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稅費(fèi)征收方式范文第1篇

內(nèi)容摘要:住房作為不動(dòng)產(chǎn)是一個(gè)特殊的商品,既具有消費(fèi)功能,也具有投資功能。近年來(lái),大量投機(jī)資金大規(guī)模進(jìn)入房地產(chǎn)領(lǐng)域,推高房?jī)r(jià)。這也導(dǎo)致國(guó)家一系列房地產(chǎn)調(diào)控政策未達(dá)到預(yù)期效果,居民的自住性消費(fèi)無(wú)法得到滿足。本文在對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀分析的基礎(chǔ)上,探討稅收政策在房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)中的作用,并提出完善稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康消費(fèi)的建議。

關(guān)鍵詞:稅收政策 房地產(chǎn)市場(chǎng) 消費(fèi)

房地產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作出了較大貢獻(xiàn),但其也是飽受爭(zhēng)議的行業(yè)。不僅國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式、消費(fèi)政策、信貸政策不夠合理,而且房地產(chǎn)稅收政策也需要進(jìn)一步完善,以推動(dòng)房地產(chǎn)業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀及其地位

(一)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速刺激中國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的消費(fèi)需求

改革開(kāi)放以來(lái),中國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持著兩位數(shù)的高速增長(zhǎng),成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展最為迅速的國(guó)家,在發(fā)展中國(guó)家中處于領(lǐng)先地位。經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng),使得我國(guó)人民生活水平和社會(huì)購(gòu)買(mǎi)力水平不斷提高,社會(huì)對(duì)房地產(chǎn)的需求不斷上升,原有的樓市供求矛盾加劇,最終給我國(guó)帶來(lái)了更大的房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)需求。

(二)房地產(chǎn)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要領(lǐng)域

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展,我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)逐漸走向經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前臺(tái),體現(xiàn)出產(chǎn)業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。2006-2008年連續(xù)三年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中,房地產(chǎn)吸引了眾多行業(yè)領(lǐng)域的資本進(jìn)入,這也是2006-2008年我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格不斷攀升的重要資金緣由。在扣除外貿(mào)成分以后,房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)舉足輕重的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的產(chǎn)業(yè)成分之一。

(三)房地產(chǎn)業(yè)是擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)的重要支撐

首先,房地產(chǎn)是我國(guó)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式過(guò)渡時(shí)期的重要產(chǎn)業(yè)。我國(guó)在外需不足的前提下,提出轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,擴(kuò)大內(nèi)需,以應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的影響。在這一過(guò)程中,房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支撐作用不斷顯現(xiàn)出來(lái)。其次,房地產(chǎn)是我國(guó)面對(duì)金融危機(jī)壓力、刺激就業(yè)等方面不可忽視的行業(yè)。這主要是由房地產(chǎn)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的中間產(chǎn)業(yè)鏈條所決定的。總之,由于我國(guó)內(nèi)需產(chǎn)業(yè)發(fā)展相對(duì)落后,競(jìng)爭(zhēng)力不足,在外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變情況下,房地產(chǎn)是我國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需、保增長(zhǎng),應(yīng)對(duì)金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響的重要產(chǎn)業(yè),也是我國(guó)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)等重大決策實(shí)施過(guò)程中的重要支撐產(chǎn)業(yè)。

(四)規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展是一項(xiàng)重要的民生工作

根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì),中國(guó)當(dāng)年的普通居民,幾乎有50%以上的收入屬于個(gè)人的住房消費(fèi)。住房消費(fèi)是我國(guó)居民消費(fèi)的重要組成部分,不僅牽動(dòng)著居民的收入水平,而且與我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展有著重要的關(guān)聯(lián)性,也是我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入的主要構(gòu)成部分。

當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策及其存在問(wèn)題

(一)我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策

1.土地增值稅。土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目后的余額。規(guī)定扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額、土地開(kāi)發(fā)成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用(或舊房和建筑物的評(píng)估價(jià)格)、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)相關(guān)的稅金、財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目20%的,以及因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)可以免征土地增值稅。此外,企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租房、經(jīng)濟(jì)適用房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的,免征土地增值稅。

2.企業(yè)所得稅。根據(jù)最新企業(yè)所得稅法規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅允許扣除的成本項(xiàng)目可分為:土地實(shí)際成本,包括土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、七通一平費(fèi)(包括道路、供水、供電、通訊、排污、排洪、供氣和場(chǎng)地平整等方面的費(fèi)用)、管理費(fèi)用;住宅和其他商品房開(kāi)發(fā)實(shí)際成本,包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備工程費(fèi)、配套工程費(fèi)、管理費(fèi)用。但是作為土地增值稅加計(jì)20%的扣除項(xiàng)目不得在計(jì)算企業(yè)所得稅中列支扣除。

3.營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅政策中涉及房地產(chǎn)行業(yè)的稅收政策主要是兩個(gè)行業(yè):一是建筑業(yè);二是轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),因此房地產(chǎn)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅率主要是3%和5%兩檔。它是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷(xiāo)售房地產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其營(yíng)業(yè)額按稅率計(jì)征的一種稅賦。營(yíng)業(yè)稅稅法中規(guī)定,土地所有者出讓土地使用權(quán)以及土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征營(yíng)業(yè)稅。以房地產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤(rùn)分配,共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)行為,不征營(yíng)業(yè)稅,但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)例外。同時(shí),對(duì)自建自用的房地產(chǎn)免征營(yíng)業(yè)稅。2008年3月1日起出租自有住房,不再區(qū)分用途,一律按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。

4.房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅主要由產(chǎn)權(quán)所有人繳納,產(chǎn)權(quán)屬于全民所有,由經(jīng)營(yíng)管理單位繳納;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人繳納;產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人繳納;產(chǎn)權(quán)所有者、承典人不在房產(chǎn)所在地或產(chǎn)權(quán)未確定以及承典糾紛未解決的,應(yīng)由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。 根據(jù)納稅人不同的經(jīng)營(yíng)方式采取兩種方式計(jì)稅:一是納稅人經(jīng)營(yíng)自用的房產(chǎn),以房產(chǎn)余值計(jì)稅,即從價(jià)計(jì)征;二是將自有房產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng),以房產(chǎn)租金收入為計(jì)稅依據(jù),即從租計(jì)征,稅率為12%。

5.城鎮(zhèn)土地使用稅。該稅是國(guó)家按使用土地的等級(jí)和數(shù)量,對(duì)城鎮(zhèn)(城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū))范圍內(nèi)的土地使用單位和個(gè)人征收的一種稅賦。計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積, 由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定的稅額計(jì)征,實(shí)行定額稅率,按年計(jì)算,分期繳納。

6.契稅。契稅指由于土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓,房屋買(mǎi)賣(mài)、贈(zèng)予、交換等發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)依不同的房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移方式而不同:國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)為成交價(jià)格;土地實(shí)用權(quán)贈(zèng)予、房屋贈(zèng)予,由征稅機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買(mǎi)賣(mài)的市場(chǎng)價(jià)格核定;土地使用權(quán)交換和房屋交換,為所交換的土地使用權(quán)和房屋的價(jià)格差額。如成交價(jià)格或交換價(jià)格差額明顯低于市場(chǎng)價(jià)格,并無(wú)正當(dāng)理由,由征稅機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定,實(shí)行3%-5%比例稅率。同時(shí)規(guī)定國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的,城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)的公房以及財(cái)政部門(mén)規(guī)定的其他項(xiàng)目,免征契稅。

7.印花稅。印花稅是對(duì)中國(guó)境內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立的或領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證以及在境外書(shū)立、受我國(guó)法律保護(hù)、在我國(guó)境內(nèi)適用的應(yīng)稅房地產(chǎn)憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。計(jì)稅依據(jù)是書(shū)立、領(lǐng)受的房地產(chǎn)憑證所承載的資金量或?qū)嵨锪?。針?duì)不同的憑證情況實(shí)行兩種稅率:一是比例稅率,適用于房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、房屋租賃合同、房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同;二是定額稅率,適用于房地產(chǎn)權(quán)利證書(shū)以及合同金額無(wú)法確定的憑證,為每件5元。

