會計規(guī)定，不僅對于規(guī)范民間非營利組織會計核算行為，而且對于豐富我國會計、完善我國會計標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)均富有積極意義。

主要參考

非營利組織的會計制度范文第4篇

關(guān)鍵詞：非營利組織 公信力 績效信息 透明

一、問題的提出

2011年6月發(fā)生的“郭美美事件”產(chǎn)生的蝴蝶效應(yīng)使得當(dāng)年6月至8月全國慈善組織受捐額劇降近九成。時過境遷，該事件的影響依然持續(xù)，2013年蘆山地震首日隨著“紅會收到各界捐款累計14萬余元，而壹基金籌款超過千萬元”的消息披露，郭美美事件再次發(fā)酵成為社會關(guān)注的焦點，5月，紅十字會社監(jiān)委提出要重查郭美美事件，并擬邀請社會公眾參加，以挽回社會公信力。公眾“用腳投票”的社會現(xiàn)實不僅讓置身質(zhì)疑之中的紅十字會警醒，也引發(fā)了社會各界對公益組織究竟應(yīng)該如何建立社會公信力的關(guān)注，其中，達(dá)成共識的途徑就是信息透明，那么，非營利組織應(yīng)該如何透明信息，透明哪些信息？本質(zhì)上是會計機(jī)制的核心問題，而現(xiàn)行的我國非營利組織會計是否能夠?qū)崿F(xiàn)有助于非營利組織建設(shè)社會公信力的信息披露體系，值得我們深入研究。

二、現(xiàn)行會計模式在信息透明方面的局限

我國非營利組織現(xiàn)行的會計模式包括事業(yè)單位會計和民間非營利組織會計兩種。民間非營利組織會計的基本要點為：（1）民間非營利組織必須同時滿足三個條件：該組織不以營利為宗旨和目的；資源的提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。嚴(yán)格地說，這個界定并沒有指出這類組織的“民間”特征，而是適合所有非營利組織的共同特點，但是，由于我國公益性組織中含有國有事業(yè)單位，因此，在民間非營利組織會計制度別對這類組織做出了這樣的界定。（2）提出了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個會計要素，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)、采用歷史成本計量和公允價值計量雙重屬性對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計量。（3）規(guī)定了12個會計核算的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時性、明晰性、配比原則、歷史成本、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式、劃分兩類支出原則，規(guī)范會計信息的確認(rèn)和計量進(jìn)而明確會計信息的質(zhì)量特征。（4）以資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表、報表附注和財務(wù)情況說明書為財務(wù)報告體系披露會計信息。

公立事業(yè)單位的預(yù)算會計模式隨著2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》的公布而壽終正寢，新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度將事業(yè)單位作為一個獨立的會計主體，以財務(wù)會計概念框架為理論基礎(chǔ)，構(gòu)建會計體系。新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和民間非營利組織會計制度體系相比：第一，新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度以財務(wù)會計概念框架為基本理論基礎(chǔ)，將事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項主體化，整個理論體系相比單位預(yù)算會計體系更加符合財務(wù)會計的本質(zhì)，更趨近于民間非營利組織會計體系，能夠主體化的規(guī)范非營利組織的會計事項和財務(wù)報告，反映一個會計主體的財務(wù)狀況和運(yùn)營結(jié)果。第二，新事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和民間非營利組織會計制度對會計要素設(shè)置確認(rèn)和計量的原則，并按照會計要素規(guī)范財務(wù)報告體系，以全面披露事業(yè)單位和民間非營利組織會計信息。其差別更多地體現(xiàn)在事業(yè)單位對財政資金管理的信息披露方面的要求，一方面主要是收付實現(xiàn)制的確認(rèn)基礎(chǔ)，另一方面設(shè)置專門的“財政補(bǔ)助收支情況表”披露和提供財政預(yù)算資金的動態(tài)信息。第三，在財務(wù)報告體系的設(shè)置和構(gòu)建方面，新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和民間非營利組織會計制度具有較強(qiáng)的趨同性，這個體系有助于全面披露反映非營利組織財務(wù)狀況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量的信息，這些信息的披露理念與企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則也基本趨同。

