前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文第1篇

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)收支;管理;審計(jì)

一、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸的主要方法

第一,轉(zhuǎn)變觀念,合理定位。目前,在作為審計(jì)主體的審計(jì)人員中,有些人對(duì)管理審計(jì)存在一些模糊認(rèn)識(shí),認(rèn)為在企業(yè)管理活動(dòng)中,管理審計(jì)是服務(wù),財(cái)務(wù)收支審計(jì)是監(jiān)督,擔(dān)心管理審計(jì)會(huì)削弱審計(jì)監(jiān)督的職能。事實(shí)上,管理審計(jì)是監(jiān)督與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合,財(cái)務(wù)收支審計(jì)與管理審計(jì)都兼有監(jiān)督與服務(wù)的職能,監(jiān)督與服務(wù)可以統(tǒng)一于一種審計(jì)形式之中。管理審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)入手,在搞好財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上,先披露違紀(jì)違規(guī)問題,再披露管理方面的問題,然后分析原因,找出對(duì)策和方法,提出改進(jìn)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的建議。因此,審計(jì)人員要引入先進(jìn)的審計(jì)理念,樹立管理審計(jì)的思想。

審計(jì)客體即被審計(jì)單位也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,不能認(rèn)為審計(jì)就是查問題的,不能真正解決企業(yè)存在的管理問題。審計(jì)客體必須認(rèn)識(shí)到:審計(jì)行為真正的目的是促進(jìn)企業(yè)提高競爭力,達(dá)到效益最大化,與管理者、被審者的根本目標(biāo)是一致的,應(yīng)支持配合審計(jì)工作,共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。總之,審計(jì)的主、客體應(yīng)努力進(jìn)行觀念自我更新,建立審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)對(duì)象、業(yè)務(wù)部門的伙伴關(guān)系,使審計(jì)監(jiān)督與企業(yè)管理相結(jié)合,避免孤軍作戰(zhàn),使審計(jì)工作難以開展。

第二,提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的基本原則,內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是通過審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計(jì)的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在整個(gè)組織或單位中處于較高的權(quán)威位置,直接受最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)或授權(quán)。只有這樣,審計(jì)業(yè)務(wù)才會(huì)不受其他部門的干擾和限制,從而有效地行使審計(jì)職權(quán)。審計(jì)部門的獨(dú)立性有利于審計(jì)的客觀性。審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于管理部門、經(jīng)營部門之外,審計(jì)部門只有獨(dú)立于被審計(jì)活動(dòng),才能做到審計(jì)結(jié)論的客觀、真實(shí)、公正。

第三,內(nèi)部審計(jì)要立足“內(nèi)向服務(wù)”。管理審計(jì)的目的是提高被審計(jì)單位的管理水平,幫助他們挖掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力,主要做法是提出改進(jìn)管理工作的建議。這就要求審計(jì)部門必須轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn),立足于企業(yè)內(nèi)向服務(wù),對(duì)于企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效控制,真正服務(wù)于管理層;要發(fā)揮獨(dú)立的監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能,正確理解審計(jì)的獨(dú)立性原則,堅(jiān)持獨(dú)立審計(jì)與積極參與管理相結(jié)合,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢(shì)。審計(jì)人員要擴(kuò)大視野,將審計(jì)視點(diǎn)和分析問題的著眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到管理過程上來,運(yùn)用各種分析性審計(jì)程序,將傳統(tǒng)的直觀反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉治鲈u(píng)價(jià)內(nèi)部控制,揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的薄弱環(huán)節(jié)及存在的普遍性問題,分析其深層次原因,提出建設(shè)性意見,提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

第四,從內(nèi)部控制入手,加強(qiáng)事前事中審計(jì),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全過程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng),是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計(jì)人員在進(jìn)行管理及效益審計(jì)時(shí),應(yīng)按照內(nèi)部控制評(píng)審的要求,采用靈活多樣的審計(jì)方法,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行功能性測(cè)試和遵循性測(cè)試,找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),對(duì)癥下藥,從而促進(jìn)企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制,使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行。

二、完善機(jī)制,提高審計(jì)人員素質(zhì)

