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稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第1篇

Abstract： The policy of "to replace the business tax with a value-added tax" has been fully implemented all over China from May 1st. Building industry is one of the key industries of the reform. Based on the particularity of building industry， the reform will face many problems and difficulties. This paper summarizes the tax treatment methods of building industry after the reform and puts forward corresponding measures in view of the influence of the reform， in order to provide some help for tax administration of building industry.

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；“營改增”；稅務(wù)處理；納稅籌劃

Key words： industry；"to replace the business tax with a value-added tax"；tax treatment；tax planning

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）24-0037-02

0 引言

建筑業(yè)是國家的重要產(chǎn)業(yè)，每年可創(chuàng)造大量的產(chǎn)值及提供大量的就業(yè)崗位，其特殊性就在于建筑行業(yè)既是產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，又是產(chǎn)品的安裝企業(yè)。具有建設(shè)周期長、耗費資金大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)繁瑣、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多等特點。從今年5月1日開始我國建筑業(yè)全面實行增值稅，實行增值稅后建筑業(yè)首先要解決稅務(wù)處理及增值稅的計算與納稅申報，為了促進(jìn)建筑行業(yè)更好的發(fā)展，建筑企業(yè)要利用“營改增”完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算方法及稅務(wù)管理體制，合理、合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

1 “營改增”后建筑業(yè)的稅務(wù)處理

“營改增”后建筑業(yè)在納稅人、稅率和計稅依據(jù)等方面發(fā)生了變化，下面以甲建筑工程公司分析如下。

某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，2016年5月在項目所在地發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

（1）甲公司以包工包料方式承包太陽公司倘或建筑工程，工程結(jié)算價款為11100萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為11100萬元，增值稅稅額為1100萬元。（2）以清包工方式承包貝勒公司賓館室內(nèi)裝修工程，工程結(jié)算價款為1030萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為1030萬元。（3）承接乙公司林子建筑工程項目，工程結(jié)算價款為2060萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為2060萬元，林子建筑工程項目《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前。（4）購進(jìn)工程物資1000萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額170萬元；取得增值稅普通發(fā)票200萬元；甲公司自建職工宿舍領(lǐng)用工程物資100萬元（購入時取得增值稅專用發(fā)票并已抵扣進(jìn)項稅額）。（5）甲公司自購的機械設(shè)備施工中發(fā)生油費等支付585萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元。（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司，支付工程結(jié)算價款為222萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款為200萬元，增值稅稅額為22萬元。（7）甲公司購買一臺設(shè)備，增值稅專用發(fā)票注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元。（8）甲公司承包鴻達(dá)公司建筑工程項目，全部材料、設(shè)備、動力由鴻達(dá)公司自行采購。工程結(jié)算價款為3090萬元，開具增值稅專用發(fā)票注明的價款為3090萬元。（9）甲公司取得金工公司工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎222萬元，發(fā)生運輸費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為11萬元。

1.1 “營改增”后建筑業(yè)的納稅人

建筑業(yè)營業(yè)稅改征為增值稅，甲公司由原來的營業(yè)稅納稅人變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，按現(xiàn)行《增值稅暫行條例》規(guī)定，其納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。納稅人提供建筑服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。甲公司為增值稅一般納稅人。

1.2 營改增”后建筑業(yè)的稅率或征收率

甲公司是一般納稅人，稅率為11%。如果是小規(guī)模納稅人，國稅方面要按營業(yè)額交3%的增值稅。如果是個體工商戶，營業(yè)額如果在5000元以下就不需要交稅，營業(yè)額如果在5000元以上，要按經(jīng)營收入的3%繳納增值稅。

1.3 “營改增”后建筑業(yè)的計稅依據(jù)

建筑業(yè)的營業(yè)稅征收按營業(yè)額或總分包差額計稅，而實施“營改增”后就得按增值稅相關(guān)規(guī)定增值額作為計稅依據(jù)進(jìn)行繳稅。增值稅是價外稅，在進(jìn)行工程造價確認(rèn)計量和稅額核算時，通常需要換算成不含稅額。為此，建筑業(yè)的工程造價的計算公式應(yīng)作如下調(diào)整：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率，或者，工程造價=稅前工程造價×（1+3%），其中，3%為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅征收率。稅前工程造價為材料費、人工費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算。

2 “營改增”后建筑業(yè)的增值稅的計算

增值稅計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法。

2.1 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）-期初未抵余額

2.1.1 建筑服務(wù)銷售額和銷項稅額

①建筑服務(wù)銷售額為納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部價款和價外費用。②建筑業(yè)銷項稅額。銷項稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額=不含稅銷售額×稅率。納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。業(yè)務(wù)（1）：銷項稅額=11100÷（1+11%）×11%=1100萬元；業(yè)務(wù)（9）：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)獎的銷項稅額=222÷（1+11%）×11%=22萬元。