但是，無論是事業(yè)單位還是民間非營利組織以會計系統(tǒng)所反映的財務(wù)報告作為披露內(nèi)容，從信息滿足需要的視角來分析存在諸多問題：（1）會計信息的經(jīng)濟(jì)后果不能體現(xiàn)組織管理的特征要求。非營利組織的管理目標(biāo)是完成使命，使命的完成取決于服務(wù)對象的選擇、提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量以及所產(chǎn)生的社會效益，這其中在管理和運(yùn)營中會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)如何與之相容予以支持，現(xiàn)行的模式無法體現(xiàn)這類組織的特征要求。（2）這個信息系統(tǒng)提供的信息難以體現(xiàn)組織行為的合理性和有效性，既不能反映組織運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性，也無法反映組織的行為以及行為與使命的關(guān)聯(lián)性，甚至對使命的完成和所產(chǎn)生的社會效益的評價也難以完整體現(xiàn)。（3）對外會計信息的披露不能真正滿足會計信息使用者對公益性非營利組織的績效評價要求，無法滿足會計信息使用者需要了解的有關(guān)資源來龍去脈以及如何使用、使用效果如何等信息要求。（4）民間非營利組織和公立事業(yè)單位執(zhí)行不同的會計準(zhǔn)則和制度，容易導(dǎo)致同類業(yè)務(wù)的非營利組織生成的會計信息不具有可比性。

三、我國非營利組織會計改革的基本策略

（一）建立平等統(tǒng)一的會計規(guī)范體系

對公益性事業(yè)單位和民間非營利組織要實行統(tǒng)一的會計規(guī)范體系，理由在于：（1）從組織歸類方面來說，非營利組織是不同于政府和企業(yè)的“第三部門”，盡管非營利組織在提供公益方面和政府有很多相似之處，但與政府組織相比，政府具備通過法律行為去征稅、發(fā)行債券、收費(fèi)等籌措資金的能力，其所掌控的資源遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)。而事業(yè)單位不具備政府組織的這種能力，其資金來源于政府的稅收收入，這種資助的性質(zhì)同民間非營利組織的捐助者一樣，是將資源交付非營利組織，委托其向社會提供其使命范疇內(nèi)的公益。因此，無論是國有事業(yè)單位還是民間非營利組織，其資源的獲得是有限的，從事服務(wù)的領(lǐng)域是共同的，在同樣的領(lǐng)域從事同樣的服務(wù)，就應(yīng)該按照同樣的規(guī)則反映其資源的配置、使用和效果。（2）從會計制度的特性來說，是將同類組織的業(yè)務(wù)事項通過制度規(guī)范而轉(zhuǎn)化成通用的語言，在這個過程中，需要對組織進(jìn)行選擇和認(rèn)定，對這些組織的事項進(jìn)行歸類和規(guī)范，對目標(biāo)進(jìn)行認(rèn)定，對信息處理程序進(jìn)行規(guī)范，對信息質(zhì)量進(jìn)行規(guī)范。以便于從事同樣事項的組織提供的信息具備可統(tǒng)計性和可比性。當(dāng)然，實行統(tǒng)一的會計制度，并不排除政府對其資助的財政資金進(jìn)行專門的管理和監(jiān)督。（3）從政府和社會公眾對信息的需求來說，一方面需要了解和監(jiān)督非營利組織是否超過授權(quán)使用資源，另一方面，對組織的績效進(jìn)行評價和對比，比較同類行業(yè)或領(lǐng)域的不同組織的管理效率和運(yùn)營效果，以便于評價受托責(zé)任，決策未來資源的配置。（4）從組織自律和發(fā)展來說，無論是國有還是民營的非營利組織將來面對的是公眾對組織的評價和認(rèn)可，公眾可以自由選擇對非營利組織的捐助，也可以自由選擇接受哪家非營利組織的服務(wù)，那么，對非營利組織而言，贏得公眾就贏得了發(fā)展，而統(tǒng)一的會計制度利于公眾對不同組織的信息進(jìn)行比較，也就促進(jìn)了非營利組織在運(yùn)營管理上的良性競爭和發(fā)展。（5）隨著社會管理創(chuàng)新的不斷延展和深入，重構(gòu)政府和非營利組織的關(guān)系，已經(jīng)是當(dāng)今我國社會發(fā)展的重要問題。比如從2003年上海成立“上海市社會工作黨委”開始，上海市以民政部門為主要管理機(jī)構(gòu)，不斷對社會組織以及其承擔(dān)的公益性項目進(jìn)行管理創(chuàng)新，一些政府需要提供的社會服務(wù)不是由政府直接提供或設(shè)立事業(yè)單位進(jìn)行提供，而是以競爭的方式選擇民間公益性組織，提供政府支持。重構(gòu)政府和非營利組織之間的關(guān)系，意味著政府和民間的非營利組織之間也會存在資金支持。隨著這種管理創(chuàng)新的不斷深入，事業(yè)單位和民間非營利組織在政府資金的尋求上，對政府資金使用績效的報告上，會逐漸趨同。

