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稅收征收的方式范文第1篇

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；地方稅

Abstract: the value added tax since 1954 in France since opening, because of its effective to solve the problem of the traditional sales tax double taxation, were quickly by other countries in the world. At present, more than 170 countries and regions collecting the value added tax, taxation scope covered most of all goods and services. Beginning in 1979, introducing value added tax, through the continuous improvement and development and reform, to 1994 China carried out the tax reform, has value added tax levy limits will be extended to all goods and processing repairs and replacement services to other services, intangible assets and real estate impose business tax. From this and established to value added tax and business tax as the main body and by the irs, land tax collection and management of the two departments are tax structure.

Keywords: business tax; Value added tax; Local taxes

中圖分類號：D922.22文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號：

一、營業(yè)稅目前在地方稅收中的地位和作用

自地稅部門分設(shè)以來，營業(yè)稅在地方稅收中占有舉足輕重的地位，一直占據(jù)地方稅收中的“半壁江山”。以宜春市2008年、2009年、2010年、2011年四年的地方稅收征收數(shù)據(jù)為例其營業(yè)稅分別為：94095萬元（占地方稅收的比重為42.35%）、118951萬元(占地方稅收的比重為43.89%)、162074萬元（占地方稅收的比重為45.04%）、234598萬元（占地方稅收的比重為45.39%）。從宜春市地稅這四年來征收的營業(yè)稅情況來看，不僅征收的營業(yè)稅在穩(wěn)步增長，且其在地方稅收中所的比重也在逐步提高。由于營業(yè)稅是地方稅收，其收入歸屬主要是地方財政，因此營業(yè)稅在發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，保障地方建設(shè)，維護(hù)地方穩(wěn)定,安置地方勞動力就業(yè)等方面都是“功不可沒”。

二、營業(yè)稅改征增值稅之可行性

我國自1979年引入開征增值稅至今風(fēng)風(fēng)雨雨己走過三十多個年頭，至今己逐步成為中國的第一大稅種。增值稅在消除重復(fù)征稅；促進(jìn)社會專業(yè)化分工、三次產(chǎn)業(yè)融合；降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展都作出了積極的貢獻(xiàn)。而營業(yè)稅則由于存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅等弊端，則正在被增值稅所取代。根據(jù)黨的十七屆五中全會精神，按照《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》確定的稅制改革目標(biāo)和2011年《政府工作報告》的要求，財政部、國家稅務(wù)總局以財稅字〔2011〕110號于2011年月日11月16日了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱方案）。方案基本上包括了對全部征收營業(yè)稅項目，即交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、金融保險、生活業(yè)九大類。其稅率設(shè)置: 在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。計稅方式:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。從方案所提的稅率設(shè)置和計稅方式我們可以看出:營業(yè)稅改征增值稅的試點方案中，部分行業(yè)仍保存營業(yè)稅的原型,特別是金融保險業(yè)和生活業(yè),僅僅是“換湯不換藥”而已?？v觀國外增值稅稅制比較完善和先進(jìn)的法國、德國、英國等國家其增值稅的改革也沒有觸及金融保險業(yè)和生活業(yè)。筆者認(rèn)為中國的營業(yè)稅改征增值稅也應(yīng)該是有選擇性進(jìn)行，而不是“一鍋端”。

三、營業(yè)稅改征增值稅對地方稅的影響

（一）對地稅部門征收任務(wù)及地方財政收入的影響

由于營業(yè)稅在地方稅收中所占比重幾乎達(dá)到“半避江山”的地位，因此營業(yè)稅改征增值稅后對其征收任務(wù)的完成，肯定是影響甚巨。由于增值稅是共享稅，營業(yè)稅是地方稅，且均在我國財政收入中占有重要地位，擴大增值稅征收范圍改革,地方財政收入則會大大縮減。據(jù)《經(jīng)濟(jì)日報》2012年5月14日登載：上?！盃I改增”三月減負(fù)20億元。按方案設(shè)定：上海此時僅是在在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)開展試點。而目前內(nèi)陸?。ㄊ校┰诘胤截斄σ咽瞧毡槠o的情況下，如何確保營業(yè)稅改征增值稅的改革而又不減少地方可用財力？怎樣才能調(diào)動地方政府參與和推動改革的積極性？這是目前擺在各政府面前急需解決的重大課題。

（二）對納稅企業(yè)的影響

1、對物化消耗較太企業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅對物化消耗較太的企業(yè)來說無凝是好事，特別是建筑業(yè)和交通運輸業(yè)。首先是進(jìn)項稅款的抵扣，有利于降低企業(yè)的稅收成本，增強企業(yè)自身的發(fā)展能力；特別是購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅款的抵扣，更是有利企業(yè)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)協(xié)調(diào)、健康發(fā)展具有積極的意義；其次，母子公司之間關(guān)聯(lián)方交易多的企業(yè)；“營改增”以后，服務(wù)業(yè)的關(guān)聯(lián)方之間交易，開的增值稅發(fā)票是可以抵扣的，可以降低企業(yè)整體的稅負(fù)。再次，由于增值稅企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣極其嚴(yán)格，增值稅發(fā)票的管理要求更加規(guī)范和嚴(yán)密，這也迫使企業(yè)不得不進(jìn)一步加強管理，規(guī)范財務(wù)核算，對企業(yè)減少浪費、堵塞漏洞，預(yù)防腐敗的產(chǎn)生都具有現(xiàn)實意義。同時由于客戶對合法、合規(guī)的增值稅抵扣憑證的要求增加，將迫使一些小型企業(yè)要么退出市場，要么擴大規(guī)模、加強管理，做強、做大。

稅收征收的方式范文第2篇

優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的重要問題，經(jīng)過多年的努力，我國投資結(jié)構(gòu)得到了優(yōu)化，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，平衡地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異等方面發(fā)揮著重要的作用。然而，由于受到原來的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、政府調(diào)控等方面的影響，當(dāng)前投資結(jié)構(gòu)方面仍然存在著不足之處，具體來說，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)不合理