2.1.2 建筑業(yè)進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額，是指建筑業(yè)納稅人在提供建筑服務(wù)時購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)時支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。符合規(guī)定的，允許按增值稅扣稅憑證上注明的稅額申報抵扣進(jìn)項稅額。業(yè)務(wù)（4）：進(jìn)項稅額=170萬元，取得增值稅普通發(fā)票200萬元不得抵扣稅額。《實施辦法》第三十條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物，發(fā)生用于集體福利的購進(jìn)貨物的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減，也就是做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。業(yè)務(wù)（5）：進(jìn)項稅額=85萬元，業(yè)務(wù)（6）：進(jìn)項稅額=22萬元。業(yè)務(wù)（7）：進(jìn)項稅額=17萬元。業(yè)務(wù)（9）：運費的進(jìn)項稅額=100×11%=11萬元。

2.2 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅。

業(yè)務(wù)（2）是清包工方式，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅。銷項=1030÷（1+3%）×3%=30萬元。業(yè)務(wù)（3）：《建筑工程施工許可證》日期在2016年4月30日之前是建筑工程老項目，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=2060÷（1+3%）×3%=60萬元。業(yè)務(wù)（8）：根據(jù)財稅〔2016〕36號文件有關(guān)規(guī)定，業(yè)務(wù)（8）是甲供工程，甲公司可以選擇簡易計稅辦法計稅，銷項稅額=3090÷（1+3%）×3%=90萬元。

甲公司應(yīng)納增值稅計算如下：

①一般計稅方法。銷項稅額=1100+22=1122萬元，進(jìn)項稅額=170+85+22+17+11=305萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=17萬元，增值稅=銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=1122-305+17=834萬元。②簡易計稅方法。應(yīng)納增值稅=30+60+90=180萬元。③甲建筑公司2016年8月應(yīng)納增值稅=834+180=1014萬元。

3 “營改增”后建筑業(yè)增值稅的納稅籌劃

實施營改增后，雖然建筑行業(yè)所納稅的稅種減少，程序也變得相對簡單，但是所納增值稅的稅率卻被提高，所繳納的增值稅額不一定會減少，因此在營改增后建筑行業(yè)為了降低成本，提高整體收益，就應(yīng)當(dāng)實行納稅籌劃。如上例，假設(shè)甲建筑公司購進(jìn)的貨物都不能抵扣，則應(yīng)納增值稅=1100+22+17+180=1319萬元，增加稅負(fù)=1319-1014=305萬元。

3.1 創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項稅額的法定抵扣

3.1.1 取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

①原材料專用發(fā)票：磚塊鋼材玻璃混凝土。17%專用發(fā)票，越多越好，可以在180天認(rèn)證抵扣；原材料中沙子等很難取得專用發(fā)票，盡量享受國家稅收優(yōu)惠政策。

②勞務(wù)外包發(fā)票；要考慮開具成本。沒發(fā)票，人工成本無法入賬，除非可以進(jìn)行勞務(wù)外包，如果可以拿到相關(guān)的專用發(fā)票，還可以解決一部分進(jìn)項稅的問題，目前來說沒有相關(guān)的發(fā)票入賬，建筑工程人工費占工程總造價的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來源于建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進(jìn)項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。如業(yè)務(wù)（6）甲公司將倘或建筑工程分包給丙建筑公司。

3.1.2 建筑企業(yè)內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨立核算的分公司

建筑企業(yè)主要是以提供勞務(wù)為主的，在實施營改增以前，建筑行業(yè)所要繳納的稅款大部分都是營業(yè)稅，若是建筑企業(yè)能夠提供建筑工程所需的原材料，即擁有專門用于自身開展建筑工程所需原材料實行獨立核算的分公司的話，就能夠取得增值稅專用發(fā)票，抵扣所繳納的增值稅，有效降低建筑企業(yè)的成本。如業(yè)務(wù)（4）購進(jìn)工程物資。

企業(yè)還可以根據(jù)自身發(fā)展的條件成立子公司，專門負(fù)責(zé)機器設(shè)備的租賃、材料采購等工作，并以租賃的方式向項目組提供設(shè)備，而項目組本身也可以進(jìn)行增值稅的抵扣。另外，由于子公司發(fā)生的大額采購也可以獲得增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票并進(jìn)行抵扣，從而降低了企業(yè)繳納的增值稅金額。

3.2 轉(zhuǎn)嫁給建設(shè)單位，建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作

建筑企業(yè)盡量的與具有一般納稅人資格的單位合作，就能夠盡可能的對進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，從而減少應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。對方的進(jìn)項票不多，取得建筑業(yè)專用發(fā)票可以抵扣，理論上提價范圍7.8%-11%，提價11%客戶可以完全抵扣，將稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁，反之，如果不提價格，11%的好處完全由建設(shè)單位獨享。因此，在保證客戶成本不變的情況下，可以與客戶商談，適當(dāng)加價。相當(dāng)于對方出錢買票抵，如果對方進(jìn)項多的話可能有難度。如業(yè)務(wù)（8）和（9）。

目前建筑業(yè)存在財務(wù)核算不規(guī)范、人工費用占比高、采購市場不規(guī)范等主要特點及涉稅風(fēng)險。為此，“營改增”后建筑業(yè)要加強稅務(wù)管理，通過取得或開具相關(guān)的專用發(fā)票，內(nèi)設(shè)供應(yīng)原材料實行獨立核算的分公司，與具有一般納稅人資格的單位合作等增值稅的納稅籌劃方式，創(chuàng)造條件，加多進(jìn)項稅額的法定抵扣。從而減少稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]賀代將.建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅形勢及應(yīng)對策略分析[J].經(jīng)濟師，2013（01）.

稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第2篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃 誤區(qū) 對策

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)在變化迅速的市場中競爭越來越激烈，在當(dāng)今時代，企業(yè)不僅擁有更多的發(fā)展機遇，同時也會面臨越來越多的挑戰(zhàn)。為了使企業(yè)在市場中站穩(wěn)腳跟并獲得長遠(yuǎn)發(fā)展，我國企業(yè)必須不斷地尋求收益增加的方法并努力縮減成本開支。納稅義務(wù)是企業(yè)必須承擔(dān)的法律義務(wù)，其中納稅負(fù)擔(dān)成為企業(yè)成本中的重要組成部分，為了控制企業(yè)的納稅成本，企業(yè)管理者就必須要重視納稅籌劃的問題，正確認(rèn)識納稅籌劃理論知識，避免進(jìn)入納稅籌劃誤區(qū)，從而為企業(yè)節(jié)省更多的成本開支，實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)健康成長。

一、企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)

（一）納稅籌劃與偷逃稅行為概念混淆

納稅籌劃與偷逃稅行為之間存在本質(zhì)上的差別，不能混為一談。納稅籌劃的概念沒有統(tǒng)一的定義，其大意是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)對納稅行為開展的事先的安排，最后納稅方案的選擇符合企業(yè)利益的最大化原則。因此，納稅籌劃是一種合法合理的避稅行為。納稅籌劃行為屬于企業(yè)的權(quán)利，其行為受到法律和社會的認(rèn)可和保護?？傊侠肀芏惖募{稅籌劃行為是在法律允許的情況下，用合法的方式達(dá)到少繳稅款的目的，其不僅滿足稅收立法的規(guī)定，又契合稅收立法意圖。而偷逃稅行為是指納稅人違法欠繳應(yīng)納稅款，采取非法手段藏匿財產(chǎn)的行為，以至于造成國家資產(chǎn)的流失。由此可見，二者本質(zhì)的區(qū)別在于是否具有違法性。

（二）納稅籌劃的目的是盡可能的少納稅

企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而稅負(fù)最小化并不等于企業(yè)價值最大化。僅僅追求稅負(fù)最小化的納稅籌劃方案會使得企業(yè)只顧眼前利益，忽略了長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。因此，納稅籌劃的目標(biāo)不是繳稅最少，而是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。比如以企業(yè)選擇何種籌資方式的納稅籌劃來分析，選擇發(fā)行股票或發(fā)行債券。在發(fā)行股票的情況下，企業(yè)支付的股息支出不能在計算所得稅前扣除，進(jìn)而提高了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。而在發(fā)行債券的情況下，企業(yè)支付的債券利息支出，可以在所得稅前扣除，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）納稅籌劃工作歸屬認(rèn)識不清

很多企業(yè)員工認(rèn)為納稅籌劃屬于會計人員的工作，企業(yè)的財務(wù)或者會計部門是處理一切涉稅問題的主體，納稅籌劃工作與其他部門無關(guān)，這是對納稅籌劃主體的認(rèn)識誤區(qū)。財務(wù)人員記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)生的整個過程，其基本工作體現(xiàn)了事后反映。企業(yè)稅收繳納產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個環(huán)節(jié)，企業(yè)在經(jīng)營活動中選擇的納稅籌劃方式不同，則會產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，因此，納稅籌劃體現(xiàn)了事前的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或往來發(fā)生后，已成為事實的交易產(chǎn)生的納稅結(jié)果則已經(jīng)確定，財務(wù)部門對稅務(wù)問題再重新調(diào)整則不現(xiàn)實。使用事后的調(diào)整，不僅不能從根本上解決納稅方面的問題，反而會增加納稅籌劃的法律風(fēng)險。比如很多企業(yè)的銷售部門只是憑著以往的經(jīng)驗去簽訂合同，不清楚合同條款內(nèi)容的不同會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)。若依靠企業(yè)聘請的法律顧問設(shè)計合同，則法律顧問不清楚稅收減免和優(yōu)惠政策，只能從法律風(fēng)險防范的角度制定銷售合同，不能融入納稅籌劃的概念。

（四）忽略納稅籌劃隱性成本

企業(yè)開展納稅籌劃工作必然產(chǎn)生納稅籌劃成本，主要包括顯性成本和隱性成本。納稅籌劃的顯性成本是納稅主體在選擇和實行稅收籌劃方案時所發(fā)生的直接費用，如培訓(xùn)費、咨詢費等，這些成本費用的支出能夠直接辨別。納稅籌劃的隱性成本是指納稅主體由于選用了合理的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益或機會成本給企業(yè)造成的損失。隱性成本中的機會成本難于衡量，不能精確計算，所以在納稅籌劃管理中遭到忽視。