(二)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收政策存在問(wèn)題

1.結(jié)構(gòu)不合理,稅基交叉,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。現(xiàn)行涉及房地產(chǎn)業(yè)的稅收結(jié)構(gòu)松散繁雜,各種稅之間主輔作用不清,調(diào)節(jié)單一,個(gè)別稅種設(shè)置重疊,存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。一方面,土地增值稅與所得稅、營(yíng)業(yè)稅交叉重復(fù);土地使用稅與房產(chǎn)稅在對(duì)房屋同一目的物征收時(shí)缺乏科學(xué)性。營(yíng)業(yè)稅與土地增值稅計(jì)稅依據(jù)存在重疊,從而造成對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅,在一定程度上助長(zhǎng)了土地的保有或投機(jī)行為。另一方面,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的契稅和印花稅稅基交叉性帶來(lái)了一定程度上的重復(fù)征稅。此外,房地產(chǎn)出租法人負(fù)擔(dān)的各類(lèi)稅收稅基的交叉性,房地產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)稅收也存在重復(fù)征收的情況,不利于我國(guó)房地產(chǎn)租賃市場(chǎng)的發(fā)展。

2.征稅范圍相對(duì)狹窄,調(diào)節(jié)功能弱化。稅種繁多,收費(fèi)復(fù)雜,租費(fèi)雜亂,征稅覆蓋面窄,房地產(chǎn)稅占全部稅收收入比重偏低,使得房地產(chǎn)市場(chǎng)出現(xiàn)的嚴(yán)重投機(jī)炒作造成房?jī)r(jià)快速上漲、泡沫四起,進(jìn)而使得房地產(chǎn)稅類(lèi)籌集財(cái)政收入的功能微弱,抑制了房地產(chǎn)稅收作用的發(fā)揮。我國(guó)房地產(chǎn)評(píng)估制度不健全與評(píng)估秩序混亂,使得房地產(chǎn)各個(gè)交易環(huán)節(jié)的計(jì)稅依據(jù)難以科學(xué)合理地確定,難以發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距的作用,抑制房地產(chǎn)投機(jī)的作用十分微弱。

3.消費(fèi)流通環(huán)節(jié)稅與保有環(huán)節(jié)稅賦不協(xié)調(diào)。目前我國(guó)房地產(chǎn)稅收政策主要集中在房產(chǎn)和地產(chǎn)的消費(fèi)流通環(huán)節(jié),而在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅種非常少,房地產(chǎn)存量稅源沒(méi)有得到充分利用。正是因?yàn)檫@種不平衡,導(dǎo)致了房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅費(fèi)過(guò)于集中,增加新建房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本,在一定程度上帶動(dòng)整個(gè)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的上揚(yáng),提高居民購(gòu)房的門(mén)檻,影響房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)發(fā)展。另外,由于我國(guó)土地市場(chǎng)的特殊性,大量的土地使用權(quán)由企事業(yè)單位無(wú)償取得,并近似無(wú)償?shù)爻钟?我國(guó)對(duì)房地產(chǎn)保有、特別是土地的保有稅賦過(guò)低。這一現(xiàn)象不能很好地抑制市場(chǎng)對(duì)樓市的炒作投機(jī)行為,在一定程度上放任房地產(chǎn)、土地的投機(jī)炒作者坐等資產(chǎn)升值,而不必?fù)?dān)憂資產(chǎn)保有期間的成本,造就我國(guó)目前大量閑置、空置房產(chǎn)。

4.稅收體系不完善,稅收政策存在一刀切現(xiàn)象。我國(guó)并沒(méi)有專門(mén)的房地產(chǎn)稅收體系,而是體現(xiàn)在各個(gè)現(xiàn)有稅種稅收政策之中,這不利于行業(yè)稅收政策的宏觀調(diào)節(jié)。現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策措施,很少針對(duì)不同性質(zhì)的房地產(chǎn)需求而給予區(qū)別對(duì)待,大部分是針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),規(guī)定統(tǒng)一的稅收政策,在很大程度上抑制了我國(guó)住房市場(chǎng)的消費(fèi)。

利用稅收政策引導(dǎo)房地產(chǎn)市場(chǎng)消費(fèi)的政策建議

(一)利用房地產(chǎn)高額稅率打擊房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為

首先,對(duì)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收高稅收,降低房地產(chǎn)市場(chǎng)的投資和保值增值的功能。同時(shí)增強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的閑置房以及空置房的稅收調(diào)控。其次,對(duì)我國(guó)的第二套房產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)征收重稅,開(kāi)征資本收益稅,抑制居民對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的投機(jī)行為。

(二)對(duì)投資性房產(chǎn)需求和自住性房產(chǎn)需求區(qū)別征稅

改革個(gè)人所得稅征收管理模式,把房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益歸入個(gè)人或法人的綜合收益,征收個(gè)人所得稅。加大對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收建設(shè),進(jìn)一步肅清當(dāng)前稅收政策中存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等問(wèn)題,平衡房產(chǎn)消費(fèi)環(huán)境的稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)房地產(chǎn)實(shí)際占有權(quán)屬時(shí)間長(zhǎng)短征稅,區(qū)別投資性和自住性房產(chǎn)交易的稅收,保護(hù)合理的房地產(chǎn)需求,增加投資性房地產(chǎn)需求的交易成本。

(三)對(duì)低收入購(gòu)房者實(shí)施差別稅收優(yōu)惠政策

在現(xiàn)有財(cái)政以及貨幣方面優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,稅收政策應(yīng)該區(qū)別不同收入水平的購(gòu)買(mǎi)群體而實(shí)施差別的稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)中低收入階層購(gòu)買(mǎi)自用住房,可以適當(dāng)考慮給予中低收入階層住房按揭貸款在征收個(gè)人所得稅方面減免相關(guān)的利息支出?？紤]與其他相關(guān)財(cái)產(chǎn)類(lèi)以及所得稅類(lèi)相結(jié)合,對(duì)中低收入階層的購(gòu)房款給予一定年限的抵扣減免。綜合考慮我國(guó)現(xiàn)有房地產(chǎn)稅收政策的基礎(chǔ)上,避免相關(guān)稅收的重復(fù)征收,對(duì)中低收入階層的購(gòu)房行為給予一定程度的免征或者減征,刺激我國(guó)住房消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

(四)開(kāi)征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅

我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)另一個(gè)重大問(wèn)題是存在稅費(fèi)相擠現(xiàn)象,通過(guò)開(kāi)征立足于中國(guó)國(guó)情的物業(yè)稅,可以有效解決這種稅費(fèi)相擠現(xiàn)象。通過(guò)征收物業(yè)稅,將一次性繳納的大部分房地產(chǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)分期收取,提高中低收入者的購(gòu)房水平,有效降低消費(fèi)流通環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān),增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的負(fù)擔(dān),增加樓市投機(jī)者房產(chǎn)持有成本,可以有效改變中國(guó)目前階段樓市價(jià)格非理性上漲的現(xiàn)象,從而抑制樓市的投機(jī)行為。

(五)通過(guò)結(jié)構(gòu)性減稅保證房地產(chǎn)市場(chǎng)稅收收入有保有壓

針對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)存在的稅基交叉、重復(fù)征稅等稅收問(wèn)題,按照減少流通環(huán)節(jié)稅收、市場(chǎng)增加保有環(huán)節(jié)的稅收原則,適當(dāng)?shù)貙?duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅。根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的需要,對(duì)不適應(yīng)我國(guó)地產(chǎn)發(fā)展需求的稅種給予一定的減免甚至取消,適當(dāng)取消房地產(chǎn)市場(chǎng)的耕地使用稅,減免契稅等。增加保有環(huán)節(jié)稅收,降低房地產(chǎn)市場(chǎng)由于結(jié)構(gòu)性減稅所帶來(lái)的稅收收入壓力,使得房地產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更加合理化、科學(xué)化,從而合理引導(dǎo)我國(guó)房地產(chǎn)消費(fèi)市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn):

1.樊麗明,李文.房地產(chǎn)稅收制度改革研究.稅務(wù)研究,2004(9)