（二）專門制定我國的非營利組織會計準(zhǔn)則體系

盡管學(xué)界對會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)有“兩分天下”、“三足鼎立”等意見分歧，但是在我國非營利組織公益理念缺乏、管理制度不健全、運(yùn)營不規(guī)范、整體效率低下的情況下，既不應(yīng)該將非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則合并，也不應(yīng)當(dāng)將事業(yè)單位簡單化，統(tǒng)一劃歸政府會計系列，而應(yīng)將公立公益性的事業(yè)單位和民間非營利組織合并，建立單獨的適合我國國情的非營利組織會計準(zhǔn)則。

理由是：（1）我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系剛剛建立，并實現(xiàn)了實質(zhì)上的國際趨同、等效，但是，應(yīng)用于我國資本市場，仍然有許多需要調(diào)整和適應(yīng)的方面，也有一些經(jīng)濟(jì)后果有待于后續(xù)的追蹤式研究予以確定，在這種情況下，不適合將非營利組織的會計核算納入進(jìn)去。（2）政府會計準(zhǔn)則體系還沒有建立，預(yù)算會計制度還在運(yùn)行，如果將事業(yè)單位會計仍然放在預(yù)算會計體系中，存在如前所述的弊端，因此，在政府會計改革之前，事業(yè)單位會計仍然不適合放在政府預(yù)算會計系列中。（3）非營利組織是區(qū)別于政府組織和營利性組織的“第三部門”，其活動領(lǐng)域、業(yè)務(wù)類型和管理要求具有特殊性，盡管非營利組織并沒有被禁止做營利性活動，但是組織存在的目標(biāo)和發(fā)展方式和營利性組織有本質(zhì)的不同，其受托責(zé)任和績效的評價也異于營利性組織，專門的會計準(zhǔn)則利于對這類組織的會計行為進(jìn)行規(guī)范，并能通過準(zhǔn)則規(guī)范清晰地界定這類“非政府、非營利”的組織界限。（4）我國無論是國有事業(yè)單位還是民間非營利組織的內(nèi)部會計管理水平和組織市場化的理財管理水平都相對比較低，專業(yè)性管理人才缺乏，專門的準(zhǔn)則制度有利于培育和提高這類組織的財務(wù)和會計管理水平，也利于吸引相應(yīng)的專業(yè)人才加盟非營利組織管理，提高整個行業(yè)的管理水平。（5）新的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度已經(jīng)在權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)、全面核算事業(yè)單位成本、會計科目的設(shè)置以及會計報表設(shè)計等方面，和民間非營利組織會計制度有了很多方面的趨同，除了要反映的財政預(yù)算收支管理信息之外，其他信息沒有本質(zhì)的差別，那么，統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系的建設(shè)具備了客觀條件。

（三）建立非營利組織績效會計控制系統(tǒng)

非營利組織運(yùn)營的結(jié)果是一系列表現(xiàn)組織運(yùn)營績效的指標(biāo)，這些指標(biāo)不是利潤，而是組織為實現(xiàn)目標(biāo)所作出的努力、取得的成果以及產(chǎn)生的影響力。同營利性組織需要全面客觀地反映組織利潤一樣，非營利組織同樣需要全面客觀反映其組織績效，組織績效的可量化信息主要來自會計信息系統(tǒng)，那么，就需要構(gòu)建以績效為核心的會計系統(tǒng)，這個系統(tǒng)通過信息的搜集、整理、監(jiān)督和反饋，對組織的績效進(jìn)行控制，使之按照組織的目標(biāo)績效進(jìn)行運(yùn)營，因此，這是一個以績效為核心的控制系統(tǒng)。