（五）納稅籌劃方案考慮不全面

很多企業(yè)的納稅籌劃方案只考慮收入增加而不考慮稅負(fù)的增加。一般情況下，收人增加與稅負(fù)增加是成正比例增長關(guān)系。但在特殊情況下雖然收入增加，稅負(fù)可能漲幅更多，這時候合理選擇納稅籌劃顯得非常重要。很多繳納增值稅的企業(yè)都希望能夠獲得一般納稅人資格，這不僅體現(xiàn)了企業(yè)實力，還會因為增值稅發(fā)票的因素而開發(fā)更多的客戶，促進(jìn)銷售收入的增加。但是，根據(jù)實際情況并不是所有的企業(yè)成為增值稅一般納稅人對企業(yè)發(fā)展有利，即有些企業(yè)隨著收入的增加，稅負(fù)可能增加更多。比如某新型高科技技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)，其企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，成本卻很低。當(dāng)銷售額增漲很快，滿足了增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人。但成為一般納稅人后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)外購原料少，以至于增值稅進(jìn)項發(fā)票較少，而銷售額卻很大，以至于企業(yè)增值稅稅負(fù)達(dá)到了10%的水平。

二、化解納稅籌劃誤區(qū)的對策

（一）正確理解納稅籌劃行為

企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到納稅籌劃行為與偷逃稅行為之間的差別，納稅籌劃行為是合法的，并且受到法律保護。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)堅持在符合法律規(guī)定的情況下，開展納稅籌劃工作，避免違法行為的發(fā)生。從企業(yè)角度分析，企業(yè)實際繳納的稅負(fù)直接影響企業(yè)的留存收益和利潤分配。因此，企業(yè)開展納稅籌劃能夠提升企業(yè)的利潤空間，進(jìn)而壯大企業(yè)的實力和規(guī)模，在企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)成本的必然趨勢。

（二）正確理解納稅籌劃的目的

企業(yè)實行納稅籌劃的行為不能只滿足減輕納稅負(fù)擔(dān)、控制成本、提升企業(yè)的利潤空間，企業(yè)納稅籌劃的行為應(yīng)當(dāng)綜合考慮企業(yè)價值和長遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，在滿足企業(yè)價值最大化和戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下，采取合法的措施開展納稅籌劃，從而進(jìn)一步減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，控制納稅成本，實行納稅籌劃管理，進(jìn)一步推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。在具有正確的納稅籌劃目的的情況下，企業(yè)才能制定合理的納稅籌劃方案，才能最大化的為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供動力，否則不恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案不僅不能為企業(yè)造福，甚至?xí)p害企業(yè)長遠(yuǎn)的經(jīng)濟利益。

（三）納稅籌劃需要各個部門參與

從上文企業(yè)納稅籌劃的誤區(qū)中可以發(fā)現(xiàn)，納稅籌劃不僅僅需要財務(wù)部門的參與，還需要各個部門的相互協(xié)調(diào)與溝通，使得納稅籌劃方案既合法，又具有實踐減輕稅收負(fù)擔(dān)的效果。比如關(guān)于企業(yè)銷售合同的制定應(yīng)當(dāng)綜合考慮法律風(fēng)險和稅收政策。稅法中規(guī)定：兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)在取得收入后，企業(yè)要分別如實記賬，并按所適用的不同稅率各自計算應(yīng)納稅額。如果不分別核算的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從高適用稅率。因此，在銷售合同制定中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同稅率的貨物進(jìn)行詳細(xì)的劃分，分別制定銷售合同，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。所以，納稅籌劃不僅僅是財務(wù)人員的工作，更需要企業(yè)其他部門的積極參與和指導(dǎo)。企業(yè)的各個部門應(yīng)當(dāng)加強溝通和協(xié)調(diào)，要把納稅籌劃的理念傳達(dá)到基層員工，以便于得到員工的配合與支持，從基礎(chǔ)上為納稅籌劃營造良好的環(huán)境。

（四）重視納稅籌劃的隱性成本

納稅籌劃不僅會產(chǎn)生顯性成本也會產(chǎn)生隱性成本，如果不把隱性成本納入考慮范圍，則制定或選擇的納稅籌劃方案則不具有科學(xué)性和合理性。比如近年來，很多企業(yè)嘗試通過轉(zhuǎn)移定價的方式進(jìn)行納稅籌劃，從而實現(xiàn)少繳稅款的目的。但是，為了防止財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)加強了對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督與檢查。企業(yè)為了應(yīng)對稅務(wù)監(jiān)管而付出的成本屬于隱性成本，如果不考慮隱性成本，則直接采用關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價控制稅負(fù)，將會使得企業(yè)造成更大的經(jīng)濟損失，甚至面臨持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險。

（五）考慮綜合因素設(shè)計納稅籌劃方案

由上文分析發(fā)現(xiàn)，當(dāng)納稅籌劃方案的設(shè)計考慮不全面時，將會為企業(yè)帶來較大的納稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身企業(yè)的業(yè)務(wù)特征，綜合多種因素設(shè)計納稅籌劃方案，比如案例當(dāng)中的高新技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事前測算兩種納稅人身份對企業(yè)實際稅負(fù)的影響，不能一味的追求一般納稅人資格，以至于多繳稅款和浪費資源。總之，企業(yè)納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，滿足企業(yè)最大化價值目的，進(jìn)而推進(jìn)稅收管理水平的提高。