稅費(fèi)征收方式范文第2篇

 

―、礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的類(lèi)型

 

(一)從置計(jì)征

 

從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)(iit-basedroyalities)是對(duì)礦產(chǎn)資源征稅最早采用的一種計(jì)征類(lèi)型，該計(jì)征方法以體積或重量為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)單位體積或單位重量適用一定的稅(費(fèi))額。一般從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)較適合均質(zhì)礦產(chǎn)，例如工業(yè)用礦物(沙、礫石、鵝卵石、石灰石、規(guī)格石材)或者大宗出售礦物(煤、鐵礦石、鹽、磷礦、硫礦石)。大多從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)以井口礦石測(cè)定的體積或重量作為計(jì)稅依據(jù)，如針對(duì)處理或加工后的礦物則需推算出原礦體積或重量。曾經(jīng)一些國(guó)家使用過(guò)以體積為計(jì)征依據(jù)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，但由于通常確定礦產(chǎn)資源的重量更方便也更易于監(jiān)管，所以后來(lái)以體積為計(jì)征依據(jù)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)逐漸多

 

被以重量為計(jì)稅基礎(chǔ)的征收方法所取代。

 

從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)最早為大家所采用，首先是其計(jì)征方法簡(jiǎn)便易行。只考慮體積或重量，從而可以將容易引起爭(zhēng)議的因素(如價(jià)格、價(jià)值和成本)排除在外。此外，從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)可以采用浮動(dòng)法對(duì)不同經(jīng)營(yíng)規(guī)模的礦場(chǎng)區(qū)別對(duì)待。對(duì)小礦場(chǎng)，如小型家庭作坊或合伙礦場(chǎng)，可以提供不少就業(yè)機(jī)會(huì)同時(shí)也會(huì)產(chǎn)生大量服務(wù)需求，但效率要明顯低于大規(guī)模經(jīng)營(yíng)的礦場(chǎng)，可以適用較低的稅費(fèi)率;而對(duì)利潤(rùn)較大的大規(guī)模經(jīng)營(yíng)礦場(chǎng)則可以適用較高的稅費(fèi)率。浮動(dòng)型從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)考慮到過(guò)高的稅費(fèi)率可能會(huì)使規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)回報(bào)少的項(xiàng)目不堪重負(fù)，過(guò)低的稅費(fèi)率則無(wú)法對(duì)獲利頗高的資源開(kāi)采項(xiàng)目給予其所有者充分補(bǔ)償。

 

從量計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的確定有時(shí)也會(huì)有一定難度。例如，如果一批金屬礦產(chǎn)以礦石或者精礦的形式出售，其重量的確定可能就需要綜合以下因素：礦石或精礦的重量、礦石或精礦中的金屬含量、或者可回收的金屬重量。此外，如果是非均質(zhì)礦產(chǎn)，則并不太適合于簡(jiǎn)單地運(yùn)用從量計(jì)征方法。例如，從塊狀硫化物礦床開(kāi)采而來(lái)的銅精礦可能富含銷(xiāo)路很好的銅，但也可能含有鋅、鉛、金、鉑，而這些金屬具有完全不同的內(nèi)在價(jià)值，但財(cái)稅縱橫。如果僅僅以銅作為從量基礎(chǔ)，將無(wú)法體現(xiàn)其副產(chǎn)品或者關(guān)聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)值潛力。

 

(二)從價(jià)計(jì)征

 

從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)是各國(guó)政府最常用的方法，通常是以礦產(chǎn)價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)特定礦產(chǎn)適用一定的稅費(fèi)率。針對(duì)某一特定礦產(chǎn)，不論其銷(xiāo)量多少，資源稅費(fèi)率可以固定不變，或者也可以根據(jù)所售礦石產(chǎn)量或者累計(jì)值而有一定的浮動(dòng)變動(dòng)。確定礦產(chǎn)價(jià)值的方法有很多，以下為最常見(jiàn)情形：礦產(chǎn)的井口價(jià)格，初級(jí)產(chǎn)品的價(jià)格(如精礦)，可回收礦產(chǎn)的價(jià)格，由銷(xiāo)售量確定的總收人，由銷(xiāo)售量確定的總收人減去某些可扣除費(fèi)用(如運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi))后的余額。

 

從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的計(jì)算稍顯麻煩，其計(jì)算的復(fù)雜程度主要取決于如何確定礦產(chǎn)價(jià)值。如果只是簡(jiǎn)單地將價(jià)值確定為銷(xiāo)售收人(總收人、發(fā)票價(jià)格、結(jié)算價(jià)格)，那么計(jì)算就非常簡(jiǎn)單。但是，政府還會(huì)存有一些疑慮，譬如銷(xiāo)售價(jià)格可能低于市場(chǎng)價(jià)格，這可能源于礦業(yè)公司通過(guò)“轉(zhuǎn)移定價(jià)”方式避稅，以非正常低價(jià)向其附屬機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售，對(duì)于未來(lái)合同缺乏合理預(yù)測(cè)等。礦業(yè)公司卻可能認(rèn)為，市場(chǎng)價(jià)格囊括了某些費(fèi)用，如到出口地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等，因而發(fā)票價(jià)格并不能反映市場(chǎng)價(jià)格。為了解決這些矛盾，有些國(guó)家轉(zhuǎn)而采用更為復(fù)雜的稅費(fèi)制度，他們采用參考價(jià)格制度，然后運(yùn)用這一參考價(jià)格來(lái)確定測(cè)定產(chǎn)品中礦物含量的市場(chǎng)價(jià)格。例如，某一政府可以將倫敦金屬交易所陰極銅的每日?qǐng)?bào)價(jià)作為陰極銅的參考價(jià)格，接著測(cè)定產(chǎn)品中的陰極銅含量，然后對(duì)照參考價(jià)格來(lái)確定陰極銅的市場(chǎng)價(jià)格。但是，并非所有礦物都有參考價(jià)格，另外參考價(jià)格制度存在的一個(gè)問(wèn)題是所售產(chǎn)品(如某一提煉品)往往與參考價(jià)格所對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品(如陰極銅)不一致。

 

從價(jià)計(jì)征還有其他方式，有的政府通過(guò)減去一些特定的費(fèi)用(通常是與采礦或者選礦沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用)來(lái)對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，這樣問(wèn)題就會(huì)變得更加復(fù)雜。最常見(jiàn)的調(diào)整是從銷(xiāo)售價(jià)值中扣除從采礦地點(diǎn)到銷(xiāo)售地點(diǎn)產(chǎn)生的所有費(fèi)用(如運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi))。另一種常見(jiàn)價(jià)值的確定方式是冶煉廠返還凈值，其計(jì)稅基礎(chǔ)是在扣除冶煉和提煉成本以及罰款之后，生產(chǎn)者所獲的凈收益。

 

(三)從利計(jì)征

 

從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)考慮投資者的支付能力，以盈利能力指標(biāo)或調(diào)整后的收人為計(jì)稅基礎(chǔ)，最為投資者偏好。很多國(guó)家采用了以支付能力為基礎(chǔ)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，雖然計(jì)稅方法存在一定的差異，但有一個(gè)共識(shí)，即將礦產(chǎn)價(jià)值和某些成本(如資本成本、生產(chǎn)成本、營(yíng)銷(xiāo)成本、運(yùn)輸成本、搬運(yùn)成本和保險(xiǎn)成本)都考慮在內(nèi)。與從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)不同，從利計(jì)征在計(jì)算時(shí)要扣除一系列成本，包括生產(chǎn)成本和資本成本。由于這與所得稅的計(jì)征方式相似，有些國(guó)家或地區(qū)不再征收礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，而只是單純地征收一般所得稅，例如，格陵蘭島、墨西哥、瑞典和津巴布韋都沒(méi)有征收礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。

 