彼得·德魯克基金會提出的組織自我評估模式是一個非常好的借鑒。這個評估模式是以德魯克的五個著名問題來構(gòu)架的，即：我們的使命是什么？我們的客戶是誰？客戶的認(rèn)知價值是什么？我們期望的結(jié)果是什么？我們的計劃是什么？將這五個問題衍生成寬泛的績效評估概念框架，需要非營利組織必須建立一個以完成使命為宗旨，以服務(wù)客戶為目的，全面提高組織運(yùn)營績效和提高社會影響力或公信力的運(yùn)營和管理體系，建立一個以客戶需求為導(dǎo)向的服務(wù)體系，而對這個體系的績效評價恰恰是滿足客戶需要，建立一個鏈接“使命——服務(wù)——結(jié)果”的績效管理模式，這個模式能夠使組織自省和自我改善，能夠清醒地認(rèn)識組織和服務(wù)對象的關(guān)系，將內(nèi)部管理績效和社會效益績效最大限度的融合。

從會計系統(tǒng)的構(gòu)建而言，績效會計控制系統(tǒng)是一個可以使組織和外界進(jìn)行互動的端口，一方面是基于會計控制研究績效信息的生產(chǎn)與披露，另一方面研究基于資金流動產(chǎn)生的績效信息的搜集處理與披露問題。更為全面的說法就是在會計所涉獵的領(lǐng)域內(nèi)基于績效為核心的信息控制系統(tǒng)。這個控制系統(tǒng)可以把非營利組織的使命和運(yùn)營結(jié)果鏈接起來，可以在組織內(nèi)部形成一個統(tǒng)一的首尾相接的管理系統(tǒng)，將資源、制度和行為予以統(tǒng)一，將組織的運(yùn)營管理和外部環(huán)境予以統(tǒng)一，形成良好的互動，可以彌補(bǔ)現(xiàn)行非營利組織會計模式存在的弊端，使會計的本質(zhì)、目標(biāo)、核算和披露相統(tǒng)一，對內(nèi)提供對組織績效進(jìn)行控制的信息，對外披露組織會計信息使用者需要的績效會計信息。

四、我國非營利組織透明績效信息的內(nèi)容組成

非營利組織績效會計系統(tǒng)可以生成和披露全面回答這五個著名問題所需要的信息。按照績效維度披露組織的信息，需要將非營利組織的會計事項重新分類，以“資源、負(fù)債、資源剩余、投入、產(chǎn)出、效果”為會計要素，重新設(shè)計績效財務(wù)會計報表，按照財務(wù)會計的準(zhǔn)則規(guī)范披露可計量的績效信息。而可計量的信息不能全面反映組織的績效，不能完全滿足會計信息使用者評價組織績效所需要的信息，因此，在信息披露環(huán)節(jié)需要對財務(wù)性和非財務(wù)性信息進(jìn)行整合。披露的信息應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）組織的概況。包括組織使命定位、業(yè)務(wù)領(lǐng)域與分類以及服務(wù)對象的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或認(rèn)定范疇。（2）組織資源的配置與治理結(jié)構(gòu)信息。包括組織的年度預(yù)決算信息；權(quán)力機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和運(yùn)營機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)關(guān)系信息。（3）組織績效基礎(chǔ)信息。包括：不同業(yè)務(wù)類型的投入信息、產(chǎn)出信息、結(jié)果信息以及資源與存量信息，這些信息基本上是可計量的信息，通過績效會計系統(tǒng)以財務(wù)報告的形式披露。（4）組織績效整合信息。包括根據(jù)績效基礎(chǔ)信息設(shè)計一系列指標(biāo)計算分析組織的績效信息，用于不同組織之間、組織內(nèi)部不同期間的比較與分析；還包括對組織績效的因果關(guān)系進(jìn)行分析的信息，對組織成長性和組織使命等信息進(jìn)行整合分析的信息等。這部分信息用于彌補(bǔ)可計量信息的不足，旨在全面披露非營利組織績效信息，用于社會公眾全面評價組織績效，促進(jìn)非營利組織提高自身管理水平的同時，提高其社會公信力。