三、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第3篇

【關(guān)鍵詞】“營改增”；物流行業(yè)；納稅籌劃

一、引言

對于企業(yè)來講，稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接關(guān)系到企業(yè)效益的多少。而“營改增”的實施，原本是為了減輕企業(yè)稅負(fù)。但對于一些物流公司來講，反而出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。為積極應(yīng)對這種現(xiàn)象，物流公司還應(yīng)制定科學(xué)的納稅籌劃，即通過合理籌劃企業(yè)的經(jīng)營活動以減輕公司的稅負(fù)，從而使企業(yè)的綜合競爭力得到增強。因此，相關(guān)人員還應(yīng)加強對物流行業(yè)納稅籌劃問題的研究，以便更好的促進(jìn)物流行業(yè)的發(fā)展。

二、“營改增”后物流行業(yè)的稅制變化

物流行業(yè)作為綜合性行業(yè)，主要開展交通運輸業(yè)務(wù)和提供物流輔助服務(wù)。作為“營改增”試點的主要行業(yè)，物流行業(yè)在“營改增”后采取的計稅方式和稅率都發(fā)生了變化。

在計稅方式上，過去物流行業(yè)主要采取計征營業(yè)稅的方法，即通過將營業(yè)額與相應(yīng)稅率相乘計算需要繳納的稅費。而現(xiàn)階段物流行業(yè)主要采用兩種計稅方法，即一般計稅方法和簡易計稅方法，前者適用一般納稅人，后者適用小規(guī)模納稅人。采用一般計稅方法，銷項稅額為銷售額與稅率的乘積，是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)需要繳納的增值稅稅額。而進(jìn)項稅為納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)時需要支付的增值稅稅額，納稅人應(yīng)繳稅額為銷項稅額減去進(jìn)項稅額得到的余額。采取簡易計稅方法，納稅人應(yīng)納稅額為銷售額與稅率乘積，使用的銷售額為不含稅銷售額，稅率為3%，不得抵扣進(jìn)項稅。

從稅率上來看，在“營改增”前，物流公司如果從事物流服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需要按照5%的稅率繳納營業(yè)稅，開展交通運輸業(yè)務(wù)需按照3%的稅率繳納營業(yè)稅。在“營改增”后，物流公司被劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人從事物流服裝服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等需按6%的稅率繳納增值稅，從事有形動產(chǎn)租賃服務(wù)按17%的稅率繳納增值稅，開展交通運輸業(yè)務(wù)按11%的稅率繳納增值稅。而對于小規(guī)模納稅人來講，從事物流輔助服務(wù)和交通運輸服務(wù)等均按3%的稅率繳納稅費。

三、基于“營改增”背景下的物流行業(yè)納稅籌劃

1.針對納稅人身份采取的納稅籌劃方案

在“營改增”的背景下，年營業(yè)額不超過500萬的物流公司將成為小規(guī)模納稅人，超出500萬的則為一般納稅人。對于物流公司來講，主要需要開展交通運輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，而兩項業(yè)務(wù)在改革前后的稅率明顯發(fā)生了變化。對于一般納稅人來講，這兩項業(yè)務(wù)的稅率由原本的3%和5%分別提高至11%和6%，稅率有較大幅度的提高。而就目前來看，物流公司可用于實現(xiàn)進(jìn)項稅抵扣的項目比較少，所以成為一般納稅人的物流公司將出現(xiàn)繳納的稅費增加的情況。對于小規(guī)模納稅人來講，從事的交通運輸業(yè)務(wù)的稅率在改革前后未發(fā)生變化，從事的物流輔助業(yè)務(wù)的稅率則從5%降低至3%。此外，其繳納的增值稅為價外稅，所以稅費在“營改增”后會得到減少。所以對于物流公司來講，在“營改增”后成為小規(guī)模納稅人，顯然能夠使企業(yè)稅負(fù)得到降低。

以某物流公司為例，其一年從事交通運輸業(yè)務(wù)的銷售額可達(dá)600萬元，其中不含稅，是一般納稅人。而企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項稅項目占銷項額的40%，所以企業(yè)應(yīng)交稅=600*11%-600*40%*0.17=19.2萬元。為成為小規(guī)模納稅人，企業(yè)分設(shè)兩個物流交通運輸子公司，并且兩個子公司均為獨立核算單位，應(yīng)稅銷售額分別為200萬元和400萬元。由于兩個子公司均符合小規(guī)模納稅人條件，可以按3%的稅率進(jìn)行稅費繳納，所以兩個子公司將分別繳納稅額6萬元和12萬元，總計18萬元，能夠減輕稅負(fù)1.2萬元。但是如果企業(yè)允許抵扣的進(jìn)項稅項目超出銷項額的47%，企業(yè)繳納的稅費將低于18萬元。

由上述內(nèi)容可知，對于年營業(yè)額超出500萬的物流公司來講，如果企業(yè)運輸?shù)挚鄣倪M(jìn)項稅項目較少，就應(yīng)通過拆分部分業(yè)務(wù)完成新的子公司成立。因為，如果未成立子公司，按照稅法規(guī)定，年營業(yè)額超出500萬元的企業(yè)如果被認(rèn)定為一般納稅人，即便今后應(yīng)稅銷售收入不超出500萬元也需要作為一般納稅人繳稅。所以，如果企業(yè)年營業(yè)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)比500萬元多，還應(yīng)結(jié)合目前營運情況完成新的子公司的設(shè)立，以減輕企業(yè)稅負(fù)。但需要注意的是，成為獨自核算單位需要配備專門會計人員，并開展專門稅務(wù)培訓(xùn)，因此也將產(chǎn)生一定的費用。所以在實際進(jìn)行納稅身份選擇時，應(yīng)做好業(yè)務(wù)抵扣率和成立子公司消耗的成本等多項內(nèi)容的計算，然后合理進(jìn)行納稅身份的選擇。