大多國(guó)家采用的是較為簡(jiǎn)單的從利計(jì)征或按收人計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度，這些稅費(fèi)制度在計(jì)征方法上通常是將銷(xiāo)售收人減去可扣除成本，但不考慮資本回報(bào)。較為簡(jiǎn)單的從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)通常將單個(gè)礦場(chǎng)的總銷(xiāo)售收人減去那些與該礦場(chǎng)有關(guān)的可扣除成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。按收人計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)則有一定的差異，在該征收方式下收人來(lái)源不僅局限于產(chǎn)品銷(xiāo)售收人，還包括其他各種收人(例如銷(xiāo)售某一財(cái)產(chǎn)的收人)，并且允許繳納者將所有的礦場(chǎng)進(jìn)行合并計(jì)算。

 

從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)有一種稱為凈利潤(rùn)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，它以凈利潤(rùn)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，其中凈利潤(rùn)是指礦石銷(xiāo)售收入減去支出后的余額。但為了讓礦業(yè)企業(yè)及稅務(wù)專員都能明確利潤(rùn)的確定細(xì)則且盡量減少爭(zhēng)議，礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的實(shí)施方案需要逐條列明清單規(guī)定哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)人收入、哪些成本費(fèi)用可以從收人中扣除。由于礦石一般都要進(jìn)行開(kāi)采、粉碎、裝卸、選礦、冶煉、精煉、提純等處理，在試生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中除涉及基本的收人和支出項(xiàng)目外，還包括提取準(zhǔn)備金、營(yíng)銷(xiāo)、員工安置、技術(shù)服務(wù)、法律服務(wù)等可能性支出，因而收人、支出項(xiàng)目的條款通常都冗長(zhǎng)繁瑣，它的計(jì)算和確定需要大量的信息以及專業(yè)會(huì)計(jì)人員。

 

(四)混合制度

 

有些政府將不同的計(jì)征方法結(jié)合起來(lái)，有一種方法是將盈利能力融人到從價(jià)計(jì)征或從量計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)中使用。例如，針對(duì)某應(yīng)稅礦產(chǎn)可以計(jì)算出盈利指標(biāo)，不同政府所定的指標(biāo)不同，可以是成本與銷(xiāo)售收人的比率、回報(bào)率，或者是單位價(jià)格與某一參考價(jià)格的比率，然后根據(jù)這一指標(biāo)調(diào)高或者調(diào)低從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)率。這樣的稅費(fèi)制度將低盈利礦場(chǎng)與高盈利礦場(chǎng)區(qū)別對(duì)待，既考慮了盈利能力，同時(shí)也能保證稅收收人，加納和密歇根州的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度就是采用混合制度。

 

還有一種混合制度，納稅人既要確定從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金額也要確定從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)金額，然后按其中較高的一種繳納，或者兩種同時(shí)繳納。但如果同時(shí)繳納，從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)被作為一種最低稅費(fèi)而征收，納稅人可以在從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)中沖減從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。

 

礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度設(shè)計(jì)采用何種計(jì)征方式，很大程度上取決于政府如何平衡經(jīng)濟(jì)效率與行政效率。在兩標(biāo)的平衡過(guò)程中，主要結(jié)合以下因素進(jìn)行考慮：征管成本、礦產(chǎn)品的黽價(jià)、礦產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)性、項(xiàng)目規(guī)模。

 

征管成本主要包括固定成本和可變成本。固定成本是必需支出，它與采取何種計(jì)征方法、開(kāi)采礦產(chǎn)品的品種、規(guī)模、價(jià)值都無(wú)關(guān);可變成本則是來(lái)知項(xiàng)，主要表現(xiàn)在征收管理規(guī)定的不完善以及特定的征收方法下可能存在歧義和爭(zhēng)議，需要政府和投資者花費(fèi)很大的精力來(lái)遵從或修改相關(guān)規(guī)定。

 

礦產(chǎn)品的單價(jià)會(huì)影響政府采用何種征收方式，通常政府對(duì)申.價(jià)越高的礦產(chǎn)品進(jìn)行從緩計(jì)征無(wú)法獲得更多稅收，但從價(jià)計(jì)征則不同。此外，如果項(xiàng)目的規(guī)模相同，單價(jià)越高的項(xiàng)目對(duì)稅收收人的貢獻(xiàn)越大。

 

礦產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)性則會(huì)影響稅收收人的穩(wěn)定性，也會(huì)影響政府對(duì)稅費(fèi)率的設(shè)計(jì)，當(dāng)然，從最計(jì)征方式除外..通常如果礦產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)小，政府能相對(duì)準(zhǔn)確地對(duì)未來(lái)稅收收人進(jìn)行預(yù)期，稅收收人也就相對(duì)穩(wěn)定，因而稅費(fèi)率設(shè)也可以相對(duì)穩(wěn)定。然而，價(jià)格波動(dòng)大的礦產(chǎn)品為r確保稅收收人的穩(wěn)健則需要設(shè)定一定的浮動(dòng)范圍。

 

礦業(yè)項(xiàng)目規(guī)模會(huì)影響管理成本，通常經(jīng)營(yíng)規(guī)模越大，礦產(chǎn)品產(chǎn)量越大，政府從單個(gè)項(xiàng)目中越容易獲得較高的稅收收入，單位管理成本越低。

 

從歐計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)只關(guān)注礦產(chǎn)數(shù)量或體積，單價(jià)和價(jià)格波動(dòng)與稅收收人無(wú)關(guān)，不考慮項(xiàng)目是否盈利，i卜征方法最簡(jiǎn)單易行，對(duì)政府的稅收征管能力要求最低，政府征稅所需投入的成本最小，最具行政效率，也是最早采用的一種征方式，對(duì)大宗低價(jià)礦產(chǎn)品實(shí)行從計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)為合適，也為稅務(wù)管理能力相對(duì)薄弱的政府所偏好

 

如果礦業(yè)項(xiàng)目規(guī)模大且礦產(chǎn)品價(jià)格日漸高漲，對(duì)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)實(shí)行從《計(jì)征的政府則會(huì)苦惱于眼見(jiàn)礦產(chǎn)品價(jià)格節(jié)節(jié)攀升，但稅收收入仍在原地踏步不動(dòng)。與從置汁征方式不同，從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)會(huì)隨著礦產(chǎn)品價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價(jià)格高時(shí)，政府將因礦產(chǎn)品價(jià)格上升而獲得更多的財(cái)政收人，所以從價(jià)計(jì)征方式漸漸成為主流最簡(jiǎn)單的從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)只關(guān)注礦產(chǎn)價(jià)值，有的政府會(huì)對(duì)礦產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，適，考慮一些與生產(chǎn)尤關(guān)的成本。但這種計(jì)征方式也不考慮礦場(chǎng)的盈利能力，礦場(chǎng)無(wú)論是盈利還是虧損，都應(yīng)，繳納從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。由于從價(jià)計(jì)征方式涉及到礦產(chǎn)價(jià)值的確定問(wèn)題，征管難度大于從量計(jì)征方式，對(duì)政府的征管能力比從鼇計(jì)征方式要求高，其行政效率次之。當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格高或項(xiàng)目規(guī)模大時(shí)，從價(jià)i|_征方式更為合理大多數(shù)政府都是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，偏愛(ài)從董計(jì)征或從價(jià)計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)，但這兩種計(jì)征方式有共同缺點(diǎn)：首先，由于它們不論礦場(chǎng)項(xiàng)目是否盈利都需要繳稅，這些明的稅收成本的存在會(huì)直接影響礦、企業(yè)的礦藏儲(chǔ)敎規(guī)模，進(jìn)而對(duì)礦藏價(jià)值和財(cái)務(wù)可行性產(chǎn)生影響,，其次,這兩種計(jì)征方法都沒(méi)有考慮礦產(chǎn)品的單位成本茇異，單位成本不同的項(xiàng)目會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流t有很大區(qū)別，而這邱項(xiàng)目稅負(fù)承受能力也完全不同。

 

從利計(jì)征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)允許礦業(yè)企業(yè)項(xiàng)目收回部分成本，確保項(xiàng)目的盈利，但由于成本扣除份額較大，相較于前兩種計(jì)征方式在同一條件下稅基變小，通常稅費(fèi)率也較高，以此確保項(xiàng)目盈利后政府的稅收收

 