第一,建立完善的審計(jì)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。財(cái)務(wù)收支審計(jì)簡單易行且審計(jì)結(jié)果直觀,成果易見。管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比,側(cè)重點(diǎn)有所不同,不僅花費(fèi)力氣大,且直接成果相對(duì)不大,但間接成果即審計(jì)建議被采納帶來的效益卻可能非常大。由于審計(jì)人員的工作質(zhì)量和成效考核指標(biāo)偏重于審計(jì)結(jié)果,使得審計(jì)人員人為地將管理審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)混淆起來,一方面講管理審計(jì)很重要,另一方面又講企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范,違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重,先搞好財(cái)務(wù)收支審計(jì),再向管理審計(jì)延伸,使管理審計(jì)停留在口頭上。針對(duì)這種情況,須在激勵(lì)和約束機(jī)制上做文章,在對(duì)審計(jì)人員考核時(shí),應(yīng)加大對(duì)管理審計(jì)的傾斜,引導(dǎo)審計(jì)人員在這方面下功夫,為搞好管理審計(jì)提供保障。

第二,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)涉及企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng),是專業(yè)性很強(qiáng)且依賴于審計(jì)人員審慎性、創(chuàng)造性的勞動(dòng)。管理審計(jì)與財(cái)務(wù)等管理部門開展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析,在性質(zhì)上是不相同的,前者是一種具有獨(dú)立性的間接經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià),其本身不具有管理職能,不是直接的管理活動(dòng),不能替代管理部門的工作,后者是管理部門結(jié)合各自的業(yè)務(wù)所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),兩者的目的和程序也不盡相同。這就要求進(jìn)行審計(jì)人員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì),在掌握財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的同時(shí),還需掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、企業(yè)管理、決策、市場(chǎng)營銷等方面的知識(shí)。這樣才能找出管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并據(jù)此提出建議,幫助被審計(jì)單位改善管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。

第三,抓住重點(diǎn),改進(jìn)方法。首先要選好審計(jì)項(xiàng)目,結(jié)合本單位特點(diǎn)有針對(duì)性選擇內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)及營銷審計(jì)等類型審計(jì)項(xiàng)目。一般情況下按照調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià)的方法,可以查出管理上存在的問題,找出問題的癥結(jié)及原因,進(jìn)一步確定審計(jì)重點(diǎn)。也可以采用對(duì)比法、系統(tǒng)分析法,對(duì)市場(chǎng)營銷、經(jīng)營目標(biāo)、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及營銷效果等進(jìn)行綜合檢查,尋找管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié),提出審計(jì)建議。

總之,將財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理審計(jì)延伸,應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)工作的核心和今后的發(fā)展方向,審計(jì)工作的目標(biāo)應(yīng)放在提高管理水平和提高經(jīng)濟(jì)效益上,其定位應(yīng)放在“管理、效益”四個(gè)字上。

參考文獻(xiàn):

1、孫愛文,尹質(zhì)榮.財(cái)務(wù)收支審計(jì)的“四個(gè)著力點(diǎn)”[J].審計(jì)與理財(cái),2008(10).

財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文第2篇

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)識(shí)別；財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)

隨著現(xiàn)代社會(huì)快速的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的模式不斷的推進(jìn)，企業(yè)的經(jīng)營管理面對(duì)著十分大的不確定性，企業(yè)進(jìn)入了以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向的管理時(shí)期。在基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向的管理時(shí)期，企業(yè)要想獲得更好的發(fā)展，就必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)的控制管理，實(shí)施有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)控制管理模式，使風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中能夠得到更好的應(yīng)用，這樣才能夠使企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平得到提高，進(jìn)而促使企業(yè)整體的管理水平得到有效的提高。由此可見，構(gòu)建一個(gè)合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)管理模式，對(duì)于企業(yè)在未來社會(huì)中的發(fā)展來說是十分重要的，本文以企業(yè)構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式為中心，對(duì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式展開相關(guān)的論述。

一、構(gòu)建合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式的一些建議

由于現(xiàn)階段競爭的日益激烈，企業(yè)要想在如此激烈的社會(huì)競爭中占據(jù)不敗之地，就需要構(gòu)建一個(gè)合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，加強(qiáng)內(nèi)部的控制管理，這樣才能夠提高企業(yè)整體的管理水平，使得企業(yè)能夠在未來激烈的社會(huì)競爭中得到更快更好的發(fā)展。下面就如何在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一個(gè)合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式提出一些建議。