經(jīng)濟(jì)的增長不僅需要依靠資本、勞動力的投入，還需要產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，因為只有優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，才能更好的對資源進(jìn)行配置。投資結(jié)構(gòu)合理，就會帶來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)資源能夠?qū)崿F(xiàn)有效的配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定增長。當(dāng)前，我國產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)存在著不合理的地方，主要表現(xiàn)為：第一產(chǎn)業(yè)勞動力過剩，第二產(chǎn)業(yè)比重過大，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，不僅影響投資的合理流向，還制約了經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。以第二產(chǎn)業(yè)為例，工人的平均水平不高，制造出來的產(chǎn)品質(zhì)量較低，不能很好的滿足工業(yè)生產(chǎn)和人們的實際需要。大多數(shù)產(chǎn)品是供大于求，導(dǎo)致第二產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中沒有充分發(fā)揮潛力。

2.經(jīng)濟(jì)體制改革阻礙投資結(jié)構(gòu)升級

近些年來，我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了持續(xù)穩(wěn)定的增長趨勢，在這種情況下，國民經(jīng)濟(jì)更多的是關(guān)注經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，優(yōu)化和升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。然而，經(jīng)濟(jì)體制改革滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品過剩現(xiàn)象，第三產(chǎn)業(yè)的開放力度不夠，價格出現(xiàn)一再上漲的情況，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性過剩特征明顯，影響了產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級。

3.第二產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)存在不平衡現(xiàn)象

第二產(chǎn)業(yè)自身投資結(jié)構(gòu)就存在著不明顯現(xiàn)象，一些部門的價格存在著不合理情況，在很大程度上必須依賴于財政的支持。但國家財政在其它方面需要支出，而在原材料建設(shè)，大型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的預(yù)算支出不足。資金投入的不足，加劇了第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不平衡現(xiàn)象。

二、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)的財政稅收政策的建議與展望

為了應(yīng)對當(dāng)前投資結(jié)構(gòu)方面存在的問題，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，更好的發(fā)揮財政稅收政策的作用，筆者認(rèn)為將來在實際工作中可以采取以下策略。

1.合理利用財政直接投資并加大對基礎(chǔ)部門的投資力度

一方面，應(yīng)該加大對基礎(chǔ)部門投入的力度，推動相關(guān)機構(gòu)的深化改革，優(yōu)化財政支持力度，合理運用補貼、稅收、價格等手段支持基礎(chǔ)部門的發(fā)展，同時政府應(yīng)該加強引導(dǎo)，促使財政稅收在基礎(chǔ)部門發(fā)揮更大的作用。另一方面，制定節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)加快節(jié)能技術(shù)的改造，并給與稅收方面的優(yōu)惠，推動節(jié)能產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，還應(yīng)該優(yōu)化政府的投資結(jié)構(gòu)，政府投資需要全面關(guān)注，重點突出，對于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)都應(yīng)該支持，重點關(guān)注西部開發(fā)投資項目，支持在建項目盡快投產(chǎn)，推動技術(shù)升級，支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和新興主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

2.促進(jìn)地區(qū)和產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)的有效協(xié)調(diào)

由于受到地區(qū)差異，原來產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)等因素影響，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不可能完全一致。所以，在完善投資結(jié)構(gòu)的時候，應(yīng)該應(yīng)該考慮各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)有效協(xié)調(diào)。應(yīng)該充分發(fā)揮地方政府的作用，優(yōu)化地區(qū)投資結(jié)構(gòu)，更好的發(fā)揮財政稅收政策的作用。東部地區(qū)應(yīng)該加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，發(fā)展外向型經(jīng)濟(jì)，充分發(fā)揮自己的科技、經(jīng)濟(jì)、區(qū)位優(yōu)勢，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，拓展國外市場，提高產(chǎn)品的國際競爭力。中部地區(qū)應(yīng)該加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整力度，注重培育新的經(jīng)濟(jì)增長點。發(fā)揮該地區(qū)的農(nóng)業(yè)優(yōu)勢，發(fā)展高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、高效的農(nóng)業(yè)，提升工業(yè)的科技含量。西部地區(qū)應(yīng)該充分利用國家在財政、稅收等方面的優(yōu)惠，把握好發(fā)展的機遇，不斷完善產(chǎn)業(yè)投資結(jié)構(gòu)，發(fā)展自己的特色產(chǎn)業(yè)，提高產(chǎn)業(yè)的競爭力。

3.建立科學(xué)的稅收優(yōu)惠運行機制并加強稅收管理

由政府根據(jù)實際情況，制定合理的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮市場的引導(dǎo)和企業(yè)的選擇作用，使得企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策的同時也提升自己的規(guī)模和效益。同時，還應(yīng)該加強對稅收的管理力度，避免偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，以充分發(fā)揮稅收的作用。

4.完善相關(guān)稅收政策并嚴(yán)格投資的使用方向

在完善投資結(jié)構(gòu)和財政稅收政策方面，應(yīng)該考慮我國創(chuàng)業(yè)投資的實際情況，對創(chuàng)業(yè)投資在機構(gòu)和稅收上提供支持，對參與投資活動的主體進(jìn)行稅收激勵，逐漸減輕和避免投資企業(yè)雙重納稅問題，以更好的促進(jìn)這些企業(yè)發(fā)展和進(jìn)步，優(yōu)化這些企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。同時，還應(yīng)該嚴(yán)格投資的使用方向，對于技術(shù)優(yōu)化升級、高新技術(shù)部門、公共產(chǎn)品服務(wù)部門等，應(yīng)該給與投資上的傾斜，促進(jìn)投資在這些行業(yè)發(fā)揮更大的作用，達(dá)到優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級的目的。