入水平。從分配角度來(lái)看從利計(jì)征更具經(jīng)濟(jì)效率，但從利計(jì)征方式有以下缺點(diǎn)：首先，時(shí)間成本。從利汁征的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)建在項(xiàng)目盈利的基礎(chǔ)上，需要允許項(xiàng)目收回部分成本，而往往礦場(chǎng)項(xiàng)目的成本投人都很大且時(shí)間周期較長(zhǎng)，政府需要一定的時(shí)間等待稅收收入流人。其次，稅收征管成本太高。從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的利潤(rùn)通常指項(xiàng)目利潤(rùn)而非企業(yè)利潤(rùn)，其利潤(rùn)指標(biāo)的確定不同于會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)或所得稅前利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算，計(jì)算操作相對(duì)復(fù)雜。為了利潤(rùn)的確定合理公平，項(xiàng)目可能需要組織大最的審計(jì)工作，以及可能而臨爭(zhēng)議和沖突的法律訴訟費(fèi)用。最后，政府需要承擔(dān)太多風(fēng)險(xiǎn)：價(jià)格波動(dòng)、項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)者的技術(shù)水平和管理能力都會(huì)影響稅收收入的穩(wěn)定性。其屮大的風(fēng)險(xiǎn)是投資者可能看似足夠公平且合法納稅.但卻永遠(yuǎn)也無(wú)法產(chǎn)生“凈利潤(rùn)”，從而政府永遠(yuǎn)也得不到礦產(chǎn)資源稅費(fèi)。從行政效率角度來(lái)看，從利計(jì)征方式最不具效率。

 

由于實(shí)施從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)的政府需要冒著極大的風(fēng)險(xiǎn)且有可能顆粒無(wú)收，或者縱然會(huì)有稅收流人，但仍然需要耐心等待礦場(chǎng)企業(yè)收回部分成本，因而通常不被政府青睞;當(dāng)然仍有越來(lái)越多的國(guó)家或地區(qū)，由于擁有豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)，具備良好的稅務(wù)管理能力，并且配備有訓(xùn)練有素的稅務(wù)專員，成功地實(shí)施了以各種盈利性指標(biāo)為堪礎(chǔ)的或者以收人為基礎(chǔ)的從利計(jì)征礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度。

 

四、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度改革的啟示

稅費(fèi)征收方式范文第3篇

關(guān)鍵詞：資源稅；改革；經(jīng)濟(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2017）012-0-02

前言

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度舉世共睹，然而與此同時(shí)，資源和能源方面的消耗也同樣巨大。受開(kāi)采和利用技術(shù)方面的限制，我國(guó)在開(kāi)采時(shí)擇優(yōu)開(kāi)采，投入生產(chǎn)過(guò)程中資源回收效率低下，導(dǎo)致資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也對(duì)環(huán)境造成了難以修復(fù)的破壞。改變資源稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)資源利用結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對(duì)的重要問(wèn)題。

一、我資源稅改革進(jìn)程

（一）舊資源稅制建立

我國(guó)開(kāi)始征收資源稅是在1984年，由于需要調(diào)節(jié)國(guó)有資源的開(kāi)采的有償性和使用級(jí)差，開(kāi)始針對(duì)資源的使用收稅。最開(kāi)始的資源稅的作用僅在于級(jí)差收入的調(diào)節(jié)，并且由于稅收成本問(wèn)題，由一開(kāi)始確定的超額累進(jìn)稅制轉(zhuǎn)變?yōu)槎~的利潤(rùn)型征收。舊有的資源稅制在一定程度上保證了國(guó)家對(duì)資源開(kāi)發(fā)的控制和調(diào)整，起到了調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用，符合我國(guó)在上個(gè)世紀(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和社會(huì)發(fā)展水平。但伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)環(huán)境的變化，舊有的資源稅制越來(lái)越不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)要求更加符合社會(huì)狀況的資源稅制的建立[1]。

（二）資源稅改革探索

1994年起，伴隨著我國(guó)分稅制的建立，資源稅的模式也隨之發(fā)生了一定程度的變化。在1994年起到2009年這一段時(shí)期，資源稅的變化主要包括三項(xiàng)重要的變革：資源稅被歸類(lèi)為地方稅種，征收管理的方式得到簡(jiǎn)化，以及征稅范圍得到了擴(kuò)大。這次改革改變了稅收制度的整體框架，稅收制度得到了進(jìn)一步的穩(wěn)定，并且取得了一定程度的效果。然而在我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步得到了高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境污染和資源浪費(fèi)問(wèn)題日益嚴(yán)峻，資源稅需要配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行更深一步的改革。

（三）資源稅改革實(shí)施

2010年起，以石油和天然氣為代表的不可再生資源的從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)開(kāi)始，進(jìn)而推廣到各種金屬、非金屬礦藏的從價(jià)計(jì)征改革。到2015年為止，我國(guó)針對(duì)能源、礦產(chǎn)等資源的全面從價(jià)計(jì)征改革，取得了一定程度上的成果，并且開(kāi)始了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)用的清理。資源稅價(jià)格的改革機(jī)制得以正式啟動(dòng)，從試點(diǎn)區(qū)向全國(guó)范圍內(nèi)逐漸推廣的從價(jià)計(jì)征改革，能夠有效地解決我國(guó)正在面臨的資源浪費(fèi)嚴(yán)重和環(huán)境污染嚴(yán)重的問(wèn)題，進(jìn)而為我國(guó)全方位進(jìn)行資源稅制改革提供了社會(huì)基礎(chǔ)。2016年起，我國(guó)進(jìn)行了全面的從價(jià)計(jì)征資源稅制改革，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)的稅制改革進(jìn)程[2]。

二、我國(guó)資源稅改革原因

（一）征稅范圍小

資源稅針對(duì)的是自然資源，但這一范圍具有非常廣的下級(jí)條目，這其中包含了所有能夠影響生產(chǎn)效率，并且具有使用價(jià)值的自然要素。然而，在我國(guó)資源稅的征收方式中，改革前被納入征稅范圍的只有其中礦產(chǎn)品，有許多應(yīng)當(dāng)繳納資源稅款項(xiàng)的自然資源，包括土地、木材、水資源、草場(chǎng)等，都沒(méi)有被納入征稅范圍之內(nèi)。這不僅會(huì)導(dǎo)致我國(guó)稅收收入的減少，也會(huì)導(dǎo)致稅收無(wú)法達(dá)到調(diào)節(jié)生產(chǎn)的目的。企業(yè)會(huì)在進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)刻意選擇不被納入稅收范圍內(nèi)的資源作為替代品，最終令得不到稅收保護(hù)的自然資源受到破壞。

（二）價(jià)格彈性匱乏

原本的資源稅采用從量定額計(jì)征的方式征收資源稅，這種方式的優(yōu)勢(shì)在于簡(jiǎn)便易行，利于管理，稅源穩(wěn)定，但缺陷在于會(huì)很難起到資源稅應(yīng)起到的作用，也就是對(duì)稅收調(diào)節(jié)價(jià)格的作用和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的作用得不到發(fā)揮，價(jià)格設(shè)置和征收缺乏彈性。

另一方面，價(jià)格上彈性的匱乏也會(huì)導(dǎo)致國(guó)家難以真正認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)中資源的供求關(guān)系，也難以從資源價(jià)格上的波動(dòng)取得相關(guān)的資料，而企業(yè)為避免使用被納入國(guó)家稅收范圍內(nèi)的資源而選擇替代品的行為，也會(huì)令企業(yè)資源利用技術(shù)得不到提升，降低我國(guó)技術(shù)發(fā)展的速度。

（三）稅費(fèi)混亂

在我國(guó)實(shí)踐過(guò)程中，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅之間的沖突十分明顯。由此造成的稅費(fèi)關(guān)系混亂導(dǎo)致以費(fèi)擠稅這一情況時(shí)常發(fā)生，二者之間征收方式、對(duì)象和環(huán)節(jié)上功能的重合導(dǎo)致地方財(cái)政非常容易因此陷入混亂。理論上二者之間的作用、功能和定位方面應(yīng)當(dāng)具有非常明顯的區(qū)別，但在實(shí)際操作過(guò)程中，這二者之間的區(qū)別并不明顯，甚至趨于等同，導(dǎo)致地方財(cái)政容易借此巧立名目設(shè)置眾多的收費(fèi)項(xiàng)目，導(dǎo)致地方企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)受到極大的加重，嚴(yán)重影響稅收制度應(yīng)當(dāng)起到的作用。