2.針對納稅對象采取的納稅籌劃方案

物流公司在進(jìn)行納稅籌劃時，是否進(jìn)行分類核算將對企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。例如，某物流公司為一般納稅人，某個月營業(yè)收入為174萬元，其中運輸收入116萬元，郵件派送收入45萬元，汽車租賃收入13萬元。如果不分類核算，需要按照17%稅率進(jìn)行增值稅銷項稅額的繳納，計算可得為29.58萬元。如果分開核算，需要按照業(yè)務(wù)各自稅率進(jìn)行計算，總計為17.67萬元。而實際上，在劃分汽車租賃業(yè)務(wù)與交通運輸業(yè)務(wù)時，僅僅是根據(jù)物流公司是否派司機或管理人員前往為標(biāo)準(zhǔn)。所以在簽訂合同時，如果物流公司排專人前往，就能將動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\輸服務(wù)。因此，物流公司會計人員還應(yīng)在公司簽訂合同和核算時發(fā)揮決策支持作用，以便通過衡量勞務(wù)費和稅費選擇適合的業(yè)務(wù)核算方式。

3.針對供應(yīng)商采取的納稅籌劃方案

對于作為一般納稅人的物流公司來講，可以通過選取適合的供應(yīng)商降低企業(yè)稅收成本。比如在企業(yè)供應(yīng)商也為一般納稅人的情況下，物流公司就可以獲得進(jìn)項稅額抵扣，從而使企業(yè)應(yīng)繳納稅費總額得到減少。如果供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，物流公司還可以要求其給予自身一定優(yōu)惠，以彌補公司損失。例如，某物流公司為一般納稅人，在開展一次交通運輸業(yè)務(wù)后取得了10萬元銷售收入。而在進(jìn)行燃油采購時，其如果通過作為一般納稅人A處采購燃油，A的增值稅稅率為17%，含稅價格為5萬元。如果從小規(guī)模納稅人B處采購燃油，燃油價格為4萬元。在計算物流公司購進(jìn)貨物的利潤時，需要在銷售額中扣除購物成本、所得稅和城建稅及附加，以完成凈利潤計算。如果選擇A，物流公司凈利潤為4.27萬元。選擇B，公司凈利潤為4.49萬元。但是，如果B將價格提升至4.5萬元，物流公司凈利潤就只有4.12萬元。由此可見，物流公司在選擇供應(yīng)商時，還應(yīng)根據(jù)供應(yīng)商身份和其提供的報價進(jìn)行凈利潤計算，以便選擇適合公司開展各項業(yè)務(wù)的供應(yīng)商，進(jìn)而通過減少稅收成本獲得更多利潤。

4.針對稅收優(yōu)惠采取的納稅籌劃方案

實際上，國家實施“營改增”的目的是為了減輕合法納稅人的負(fù)擔(dān)，所以通常會推行配套的稅收優(yōu)惠政策。物流公司會計人員還應(yīng)針對這些政策制定納稅籌劃方案，以便利用這些法規(guī)減輕物流公司稅負(fù)。比如，“營改增”后，政府推出了運輸業(yè)為客戶提供的免費服務(wù)同樣將被視為有償服務(wù)的政策，并且規(guī)定為公益活動提供的免費服務(wù)可免收增值稅。針對為客戶提供的免費服務(wù)，會計人員還應(yīng)將其納入到繳納增值稅的項目中進(jìn)行計算，以實現(xiàn)增值稅抵扣。而按照規(guī)定，開展公益活動取得的進(jìn)項稅額無需轉(zhuǎn)出。因此針對公司開展的公益活動，會計人員需要提出相應(yīng)建議，以幫助公司獲得免稅優(yōu)惠，并減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)論

通過研究可以發(fā)現(xiàn)，對于物流行業(yè)來講，“營改增”的實施明顯減輕了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。而一般納稅人想要減輕自身納稅負(fù)擔(dān)，還應(yīng)制定合理的稅收籌劃方案，從而通過采取設(shè)立子公司、選擇適合的供應(yīng)商、實現(xiàn)業(yè)務(wù)分類核算和爭取享受優(yōu)惠政策等措施減少公司的應(yīng)繳稅額，進(jìn)而為公司帶來更多利潤。

參考文獻(xiàn)：

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稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第4篇

關(guān)鍵詞:系統(tǒng)集成 稅收籌劃 營業(yè)稅 增值稅 減低稅負(fù)