三、結(jié)束語

稅收征收的方式范文第3篇

關(guān)鍵詞：稅收 房價 VAR 投資——消費模型

一、文獻(xiàn)綜述

中國房地產(chǎn)市場可以追溯于1996年左右，于深圳、廣州等發(fā)達(dá)地區(qū)領(lǐng)先。1998年全國正式實行“房改”后，為了擺脫經(jīng)濟(jì)危機同時也是拉動內(nèi)需，政府出臺了一系列政策為個人房貸進(jìn)行支持，因此中國房地產(chǎn)進(jìn)入了高速發(fā)展時期。在2006年之前，房價一直保持平穩(wěn)，而06年之后則開始顯現(xiàn)出持續(xù)、快速上漲的勢頭，雖然房價在2008年普遍有所回落，但緊接的上升又給人們帶來了巨大的購房壓力。為此，政府采取了一系列的稅收政策打擊投機購房行為、控制房價過快過高上漲。從這些政策中，在看到政府加大控制房價的決心的同時也可以觀察到，真實的房地產(chǎn)市場價格變化也并非都如政府的預(yù)期。

國外關(guān)于稅收對房價的影響的研究中，比較有代表性的主要為受益論和新論兩類。受益論的研究認(rèn)為，房地產(chǎn)稅是中性的，不具有扭曲效應(yīng)，即對房地產(chǎn)征稅不會影響房地產(chǎn)資源配置效率。受益論的代表是Tiebout（1956），他發(fā)現(xiàn)政府會根據(jù)公共服務(wù)能給人們帶來的受益程度而進(jìn)行稅負(fù)的分?jǐn)?，同時社區(qū)內(nèi)的公共服務(wù)和房價的情況會相應(yīng)地影響購房消費者的選擇。而在Oates（1969）[2]的進(jìn)一步研究中，他通過分析美國新澤西州53份城鎮(zhèn)的數(shù)據(jù)資料，發(fā)現(xiàn)房價與地方公共支出呈正相關(guān)，與財產(chǎn)稅呈負(fù)相關(guān)，并且發(fā)現(xiàn)很多居民愿意選擇稅負(fù)較高但公共服務(wù)更好的社區(qū)居住。新論的觀點最早由Mieszkowski（1972）基于Harberger（1962）的稅負(fù)歸宿模型而提出。相比于受益論，新論認(rèn)為房地產(chǎn)稅是非中性的，對資產(chǎn)征稅會扭曲地方政府的財政政策和房地產(chǎn)市場的供求狀況。其他學(xué)者如Aaron（1975）、Zodrow（1986）等也都相繼對此進(jìn)行了拓展。

國內(nèi)相關(guān)學(xué)者也對稅收對房價的效應(yīng)做出了分析。陳多長、蹤家峰（2004）認(rèn)為，房地產(chǎn)稅收在短期內(nèi)基于住宅服務(wù)供給有限彈性的假設(shè)，房租將會提高，稅負(fù)由交易雙方共同承擔(dān)；而在長期，由于租金稅使住宅資產(chǎn)價格下降，且降低了投資住宅的預(yù)期出售價值，因此使得住宅資產(chǎn)的均衡價格低于稅前水平。譚章祿、蘭君（2008）運用供求理論，針對消費者需求、開發(fā)商供給以及投機者的供需三方面，從定性的角度分析了稅收對房價的可能影響結(jié)果。杜雪君、吳次芳、黃忠華利用VAR模型，進(jìn)行了協(xié)整分析、向量自回歸、誤差修正和Granner因果檢驗，分別從長期與短期研究了房地產(chǎn)稅對房價的影響，發(fā)現(xiàn)二者之間有著長期的均衡關(guān)系，且房價與房地產(chǎn)稅正相關(guān)。

投資——消費模型可分為兩部分：一部分是“消費——儲蓄”決策，即決定將財富中的多少用于消費，又有多少用于投資；另一部分是“組合選擇”決策，即分配消費剩余后的財富，確定各種證券的購買量。在這一領(lǐng)域中，最早且具有代表性的是Markowitz于1952年推出的均值——方差模型，他認(rèn)為投資者的唯一目標(biāo)就是最大化期末財富（或消費）的期望效用。而投資——消費模型也經(jīng)歷了由最初對均衡的存在性的初級研究到最終理論趨于豐富完善、方法更加多樣化的成熟階段。

本文共安排了四個部分，第一部分是對本文的引述；第二部分對比了國內(nèi)外關(guān)于稅收對房價影響的研究方法結(jié)果及投資--消費模型的概念；在第三部分運用兩個模型：在模型一中采用VAR模型研究稅收對北京市房價的影響；在模型二中運用投資——消費理論并結(jié)合倒向隨機微分方程，探究在滿足投機者、普通購房者以及政府的最大期望效用的前提下最佳的二手房轉(zhuǎn)讓稅稅收比例。在第四部分筆者將給出一些具有實際意義的有效措施和政策建議。

二、實證分析

（一）模型一

1、模型的建立

為了研究稅收對北京房價的影響，筆者選用了北京市2006年1月到2010年1月的二手房銷售價格指數(shù)、二手房租賃價格指數(shù)以及新建住房價格指數(shù)的月度數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)來源于搜房網(wǎng)（），二手房銷售價格指數(shù)以北京2004年12月為基期，基期指數(shù)1000點；二手房租賃價格指數(shù)樣本以北京2005年12月為基期，以基期指數(shù)1000點為基準(zhǔn)。

利用原始數(shù)據(jù)進(jìn)行單位根檢驗后，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是平穩(wěn)的，再利用AIC準(zhǔn)則選出了2階滯后，因此可以建立如下VAR模型：

■

其中X1t為二手房銷售價格指數(shù)，X2t為二手房租賃價格指數(shù)，X3t為新建住房價格指數(shù)，D1、D2、D3為虛擬變量，虛擬變量具體的賦值內(nèi)容及對應(yīng)的稅收政策如表1。

