前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第1篇

摘要隨著我國稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)籌劃越來越被納稅人熟悉和重視。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實際情況，就建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念、目標(biāo)、意義、原則、方法及施工企業(yè)稅收籌劃的運用等方面進(jìn)行了探索，以供參考。

關(guān)鍵詞施工企業(yè)稅收籌劃方法運用

隨著我國具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來越重要。稅負(fù)作為企業(yè)的一項重要支出，直接影響企業(yè)營運成本和利潤。建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，其稅務(wù)籌劃也獨具特點。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念

建筑施工企業(yè)稅收籌劃是指國家宏觀調(diào)控政策指引下，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益的原則，在國家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對納稅事項進(jìn)行設(shè)計、運籌，科學(xué)地安排經(jīng)營、投資、理財活動，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟利益的一系列籌劃活動的總稱。稅收籌劃作為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財務(wù)管理的全過程。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、意義

（一）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

建筑企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時間價值；實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險及追求經(jīng)濟利益最大化。

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)

直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是建筑企業(yè)對稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求。包含兩層含義：第一是絕對地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

2.獲取資金時間價值

資金是有時間價值的，建筑企業(yè)合理地將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時間價值，等于從國家獲得了一筆無息貸款。

3.實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險

實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險是指建筑企業(yè)賬目清楚，納稅申報正確，稅款繳納及時、足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

4.追求經(jīng)濟利益最大化

納稅人從事經(jīng)濟活動最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟利益的最大化，同時，也是稅收籌劃的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用

由于稅收籌劃的激勵功能和節(jié)稅愿望，國家才有可能利用稅收杠桿作用來調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營活動，實現(xiàn)稅收杠桿對經(jīng)濟的宏觀調(diào)控作用。

2.促進(jìn)國家稅法不斷改進(jìn)和完善

目前我國法制尚不完善，稅收籌劃正是對我國稅法正確性、有效性的檢查。國家根據(jù)企業(yè)稅收籌劃中反饋的信息，改進(jìn)和完善現(xiàn)行稅法。

3.有助于提高施工企業(yè)的財務(wù)和會計管理水平

企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素是資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果。會計人員熟知會計制度及現(xiàn)行稅法，按照稅法要求記賬、編制財務(wù)報告、計稅和填報納稅報表，有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。

4.有利于實現(xiàn)施工企業(yè)價值最大化的目標(biāo)

稅收籌劃是納稅人利用一定的手段對涉稅財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財務(wù)方案中未來的收益與稅金支出進(jìn)行對比評價，目的是為獲得稅收利益，達(dá)到納稅最優(yōu)化，實現(xiàn)稅后收益最大化，實現(xiàn)納稅人價值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財務(wù)目標(biāo)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則反映市場經(jīng)濟規(guī)律對企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的內(nèi)在要求,是適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境、目標(biāo)和條件的行為準(zhǔn)則和行為指南。

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中,應(yīng)遵循的原則有:

（一）合法原則

稅務(wù)籌劃可達(dá)到控制稅務(wù)成本、使納稅人的合法權(quán)利得到充分享受和行使、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的。稅務(wù)籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提,否則,就構(gòu)成了稅收違法行為。

（二）系統(tǒng)原則

稅務(wù)籌劃是一個相對獨立的子系統(tǒng)，稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個組成部分, 籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)來進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟原則

稅務(wù)籌劃和其它財務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時,該項稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

四、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的方法

施工企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目前常見的稅收籌劃方法主要有：

（一）節(jié)稅籌劃方法

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是利用國家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。

2、減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用高新技術(shù)、以三廢材料、環(huán)保企業(yè)減稅規(guī)定等。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)即是通過對稅率差異的利用，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

4、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

5、抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。

6、退稅技術(shù)

退稅技術(shù)利用退稅制度，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款，包括不應(yīng)征收或錯誤征收的稅款、多繳納的稅款、零稅率商品已納稅款、以及其他國家獎勵性退稅政策。

7、延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法

1、稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個或多個納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。由于所得稅和財產(chǎn)稅都采用累進(jìn)稅率，進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計稅基數(shù)從而降低稅率。

2、匯總（合并）技術(shù)

匯總(合并)技術(shù)是指通過兼并經(jīng)營虧損企業(yè)，降低施工企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的方法。

（三）合理避稅籌劃方法

1、轉(zhuǎn)讓定價避稅技術(shù)