1.提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作人員的績效評(píng)價(jià)意識(shí)

提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作人員的績效評(píng)價(jià)意識(shí)，是在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式的第一步。那么如何才能提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作人員的績效評(píng)價(jià)意識(shí)呢？

首先，作為企業(yè)自身來說，在企業(yè)進(jìn)行重大的決策時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)積極的參與進(jìn)來，這樣才能夠使企業(yè)的重大決策結(jié)果的真實(shí)性和可行性得到保障。一些企業(yè)僅僅將內(nèi)部的審計(jì)部門作為內(nèi)部控制監(jiān)管的一個(gè)部門，拒絕內(nèi)部的審計(jì)部門參與到企業(yè)的重要決策中，這就使得內(nèi)部的審計(jì)部門對(duì)企業(yè)中的重要決策的產(chǎn)生的過程都不了解，從而使企業(yè)重大決策結(jié)果的真實(shí)性和可行性得不到保障。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門也難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中的問題，使得企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平難以得到提高。除此之外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部的審計(jì)部門，將內(nèi)部的審計(jì)部門納入企業(yè)重要的管理部門中，并對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門中的審計(jì)工作人員實(shí)行績效評(píng)價(jià)考核，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門中工作人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在問題，并采取有效的措施進(jìn)行解決，給予一定形式的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門中工作人員未能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在問題，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)受損的，給予一定形式的懲罰。這樣才能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作人員的績效評(píng)價(jià)意識(shí)，促使企業(yè)內(nèi)部控制管理水平得到提高，進(jìn)而構(gòu)建合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式。

其次，作為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門的工作人員來說，應(yīng)當(dāng)以提高自身的績效評(píng)價(jià)意識(shí)，并積極的參與企業(yè)內(nèi)部控制管理中的相關(guān)活動(dòng)，促使企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平得到提高，進(jìn)而使企業(yè)在未來激烈的社會(huì)競爭中獲得更好的發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門的管理者應(yīng)當(dāng)以身作則，帶領(lǐng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門的工作人員重視企業(yè)的內(nèi)部控制管理，提高自身的績效評(píng)價(jià)意識(shí)并，促使企業(yè)構(gòu)建合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，進(jìn)而提高企業(yè)整體的管理水平，促使企業(yè)在未來社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。企業(yè)要想構(gòu)建合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，只有先提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作人員的績效評(píng)價(jià)意識(shí)，才能夠促使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式構(gòu)建的更加合理，才能夠促使企業(yè)在未來社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。

2.建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系

要想構(gòu)建合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，除了要提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作人員的績效評(píng)價(jià)意識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，那么應(yīng)當(dāng)如何建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系呢？

第一，使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)制度完善

完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)制度，第一步要做的就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門進(jìn)行詳細(xì)的職責(zé)分工，確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門中各個(gè)崗位之間的職責(zé)分明。在財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門中一些崗位之間存在著不相容的問題，但是由于一些企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門的工作人員較少，不相容職務(wù)相互分離的制度在企業(yè)中難以真正的體現(xiàn)，一人多職務(wù)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這樣就會(huì)導(dǎo)致職責(zé)不清，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系的效用難以得到有效的發(fā)揮。只有明確些企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門中各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限，使職責(zé)不相容制度在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門中得以體現(xiàn)，才能夠促使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)制度日趨完善，為構(gòu)建合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式奠定良好的基礎(chǔ)。

第二，是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門加強(qiáng)交流

除了應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)制度外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通。但是一些企業(yè)未形成一套完整的業(yè)務(wù)溝通程序，使得各個(gè)部門之間的管理較為分散，無法進(jìn)行有效的信息交流，從而導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系難以得到合理的構(gòu)建。加強(qiáng)企業(yè)中各個(gè)部門之間的信息溝通，建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，這樣才能夠促使企業(yè)在未來獲得更好的發(fā)展。