五、結(jié)論

非營利組織應(yīng)該改革現(xiàn)行的會計體系，構(gòu)建績效會計控制系統(tǒng)，按照上述內(nèi)容完整地披露組織各項績效信息，這樣才能在公開透明的環(huán)境下贏得公眾對非營利組織的信任和支持，才能順利地進(jìn)行社會公信力的建設(shè)，這樣公眾才能放心地捐贈資金供組織使用，組織才能有源源不斷的資金，進(jìn)而謀求長期的可持續(xù)發(fā)展。因此，在社會管理創(chuàng)新的大趨勢下，非營利組織以信息透明去建立社會公信力已是必行的路徑。但是，非營利組織的績效信息透明化還有很長的道路要走，完善制度的同時，更需要轉(zhuǎn)變觀念，這需要我們共同努力。

（注：本文系山東省社科規(guī)劃重點課題“非營利組織類型與績效管理會計信息整合研究”資助，項目編號：11CKJJ41；主持人：姜宏青）

參考文獻(xiàn)：

1.陳蕎.民政部：郭美美事件后7月全國社會捐贈額減半[N].京華時報，2011-09-14.

2.詹姆斯.P.蓋拉特.21世紀(jì)非營利組織管理[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2003.

3.彼得·德魯克.非營利組織管理[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

非營利組織的會計制度范文第5篇

【關(guān)鍵詞】非營利組織 審計制度 資金監(jiān)管 治理結(jié)構(gòu)

一、研究背景

近年來，中國紅十字會由于信息不透明，資金運(yùn)用違反規(guī)定而屢次受到了公眾的職責(zé)，“郭美美”事件更是將紅十字會推到了風(fēng)口浪尖，一時間，紅十字會的社會公信力遭到了嚴(yán)重的質(zhì)疑，同時，也引發(fā)了我們對于中國非營利組織監(jiān)督管理機(jī)制的思考和討論，其中，“審計”作為公眾及政府監(jiān)督的重要一環(huán)，尤其值得我們思考，本文通過分析比較目前中外非營利組織審計制度的不同，發(fā)現(xiàn)了目前我國非營利組織審計存在的問題，并對中國的非營利組織的審計制度缺陷提出了建設(shè)性的意見。

二、我國非營利組織政府監(jiān)管和審計制度現(xiàn)狀

目前，我國對非營利組織的管理可以從以下幾個方面進(jìn)行考慮；

一是法律層面：我國的非營利組織的法律法規(guī)體系是20世紀(jì)80年代后期建立起來的。目前我國非營利組織的立法主要有：（1）法律：《公益事業(yè)捐贈法》；（2）法規(guī)：《社會團(tuán)體登記管理條例》、《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《基金會管理條例》等；（3）部門規(guī)章：《社會團(tuán)體設(shè)立專項基金管理機(jī)構(gòu)暫行規(guī)定》、《取締非法民間組織暫行辦法》、《社會團(tuán)體分支機(jī)構(gòu)、代表機(jī)構(gòu)登記辦法》、《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位所得稅征收管理辦法》；（4）地方法規(guī)及規(guī)章“關(guān)于轄區(qū)內(nèi)非營利組織管理的法律規(guī)范”。

根據(jù)上文可以看出，目前我國的非營利組織審計的法律法規(guī)尚不完整，缺乏專門針對非營利組織審計監(jiān)督管理的法律法規(guī)，在現(xiàn)行法規(guī)的實施過程中，也存在著許多問題和漏洞。由于中國的非營利組織和政府部門存在的千絲萬縷的聯(lián)系，也造成了紅十字會審計制度上存在的重大漏洞。

二是制度層面：（1）財務(wù)會計制度：2004年8月，財政部。民政部聯(lián)合的《民間非營利組織會計制度》明確規(guī)定了我國非營利組織會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注、財務(wù)情況說明書，確定了資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容，對會計報表附注、財務(wù)情況說明書應(yīng)披露的事項做了規(guī)定：該制度第七十二條要求民間非營利組織的年度財務(wù)會計報告至少于年度終了后的4個月內(nèi)對外提供，要求提供中期財務(wù)報告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)對外提供；第七十四條要求組織對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。（2）審計制度：關(guān)于民間非營利組織的審計，國務(wù)院《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》第二十二條規(guī)定，民辦非企業(yè)單位必須執(zhí)行國家規(guī)定的財務(wù)管理制度，接受財政部門的監(jiān)督；資產(chǎn)來源屬于國家資助或者社會捐贈、資助的，還應(yīng)當(dāng)接受審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。民辦非企業(yè)單位變更法定代表人或者負(fù)責(zé)人，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)抓管單位應(yīng)當(dāng)組織對其進(jìn)行財務(wù)審計。