通過合理運用轉(zhuǎn)移定價策略,人為改變產(chǎn)品價格、勞務(wù)價格、貸款利息和支付方式等,最大限度降低企業(yè)稅負(fù),實現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、避稅港避稅技術(shù)

避稅港是指一個國家和地區(qū)為了吸引外資和先進(jìn)技術(shù)等,為納稅人提供的不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負(fù)擔(dān)的場所，如保稅區(qū)等，最基本的特征是稅率低、稅負(fù)輕或根本無稅。

五、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的運用

（一）建筑施工企業(yè)營業(yè)稅籌劃

依現(xiàn)行稅法來看，建筑行業(yè)所負(fù)擔(dān)最大的稅種便是營業(yè)稅和所得稅，營業(yè)稅的稅率簡單，籌劃空間不大，只能在其富有彈性的營業(yè)額和納稅時間等方面籌劃。結(jié)合我國當(dāng)前稅法相關(guān)規(guī)定和建筑行業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個方面進(jìn)行籌劃：

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第2篇

關(guān)鍵詞 “營改增” 房地產(chǎn)業(yè) 建筑安裝業(yè) 涉稅風(fēng)險 風(fēng)險防范

“營改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是深化財稅體制改革的重頭戲，前期試點已經(jīng)取得積極的成效，因此全面推開“營改增”試點，覆蓋面更廣，意義更大。房地產(chǎn)和建筑安裝作為此次全面“營改增”試點的重要內(nèi)容，從以往經(jīng)驗看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)均是欠稅、發(fā)票問題最為突出的領(lǐng)域。隨著“營改增”試點工作的不斷深入，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的欠稅、發(fā)票虛開、虛抵的涉稅風(fēng)險，將日漸成為國稅系統(tǒng)日管和執(zhí)法風(fēng)險的重要內(nèi)容。

一、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝I涉稅風(fēng)險的現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)、建筑安裝行業(yè)的特點

房地產(chǎn)業(yè)，又稱房地產(chǎn)開發(fā)、經(jīng)營和管理業(yè)，它是從事房地產(chǎn)綜合開發(fā)、經(jīng)營、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動的生產(chǎn)活動。建筑安裝業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的前期工作，而房地產(chǎn)業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷售。由于房地產(chǎn)業(yè)中的房產(chǎn)建設(shè)是由建筑安裝業(yè)來完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)有著一種相互依存的關(guān)系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點。

房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)多，經(jīng)營范圍廣，流動性大，產(chǎn)品多樣，施工條件復(fù)雜多變，建設(shè)周期長，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點。

（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營改增”之前普遍存在財務(wù)制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實行進(jìn)項抵扣制，從繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營業(yè)稅的核算模式更加復(fù)雜，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險，將成為國稅機關(guān)的重要研究課題。

第一，偷稅、欠稅風(fēng)險高，日常監(jiān)管難度大。房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結(jié)算方式：一是預(yù)付款的形式；二是進(jìn)度款的形式。在這兩種結(jié)算方式下，稅款征收都會出現(xiàn)不同程度的較大波動。在工程前期，收款一般較少，增值稅進(jìn)項相對較多，項目無稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷項增加，可抵扣的進(jìn)項稅減少，項目開始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動較大，不良企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開”“虛抵”隱患。增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、認(rèn)證等的要求比營業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開“營改增”試點后，目前普遍存在的房地產(chǎn)開發(fā)商利用建筑承包商虛開發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來巨大風(fēng)險，并有可能擔(dān)負(fù)刑責(zé)。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)無法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開”“虛開”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。

二、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

（一）周期長、資金占用量大的行業(yè)特點，容易產(chǎn)生偷、欠稅風(fēng)險

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)時間跨度較長，從幾個月到兩年或三年不等，而在實踐中，建設(shè)資金大都由施工方墊資，并且建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認(rèn)為，只要建設(shè)方不支付工程款就不需要結(jié)算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問題，建筑企業(yè)通常在工程項目全部結(jié)束后才與施工企業(yè)結(jié)算“甲供材料”，但是這些材料已經(jīng)使用，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在使用的時候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。

（二）財務(wù)制度不規(guī)范，法律意識淡薄

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報計稅依據(jù)真實性不高的問題，有相當(dāng)部分建筑業(yè)納稅人財務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務(wù)部門的財務(wù)報表和申報表存在虛報現(xiàn)象，申報表上的數(shù)據(jù)與經(jīng)營實際存在較大出入。