3.使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)的監(jiān)管體制日益完善

要想完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)的監(jiān)管體制，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的內(nèi)部和外部之間的監(jiān)管著手。首先，完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)的監(jiān)管。一些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門工作人員的工作效果不能進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，就會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門中工作人員的效率難以得到提升，嚴(yán)重的就會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，再加上一些企業(yè)未將財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)工作納入相關(guān)的考評(píng)中，就會(huì)使企業(yè)構(gòu)建的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)效用難以得到有效的發(fā)揮。完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)的監(jiān)管體制，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的內(nèi)部構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，這樣才能夠使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門的工作人員能夠依照規(guī)章進(jìn)行相應(yīng)的工作，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)部門的管理效率，減少現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，促使企業(yè)在未來社會(huì)中得到更快更好的發(fā)展。其次，作為企業(yè)外部的監(jiān)管部門，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)除了重視企業(yè)內(nèi)部的資金收支情況外，還應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)的相關(guān)情況。只有企業(yè)外部的審計(jì)部門也參與到企業(yè)的審計(jì)監(jiān)管中，才能夠促使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門中工作人員提高自我意識(shí)，才能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)的監(jiān)管體制日益完善，才能夠構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，促使企業(yè)在未來社會(huì)中得到更快更好的發(fā)展。

二、結(jié)束語

企業(yè)要想獲得健康長遠(yuǎn)的發(fā)展就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，加強(qiáng)管理。本文主要論述的是如何構(gòu)建基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式。只有構(gòu)建合理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部收支審計(jì)績效評(píng)價(jià)模式，才能夠促使企業(yè)在未來社會(huì)中獲得更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]余菊清.在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的相關(guān)應(yīng)用[J].中國證券期貨，2010，（11）

[2]邊永玲.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在財(cái)務(wù)收支審計(jì)應(yīng)用中存在的問題以及建議[J].東方企業(yè)文化，2010，（7）

[3]王常青.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)應(yīng)用[J].青島理工大學(xué)，2011，（9）

財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制管理制度；事業(yè)單位收入；事業(yè)單位支出；合法；合規(guī)

我在事業(yè)單位從事財(cái)務(wù)工作多年。現(xiàn)在，我將工作這些年所積累的工作經(jīng)驗(yàn)，以及所學(xué)的財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)行整理，寫出這篇關(guān)于事業(yè)單位財(cái)務(wù)審計(jì)的文章，希望大家給予指正。

前幾年由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，工作量相對(duì)較少，所以大部分審計(jì)人員把精力都投向到會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的檢查過程中。這種審計(jì)方式是圍繞會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程來進(jìn)行，需要審計(jì)人員花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行檢查、核對(duì)、加總和重新計(jì)算，同時(shí)也要求審計(jì)人員具備良好的簿記和會(huì)計(jì)知識(shí)。這種審計(jì)方法被稱為是賬項(xiàng)基礎(chǔ)法。

隨著這些年的發(fā)展，事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，財(cái)務(wù)工作內(nèi)容不斷復(fù)雜，工作量迅速增大，需要審計(jì)的評(píng)估的資產(chǎn)也日益增多。原有的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法已難以很好地完成審計(jì)工作的需要。為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，越來越多的審計(jì)人員把審計(jì)的重點(diǎn)從會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的檢查轉(zhuǎn)移到內(nèi)部制度的可靠性上。這種審計(jì)方法被稱為制度基礎(chǔ)法。

一、事業(yè)單位的內(nèi)部控制

審計(jì)部門進(jìn)入被審計(jì)單位后，首先要在了解被審計(jì)單位的環(huán)境同時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)。通過這項(xiàng)工作，審計(jì)部門可以進(jìn)一步為確定審計(jì)重點(diǎn)、并為審計(jì)抽樣規(guī)模和審計(jì)程序打下基礎(chǔ)。在對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)過程中，審計(jì)部門要看內(nèi)部控制是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否在此基礎(chǔ)上建立符合本單位相關(guān)特點(diǎn)的規(guī)章制度。審計(jì)部門需要通過查閱文件、觀察、詢問和測(cè)試等方法，了解被審計(jì)單位及其內(nèi)部、外部相關(guān)環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)部門還需要檢查單位在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄、實(shí)物控制等方面的控制措施是否健全、完善，來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，并判斷是否能有效地防止發(fā)生并糾正現(xiàn)存重大問題。如果內(nèi)部控制存在重大缺陷，審計(jì)人員需要及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告并提出改進(jìn)和完善的意見和建議；如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，就需要進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試內(nèi)部控制是否得到有效的執(zhí)行。

二、事業(yè)單位的貨幣資金審計(jì)

