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供熱公司的賬務(wù)處理范文第1篇

一、PPP項目中的付費模式

PPP項目的風(fēng)險承擔(dān)與收益回報都與付費方式密不可分，并且付費方式是PPP項目合同中非常關(guān)鍵的一項條款，在確認(rèn)付費方式的時候，應(yīng)該結(jié)合實際情況進行分析，如PPP項目的運作方式以及所處的行業(yè)等。付費方式主要有三種，分別為消費者直接進行付費、政府對項目公司的缺口補助以及政府整體付費，不一樣的付費方式，風(fēng)險和收益也會不同。

1.消費者直接進行付費

這種模式是指消費者對產(chǎn)品或相關(guān)服務(wù)進行消費，并且直接支付消費費用給承擔(dān)該項目的公司。這筆資金一般屬于公司的項目投資回收，歸為項目公司的合法收益。供熱、供水以及地鐵、橋梁等等公共交通項目，一般都是采取單個消費者付費的模式。

2.政府對項目公司的缺口補助

可行性缺口補助指的是當(dāng)消費者所應(yīng)支付的公共設(shè)施消費費用不足以滿足該公共設(shè)施項目承擔(dān)公司的成本回報以及合理收入時，政府對承擔(dān)項目的公司進行相關(guān)的補助措施，以填補由于使用者付費不足導(dǎo)致的資金缺口。

3.政府整體付費

政府整體付費是指政府統(tǒng)一付費給項目公司，對公共產(chǎn)品及服務(wù)進行購買。購買前，政府可以通過多方面的考察，對設(shè)施的可用性、產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量以及使用壽命進行判斷，支付費用標(biāo)準(zhǔn)可以依據(jù)考察的結(jié)果來進行確定。一般是公共項目建設(shè)和公用型的設(shè)施建設(shè)比較適用于此模式。

二、PPP項目公司成本與收入以及總資產(chǎn)的計量與確認(rèn)

建設(shè)、運營、移交是承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目公司在PPP模式中主要的三種業(yè)務(wù)事項?，F(xiàn)將通過對這三項主要的業(yè)務(wù)事項進行系統(tǒng)分析，從成本和收入，無形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)的確認(rèn)進行分別研究。

1.項目公司給予建造服務(wù)

（1）政府付費機制中可用性付費和績效付費下成本與收入以及資產(chǎn)的計量與確認(rèn)

可用性付費與績效付費在一般情況下都不會考慮項目服務(wù)的實際需求，因此，公司可以有權(quán)不承擔(dān)需求風(fēng)險，還能夠有效可靠地計量合同上所應(yīng)當(dāng)?shù)玫降目偸杖耄谧裱贤ㄔ鞙?zhǔn)則的基礎(chǔ)上，采用百分比法確認(rèn)合同的成本與收入。那么就可以把預(yù)計的總收入約等于合同中政府付費的總額。當(dāng)期確認(rèn)的合同總收入=預(yù)計的總收入X累計完工百分比-前期累積已經(jīng)確定的合同收入。當(dāng)期確認(rèn)的合同總成本=預(yù)計的總成本X累計完工百分比-前期累計確認(rèn)的合同成本。當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（預(yù)計總收入-預(yù)計總成本）X累計完工百分比-前期累積確認(rèn)的合同毛利。這種情況下，就按照以上的計算方式進行確認(rèn)。由于能夠可靠地計量未來應(yīng)該收回的金額，并進行收款，因此，工程結(jié)算時按照當(dāng)期收入進行結(jié)算，“應(yīng)收賬款原值”為未來可以收回的金額，“應(yīng)收賬款折現(xiàn)”為原值與實際的差額。

（2）政府付費機制當(dāng)中使用者付費機制和使用量付費方式下成本與收入以及資產(chǎn)的計量與確認(rèn)