但是，以紅十字會為例，我國的非營利組織對于會計準(zhǔn)則的采用存在著許多的混亂，中國紅十字會至今仍然沒用采用非營利組織會計制度，而是按照《事業(yè)單位會計制度》，依照行政事業(yè)單位的會計報表來進(jìn)行審計的，主要的目的是滿足國際宏觀財政預(yù)算的需要，在審計過程匯總，為了方便國家審計局對財政撥款的核算，目前的財務(wù)審計方式比較粗略，只按照收支兩條線做審計。

三、美國非營利組織審計制度

目前，美國的非營利組織包括：非政府非企業(yè)組織（即民間非營利組織）和公共部門（即政府和公立非營利組織）兩部分（陸劍橋，2004）。美國管理非營利組織的法律法規(guī)起于《非營利法人示范法》，目前美國在聯(lián)邦政府層面和各個州政府都開展了非營利法人法的修法；隨著美國非營利組織的發(fā)展，為了明確聯(lián)邦政府對各類不同的企業(yè)和組織的管理，防止由于法規(guī)模糊不健全帶來的混淆，美國大多數(shù)州開始制定成文法用以規(guī)制三種不同類型的法人：商事法人、非盈利法人及合作社法人。之后，非營利組織主要以非營利法人的形式存在，從而產(chǎn)生了三個方面的意義：一是它的出現(xiàn)意味著成立非營利組織是一項公民權(quán)利而非政府特許，這使得成立非營利組織是一項公民權(quán)利而非政府特許，搓餌使得非營利組織的成立從一種依托于身份的特權(quán)發(fā)展成為了一項自由的權(quán)利。二為基金會，他的出現(xiàn)不僅帶來了規(guī)模化發(fā)展的思路，也帶來了專業(yè)技能的提升，同時還可以成為其他非營利組織的資金提供方。三為社會企業(yè)，它具有實現(xiàn)社會公益的目標(biāo)，亦具有市場趨利性，是實現(xiàn)市場和公益界跨界融合的混合型組織的典范。隨著非營利組織的發(fā)展，與之相關(guān)的法律制度也不斷構(gòu)建，紐約州首先對非營利組織的類型在立法層面上進(jìn)行分類，并完善了相關(guān)的細(xì)則。至此，美國能夠?qū)Ψ菭I利組織的執(zhí)業(yè)和監(jiān)督管理做到有法可依。

與中國不同，美國的非營利組織接受美國注冊會計師協(xié)會的審計，美國注冊會計師協(xié)會是非營利組織會計規(guī)范中重要的權(quán)威機(jī)構(gòu)之一，主要通過頒布審計和會計指南或行業(yè)審計指南的方式，規(guī)范非營利組織的會計實務(wù)。1966年美國注冊會計師協(xié)會頒布其第一份審計指南《自愿健康和福利組織審計》。該指南主要為注冊會計師對該類組織的財務(wù)報告審計提供指導(dǎo)，但沒對非營利組織建立公認(rèn)會計原則作出說明。1972年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《醫(yī)院審計指南》，1973年頒布了《學(xué)院和大學(xué)審計指南》。1978年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《特定非營利組織的會計原則和財務(wù)報告》1966年又合并為《非營利組織的審計》，適用于從公募組織到動植物協(xié)會等18種不同類型的非營利組織。1990年，《保健組織審計》取代了《醫(yī)院審計指南》。

四、研究結(jié)論

本文通過研究我們了以下結(jié)論：

一是我國的非營利組織大多數(shù)沒有脫離政府而獨立存在，因此它的監(jiān)督主體尚不明確，缺乏嚴(yán)格合理的監(jiān)督管理機(jī)制去規(guī)范非營利組織的運(yùn)作。

二是我國缺乏明確的立法對各類非營利組織進(jìn)行分類管理，造成了如今非營利組織沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，難以對其進(jìn)行嚴(yán)格的管理。

三是從審計制度上來說，目前我國對非營利組織的審計制度建設(shè)不甚完善也不甚科學(xué)，未來可以借鑒國內(nèi)外的經(jīng)驗對其進(jìn)一步完善優(yōu)化。