（三）管理部門之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞

稅務(wù)機關(guān)與建委、財政、監(jiān)察等部門的協(xié)作和配合不夠全面，對當(dāng)?shù)亟ㄖ椖康脑敿?xì)信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項目的承包權(quán)通常是采用招標(biāo)、競標(biāo)的方式而取得的，而在這個過程中，建委、公安、消防等部門都會參與其中，對建筑施工單位的資質(zhì)等條件進(jìn)行審核，但是稅務(wù)機關(guān)卻不能加入競招標(biāo)的過程，不能從源頭掌握建筑工程項目的具體施工計劃進(jìn)程，從而難以對建筑企業(yè)的項目工程進(jìn)行源頭管控。

三、全力防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險的相關(guān)建議

（一）加強涉稅政策宣傳培訓(xùn)，提升企業(yè)納稅遵從度

針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關(guān)增值稅相關(guān)涉稅法律法規(guī)欠缺的實際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播等“動態(tài)”載體相結(jié)合的方式，對“營改增”政策和相關(guān)稅收的法律法規(guī)知識進(jìn)行廣泛宣講，對增值稅的基本情況、發(fā)票的領(lǐng)用和使用的相關(guān)規(guī)定以及實際工作中遇到的各種“營改增”問題進(jìn)行逐一講解，引導(dǎo)納稅人自覺落實相關(guān)政策，不斷提高納稅遵從度。

（二）嚴(yán)把發(fā)票領(lǐng)用關(guān)，加強企業(yè)日常監(jiān)管

針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開隱患較高的實際情況，在增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)上，堅持從嚴(yán)管理和限量發(fā)放的原則。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況嚴(yán)格票種核定和最高開票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當(dāng)”，避免在試點期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門，積極加強對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專用發(fā)票的開具情況進(jìn)行摸底，對使用過程中發(fā)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的開具有異常的，要及時跟蹤，必要時，立即收繳，切實堵住發(fā)票“虛開”的口子。

（三）嚴(yán)把專票證認(rèn)證審核關(guān)，強化注銷環(huán)節(jié)的審查

充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風(fēng)險企業(yè)，積極開展涉稅檢查。結(jié)合納稅人實際業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理、申報情況等不定期抽查進(jìn)項抵扣憑證，對于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時核對其生產(chǎn)經(jīng)營情況，必要時，及時移交評估、稽查部門，嚴(yán)防“虛抵”風(fēng)險。同時，稅源管理部門要加強對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷環(huán)節(jié)的審核把關(guān)工作，對票貨不符、賬實不符、關(guān)聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開”“虛抵”的情況進(jìn)行重點審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關(guān)口。

（四）加強部門間的合作，堵塞征管漏洞

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門多、產(chǎn)品范圍廣，要做好對房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險防控工作，就要積極深化國、地稅以及與相關(guān)部門的信息交流，定期開展數(shù)據(jù)信息交換，努力實現(xiàn)相關(guān)各方能夠?qū)崟r掌握稅源動態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導(dǎo)致管理弱化的問題，切實堵塞征管漏洞，防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險。

（作者單位為青島科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 靳東升.“營改增”的意義及效果[J].注冊稅務(wù)師，2013（12）.

[2] 張.“營改增”中存在問題的探究[D].山東大學(xué)，2014.

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第3篇

關(guān)鍵詞：不合規(guī) 發(fā)票 審核 防治

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，違規(guī)發(fā)票也滲透到了各行各業(yè)，工程建設(shè)領(lǐng)域成為不合規(guī)發(fā)票的多發(fā)地。據(jù)審計署對大型項目的審計公報顯示，工程項目中不合規(guī)發(fā)票的問題尤為突出，表現(xiàn)為偽造、虛開發(fā)票入賬，導(dǎo)致國家稅收收入及建設(shè)資金損失。不合規(guī)發(fā)票不但會造成直接的經(jīng)濟損失，影響投資效益，也給當(dāng)事企業(yè)、行業(yè)帶來了極大的社會負(fù)面影響。作為建設(shè)單位工程財務(wù)管理人員，必須高度重視不合規(guī)發(fā)票問題，采取有力措施，做好不合規(guī)發(fā)票的審核與防治工作。