系統(tǒng)集成就是通過結(jié)構(gòu)化的綜合布線系統(tǒng)和計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將各個分離的設(shè)備、功能和信息等集成到相互關(guān)聯(lián)的、統(tǒng)一和協(xié)調(diào)的系統(tǒng)之中，使資源達(dá)到充分共享，實現(xiàn)集中、高效、便利的管理。系統(tǒng)集成應(yīng)采用功能集成、網(wǎng)絡(luò)集成、軟件界面集成等多種集成技術(shù)。系統(tǒng)集成實現(xiàn)的關(guān)鍵在于解決系統(tǒng)之間的互連和互操作性問題，它是一個多廠商、多協(xié)議和面向各種應(yīng)用的體系結(jié)構(gòu)。這需要解決各類設(shè)備、子系統(tǒng)間的接口、協(xié)議、系統(tǒng)平臺、應(yīng)用軟件等與子系統(tǒng)、建筑環(huán)境、施工配合、組織管理和人員配備相關(guān)的一切面向集成的問題。作為一種新興的服務(wù)方式，我國的稅法并沒有對其應(yīng)繳納增值稅還是營業(yè)稅做出明確規(guī)定，所以只能根據(jù)現(xiàn)有稅收法律體系中的一些規(guī)定來進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)處理。

系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)有幾種情形，每一種不同的情況需要進(jìn)行不同的稅務(wù)處理。

第一種是純軟件開發(fā)或者銷售，如果該軟件的著作權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策”的要求繳納增值稅。如果所開發(fā)軟件的著作權(quán)屬于委托方或者雙方共有的，則根據(jù)《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知財稅[2011]100號》文件中 “納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅”的要求不繳納增值稅，繳納營業(yè)稅。同時，《關(guān)于貫徹落實有關(guān)稅收問題的通知》(財稅字[1999]273號)文件明確規(guī)定“關(guān)于營業(yè)稅對單位和個人（包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研究開發(fā)中心、外國企業(yè)和外籍個人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅”。所以，以技術(shù)開發(fā)的形式簽署合同，就可以消除相應(yīng)稅負(fù)。

第二種是純粹的設(shè)備購銷業(yè)務(wù)同時附帶安裝調(diào)試，在這類業(yè)務(wù)中，設(shè)備銷售構(gòu)成的業(yè)務(wù)的實質(zhì)。如果設(shè)備是外購的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，該種業(yè)務(wù)需要就其收到的所有價款征收增值稅；如果設(shè)備是企業(yè)自己生產(chǎn)的，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，只要企業(yè)滿足以下幾個條件：必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。則對于設(shè)備部分征收增值稅，對于安裝調(diào)試等工程部分征收營業(yè)稅。如果項目的利潤率偏低，采用這種方式對于降低稅負(fù)是有利的。

第三種是成套的系統(tǒng)集成項目，項目中既包括相當(dāng)部分的設(shè)備價款又包括大量的綜合布線工程價款。如果合同雙方簽訂的是工程合同，則根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅是指對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里的建筑業(yè)是指建筑安裝工程業(yè)，包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。所以，納稅人應(yīng)當(dāng)按照合同額全額繳納營業(yè)稅。在實務(wù)中，如果將一份合同簽成兩份合同，即設(shè)備部分簽訂設(shè)備銷售合同，而工程部分簽成建筑安裝工程合同，減少設(shè)備銷售部分的利潤，將利潤留在工程部分，這樣就可以減少稅負(fù)?；蛘呦到y(tǒng)集成企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，不將設(shè)備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價款，也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

下面舉例來說明該籌劃的可行性。假設(shè)公司以建筑項目勞務(wù)為主營業(yè)務(wù)，一項目合同額為100萬元，其中設(shè)備部分70萬元，假設(shè)硬設(shè)備部分的成本為50萬元，安裝費部分30萬元沒有進(jìn)行納稅籌劃，則該項合同應(yīng)繳營業(yè)稅為100×3%=3萬元。如果硬件部分由建設(shè)單位提供同時改變設(shè)備部分和安裝部分的比例，即安裝費單獨做為合同項目，合同額50萬元，則應(yīng)繳納營業(yè)稅為50×3%=1.5萬元。若該公司簽署了單項的設(shè)備銷售合同，則該項目應(yīng)繳納稅金為50÷1.17×0.17=7.26萬元?？梢钥闯?，對于該公司的情況，該項目的應(yīng)納稅金在1.5萬元到7.26萬元之間。簽署好對應(yīng)的合同即可降低稅收成本。

若該公司設(shè)以備銷售為主營業(yè)務(wù)，若未按照設(shè)備部分和安裝部分分別簽訂合同，則該公司應(yīng)繳納稅金7.26萬元。若分別簽訂合同，則最低應(yīng)繳納稅金為1.5萬元。

若建設(shè)方不同意簽訂兩份合同，也不同意由其提供設(shè)備部分，則根據(jù)測算，整體項目利潤率如果大于20.65%，營業(yè)稅的稅負(fù)相對較低。若利潤率小于20.65%，增值稅的稅負(fù)較低。

綜上所述，系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的納稅籌劃應(yīng)從合同管理入手，在合同簽訂前仔細(xì)分析相關(guān)信息，計算出整個項目的利潤等情況根據(jù)實際情況簽訂不同形式的合同，這樣就可以降低稅務(wù)風(fēng)險，減少稅務(wù)成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例