三、資源稅改革對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響

（一）對(duì)國(guó)家的影響

進(jìn)行資源稅制改革對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)影響首先在于提高了經(jīng)濟(jì)收入。由于資源稅成為了地方稅種，因此有利于提高地方的財(cái)政收入。而資源稅改革為從價(jià)定率征收方式，會(huì)對(duì)資源密集地區(qū)造成格外巨大的影響。而我國(guó)資源集中的地區(qū)往往經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度較低，在另一方面而言也有助于平衡各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，降低區(qū)域之間的經(jīng)濟(jì)差距。

有利于完善稅制結(jié)構(gòu)，營(yíng)業(yè)稅正逐漸退出我國(guó)稅制范圍，為此資源稅改革令資源稅逐漸承擔(dān)起地方主要稅種的責(zé)任，有助于完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，提高地方直接稅所占的比例，最終推動(dòng)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)[3]。

有利于優(yōu)化財(cái)政管理體系，增加地方的財(cái)政收入，清理在黃金、煤炭等礦產(chǎn)資源密集型的企業(yè)中，政府針對(duì)企業(yè)設(shè)立的大量收費(fèi)名目，從而徹底分清企業(yè)和政府之間收入分配的關(guān)系。企業(yè)能夠減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而政府得以擴(kuò)大財(cái)政權(quán)利，更好地提供社會(huì)服務(wù)。

（二）對(duì)企業(yè)的影響

有利于減輕部分企業(yè)的負(fù)擔(dān)。資源稅改革后，由于采用了從量定額計(jì)征的征收方式，包括石灰石、金礦、海鹽等礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)資源稅負(fù)整體明顯下降。在用于原料生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本得以明顯下降的同時(shí)，政府針對(duì)資源密集型企業(yè)征收的各種費(fèi)用也得到了明顯的降低，因此有利于企業(yè)降低生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)稅費(fèi)方面的負(fù)擔(dān)。其直接結(jié)果在于，能夠令企業(yè)能夠?qū)⒏嗟馁Y金投入到技術(shù)升級(jí)和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化方面，促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

而對(duì)于資源消耗量巨大的產(chǎn)業(yè)，進(jìn)行資源稅改革后，從量定額計(jì)征的稅收征收方式，令粗放型產(chǎn)業(yè)如果不迅速改變生產(chǎn)方式，會(huì)由于其生產(chǎn)中大量的資源浪費(fèi)而不得不承擔(dān)更多的資源稅收。此時(shí)企業(yè)的成本不斷上升，而產(chǎn)品的質(zhì)量得不到提高，產(chǎn)品價(jià)格不變的情況下，會(huì)導(dǎo)致在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法取得優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而被嚴(yán)苛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。推動(dòng)資源稅改革，對(duì)企業(yè)而言有助于推動(dòng)技術(shù)方面的革新，進(jìn)而推動(dòng)行業(yè)整體中科學(xué)技術(shù)的變革。

資源稅改革也有助于促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。從量定額計(jì)征的資源稅征收方式對(duì)企業(yè)而言，意味著可以通過(guò)降低企業(yè)消耗的資源來(lái)降低企業(yè)成本，因此企業(yè)為獲取更高的利潤(rùn)，會(huì)增加在對(duì)科技和管理方式方面的投入，受到經(jīng)濟(jì)利益的影響，倒逼企業(yè)從資源密集型向科技密集型企業(yè)轉(zhuǎn)型，并且為迎合資源稅改革造成的其他方面的影響，對(duì)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的管理，在結(jié)果上推動(dòng)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升[4]。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)而言，資源的重要性越來(lái)越高，而許多資源都有不可再生的特點(diǎn)，改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度舉世共睹，然而與此同時(shí)，資源和能源方面的消耗也同樣巨大，受開(kāi)采和利用技術(shù)的限制，導(dǎo)致我國(guó)資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也對(duì)環(huán)境造成了難以修復(fù)的破壞。我國(guó)資源稅改革進(jìn)程明確體現(xiàn)了我國(guó)資源的重要性變化，由于舊資源稅制不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，為提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)收入、完善稅制結(jié)構(gòu)和優(yōu)化財(cái)政管理體系，我國(guó)近年來(lái)進(jìn)行了進(jìn)一步的稅制改革。改變資源稅制結(jié)構(gòu)，推動(dòng)我國(guó)資源利用結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須面對(duì)的重要問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1]李青.全面資源稅改革對(duì)煤炭行業(yè)的影響[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017，4（6）：117-118.

[2]張倩.資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2017，2（1）：30-31.

稅費(fèi)征收方式范文第4篇

為規(guī)范建筑墻體磚稅費(fèi)征收管理秩序，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收管理法》、《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》和《市人民政府辦公室關(guān)于印發(fā)〈礦產(chǎn)品稅費(fèi)統(tǒng)征實(shí)施辦法〉的通知》等法律法規(guī)和政策規(guī)定，經(jīng)市人民政府研究，決定對(duì)全市建筑墻體磚稅費(fèi)實(shí)行集中征收管理。現(xiàn)就有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

征收范圍和對(duì)象

凡在本市行政區(qū)域內(nèi)依法從事建筑墻體磚生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，均屬建筑墻體磚稅費(fèi)集中征收對(duì)象。

征收項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

（一）征收項(xiàng)目。納入建筑墻體磚行業(yè)稅費(fèi)集中征收的項(xiàng)目為“六稅八費(fèi)”。“六稅”，即：增值稅、資源稅、個(gè)人（企業(yè)）所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加；“八費(fèi)”，即：

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水土流失防治費(fèi)、水資源費(fèi)、排污費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、水利建設(shè)基金、公共人防工程維護(hù)費(fèi)、森林植被恢復(fù)費(fèi)。

（二）預(yù)征標(biāo)準(zhǔn)。建筑墻體磚行業(yè)稅費(fèi)集中征收預(yù)征標(biāo)準(zhǔn)為：200元/萬(wàn)塊磚。磚體規(guī)格以標(biāo)準(zhǔn)粘土磚折算。

征管單位

建筑墻體磚稅費(fèi)由相關(guān)執(zhí)收單位委托市礦產(chǎn)品（煤炭）行業(yè)規(guī)費(fèi)征收辦公室（以下簡(jiǎn)稱“市征收辦”）集中預(yù)征。

市內(nèi)除國(guó)稅、地稅進(jìn)行查賬補(bǔ)征和相關(guān)部門(mén)除法律法規(guī)規(guī)定的年檢年審、辦證及為企業(yè)提供服務(wù)的收費(fèi)外，不得再向企業(yè)征收納入稅費(fèi)集中征收范圍的規(guī)費(fèi)。

征收方法

（一）起征基數(shù)。以200塊磚為起征基數(shù)（即標(biāo)準(zhǔn)為4元/200塊磚）實(shí)行稅費(fèi)預(yù)征。

（二）征管模式。按“以電核產(chǎn)、以產(chǎn)定銷(xiāo)、以銷(xiāo)定稅（費(fèi)）、按月核算、定期入庫(kù)、啟運(yùn)銷(xiāo)售、帶票備查”的征管模式集中征收建筑墻體磚稅費(fèi)。

1.登記備案

凡在本市境內(nèi)依法從事建筑墻體磚生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，須攜帶相關(guān)有效證照（國(guó)土資源、林業(yè)、環(huán)保、水利、工商、稅務(wù)、企業(yè)法人身份證等方面證照）及企業(yè)公章到市征收辦登記備案，每月按市征收辦下達(dá)的《市建筑墻體磚稅費(fèi)繳納通知書(shū)》（以下簡(jiǎn)稱《通知書(shū)》）核定的稅費(fèi)數(shù)額和規(guī)定的時(shí)間繳納稅費(fèi)，領(lǐng)取與繳納稅費(fèi)額一致的《建筑墻體磚實(shí)物查驗(yàn)證》（以下簡(jiǎn)稱《查驗(yàn)證》）。凡在2014年4月5日前未到市征收辦登記備案的建筑墻體磚生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，由市征收辦聯(lián)合有關(guān)職能部門(mén)對(duì)企業(yè)投產(chǎn)后繳納的稅費(fèi)情況進(jìn)行專項(xiàng)清查征繳。