一、工程項目中不合規(guī)發(fā)票的類型

（一）假發(fā)票

假發(fā)票是指不是從稅務(wù)機關(guān)合法渠道取得的，而是私自印制、偽造的發(fā)票以及換版過期、作廢又違規(guī)使用的發(fā)票。假發(fā)票可以表現(xiàn)為真業(yè)務(wù)假發(fā)票，也可以表現(xiàn)假業(yè)務(wù)假發(fā)票。目前，由于增值稅發(fā)票的監(jiān)管非常嚴(yán)格，其假發(fā)票已經(jīng)很少見了，而普通發(fā)票的監(jiān)管還存在薄弱環(huán)節(jié)，成為假發(fā)票的主要藏身之地。工程項目多數(shù)使用服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等普通發(fā)票，因此工程項目中假發(fā)票風(fēng)險大。

假發(fā)票在項目管理費用中的較為常見。項目管理費是管理性質(zhì)的開支，包括業(yè)務(wù)招待費、會議費、辦公費、差旅費等。項目管理費涉及的細(xì)項多，出現(xiàn)假發(fā)票，特別是定額假發(fā)票出現(xiàn)的頻率最高。

（二）虛開發(fā)票

虛開發(fā)票是指沒有真實交易而虛構(gòu)業(yè)務(wù)開具的發(fā)票，可能是完全虛構(gòu)，也可能是部分虛構(gòu)，包括違規(guī)代開的發(fā)票。虛開發(fā)票表現(xiàn)為發(fā)票是真實的，可驗可查，而實際業(yè)務(wù)不實，是典型的真發(fā)票假業(yè)務(wù)。

在項目管理費用方面，往往存在虛開發(fā)票，用“差旅費”報銷公費旅游， “業(yè)務(wù)招待費”報銷“公關(guān)”費用，用“勞動保護費”報銷個人消費品，將預(yù)算期內(nèi)未用完招待費、會議費等虛開發(fā)票轉(zhuǎn)入服務(wù)單位備用，以及其他虛列項目、虛報金額的情況。在工程費用方面，虛假簽證，工程計量高估冒算，結(jié)算價格虛高也會形成也虛開發(fā)票，造成資金損失，成本信息失真。

（三）混開發(fā)票

對于發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容與發(fā)票種類不相匹配，應(yīng)稅項目、稅種混淆，以及其他超出發(fā)票使用范圍的開票行為，筆者暫規(guī)類為混開發(fā)票。比如：應(yīng)開增值稅發(fā)票的開為營業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)開商品銷售發(fā)票的開為服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)開勞務(wù)屬地發(fā)票的開為總部所在地發(fā)票，還有將經(jīng)營收入以內(nèi)部結(jié)算收據(jù)、財政專用收據(jù)、財政資金往來結(jié)算票代替等?；扉_發(fā)票行為，表面上是真業(yè)務(wù)真發(fā)票，但實際上存在納稅人未按規(guī)定購買發(fā)票和申報納稅的主觀故意，往往是納稅人避重就輕的結(jié)果。混開發(fā)票不僅給納稅人偷逃稅款提供了條件，而且影響了稅法的嚴(yán)肅性。按照發(fā)票管理辦法規(guī)定，混開發(fā)票屬于未按規(guī)定開具、取得發(fā)票，對交易雙方都有極大的稅收風(fēng)險。

二、工程項目發(fā)票不合規(guī)性的審核

（一）假發(fā)票的審核

假發(fā)票由于其本身就是假的，審核的重點就在發(fā)票真?zhèn)蔚淖R別。首先通過查看發(fā)票紙質(zhì)及防偽特征進(jìn)行識別：看發(fā)票中間否標(biāo)有 SW 字樣菱形水??；看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號碼在紫外線燈下是否呈橘紅色或呈綠色熒光反應(yīng)；看發(fā)票上是否套印橢圓形的全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章；看發(fā)票紙張質(zhì)量，私自印制的發(fā)票紙張較為光滑、硬、脆，無通透感。其次借助外部資源進(jìn)行驗證：通過發(fā)票信息系統(tǒng)在網(wǎng)上查詢；電話撥打 12366 語音電話查詢；對無法進(jìn)行系統(tǒng)驗證的也可以到稅務(wù)機關(guān)申請鑒別真?zhèn)巍?/p>