[2]中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則

[3]中華人民共和國增值稅暫行條例

稅務(wù)籌劃及納稅籌劃范文第5篇

一、投資決策中的稅收籌劃的現(xiàn)狀及改進(jìn)建議

在企業(yè)投資決策進(jìn)行稅收籌劃過程中，相關(guān)主要負(fù)責(zé)人可以考慮直接投資于環(huán)境保護中，就筆者的工作單位而言，可以直接投資于節(jié)能服務(wù)項目的工作中，除此之外，節(jié)能服務(wù)企業(yè)可以通過將廢水、廢料等轉(zhuǎn)換為企業(yè)生產(chǎn)的原料，這樣通過原料的再回收利用，降低企業(yè)對原材料的投入，從而降低稅負(fù)、減少收益，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營生產(chǎn)目標(biāo)一般都是圍繞企業(yè)總體的經(jīng)營規(guī)劃而言的，但是由于我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)正處于起步的階段，所以在生產(chǎn)投資這一環(huán)節(jié)的工作中，正處在“摸著石頭過河”的階段，所以我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)在投資階段的節(jié)能稅收籌劃中，并不能完全的根據(jù)企業(yè)主要的生產(chǎn)進(jìn)行直接或間接的投資。

（二）建議

筆者針對以上狀況圍繞本企業(yè)中的“酒糟綜合利用”的狀況對改進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資稅收籌劃中的現(xiàn)狀提出自己的改進(jìn)建議。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的投資選擇時，從環(huán)境保護，節(jié)能節(jié)水的角度選擇科學(xué)的生產(chǎn)技術(shù)及回收利用的“綠色生產(chǎn)手段”，在此階段，企業(yè)可以利用生產(chǎn)“三廢”進(jìn)行稅收籌劃的投資：一方面是企業(yè)在產(chǎn)品的正常生產(chǎn)的規(guī)定之外，充分的利用生產(chǎn)所產(chǎn)生的各種廢棄的原材料；另一方面是廢渣的綜合利用，如在酒糟的生產(chǎn)過程中，廢棄的原材料如“丟糟”進(jìn)行綜合的利用，在正常的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外，現(xiàn)今一般都是利用廢棄的材料生產(chǎn)飼料，但是這種回收生產(chǎn)技術(shù)的附加值非常的低，如果單純的利用這一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，達(dá)到降低稅負(fù)，增加收益是不太可能的。所以，對酒糟的綜合利用應(yīng)該充分的利用其實所產(chǎn)生的廢料可以培養(yǎng)附加值較高的食用菌及利用酒糟釀醋等；另一方面對于廢液的綜合利用，利用節(jié)能服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢堿液、廢酸液進(jìn)行回收再生產(chǎn)。就這一角度而言，酒糟生產(chǎn)過程中，對于酒糟的回窖的再生產(chǎn)，這樣做的目的是對酒糟中的殘余物質(zhì)進(jìn)行在生產(chǎn)或者對酒糟進(jìn)行串蒸，這樣做是為了使酒糟中的芳香氣體揮發(fā)、利用酒精蒸汽蒸餾進(jìn)行此項工作。

綜上所述，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)的過程中利用廢渣、廢氣、廢液等進(jìn)行回收再生產(chǎn)，可以在一定程度上降低企業(yè)所繳納的稅，通過投資中的稅收籌劃，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，還可以起到保護環(huán)境的作用。

二、成本核算中的稅收籌劃

企業(yè)的成本包括外在成本和內(nèi)在成本，企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，可以通過減少外在成本降低企業(yè)整體生產(chǎn)成本，在提高企業(yè)總體經(jīng)濟效益的同時促進(jìn)環(huán)境的保護。

（一）現(xiàn)狀

正如上文所講到的，我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)現(xiàn)今正處于起步探索的階段，我國的大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)為了將生產(chǎn)成本降低到最小，生產(chǎn)設(shè)備的使用還停留在傳統(tǒng)型生產(chǎn)中，節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備并沒有完全的更換。

（二）建議

企業(yè)在納稅籌劃的生產(chǎn)投資的過程中，節(jié)能服務(wù)企業(yè)要及時的更換生產(chǎn)設(shè)備，我國為了促進(jìn)節(jié)能服務(wù)企業(yè)的發(fā)展，通過頒布“環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄”等相關(guān)規(guī)定環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的購買，該設(shè)備投資額10%可以從企業(yè)當(dāng)面應(yīng)納稅額中抵免，如果抵免額不足時，可以以5個納稅年度總體抵免。所以，節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，要及時的更換落后的、陳舊的設(shè)備，運用節(jié)能、節(jié)水的生產(chǎn)設(shè)備。

三、生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，會選擇不同的 生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料，不同的生產(chǎn)工藝及生產(chǎn)原料的選擇會產(chǎn)生不同的稅收差異。

（一）現(xiàn)狀

現(xiàn)今部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)對于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)原材料的選擇并不能達(dá)到國家所規(guī)定的節(jié)能原材料的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）建議

節(jié)能服務(wù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中，對原材料的選擇要能夠達(dá)到國家所規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。如在天然氣的生產(chǎn)過程中，要選擇先進(jìn)的生產(chǎn)工藝，以保證所產(chǎn)生的廢氣符合國家免稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。