2、估計結(jié)果

用Eviews對以上數(shù)據(jù)做VAR模型，結(jié)果如下：（表所示）

三個回歸方程的相關(guān)系數(shù)分別為0.998317、0.993258和0.998186，很好的擬合了原數(shù)據(jù)的線性關(guān)系。從結(jié)果可以看出，二手房的銷售價格與自身滯后一、二階顯著相關(guān)，說明它的當(dāng)期價格會受前期的預(yù)期影響。同時它還與新住宅的一、二階滯后價格顯著相關(guān)，這說明二手房的售價與新商品房的售價之間有著明顯關(guān)系；再觀察第二列數(shù)據(jù)，表明二手房租賃價格與自身一階滯后價格、以及新住房一階滯后價格顯著相關(guān)；第三列數(shù)據(jù)表明新建住房價格受自身之后一、二期影響明顯。由此可見，無論是二手房價格還是新建住房價格，都會在不同程度上受到前幾期預(yù)期的影響。

進(jìn)一步來看稅收與房價的關(guān)系。首先，二手房銷售價格與D2顯著相關(guān)，且呈負(fù)向關(guān)系，也即當(dāng)向二手房轉(zhuǎn)讓所得征收20%所得稅后，促進(jìn)了二手房銷售價格的小幅度下降；其次，二手房價格與D1顯著相關(guān)，也呈負(fù)向關(guān)系，即對住房營業(yè)稅免征年限由2年改為5年后，二手房租賃價格也顯現(xiàn)了較小幅度的下降；最后，筆者發(fā)現(xiàn)，新建住房價格并沒有收到任何稅收政策的影響。

3、結(jié)果分析

由以上觀察結(jié)果可知，二手房價格只在某階段與特定的稅收政策有關(guān)，即不是所有的稅收政策都會對二手房房價產(chǎn)生影響；同時，稅收對房價的短期影響均是使其小幅度下降；而新住房價格并不受稅收政策的影響。下面筆者對以上結(jié)果進(jìn)行分析：

2006年6月營業(yè)稅免征年限由2年上調(diào)為5年后，由于政策出臺的較突然，因而使得大部分購房者持觀望態(tài)度。一方面，對購買住房不超過5年轉(zhuǎn)手的要按全額交稅的規(guī)定給購房者帶來了一定程度上的消費負(fù)擔(dān)；但同時，購房者也預(yù)期部分開發(fā)商會適當(dāng)降低房價以提升買房需求。這兩者的權(quán)衡使得部分購房者選擇駐足觀望。而從賣房者方面來看，市場的真實情況是北京市大部分賣房者仍然保持信心堅挺，他們并不愿意在較短的時間內(nèi)就把房價降低，而是選擇進(jìn)一步看形勢發(fā)展而定，因此可以認(rèn)為賣房者也在觀望之中。從買賣雙方觀望中可以看到，短期內(nèi)二手房銷售價格并沒有由于此稅收政策的實施而發(fā)生明顯的改變。

而對于租房業(yè)來說，由于房價短期沒有大幅降低趨勢，而買房者雖然多處于觀望，但是剛性需求使得購房后勁十分明顯。租房者為了吸引更多亟待滿足住房需要但仍在觀望的人群，因此他們在短期內(nèi)小幅度降低價格以吸引那些買不起房的消費者將需求轉(zhuǎn)移到租房界，因此短期內(nèi)，這一稅收政策使得二手房租賃價格有小幅度下降。

2006年8月實施向二手房轉(zhuǎn)讓所得強制征收20%所得稅。由于征稅是按銷售價格與原價格的差額征收，因此賣房者可能會因此比平常多付高達(dá)十倍以上的稅額，如果按供求理論分析，由于交易成本的擴大，賣房者會提高房價。但事實上這是賣方市場與買方市場的雙方博弈，賣房者會盡量將稅收壓力轉(zhuǎn)嫁給購房者，但購房者的信心極大下降，會導(dǎo)致短期內(nèi)需求量驟減，因此也會給賣房者帶來房源積壓的壓力。最終的結(jié)果顯示二手房的銷售還是有小幅度下降的。

短期內(nèi)的新建住宅價格不受稅收政策壓力影響，但長期來看，一手房、二手房價格均有回暖趨勢。由于交易成本的增加，要想真正把房價控制在較低水平無疑是對開發(fā)商的巨大考驗，而隨著更多的稅收負(fù)擔(dān)被轉(zhuǎn)嫁給了購房者，而住房的剛性需求形勢也十分明顯，因此購房者也開始尋找新的契點轉(zhuǎn)移需求方向，由此推動二手房租賃價格上漲。

對于北京市，政府在之后又多次進(jìn)一步上調(diào)了二手房交易的計稅價格，大力打壓投機者的投機購房行為，同時普遍下調(diào)了商品房的價格，數(shù)據(jù)顯示，從月度走勢來看，2012年1月份的成交額受傳統(tǒng)淡季和市場環(huán)境影響，再加上上一年12月初剛開始執(zhí)行的加稅令，二手房市由此創(chuàng)下24.5萬方的歷史新低。因此基本實現(xiàn)了二手房與一手房價格的一致、穩(wěn)定，使得效果較為明顯。

（二）模型二

2006年8月1日起，向二手房轉(zhuǎn)讓所得征收20%所得稅的政策正式開始實施，但是從各省市的實際情況來看，調(diào)控結(jié)果并不是十分理想，這極可能是由于稅率過高或過低。因此在模型二中，采用投資——消費模型進(jìn)行研究。與一般的投資——消費模型的應(yīng)用不同的是，本文將股票市場轉(zhuǎn)變?yōu)榉课菔袌觯瑥亩芯糠课輧r格的變化；同時研究要滿足投機者、普通購房者以及政府的期望效用最大化時，當(dāng)期合理的二手房轉(zhuǎn)讓稅稅率應(yīng)該定為多少。這是與以往投資——消費模型不同的創(chuàng)新之處。

1、二手房租賃價格公式的建立

首先采用北京市2006年1月至2010年1月的60個二手房租賃價格指數(shù)月度數(shù)據(jù)， 令他們分別為■， 設(shè)想二手房的租賃價格滿足一個隨機微分方程，即：