（二）虛開發(fā)票的審核

虛開發(fā)票的審核，重點是審核業(yè)務(wù)的真實性，通過對報銷憑證附件反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合內(nèi)部控制制度及管理規(guī)定，來確認(rèn)經(jīng)濟事項的真實性。如對于會議費，培訓(xùn)費的審核，要結(jié)合相關(guān)附件；如會議通知、會議簽到單，培訓(xùn)計劃與內(nèi)容、培訓(xùn)申請與審批等；對于辦公用品審核，要注意申購手續(xù)、合同等，看發(fā)票是否與所附清單相符合，是否有驗收單。如有“大頭小尾“嫌疑，應(yīng)索取對方發(fā)票存根聯(lián)核對，如有代開發(fā)票嫌疑，應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)查詢，發(fā)現(xiàn)發(fā)票專用章單位與發(fā)票領(lǐng)用單位不一致的，就屬于違規(guī)代開，也可要求查看其發(fā)票領(lǐng)購薄來進(jìn)行驗證。

（三）混開發(fā)票的審核

混開發(fā)票的審核應(yīng)熟悉稅法相關(guān)規(guī)定，了解混開發(fā)票的各種情況，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)生的實際，對發(fā)票內(nèi)容、開票單位名稱、發(fā)票類型進(jìn)行審核。在工程項目，常見的混開發(fā)票主要有：施工項目不使用建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而使用商業(yè)零售發(fā)票、工業(yè)材料發(fā)票、加工修理修配發(fā)票；不使用勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)發(fā)票，而使用非勞務(wù)地發(fā)票；施工單位收取預(yù)付工程款不開發(fā)票，而先開收據(jù)代替；以及混合銷售行為未按規(guī)定開具發(fā)票等。

以上幾種不合規(guī)發(fā)票的審核步驟或方法不是截然分開的，在工作中往往需要綜合運用，才能提高準(zhǔn)確度和審核效率。總之，發(fā)票的審核需要較為專業(yè)的知識、一定的技巧和相應(yīng)工作經(jīng)驗。

三、工程項目不合規(guī)發(fā)票的防治

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第4篇

從我國的稅制環(huán)境來看，整體而言對于銀行業(yè)是不利的，而在“營改增”出臺和實施的背景下，這種重大的稅制改革對于整個銀行業(yè)來說，其影響和重要性是巨大的。

1. 營業(yè)稅稅制分析。

（1）銀行業(yè)的營業(yè)稅率偏高。熊鷺指出，雖然銀行業(yè)適用的5%稅率低于對娛樂業(yè)征收的5%～20%的浮動稅率，但是跟郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、交通運輸和建筑業(yè)相比，銀行業(yè)5%的稅率仍高于后者的3%的稅率，同時銀行實際稅負(fù)也高于行業(yè)平均稅負(fù)，較高的稅負(fù)與該行業(yè)的經(jīng)營特點并不相符。

（2）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公。對于內(nèi)資銀行和外資銀行而言，營業(yè)稅的征收政策都是一樣的，但結(jié)合到實際業(yè)務(wù)的開展種類和實施情況來看，我國內(nèi)資銀行承擔(dān)的稅負(fù)是要高于外資銀行的。黃衛(wèi)華認(rèn)為這是由于我國國有商業(yè)銀行主要經(jīng)營金融中介業(yè)務(wù)，反觀外資銀行，其業(yè)務(wù)多是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以中間業(yè)務(wù)為主要收入來源。由此看來，雖然我國營業(yè)稅計稅依據(jù)在規(guī)定上面是公平的，但在實踐過程中卻不一定也是公平的。

（3）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。根據(jù)我國營業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅無法在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。因此，當(dāng)商業(yè)銀行對企業(yè)進(jìn)行放貸時，從資金放貸給企業(yè)，再到企業(yè)的生產(chǎn)和銷售等過程，中間的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常長。

2. 政策目標(biāo)分析。營業(yè)稅的九大稅目已經(jīng)全部改征增值稅，該做法主要是希望實現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級。單從銀行業(yè)的角度來說，銀行業(yè)“營改增”的政策目標(biāo)一方面是針對營業(yè)稅導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)偏高的狀況進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，一方面要更好的創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，除此之外就是政府財政收入籌集的目的。

3. 征收方式分析?，F(xiàn)階段來看，我國增值稅的征收方式有簡易征收和一般征收兩種方式，對于一般征收這種方式來說，又可以進(jìn)一步劃分，分為低階和高階，低階一般征收無法將其利息支出作為進(jìn)項稅額抵扣，所以試點細(xì)則采用6%這一比較低的稅率；而高階一般征收其利息支出可以作為進(jìn)項稅額抵扣，所以本文采用的是11%這一較高的稅率。

本文以已公布的6%的增值稅稅率，通過對10家銀行進(jìn)行測算和與國外比較，得出了三種計稅方法中利差征稅最為符合政策目標(biāo)要求且對銀行業(yè)發(fā)展有利的結(jié)論。