由于貨幣資金是單位流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，被審計(jì)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制，以確保全部應(yīng)收取得貨幣資金均能收到，并及時(shí)正確地予以記錄；全部貨幣資金支出是按照經(jīng)批準(zhǔn)的用途進(jìn)行的，并及時(shí)正確地予以記錄；庫存現(xiàn)金、銀行存款報(bào)表正確，并得到恰當(dāng)保管。

在庫存現(xiàn)金、銀行存款的審計(jì)過程中，審計(jì)人員首先要檢查被審計(jì)單位在庫存現(xiàn)金、銀行存款的管理方面，是否建立貨幣資金的崗位制度，并嚴(yán)格執(zhí)行，做到不相容的崗位能相互分離、相互制約、相互監(jiān)督；是否建立了授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行，明確了審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職業(yè)范圍和工作要求；是否存在庫存現(xiàn)金不及時(shí)存入銀行，貨幣資金不及時(shí)入賬，不及時(shí)核對(duì)，不定期檢查等現(xiàn)象。

審計(jì)人員需要抽取并檢查收、付款憑證、銀行余額調(diào)節(jié)表、以及庫存現(xiàn)金、銀行存款的日記賬與總賬，確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金是否存在，以及所有應(yīng)當(dāng)記錄的現(xiàn)金支出是否均已記錄完整、金額記錄準(zhǔn)確，以及是否按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出恰當(dāng)列報(bào)。除此之外，審計(jì)人員還需對(duì)庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，對(duì)銀行存款余額對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行詢證函，進(jìn)行核對(duì)，并確定是否與該賬面記錄相符合。

三、事業(yè)單位的收入審計(jì)

事業(yè)單位收入種類繁多，除了財(cái)政撥款、專項(xiàng)補(bǔ)助，還有事業(yè)性收費(fèi)、捐資款等收入。被審計(jì)單位面對(duì)這么多筆的大量現(xiàn)金收入，不僅要保證所有的收入均及時(shí)地已登記入賬，還要保證每一筆收入的計(jì)價(jià)正確性，并準(zhǔn)確地記入相應(yīng)的科目。

對(duì)于預(yù)算內(nèi)的財(cái)政撥款，審計(jì)人員主要是檢查被審計(jì)單位是否將所有的收入在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)均登記入賬，每一筆收入金額以及相應(yīng)的科目都登記準(zhǔn)確，并在會(huì)計(jì)憑證后附上相應(yīng)的銀行收款憑單。對(duì)于專項(xiàng)補(bǔ)助款，審計(jì)人員不僅要采用同財(cái)政撥款相同的方法檢查，而且還得檢查記賬憑單后是否附上下?lián)軐？畹奈募?/p>

對(duì)于事業(yè)性收費(fèi)，審計(jì)人員主要是檢查被審計(jì)單位是否存在違反國家批準(zhǔn)的范圍、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)取得的收入，是否存在擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目、擅自提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、擅自減免收費(fèi)、以及是否存在隨意變更收費(fèi)辦法的。在檢查過程中，審計(jì)人員要根據(jù)國家規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，與行政事業(yè)性統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)中的收費(fèi)項(xiàng)目名稱、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核對(duì)，確保每筆事業(yè)性收入的合法性、合規(guī)性；并注意行政事業(yè)性統(tǒng)一收費(fèi)票據(jù)存根上編號(hào)的連續(xù)性、完整性，即使開錯(cuò)的收據(jù)也都疊好保留在收據(jù)本中。此外，審計(jì)人員還要檢查被審計(jì)單位是否及時(shí)將事業(yè)性收入上繳國庫，上繳的金額是否能與收費(fèi)票據(jù)上的金額相對(duì)應(yīng)，是否保證事業(yè)性收入能足額上繳。

事業(yè)單位的收入種類很多，我不在一一列舉了。總之，審計(jì)人員在審計(jì)過程中不僅要對(duì)收入取得的合法、合規(guī)性、入賬的及時(shí)性，以及上繳國庫的及時(shí)性進(jìn)行檢查，還要審核被審計(jì)單位是否嚴(yán)格按照“收支兩條線”管理資金；是否存在隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，形成“賬外賬、小金庫”的情況、以及截留、坐支應(yīng)繳收入；是否存在通過資金在賬戶的轉(zhuǎn)移，將預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)到預(yù)算外；是否存在截留應(yīng)上繳的收入，或者在往來科目中核算和坐支收入的現(xiàn)象。