■，

其中St是t時刻二手房的租賃價格，Wt是d維布朗運動，代表了d個相互獨立的干擾源，b是估計漂移率，σ是波動率。將此隨機微分方程轉(zhuǎn)化為離散形式，有：

■

對兩邊同時除以■，得到：

■， 其中Ri可以看做是二手房租賃的收益率。利用參數(shù)估計的矩方法可知有：

■

其中■是Ri樣本的均值，M是樣本數(shù)量。于是將查得的實際歷史數(shù)據(jù)代入上式，即得到擬合后的關(guān)于二手房租賃價格的隨機微分方程：

■

當(dāng)考慮向二手房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征稅時，引入?yún)?shù)c，并令c為實際稅率值0.2，則滿足：

■

其中■， 因此■。因此該模型的目的就是探究在滿足最大效用的前提下最優(yōu)的二手房轉(zhuǎn)讓稅稅率值，即利用已知的■，引入c*，使?jié)M足：

■. （1）

2、效用函數(shù)的建立

假設(shè)房市上有兩種購房者，分別是投機者和普通購房者，對于投機者而言，他們在面臨房價上漲時更加“沖動”，往往房價越高，對他們來說效用也就越大，因此假設(shè)他們在投資過程中的效用函數(shù)為■此時稅費越高，效用越小，并且注意到稅率對效用是反向的邊際遞增，也即每增加1%的稅率，效用的減少是越來越大的。而相應(yīng)地，對于普通消費者來說則比較保守，房價則越低越好，并且假設(shè)每增加1%的稅率，效用的減少是遞減的，因此對于普通消費者在投資過程中的效用函數(shù)為■。

對于選定的終止時期T，也有一個相應(yīng)的效用函數(shù)■，那么研究結(jié)果要滿足投資過程中與投資終期效用的最大化，也即：

■（2）

3、模型的推導(dǎo)

根據(jù)隨機最大值原理，定義：

■（3）

那么同時滿足（1）、（2）的情況就轉(zhuǎn)化為：求最優(yōu)稅率■，使其滿足（3）式達(dá)最大值。因此我們用H對c求偏導(dǎo)，有：■，令■則：■。

由此得出對于投機者與普通購房者的最佳稅率表示：

（1） 對于投機者：■， 則■。

（2） 對于普通購房者：■，則■。

為了求解Yt，引入倒向隨機微分方程：

■

其中■那么：■

為了求解上式，令Xt滿足■ （5）

由■公式對XtYt積分即得到：

■（6）

因此，要求解Yt，只需求解Xt，也即公式（5）即可。 不難發(fā)現(xiàn)，令■，由■公式有：■， 因此于是我們得到：

■（7）

對（6）式兩邊積分，得到：■，由于■因此有：

■ （8）

將■帶入，最終得到：■（9）

又由（8）式可知，■（10）

又因為St與Xt獨立因此（6）式中：

■（11）

最后將（9）、（10）、（11）帶入（6）式，即得到：

■ （12）

4、模型求解

（1）對投機者：■（13）

利用已經(jīng)查得的數(shù)據(jù)，并令ESt為49個北京二手房租賃價格指數(shù)的平均值，T=49，并且考慮到，為了控制投機者的投機購房行為，政府應(yīng)該希望投機者期終的效用與房價呈負(fù)相關(guān)，也即我們?nèi)　?。利用Matlab2012，我們對（13）式里的c進(jìn)行求解，得到■，所以，對于投機者來說，最佳稅率應(yīng)該定在26.5%左右，與實際稅率相比，政府定的稅率略有偏低。

（2）對普通購房者：由于政府對他們并沒有實行很強的打壓措施，因此可以認(rèn)為■，則有：

■（14）

同樣用matlab2012對（14）中的c求解得到■，可見，對普通購房者來說，稅率基本為零。

5、結(jié)果分析

從結(jié)果中可以看到，對投機者與普通消費者來說，他們的效用函數(shù)并不是相同的。投機者更傾向于利用較高房價進(jìn)行投機行為，而普通購房者則僅希望能買得起住房。如果將政府對兩種人群的期終效用函數(shù)分開來看，會發(fā)現(xiàn)政府的目的實質(zhì)上是向投機者征收更多的稅以打擊投機行為，而普通購房者則不是政府進(jìn)行稅收政策的主要目標(biāo)。

事實上，由于營業(yè)稅以及轉(zhuǎn)讓稅的征收都是以實際成交額與原購買額的差額計算，因此對于普通購房者來說，相比于全額征稅，這更使得他們有能力購買住房；而對于投機者，由于他們往往在幾個月內(nèi)就會把購買的房屋賣掉以獲取巨額利潤，因此差額征稅實際上還是比較有力地打擊了投機者的投機行為。但同時也觀察到，這些稅收政策由于覆蓋人群較廣，所以仍舊會給部分普通購房者帶來壓力。

三、結(jié)論與建議

在本文中，筆者利用VAR模型研究了相關(guān)稅收政策對北京市二手房銷售價格、二手房租賃價格以及新建住房價格的影響，并利用投資--消費理論建立模型，采用倒向隨機微分方程的方法，研究了在滿足投機者與普通消費者的最大效用、以及政府對二者的期終最大效用的基礎(chǔ)上，最佳的稅收比例值。這既是對投資——消費模型的推廣，也是本文的創(chuàng)新之一。

基于我們的研究結(jié)果以及中國的國情現(xiàn)狀，我們提出以下幾點建議：

（一）從稅收政策的角度考慮

由于房價的上漲主要是投機行為的結(jié)果，因此對投機者的有力打擊才是稅收的真正目的。然而，現(xiàn)有的稅收政策針對的是所有符合政策要求的市民，因此不可避免地在一定程度上會損害部分普通購房者的利益。而從我們的研究結(jié)果中也可看到，只要適當(dāng)提高針對于投機者的稅率，房價就可以較為有效地控制在一定范圍內(nèi)，并且無論是投機者、普通購房者或是政府，均達(dá)到了最大的期望效用。因此，建議政府建立相關(guān)體系，適當(dāng)提高向投機者征收的稅率，同時可以采取相關(guān)措施保護(hù)小戶型住房；并針對不同的需求和購房情況，對投機者和普通購房者差別對待。