二、 稅負(fù)評估

在“營改增”試點時期的計稅方法的討論之中，有三種方法得到學(xué)者的廣泛討論。

1. 計稅方法設(shè)定。本文討論的計稅方法有三種，簡易征收下適用3%稅率的計稅法、低階一般征收（以下簡稱“一般征收”）下適用6%稅率的計稅方法和高階一般征收（即利差征收）下適用11%稅率的計稅方法。

（1）簡易計稅法。稅負(fù)計算如（1）式所示，其中利息收入i、手續(xù)費及傭金收入F、投資凈收益I、匯兌收益E和其他業(yè)務(wù)收入O取自利潤表。國債利息收入N取自“所得稅費用與會計利潤的關(guān)系”中的“免稅收入”部分。在使用該法的條件下所有支出均不會計算進(jìn)項稅抵扣。

簡易計稅法的稅負(fù)計算式為：

T1=（i-N）*3%+（I+F+E+O）*6%（1）

（2）一般計稅征收法。按此方法，稅負(fù)計算如（2）式所示。在未涉及的參數(shù)中，非貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費及傭金支出Fe、其他業(yè)務(wù)成本Oe取自利潤表；業(yè)務(wù)管理費Bf是由利潤表中“業(yè)務(wù)管理費”去除包括員工成本、折舊攤銷費、稅金以及監(jiān)管費所得，詳細(xì)可見于財務(wù)報表附注中的業(yè)務(wù)及管理費附注；可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額Fa取自財務(wù)報表附注中的固定資產(chǎn)附注涉及可以抵扣的電子設(shè)備、運輸工具等固定資產(chǎn)成本的當(dāng)期增加額，計算式為：

T2=[（i-N）+（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（2）

（3）利差征稅法。該方法將稅基中金融中介服務(wù)單獨挑出，與一般計稅方法按照利息收入計稅不同，該方法對其金融中介服務(wù)按照利息收入凈額，也就是用利差來計稅，具體計算過程見（3）式。

利息支出ie出自利潤表，其余參數(shù)與上文一致，利差征稅法的稅負(fù)計算式：

T3=（i-N-ie）*11%+[（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（3）

由三種計稅方法計算，得出我國2015年的10家上市銀行稅負(fù)與營業(yè)稅對比（表1），從表1中不難看出：

簡易計稅法與營業(yè)稅的稅負(fù)較為接近，其差異主要是由于稅率的差異造成的。其差額如下：

營業(yè)稅-簡易計稅法增值稅=（i-N）*2%-（I+F+E+O）*1%=非國債利息收入*2%-中間業(yè)務(wù)收入*1%（4）

可知，當(dāng)中介業(yè)務(wù)收入越大時，營業(yè)稅負(fù)相較于簡易計稅法稅負(fù)越重，因為營業(yè)稅比簡易計稅法多出2%；當(dāng)中間業(yè)務(wù)收入越大時，則營業(yè)稅負(fù)相較于簡易計稅發(fā)稅負(fù)越輕，因為營業(yè)稅率比簡易計稅法稅率少1%。

一般計稅法帶來的稅?普遍高于營業(yè)稅，這符合“試點細(xì)則”出臺之前多方專業(yè)人士與媒體的預(yù)測。

營業(yè)稅與一般計稅法征收差額將如下所示：

一般計稅法征收增值稅-營業(yè)稅=（i-N）*1%+（F+I+E+O）*1%-（Fe+Ie+Oe）*6%-（Bf+Fa）*17%（5）

反應(yīng)在公式上即營業(yè)收入（國債利息收入和其他業(yè)務(wù)收入占營業(yè)收入絕大部分）越高，中間業(yè)務(wù)成本與可抵扣業(yè)務(wù)費用和固定資產(chǎn)增加額越低，則一般計稅法的稅負(fù)將會越高。也就是稅率的提高帶來的負(fù)面效應(yīng)掩蓋了較少的可抵扣增值稅部分帶來的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計稅法與營業(yè)稅的差異與之類似。

2. 評估探析。

（1）一般計稅法和利差計稅法的對比。處于前三的四大行，一般計稅法所征增值稅金額均要略低于按照利差計征增值稅金額。而其他上市銀行（招商銀行除外），一般計稅法征收增值稅金額均大于利差計稅法征收的金額。由（2）式和（3）式推導(dǎo)出一般與利差計稅法的稅負(fù)平衡點，將兩式相減得：