本付費方式是指的個人或者政府通過實際使用量來進行消費支付，使用者付費機制是指消費用戶直接向承擔(dān)項目的公司購買公共產(chǎn)品的服務(wù)，并直接進行付費。在進行使用者付費和使用量付費時，項目公司將承擔(dān)大部分風(fēng)險。在項目合同當(dāng)中，可行性的研究以及充分的論證必須是基礎(chǔ)，在認(rèn)定項目公司成本能夠收回的條件下，理論性的植入經(jīng)濟假設(shè)，預(yù)計總收入=預(yù)計總成本。由于不能夠可靠地計量未來應(yīng)該收回的金額，當(dāng)期進行工程結(jié)算時，確認(rèn)收入以當(dāng)期確認(rèn)收入的金額為準(zhǔn)，借記“無形資產(chǎn)”（以建造項目換入無形資產(chǎn)），貸記為“工程結(jié)算”

（3）在可行性缺口補助付費機制下成本與收入以及資產(chǎn)的計量與確認(rèn)

在可行性缺口補助費機制當(dāng)中，承擔(dān)項目的公司從一種理性經(jīng)濟人的角度出發(fā)，在執(zhí)行過程當(dāng)中沒有重大的變更。缺口補助是消費者付費無法使社會資本的投入得到合理的回報，在一定程度上由政府提供一些補助政策來彌補消費者付費的不足。這種付費機制下項目的預(yù)計總收入=限額的某一現(xiàn)值（大于建造所需成本），計算方式與第一種付費方式類似，當(dāng)期確認(rèn)的合同總成本=預(yù)計的總成本X累計完工百分比-前期累計確認(rèn)的合同成本。當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（預(yù)計總收入-預(yù)計總成本）X累計完工百分比-前期累積確認(rèn)的合同毛利。工程結(jié)算時，以通過計算得出的限定值為準(zhǔn)，確定各值。

2.項目公司把建造服務(wù)交給分包商時資產(chǎn)的確認(rèn)

在此情況下，收入以及成本是無法直接進行確認(rèn)的，所以在分包商進行工程造價結(jié)算的時候，不同的運作方式與付費機制有不同的支付費用，不過，都應(yīng)該按照以上的原則進行分別確認(rèn)，金融資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)都可以直接進行確認(rèn)。

3.確認(rèn)運營收入

當(dāng)承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的項目公司的PPP項目合同獲準(zhǔn)對服務(wù)對象進行相應(yīng)的收費時，建造期的無形資產(chǎn)所要求的收費和收入就已經(jīng)被確定，并且全部計入主營業(yè)務(wù)中，在這個階段，確認(rèn)了的金融資產(chǎn)，每期收費=實際收費-應(yīng)收賬款原值，應(yīng)收賬款折現(xiàn)額用實際利率法進行程度攤銷，也記入主營業(yè)務(wù)中。

4.確認(rèn)運營成本

承擔(dān)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及公共服務(wù)的項目公司在支付各種費用的時候，如管理活動的費用以及管理人員的費用應(yīng)費用化的借款利息、營業(yè)稅金及其附加所得稅與經(jīng)營活動無關(guān)的費其他用損失等，都可以統(tǒng)一計入“管理費用”，銷售費用、財務(wù)費用等等與經(jīng)濟活動有關(guān)的支出費用應(yīng)該計入“主營業(yè)務(wù)成本”。

5.移交階段

在PPP運營模式之下，運營期結(jié)束后，項目公司向政府移交一部分資產(chǎn)（PPP合同中約定的項目設(shè)施），因為在運營期間內(nèi)項目公司已完成成本攤銷，賬面的凈值為零，被確認(rèn)的金融資產(chǎn)業(yè)全部收回。移交并不會對項目公司產(chǎn)生權(quán)益損失或者是負(fù)債情況（當(dāng)時項目確定為固定資產(chǎn)入賬，資產(chǎn)計提折舊，移交時進行賬務(wù)處理）。