（二）從投資渠道多樣性的角度考慮

中國是一個大市場，然而民間的資本投資渠道的多樣性卻沒得到充分體現(xiàn)。據(jù)福州經(jīng)紀(jì)商興業(yè)證券的數(shù)據(jù)顯示，中國人的投資基本局限于兩種：一種是傳統(tǒng)的投資，例如黃金、股票、國債、銀行存款以及住房；另一種則是另類的投資，如紅酒、藝術(shù)品、藥材等。由于這些投資渠道過于狹窄，而一些企業(yè)和實體公司又往往歸為國有，因而大部分人就將目光轉(zhuǎn)向短期的房市，逐漸將房價炒了起來，進(jìn)而形成了投機過熱的局面。因此，政府應(yīng)該適當(dāng)放寬一部分投資渠道，而不僅僅是著力于打擊房價上，因為人們的根本投資需求沒有得到充分解決，從長期來看房價還是可能會繼續(xù)提高。

（三）從征管、監(jiān)督體系的角度考慮

由于我國相應(yīng)的征稅環(huán)節(jié)還存在疏漏和不足，因此在稅收效果上不能完全實現(xiàn)。同時，沒有成立相關(guān)的評估機構(gòu)對購房者的購房情況、自身信用等方面進(jìn)行具體的了解，使得投機行為得不到良好的控制。因此政府應(yīng)該建立高效的評估體系，對個人住房信息進(jìn)行記錄；同時盡快嚴(yán)格征收管理環(huán)節(jié)，避免逃稅漏稅情況。

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[8]杜雪君，吳次芳，黃忠華.我國房地產(chǎn)稅與房價關(guān)系的實證研究，2008年

稅收征收的方式范文第4篇

[關(guān)鍵詞]香港；房地產(chǎn)；稅收；房價

一、導(dǎo)言

中國香港地區(qū)人地關(guān)系緊張，與大陸一樣實行土地國有制度和土地批租制度。香港的房地產(chǎn)稅制是在適應(yīng)本地區(qū)情況的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，覆蓋了房地產(chǎn)取得、保有和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。在保有環(huán)節(jié)開征了差餉、物業(yè)稅，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征利得稅，在取得環(huán)節(jié)開征印花稅。取得環(huán)節(jié)稅負(fù)較輕，如印花稅稅率僅為0.25%-3.75%，利得稅只針對房地產(chǎn)投機行為征稅，較輕的稅負(fù)鼓勵了房地產(chǎn)的流通，并刺激土地的供給和交易；保有環(huán)節(jié)稅種多，稅負(fù)也較重，其在稅收收入中所占比例也很高。保有環(huán)節(jié)較重的稅負(fù)不但可以限制不動產(chǎn)的閑置和低效使用，促進(jìn)不動產(chǎn)的優(yōu)化配置，也為政府提供了穩(wěn)定的稅收收入。研究香港房地產(chǎn)稅收對房價的影響，對大陸地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度的改革具有重要的參考價值。

二、文獻(xiàn)述評

（一）國外學(xué)者關(guān)于房地產(chǎn)交易與保有環(huán)節(jié)稅收對房價影響的研究

國外對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是對房地產(chǎn)的出售、贈予、繼承等環(huán)節(jié)所征的稅。國外學(xué)者對房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究主要集中在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對房地產(chǎn)交易量和交易價格的影響兩個方面。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對房價的影響主要是通過增加交易成本來影響房價，交易成本的增加會產(chǎn)生閉鎖效應(yīng)。Ben-jamin，Coulson和Yang（1993）研究了費城提高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對居民住房價格的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)提高房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅使房價降低，且房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅的稅負(fù)由房屋轉(zhuǎn)讓者承擔(dān)。Lundborg和Skedinger（1999）采用房地產(chǎn)市場搜索模型研究了房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅對房價的影響，發(fā)現(xiàn)房價是內(nèi)生的，征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅形成閉鎖效應(yīng)，導(dǎo)致短期內(nèi)房地產(chǎn)價格下降。National Association of Realtors（2003）的研究也發(fā)現(xiàn)征收房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅會導(dǎo)致房地產(chǎn)交易成本的增加，從而影響房地產(chǎn)的交易量、交易價格以及買房者的購房決策和賣房者的持有期限。

國外學(xué)者對保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅與房價關(guān)系做了大量的研究，從研究結(jié)論來看，可分為兩類：一類是受益論，認(rèn)為保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅僅是一種使用費，對資本和資源配置沒有產(chǎn)生任何扭曲，因此對住房價值也沒有任何影響。Hamilton（1975）研究發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)價值和地方公共服務(wù)之間存在顯著相關(guān)性，從而論證了房產(chǎn)稅是一種受益稅。Fischel（2005）論證了房產(chǎn)稅因土地區(qū)劃和用腳投票機制提高了房價。另一類是新論，認(rèn)為房地產(chǎn)稅會改變資本和土地的相對價格，扭曲資本與土地的替代關(guān)系，從而對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生影響。Mieszkowski&Zodrow（1986）認(rèn)為保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)稅是對轄區(qū)內(nèi)資本使用的一種扭曲稅，會降低資本總體收益，對房地產(chǎn)價格產(chǎn)生影響。Rosen&Fullerton（1977）發(fā)現(xiàn)，房產(chǎn)稅對房價有顯著負(fù)向影響，但至少75%的公共服務(wù)被資本化為房價。

（二）國內(nèi)學(xué)者關(guān)于房產(chǎn)交易與保有環(huán)節(jié)稅收對房價影響的研究

國內(nèi)學(xué)者對交易環(huán)節(jié)稅收對房價影響的研究結(jié)論不一，一類認(rèn)為增加交易環(huán)節(jié)稅負(fù)對房價有抑制作用。歐陽敏（2013）將31個省市平均房價的面板數(shù)據(jù)代入一個計量模型來估測滬渝兩市如果沒有實施房產(chǎn)稅試點的潛在房價水平。通過對比潛在房價水平和實際房價水平，研究發(fā)現(xiàn)房產(chǎn)稅試點使上海房價水平降低了15%，卻使重慶房價水平上升了11%。另一類認(rèn)為交易環(huán)節(jié)稅收政策對調(diào)控房價沒有影響甚至?xí)聘叻績r。鄧菊秋等（2011）利用全國2005年7月-2009年12月的月度數(shù)據(jù)，運用VAR模型檢驗交易環(huán)節(jié)的稅收對房價的影響，研究表明增加交易環(huán)節(jié)的稅收對調(diào)控房價幾乎沒有影響。