一般計稅法所征收增值稅-利差計稅法所征收增值稅=非國債利息收入*5%-利息支出*11%（6）

由此可知：

兩者平衡點=利息支出/非國債利息收入

=5%/11%=45.45%（7）

所以，當(dāng)銀行利息支出占非國債利息收入比例大于45.45%時，一般計稅法征稅金額小于利差計稅法，反之則反是。

由（7）式可知，當(dāng)非國債利息收入越大，利息支出越小的時候，一般計稅法將比利差法稅負(fù)更重。

（2）利差計稅法和簡易計稅法對比。從前文可知，對于全部10家銀行2015年的情況，利差計稅法所征收增值稅均高于簡易計稅法，但是相對于其他銀行而言，四大行差異則更加明顯。

由（1）式和（3）式相減可得：

利差計稅法征收增值稅-簡易計稅法征收增值稅（8）

計算得出四大國有銀行的利息支出占非國債利息收入的比例保持在百分之四十到百分之五十之間，其他的上市銀行則保持在百分之五十至百分之六十間，由于四大行利息支出比例較低，所以利差計稅方法稅負(fù)就高于簡易計稅法的稅負(fù)。中間業(yè)務(wù)成本占比，四大行在1%左右，略高于其他銀行，其他銀行間在0到1%間波動較大?？煽鄱悩I(yè)務(wù)及管理支出以及可扣稅固定資產(chǎn)支出占非國債利息收入的比例中，各銀行的此數(shù)值集中在百分之十左右。相對而言中信銀行、光大銀行和浦發(fā)銀行則偏低，較低的可扣稅業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)比例意味著較低的進(jìn)項稅額抵扣，由此四大行相比其他銀行更高的可扣稅業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)比例和絕對值使得其將獲得更高的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計稅法和其他兩種計稅方法的對比，恰好體現(xiàn)出該計稅方法下稅負(fù)的組成中最主要的兩個部分，一是利差部分，國家的政策調(diào)整及銀行的經(jīng)營狀況都將影響利差從而影響銀行稅負(fù)；二是可抵扣部分，以及可扣稅業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)部分，對于銀行而言，這意味著單純的只是將利差作為營業(yè)收入將不利于其稅負(fù)減少，銀行若要在現(xiàn)行增值稅征收辦法下達(dá)到減稅目的，就必須更積極的參與到進(jìn)項稅額抵扣的業(yè)務(wù)之中乃至進(jìn)行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新。

三、 計稅方法的評價與選擇

以上三種計稅方法，針對本文的分析并綜合考慮優(yōu)劣，筆者認(rèn)為利差計稅的方式更為適合。

1. 未來增值稅最有可能向利差計稅法改革。

（1）利差計稅法是三種計稅方法中最優(yōu)選擇。

①利差計稅更符合稅收中性和適應(yīng)性原則。稅收中性原則，是指在“營改增”的實施過程當(dāng)中，要保證增值稅抵扣鏈條的連貫和完整，做到消除重復(fù)征稅的問題，從而保證社會經(jīng)濟的有序運行。適應(yīng)性原則，是指“營改增”在設(shè)計時要充分考慮到金融市場化改革的要求，促進(jìn)利率、匯率市場化和銀行業(yè)的綜合經(jīng)營發(fā)展。利差收入由于接近銀行的增值額，對于課稅抵扣鏈條的完善有積極作用。相對而言，簡易征收法無法實現(xiàn)此項原則，基本等同于過去營業(yè)稅的征收方法；一般計稅法，占銀行營業(yè)成本比例最大的利息支出無法抵扣，使得銀行存款成本環(huán)節(jié)抵扣鏈條斷裂，同樣不符合稅收中性原則。

②利差計稅更有利于稅負(fù)平穩(wěn)和減少。由于我國銀行業(yè)稅負(fù)相對于其他國家偏高，所以稅負(fù)的平穩(wěn)更體現(xiàn)在避免稅制改革之后稅負(fù)進(jìn)一步上升，同時穩(wěn)定融資成本，促進(jìn)實體經(jīng)濟的發(fā)展。值得注意的是，假如國家在日后愿意在銀行業(yè)上真正實現(xiàn)減稅，完全可以在稅率上做文章，相比于多創(chuàng)造一個4%或者5%的增值稅稅率而繼續(xù)保持一般計稅方法，使用已經(jīng)存在的6%的增值稅稅率采用利差計稅法（本文計算時候采用的是11%）既可以符合稅收的中性原則，也能真正減少企業(yè)的稅負(fù)。具體的計算過程采用公式：流轉(zhuǎn)稅負(fù)變化=（測算的增值稅-原營業(yè)稅）/營業(yè)收入，將本文所討論的幾家銀行數(shù)據(jù)依次代入，發(fā)現(xiàn)簡易計稅法、利差計稅法（采用6%稅率計稅）和一般計稅法分別變化了2.3%、-1.2%和1.6%。由此可見，利差計稅法穩(wěn)中有降，最有益于稅負(fù)平穩(wěn)。