隨著這幾年的財(cái)政改革的變化，事業(yè)單位的收入分類也由以前單一的財(cái)政撥款，轉(zhuǎn)變成財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政直接支付、財(cái)政撥款三種方式并存。財(cái)政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財(cái)政部門的授權(quán)，自行向銀行簽發(fā)支付指令，銀行根據(jù)支付指令，在財(cái)政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到零余額收款賬戶。直接支付是指財(cái)政部門簽發(fā)支付令，銀行根據(jù)財(cái)政部門的支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人或用款單位賬戶。而財(cái)政撥款則是財(cái)政部門直接將經(jīng)費(fèi)撥入到事業(yè)單位的賬戶。因?yàn)椴煌膿芸罘绞?，?cái)務(wù)人員的記賬科目不同。審計(jì)人員需要根據(jù)財(cái)政撥款的方式，審查會(huì)計(jì)憑證后附上的撥款單，確定會(huì)計(jì)科目分類以及金額是否記賬準(zhǔn)確。

四、事業(yè)單位的支出審計(jì)

在事業(yè)單位的支出審計(jì)過程中，主要是檢查被審計(jì)單位是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)隨意調(diào)整預(yù)算，在預(yù)算之外安排支出項(xiàng)目或超過預(yù)算核定的數(shù)額安排使用資金，造成預(yù)算管理出現(xiàn)漏洞，影響預(yù)算支出的真實(shí)、合法性；是否出現(xiàn)在國家政策規(guī)定之外發(fā)放錢物的行為，甚至化公為私，采取種種弄虛作假的手段，套取現(xiàn)金發(fā)放的行為；以及是否存在擠占挪用專項(xiàng)的行為，導(dǎo)致專項(xiàng)資金不能做到?？顚Ｓ?，不能有效使用資金并將其發(fā)揮最大效益，甚至影響部門單位的事業(yè)發(fā)展。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文第4篇

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)；審計(jì)；問題；剖析；查證途徑

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）08-0254-01

我們?cè)趯?duì)行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查處的問題進(jìn)行歸納分類時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些被審計(jì)單位發(fā)生的違紀(jì)違規(guī)問題很相近或相似，存在一定的共性。下面對(duì)這些常見問題進(jìn)行歸納、剖析，并提出了相應(yīng)查證途徑。

一、基層行政事業(yè)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題

（一）擠占挪用項(xiàng)目資金、專項(xiàng)資金。主要變現(xiàn)為：一些行政事業(yè)單位違規(guī)將與項(xiàng)目無關(guān)的或不應(yīng)由項(xiàng)目承擔(dān)的事項(xiàng)費(fèi)用等在該項(xiàng)目資金中支出，形成擠占項(xiàng)目資金；或?qū)⑦`規(guī)挪用于其他項(xiàng)目、基本建設(shè)；或用于發(fā)放獎(jiǎng)金、津貼等福利性支出；或違規(guī)用于吃喝招待、請(qǐng)客送禮等。

（二）未嚴(yán)格執(zhí)行政府采購規(guī)定。一些行政事業(yè)單位自行購置屬于采購目錄規(guī)定的建設(shè)工程、辦公設(shè)備、貨物或服務(wù)，未按規(guī)定執(zhí)行政府采購；未報(bào)經(jīng)審批自行變更政府采購方式，自行采用單一來源方式或者競爭性談判方式進(jìn)行采購等；或在招投標(biāo)過程中，委托給無招標(biāo)機(jī)構(gòu)資質(zhì)的公司實(shí)施邀請(qǐng)招標(biāo)，或由評(píng)標(biāo)委員來自采購單位。

（三）違規(guī)亂罰款、亂收費(fèi)、使用不合規(guī)票據(jù)收費(fèi)。一些具有執(zhí)法權(quán)的行政事業(yè)單位利用其職權(quán)無法律依據(jù)亂罰款；或未經(jīng)國家批準(zhǔn)擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目，征收國家明令禁止的項(xiàng)目；或超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍或應(yīng)征未征、隨意減免非稅收入；或使用自購、自制或其他票據(jù)亂收費(fèi)。