學(xué)者們對保有環(huán)節(jié)稅收對房價影響也持不同的觀點。部分學(xué)者認(rèn)為，開征保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅能夠降低房價。況偉大、朱勇等（2012）的研究表明房產(chǎn)稅對房價具有顯著負(fù)向作用。盡管房產(chǎn)稅能有效降低房價，但地方政府不大可能通過大幅提高房產(chǎn)稅稅率來實現(xiàn)，因此，房產(chǎn)稅對房價的抑制作用有限。賈康（2012）認(rèn)為，從供需角度分析，房地產(chǎn)稅的征收能夠使房產(chǎn)市場供需更接近于平衡點，從而令房價更平穩(wěn)，泡沫變少。并且他認(rèn)為只要保障房供給到位同時大量空置房進(jìn)入租房市場，房地產(chǎn)稅是不會轉(zhuǎn)嫁給住房消費者。

也有部分學(xué)者基于供求關(guān)系變化，認(rèn)為保有環(huán)節(jié)房產(chǎn)稅對于調(diào)控房價意義不大。安體富、王海勇（2005）指出，在目前房地產(chǎn)市場供不應(yīng)求的情況下，稅費負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁給購房者，從而提高房價。劉尚希（2010）則認(rèn)為房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)房價的前提是稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，住房的投機性需求才會減弱。否則，稅收所起到的作用不是抑制房價，而是推高房價。保有環(huán)節(jié)的稅收增加養(yǎng)房的成本，對部分潛在的住房消費者的選擇會產(chǎn)生一定影響。但這種影響主要在于住房需求結(jié)構(gòu)，對住房需求總量的影響微乎其微。

稅收征收的方式范文第5篇

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅改革；財政性收入；收入分配；實證分析

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）09-0019-02

一、中國居民財產(chǎn)性收入分配現(xiàn)狀分析

（一）中國居民財產(chǎn)性收入的發(fā)展趨勢分析

全國人均居民財產(chǎn)性收入占居民可支配收入比重從1999年的2.2%到2010年的2.72%，提高了0.52個百分點。其中東部地區(qū)自2002年之后有顯著提高，到2010年該比重已達(dá)到2.81%，為各經(jīng)濟(jì)區(qū)域中占比最高的；中部與西部地區(qū)從1999年的較大差距發(fā)展為2003年之后的并行增長態(tài)勢；東北地區(qū)在2004年之前一直處在較低的區(qū)段。

1999—2010年人均居民財產(chǎn)性收入變動情況的折線圖，從總體上看，五條分別代表全國、東部、中部、西部、東北的折線走勢基本一致，以2002年為結(jié)點呈現(xiàn)出先減后增的變動趨勢。全國人均居民財產(chǎn)性收入從1999年的128.65元，以年均2.95%的速度增加到2010年的177.13元，其中東部地區(qū)4.37%的強勁增速是拉動全國均值增長的重要因素。

（二）中國居民財產(chǎn)性收入的泰爾指數(shù)分析

1.指標(biāo)及數(shù)據(jù)選取。本文以城鎮(zhèn)居民人均財產(chǎn)性收入為主要測度指標(biāo)，數(shù)據(jù)選取區(qū)間為1999—2010年，來源于歷年《中國統(tǒng)計年鑒》。由于指標(biāo)分析需要，對各省（包含直轄市、自治區(qū)）作區(qū)域劃分界定，分為東部、中部、西部、東北四大經(jīng)濟(jì)區(qū)域。

2.泰爾指數(shù)測算結(jié)果。通過泰爾指數(shù)測算與分解，以人口和GDP為權(quán)重的泰爾指數(shù)及組間、組內(nèi)差異。人口為權(quán)重的泰爾指數(shù)結(jié)果，可以清晰地看到近十一年來中國居民人均財產(chǎn)性收入差異的動態(tài)變化過程，該指數(shù)的波動變化與指數(shù)大小在一定程度上體現(xiàn)出各經(jīng)濟(jì)區(qū)域財產(chǎn)性收入分布所存在的差距。從1999—2009年，中國財產(chǎn)性收入的泰爾指數(shù)值除個別年份有一定幅度下降外（2001年泰爾指數(shù)為0.100009，

2002年下跌至0.090539），其余各年呈平穩(wěn)上升趨勢，尤其在2002—2003年和2007—2009年這兩個時段的上升較為明顯，并在2009年達(dá)到歷年最高的0.160334，接近歷年最低值（2000年泰爾指數(shù)值0.089116）的2倍。2009—2010年，泰爾指數(shù)值從0.160334降至0.140710，降幅達(dá)到12.24%。而以GDP為權(quán)重的泰爾指數(shù)變化幅度不大：2001—2002年間泰爾指數(shù)從0.122927跌至0.085760，是歷年中最大的一次變動；2002—2007年，泰爾指數(shù)穩(wěn)中有升；2007—2009年，差異增長明顯，從0.095890拉大到0.115884；2010年，差異有所縮小。

3.全國財產(chǎn)性收入的差異分解。通過將泰爾指數(shù)的分解為組內(nèi)差距和組間差距，可以進(jìn)一步求解出各區(qū)域內(nèi)部差異和區(qū)域間差異對總體差異的貢獻(xiàn)率，進(jìn)而達(dá)到細(xì)化分析的目的，明確產(chǎn)生差異的具體原因，為作出更有效的政策建議提供依據(jù)。全國人均財產(chǎn)性收入總體分布差異由區(qū)域內(nèi)差異和區(qū)域間差異共同形成。不難看出，東部地區(qū)的貢獻(xiàn)率最高，占四到五成的比重，其內(nèi)部差異是導(dǎo)致區(qū)域內(nèi)差異的主要原因，也是造成全國人均財產(chǎn)性收入差異的重要來源之一；西部地區(qū)的貢獻(xiàn)率僅次于東部，是各區(qū)域中貢獻(xiàn)率波動最大的，2001—2002年經(jīng)歷了一次大跳水，從0.318960驟降到0.116169，但隨后幾年中又逐漸增大，并維持在22%～24%附近；相反地，中部和東北地區(qū)的貢獻(xiàn)率則較低，且表現(xiàn)平穩(wěn)，在大多數(shù)年份中分別穩(wěn)定在8%和1%上下。