（2）采用利差計稅法更有積極意義。

①“利差計稅法”能促進(jìn)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新。在“營改增”的實施過程之中，如何做到對金融創(chuàng)新起到有效的支持作用，主要就在于真正的做到稅負(fù)的減少。因此，在利差計稅法下，對金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)征收6%的稅率，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于從事傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)的11%的稅率，因此對于商業(yè)銀行來講，將會鼓勵其從事更多的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，進(jìn)而實現(xiàn)稅負(fù)的有效減少，所以與一般計稅法相比，利差模式更能?w現(xiàn)出稅收在促進(jìn)金融創(chuàng)新方面的作用。

②“利差征稅法”才是真實意義上的“營改增”。一般計稅征收法在一定程度上達(dá)到了消除重復(fù)征稅的目的，但正是因為其不允許存款利息支出的抵扣，使得銀行存款環(huán)節(jié)的抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅的問題將仍舊存在。相較而言，利差計稅打通上下游鏈條，消除了重復(fù)征稅，從而可以適應(yīng)現(xiàn)在利率市場化的需求。

2. 針對利差收入征稅的改進(jìn)措施。

（1）稅率的調(diào)整。在本文中，筆者采用了11%的針對利差的稅率和6%的中間業(yè)務(wù)稅率相結(jié)合來計算利差收入計稅法的稅負(fù)，原因在于該方法既沒有多創(chuàng)造一個增值稅的新稅率，也保持了與現(xiàn)試行一般計稅法稅負(fù)的大體相近，從而突出利差法稅收中性的特點。假如政府能夠?qū)︺y行主營業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)均采用6%的稅率，則利差法帶來的減稅效應(yīng)將是很清晰明確的，這也將是銀行增值稅征收可能的方向。

（2）加緊設(shè)計和完善銷項稅發(fā)票開具方法。利差征稅法的最大劣勢在于其操作的難度和成本上，該方案下的銷項稅票的開具將要分為兩個部分，首先針對利差收入，應(yīng)該核定開票率，采用"利息收入*開票率"的公式計算開票金額，以此避免發(fā)生銀行應(yīng)繳增值稅的稅額小于下游企業(yè)可抵扣額的情形，同時相關(guān)稅務(wù)及監(jiān)管部門應(yīng)該根據(jù)銀行經(jīng)營水平的差異設(shè)定不同的開票率，避免企業(yè)開票金額差異而影響對銀行的選擇。其次是針對其他業(yè)務(wù)收入，按照標(biāo)準(zhǔn)稅率開票。但也正因此，利差收入相對于一般征收方法存在技術(shù)和操作上的難點，這就要求稅務(wù)系統(tǒng)能夠做好服務(wù)工作，與商業(yè)銀行一起積極開發(fā)完善的技術(shù)系統(tǒng)，對相關(guān)工作人員進(jìn)行專門的知識和技能培訓(xùn)，使繳稅系統(tǒng)能與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)有效的銜接，從而建立健全開票、征稅流程體系。

（3）對中小及地方銀行應(yīng)該給予更多的扶持和過渡時間。利差征稅的方法由于其操作的難度及上述的開票方法上的繁瑣，對于地方銀行、地方稅務(wù)部門將會存在更多的挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)需要仔細(xì)了解改革所帶來對自身的影響和應(yīng)對措施，同時還要適應(yīng)新的納稅方法，完善配套措施；另一方面企業(yè)在如何進(jìn)行稅收籌劃以合理避稅和相關(guān)人員培訓(xùn)上都要花費成本和時間。對于大銀行尚且工序繁瑣，地方中小銀行在人力物力遠(yuǎn)不能及的情況下將面臨更多問題。因此，對于這些中小銀行的政策指導(dǎo)和傾斜顯得十分有必要。

四、 結(jié)論