（四）違反“收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定。一些行政事業(yè)單位的執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰收入未能嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線、收繳分離和票款分離的規(guī)定；未能及時(shí)將財(cái)政預(yù)算管理的收入全額繳入國庫和財(cái)政專戶，通過違規(guī)開設(shè)過渡戶隱瞞拖欠、轉(zhuǎn)移、坐收坐支財(cái)政收入。

（五）滯留預(yù)算資金、無預(yù)算撥款。一些行政事業(yè)單位預(yù)算資金分配撥付不合理，未按照預(yù)算管理權(quán)限和所屬單位職責(zé)任務(wù)等分配預(yù)算資金，未細(xì)化落實(shí)到具體單位和項(xiàng)目；或?qū)①Y金安排撥付給非預(yù)算單位等不屬于部門預(yù)算范圍的事項(xiàng)；或撥付不及時(shí)影響項(xiàng)目進(jìn)度和事業(yè)發(fā)展。

（六）違規(guī)設(shè)置“賬外賬”、“小金庫”。一些行政事業(yè)單位收入不入法定賬內(nèi)，而是將其存入私設(shè)的“小金庫”或個(gè)人賬戶；或通過編制虛假的項(xiàng)目和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行虛報(bào)支出，將資金報(bào)賬后存入單位其他法定外或個(gè)人賬戶，并在其中列支一些非正常支出。

二、問題成因及危害

產(chǎn)生上述問題成因和危害主要體現(xiàn)為：一些行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)遵守財(cái)經(jīng)法律意識(shí)較弱，存在模糊意識(shí)，認(rèn)為只要不貪污，不把公款裝入自己的腰包就沒事；有些行政事業(yè)單位為追求本部門或小團(tuán)體的利益，不惜違反財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，弄虛作假，損失肥公；有些財(cái)經(jīng)法律法規(guī)相互矛盾，存在著較多的漏洞，有的已明顯落后，改革發(fā)展中出現(xiàn)的一些新情況、新問題無章可循，這就使一些行政事業(yè)單位和個(gè)人打著改革的幌子，實(shí)則是鉆法律制度的空子，化大公為小公、化小公為私分，損害國家的利益，謀一單位（己）私利。

三、常見問題的查證途徑

（一）通過對(duì)比核實(shí)查證擠占挪用項(xiàng)目資金、專項(xiàng)資金問題。查閱與行政事業(yè)單位項(xiàng)目資金、專項(xiàng)資金相關(guān)的使用范圍等文件資料，審查項(xiàng)目（專項(xiàng)）支出明細(xì)賬戶，調(diào)查核實(shí)列支的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際事實(shí)，追蹤資金撥付流向，核實(shí)支出的真實(shí)性、合規(guī)性，判斷行政事業(yè)單位是否存在擠占或挪用項(xiàng)目（專項(xiàng)）資金問題。

（二）通過比照文件資料查證違反政府采購規(guī)定問題。查閱年度政府采購目錄及限額及相關(guān)規(guī)定，審查支出賬戶購置設(shè)備、貨物等會(huì)計(jì)憑證記錄事項(xiàng)，查閱相應(yīng)的購置審批、購銷合同、驗(yàn)收記錄及付款方式等資料，累加自行購置設(shè)備支付金額，以此確定行政事業(yè)單位違規(guī)采購行為和金額。

（三）通過內(nèi)查外調(diào)查證亂罰款、亂收費(fèi)問題。查閱行政事業(yè)單位收費(fèi)文件、收費(fèi)許可證及處罰文件，抽取部分收費(fèi)票據(jù)、罰沒收據(jù)、收費(fèi)或罰沒臺(tái)賬，對(duì)照?qǐng)?zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和范圍，查有無存在多收費(fèi)、亂收費(fèi)、亂罰款問題；將全年應(yīng)收額與實(shí)收額比較，并抽查部分繳費(fèi)單位及個(gè)人繳費(fèi)金額與收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，查有無應(yīng)征未征或隨意減免的問題；抽查相關(guān)收費(fèi)票據(jù)，審查票據(jù)使用的合法性和收入的真實(shí)性。