2.稅費(fèi)核定

（1）企業(yè)申報(bào)。各建筑墻體磚生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)要根據(jù)當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，于每月30日前到市征收辦據(jù)實(shí)申報(bào)產(chǎn)銷(xiāo)量。

（2）實(shí)地核查。由市征收辦對(duì)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地核查產(chǎn)銷(xiāo)量，核查情況于每月30日前報(bào)市征收辦業(yè)務(wù)股。

（3）定額核定。由市征收辦根據(jù)企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)能的80%和企業(yè)當(dāng)月實(shí)際用電量的80%（按1度電生產(chǎn)30塊粘土磚計(jì)算）綜合企業(yè)申報(bào)、實(shí)地核查情況確定企業(yè)稅費(fèi)繳納額，于每月30日前將《通知書(shū)》下達(dá)到企業(yè)。

3.稅費(fèi)繳納

企業(yè)須在接到《通知書(shū)》之日起5個(gè)工作日內(nèi)到市征收辦繳納稅費(fèi)，憑繳納稅費(fèi)的銀行繳款單領(lǐng)取與核定月繳納稅費(fèi)額一致的《查驗(yàn)證》。

4.持票備查

在建筑墻體磚啟運(yùn)銷(xiāo)售時(shí)，業(yè)主應(yīng)主動(dòng)提供與銷(xiāo)售建筑墻體磚數(shù)量一致的《查驗(yàn)證》給運(yùn)輸司機(jī)，隨貨備查，過(guò)站驗(yàn)票。市征收辦驗(yàn)票站（點(diǎn)）按照量方的方式進(jìn)行查驗(yàn)（按600塊磚/立方米計(jì)量）。企業(yè)當(dāng)月領(lǐng)取的《查驗(yàn)證》在次月未使用完的自動(dòng)作廢；使用不足的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況主動(dòng)到市征收辦補(bǔ)繳稅費(fèi)后，補(bǔ)領(lǐng)《查驗(yàn)證》。

5.部門(mén)協(xié)作

電力供應(yīng)部門(mén)應(yīng)向稅費(fèi)征管部門(mén)如實(shí)提供企業(yè)用電情況。若企業(yè)在《通知書(shū)》規(guī)定的時(shí)間內(nèi)不到市征收辦繳納稅費(fèi)或少繳納稅費(fèi)的，由市征收辦聯(lián)合相關(guān)職能部門(mén)依法進(jìn)行查處。

6.停（歇）業(yè)申請(qǐng)

企業(yè)需停（歇）業(yè)的，業(yè)主須在停（歇）業(yè)前15日內(nèi)向市征收辦書(shū)面申請(qǐng)，并由市征收辦稽查隊(duì)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)后，報(bào)市征收辦業(yè)務(wù)股備案核查；對(duì)不書(shū)面申報(bào)停（歇）業(yè)的，按核定稅費(fèi)征收到位。對(duì)假停（歇）業(yè)的，除補(bǔ)足應(yīng)繳稅費(fèi)外，另依法處以應(yīng)繳稅費(fèi)額3至5倍的罰款。

其他事項(xiàng)

（一）建筑墻體磚啟運(yùn)銷(xiāo)售實(shí)行“一車(chē)一貨一證”制。企業(yè)領(lǐng)取的《查驗(yàn)證》只限于本企業(yè)使用，并嚴(yán)格實(shí)行隨貨同行。無(wú)《查驗(yàn)證》的建筑墻體磚不得啟運(yùn)外銷(xiāo)，任何單位和個(gè)人不得承包無(wú)《查驗(yàn)證》的建筑墻體磚企業(yè)。

（二）建筑墻體磚生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)須據(jù)實(shí)登記銷(xiāo)售臺(tái)賬，開(kāi)具的《查驗(yàn)證》須與企業(yè)開(kāi)具的發(fā)貨憑證、貨運(yùn)車(chē)輛的實(shí)際載貨量一致?！恫轵?yàn)證》必須加蓋企業(yè)印章，并用黑色墨水筆真實(shí)、規(guī)范、完整填寫(xiě)運(yùn)輸車(chē)輛車(chē)號(hào)、日期和時(shí)間（用大寫(xiě)漢字填寫(xiě)），否則，按以下規(guī)定對(duì)企業(yè)和運(yùn)輸司機(jī)進(jìn)行處罰。

1.所持《查驗(yàn)證》填寫(xiě)不完整、不規(guī)范的，視作缺填處理；有涂改、挖補(bǔ)、斷開(kāi)等現(xiàn)象的，視作廢票，按偷逃稅費(fèi)處理。

2.所持《查驗(yàn)證》與實(shí)際載貨量有相差的按實(shí)際量6元/200塊磚征收標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)足稅費(fèi)。

3.建筑墻體磚運(yùn)輸車(chē)輛未持《查驗(yàn)證》隨貨同行或者持空白無(wú)效《查驗(yàn)證》的均視作偷逃稅費(fèi)處理。

（三）建筑墻體磚運(yùn)輸車(chē)輛必須到市征收辦下設(shè)的各驗(yàn)票站（點(diǎn)）進(jìn)站進(jìn)行驗(yàn)票通行。在驗(yàn)票站點(diǎn)驗(yàn)票或運(yùn)輸途中接受查驗(yàn)，運(yùn)輸建筑墻體磚車(chē)輛未持《查驗(yàn)證》隨貨同行，按征收標(biāo)準(zhǔn)“補(bǔ)一罰三至五”（即16－24元/200塊磚）進(jìn)行處理。

（四）依法從事建筑墻體磚生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和個(gè)人，凡達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定，辦理一般納稅人核定，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，據(jù)實(shí)開(kāi)具、如實(shí)申報(bào)繳納稅款，其核定并已繳的稅費(fèi)由市征收辦核準(zhǔn)后退回。

（五）建筑墻體磚稅費(fèi)征收工作政策性強(qiáng)，涉及面廣。各有關(guān)鄉(xiāng)鎮(zhèn)（街道）和部門(mén)要樹(shù)立全局意識(shí)，大力支持，密切配合。供電部門(mén)要及時(shí)向稅費(fèi)征管部門(mén)提供企業(yè)用電情況；電力執(zhí)法部門(mén)要對(duì)繳費(fèi)繳稅不正常的企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)整治；國(guó)土資源、環(huán)保、水利等職能部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)建筑墻體磚生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)企業(yè)的執(zhí)法管理，對(duì)聚眾鬧事、圍攻、沖擊稅費(fèi)征收機(jī)關(guān)或暴力抗繳稅費(fèi)、擾亂公共秩序或妨礙國(guó)家工作人員執(zhí)行公務(wù)等行為，依法從嚴(yán)懲處。

稅費(fèi)征收方式范文第5篇

【關(guān)鍵詞】 煤炭； 稅費(fèi)； 國(guó)外

引 言

近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，對(duì)能源的需求大大增加。由于我國(guó)能源的稟賦特點(diǎn)，煤炭是我國(guó)的主體能源，為緩解我國(guó)能源壓力發(fā)揮了重要作用。同時(shí)，在資源和環(huán)境的雙重壓力約束下，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不平衡問(wèn)題日益突出，所以實(shí)現(xiàn)煤炭產(chǎn)業(yè)的科學(xué)可持續(xù)發(fā)展，是我國(guó)煤炭行業(yè)面臨的一個(gè)重大課題。

當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)相對(duì)成熟。但是在礦產(chǎn)資源領(lǐng)域，特別是我國(guó)的煤炭行業(yè)，煤炭產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)建設(shè)與其他行業(yè)相比還有一定的差距。西方國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)上百年的發(fā)展已相對(duì)完善，煤炭領(lǐng)域制度的建設(shè)也非常健全。在我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)完善我國(guó)煤炭行業(yè)的制度具有借鑒意義，也為我國(guó)煤炭企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略、開(kāi)發(fā)海外煤炭資源提供參考。