（四）通過審查資金往來賬戶查證違反“收支兩條線”、“收繳分離”規(guī)定問題。審查行政事業(yè)單位收入過渡戶開設(shè)的審批依據(jù)，將過渡戶資金解繳與規(guī)定按時(shí)間比較，查是否存在拖欠；查閱收費(fèi)票據(jù)月報(bào)表和票據(jù)領(lǐng)銷登記簿，對(duì)比報(bào)表收費(fèi)金額與暫存款賬戶、收入過渡戶收入金額是否相等，判斷收費(fèi)與入賬金額的一致性；審查暫存款賬戶核算的支出，查閱支出會(huì)計(jì)憑證，判別其是款項(xiàng)解繳還是直接列支費(fèi)用；審查暫存款賬戶年（月）末余額，對(duì)長期掛賬的資金進(jìn)行詢問了解相關(guān)人員，判別行政事業(yè)單位是否違反收支兩條線規(guī)定或截留財(cái)政收入。

（五）通過關(guān)注資金撥付流程查證滯留預(yù)算資金、無預(yù)算撥款問題。審查行政事業(yè)單位與下級(jí)單位往來、銀行存款等賬戶，查閱資金撥付、入賬時(shí)間，對(duì)照項(xiàng)目完成計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)度資料，確定資金撥付金額與項(xiàng)目完成量是否一致；審查項(xiàng)目性質(zhì)、資金額度的分配與所屬部門單位的職責(zé)相關(guān)聯(lián)程度，確定分配是否合理；審查撥出經(jīng)費(fèi)賬戶記錄，檢查撥給單位是否屬于本部門所屬預(yù)算單位；審查單位設(shè)立的批復(fù)文件等資料，確定是否屬于向非預(yù)算單位撥款。

（六）通過審查跟蹤資金流向查證“賬外賬”、“小金庫”問題。審查盤點(diǎn)行政事業(yè)單位現(xiàn)庫存金，檢查該單位現(xiàn)金庫存是否與其現(xiàn)金賬一致，特別是大額的“白條”抵庫應(yīng)逐項(xiàng)查明資金來源、去向等；要跟蹤資金流向，查詢開戶情況，銀行存款賬要逐筆核對(duì)，對(duì)超過一定額度的資金去向一定要追查到底；檢查費(fèi)用支出賬目，查有無通過報(bào)銷虛假發(fā)票，套出資金賬外核算；審查單位相關(guān)資產(chǎn)，查看有無出租、出借資產(chǎn)，收入不入賬形成的“小金庫”資金等問題。

財(cái)務(wù)收支審計(jì)范文第5篇

摘要：村級(jí)財(cái)務(wù)問題，影響到基層社會(huì)秩序，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個(gè)方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會(huì)建立、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式和績效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)的實(shí)踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計(jì)功能，監(jiān)督財(cái)務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級(jí)財(cái)務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計(jì)缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級(jí)財(cái)務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會(huì)秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，既有利于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)?，F(xiàn)有的CPA參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計(jì)動(dòng)因?qū)W說，與審計(jì)前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會(huì)的前進(jìn)而不斷的拓展，對(duì)于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計(jì)模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計(jì)關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)，而審計(jì)則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵（楊時(shí)展，1991）。審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計(jì)的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計(jì)的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對(duì)經(jīng)營管理的情況進(jìn)行審計(jì)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以村民與村委會(huì)之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要涉及到對(duì)公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心是對(duì)公共權(quán)力的陽光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對(duì)各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，有助于彌補(bǔ)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會(huì)良性治理的目的。

（三）CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對(duì)CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分?？梢栽趯徲?jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會(huì)的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA 審計(jì)模式的開展提供理論支持：

第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績效管理制度，構(gòu)建績效監(jiān)控體系

鑒于我國的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，須在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面，建立健全績效管理制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對(duì)于資金的使用效率和效果，績效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)此提供了解答：

第一，以績效目標(biāo)為導(dǎo)向。對(duì)績效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級(jí)財(cái)務(wù)績效審計(jì)的評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績效評(píng)價(jià)體系。對(duì)其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績效監(jiān)控體系；第四，建立績效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時(shí)應(yīng)注意：對(duì)各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績效責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈燕萍，李軍，沈博雅. 藏區(qū)國家基層政權(quán)建設(shè)及成本實(shí)證報(bào)告[M].北京：經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)出版社，2014.12：231.

[2]于文波.基層審計(jì)服務(wù)惠農(nóng)政策落實(shí)的定位選擇[J].審計(jì)月刊,2013(4):18-19.