一、我國(guó)現(xiàn)行煤炭資源稅費(fèi)制度現(xiàn)狀

二、中外現(xiàn)行煤炭稅費(fèi)制度比較

三、國(guó)外主要礦業(yè)國(guó)家煤炭稅費(fèi)制度

（一）美國(guó)煤炭資源稅費(fèi)制度

在資源稅稅率設(shè)置上，其開(kāi)采稅稅率是由地方政府主導(dǎo)，地方政府是在考慮本地實(shí)際情況基礎(chǔ)上進(jìn)行設(shè)定的，這點(diǎn)美國(guó)與其他國(guó)家不同。其稅率因煤炭資源的種類(lèi)、開(kāi)采條件、后續(xù)加工程度不同而不同。其開(kāi)采稅稅率主要有比例稅率、定額稅率、在定額稅率的基礎(chǔ)上進(jìn)行浮動(dòng)的稅率。因此，美國(guó)資源稅在各州不相同，這是值得我國(guó)借鑒的。

目前，煤炭資源稅費(fèi)在美國(guó)包括：（1）開(kāi)采稅，開(kāi)采稅的稅率因各地的實(shí)際情況不同其制定的稅率也不統(tǒng)一，在美國(guó)已經(jīng)有38個(gè)州征收此稅；（2）貨物稅，地下開(kāi)采和露天開(kāi)采的煤炭貨物稅分別為1.1美分/噸和55美分/噸；（3）權(quán)利金，即對(duì)煤炭資源征收的絕對(duì)地租，該項(xiàng)費(fèi)用必須按月向政府交納；（4）紅利，紅利是在招標(biāo)過(guò)程中，中標(biāo)人一次性支付的超過(guò)法律規(guī)定的權(quán)利金，因?yàn)槊绹?guó)的煤炭資源是通過(guò)拍賣(mài)進(jìn)行出讓的；（5）礦業(yè)權(quán)租金，礦業(yè)權(quán)租金是煤炭資源的開(kāi)采者為了取得礦地的使用權(quán)而需繳納的費(fèi)用；（6）復(fù)墾費(fèi)，在煤炭資源開(kāi)采完畢后，要對(duì)其進(jìn)行復(fù)墾，復(fù)墾后要達(dá)到聯(lián)邦政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，所以開(kāi)采者需要繳納復(fù)墾的費(fèi)用。

（二）澳大利亞煤炭資源稅費(fèi)制度

與美國(guó)類(lèi)似，澳大利亞在稅費(fèi)上對(duì)于煤炭資源的管理實(shí)行分稅制，聯(lián)邦政府和州政府在稅費(fèi)的設(shè)定上有自。2012年7月1日，澳大利亞公布了新的關(guān)于煤炭資源稅收改革方案，將對(duì)煤炭企業(yè)所獲得利潤(rùn)征收40%的資源稅，該項(xiàng)費(fèi)用將會(huì)加大資源型企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而目前各州對(duì)煤炭企業(yè)所征收的特許稅稅率在2%～10%之間。

目前，澳大利亞對(duì)煤炭征收的主要稅費(fèi)包括：（1）資源租金稅，是對(duì)那些煤炭品種好、開(kāi)采條件簡(jiǎn)單，能給開(kāi)采者帶來(lái)超額利潤(rùn)所征收的稅費(fèi)；（2）聯(lián)邦所得稅和州政府資源使用稅，該項(xiàng)費(fèi)用是針對(duì)煤炭銷(xiāo)售公司征收的特殊稅種；（3）礦物租賃費(fèi)，是針對(duì)煤炭資源征收的租賃費(fèi)，該項(xiàng)費(fèi)用是以法律的形式確認(rèn)下來(lái)的；（4）礦業(yè)權(quán)租金，是礦業(yè)權(quán)人按照有關(guān)規(guī)定向政府交納的租金，該項(xiàng)費(fèi)用主要由州政府收取，每個(gè)州的標(biāo)準(zhǔn)有所不同；（5）權(quán)利金，即煤炭資源的絕對(duì)地租，是開(kāi)采者因開(kāi)采不可再生資源而須向所有者交納的費(fèi)用；（6）環(huán)境恢復(fù)保證金，因?yàn)槊禾抠Y源的開(kāi)采會(huì)造成環(huán)境污染和生態(tài)破壞，澳大利亞各級(jí)政府要求煤炭資源的開(kāi)采者繳納一定數(shù)額的保證金，來(lái)修復(fù)破壞的生態(tài)環(huán)境。

（三）俄羅斯煤炭資源稅費(fèi)制度

俄羅斯能源資源十分豐富，煤炭資源量?jī)H次于美國(guó)和中國(guó)。1999年，俄羅斯改革了國(guó)內(nèi)的煤炭資源稅制度。目前，俄羅斯沿用的是2002年煤炭資源的稅費(fèi)體系，該稅費(fèi)體系是新實(shí)施的聯(lián)邦新稅法中規(guī)定的稅費(fèi)。

俄羅斯煤炭資源稅費(fèi)主要包括：（1）地下資源使用稅，該稅稅率視不同的情況而有所變動(dòng)；（2）煤炭資源開(kāi)采稅，該稅是根據(jù)開(kāi)采出來(lái)的煤炭資源價(jià)值而進(jìn)行繳納的稅種，稅率為17%，該稅所征收的稅金40%列邦預(yù)算，30%列入地方預(yù)算，30%列邦主體預(yù)算；（3）礦產(chǎn)資源使用費(fèi)，該稅種是按照單位煤炭資源所占的面積進(jìn)行征收的，政府根據(jù)各礦區(qū)的實(shí)際情況確定征收的具體稅款。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，一次性使用費(fèi)對(duì)開(kāi)采者征收的最低數(shù)額不低于煤炭資源開(kāi)采稅的10%。

四、對(duì)我國(guó)煤炭稅費(fèi)制度政策的建議

由于煤炭資源的重要性以及開(kāi)采的特殊性，國(guó)外對(duì)煤炭行業(yè)征收的稅費(fèi)種類(lèi)比較少，而且其稅率依據(jù)實(shí)際情況可調(diào)，對(duì)煤炭行業(yè)實(shí)行保護(hù)性的稅收政策。

（一）改革稅收制度

我國(guó)對(duì)煤炭行業(yè)征收的資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅，實(shí)際上是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式。兩種稅費(fèi)的并存，給煤炭產(chǎn)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了很多問(wèn)題。因此，建議將資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅合并為“權(quán)利金”。其中，以資源儲(chǔ)量為基礎(chǔ)，制定權(quán)利金的具體征收方式，同時(shí)也應(yīng)該考慮到銷(xiāo)售價(jià)格從量征收。根據(jù)我國(guó)各地煤炭資源的實(shí)際情況，制定一套合理的稅率標(biāo)準(zhǔn)，并且隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求和煤炭行業(yè)發(fā)展變化情況進(jìn)行調(diào)整。

（二）建立起資源耗竭補(bǔ)貼制度

建立資源耗竭補(bǔ)貼制度，是為煤炭企業(yè)的繼續(xù)勘探等工作提供資金保障，確?？沙掷m(xù)發(fā)展的能力。實(shí)行積極的財(cái)稅政策，取消相關(guān)不合理的收費(fèi)，建立階梯電價(jià)制度，用于煤炭輸出省的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，解決煤炭資源開(kāi)采后遺留的問(wèn)題。在所得稅方面對(duì)煤炭企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（三）簡(jiǎn)化行政手續(xù)

我國(guó)在礦業(yè)權(quán)審批環(huán)節(jié)中存在辦事效率低、環(huán)節(jié)多、審批時(shí)間長(zhǎng)等一系列問(wèn)題。借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的高效管理制度，建議縮短審批時(shí)間，簡(jiǎn)化相關(guān)程序，實(shí)行“早申請(qǐng)者優(yōu)先原則”，加強(qiáng)礦業(yè)權(quán)管理中的技術(shù)含量，實(shí)行探采一體許可證，完善礦業(yè)權(quán)登記制度，加強(qiáng)對(duì)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的管理。

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