二、房產(chǎn)稅改革對財產(chǎn)性收入分配影響的實證分析

（一）作用機理

首先，由于初始財富稟賦的存在與差異，房地產(chǎn)價格波動造成居民直接的財產(chǎn)性收入發(fā)生變動，這是一種不利于分配格局合理化的馬太效應(yīng)；其次，房產(chǎn)價格波動影響居民的房產(chǎn)購置計劃，進(jìn)而對不同收入群體的財產(chǎn)擁有格局及財產(chǎn)結(jié)構(gòu)作出調(diào)整，導(dǎo)致居民財產(chǎn)性收入差距的擴大；再次，從居民收入預(yù)期的角度看，房地產(chǎn)價格的變動必然對其構(gòu)成影響，產(chǎn)生財富效應(yīng)，并具體表現(xiàn)為耐用消費品（特別是房產(chǎn)）消費增加的居民消費結(jié)構(gòu)調(diào)整。

（二）實證分析

有資料顯示，在目前中國城市住房產(chǎn)權(quán)歸屬結(jié)構(gòu)中，居民住房私有化比例已達(dá)到80%，在新建商品房銷售中個人購置的比例更是連續(xù)多年保持在在95%上下的水平。這樣一種變化所帶來的新契機，為個人住房開征房地產(chǎn)稅提供了有利的稅收征收環(huán)境。

以一套建筑面積為120平方米的商品房為例，不考慮房產(chǎn)的增值因素，依據(jù)以上假定的征稅規(guī)則，計算購入后房屋產(chǎn)權(quán)所有者每年所需要承擔(dān)的房產(chǎn)稅。其中住宅均價選取的是五個不同的一、二線城市2011年5月的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。一線城市代表：北京：（120-100）×18 479.4×0.5% = 1 847.94元/年；上海：（120-100）×14 708.0×0.5% = 1 470.8元/年。二線城市代表：天津：（120-100）×14 425.4×0.5% = 1 442.54元/年；成都：（120-100）×9 816.52×0.5% = 981.652元/年；南昌：（120-100）×7 757.74×0.5% = 775.774元/年（搜房網(wǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測中心）。

根據(jù)上述測算可見，對個人住宅征收房產(chǎn)稅將增加房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的成本，且隨著住宅面積的大小與稅收的多少呈正比關(guān)系。

房產(chǎn)稅的這一改革無疑會增加房屋購置后的持有成本，假定該住宅的使用年限為15年，則在北京、上海、天津、成都、南昌購入一套建筑面積為120平方米的商品房住宅后的15年使用期期間，忽略房產(chǎn)的增值空間和貼現(xiàn)因素，分別需要承擔(dān)房產(chǎn)稅27 719.1元、22 062元、21 638.1元、14 724.78元、1 1636.61元；基于此，部分購房者可能會延緩或擱置原有購房計劃。

三、對中國房產(chǎn)稅改革的政策建議

（一）征收環(huán)節(jié)

中國現(xiàn)行稅制中，財產(chǎn)稅體系不完善，亟需優(yōu)化重構(gòu)，難以實施對構(gòu)成貧富差距的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)——財產(chǎn)存量的調(diào)節(jié)。就目前來看，除試點城市外，中國房產(chǎn)稅現(xiàn)行制度中的房產(chǎn)稅征收環(huán)節(jié)只限于房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)，對房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收征管存在漏缺。只有將房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)納入到房產(chǎn)稅的征收環(huán)節(jié)中，才能從根本上起到稅收對個人財富存量的調(diào)節(jié)作用，對財產(chǎn)性收入的馬太效應(yīng)從源頭上予以遏制。

（二）征稅范圍

房子的價值來源于公共投入，房屋的價值與其附近的公共配套設(shè)施，如醫(yī)院學(xué)校交通設(shè)施等有著密不可分的關(guān)系，房屋所有人因公共投入得到了利益，因此，房屋所有人按房屋價值納稅符合稅收受益與公平原則，故而房產(chǎn)稅征稅范圍應(yīng)擴大至所有的存量住宅，而不僅僅只是新建住宅，這樣才能全面覆蓋到房產(chǎn)所有者。政府可以通過使用房產(chǎn)稅收入幫助窮人建造廉價住房和加大不同地區(qū)公共設(shè)施建設(shè)投入等手段，房產(chǎn)稅調(diào)節(jié)不同收入層次和不同地區(qū)的居民財產(chǎn)性收入差距。

（三）計稅依據(jù)

筆者建議選擇房地產(chǎn)評估價值的一定比例作為計稅依據(jù)。之所以在房地產(chǎn)評估價值的基礎(chǔ)上附加一定比例，是出于對中國地區(qū)差異的考慮，希望將可控比例作為平衡差異的一個有效杠桿。對于評估的周期，鑒于中國房地產(chǎn)市場房價變化快的特點，現(xiàn)階段以一至二年作為一個評估周期為宜。

（四）稅率

房產(chǎn)稅要實現(xiàn)財富的再分配功能，可以選擇實行累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率這一稅率形式是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率。累進(jìn)稅率的確定是把征稅對象的數(shù)額劃分等級再規(guī)定不同等級的稅率。征稅對象數(shù)額等級越大，稅率越高。采用累進(jìn)稅率時，表現(xiàn)為稅額增長速度大于征稅對象數(shù)量的增長速度。

（五）稅收優(yōu)惠及稅收懲罰

對居民自用房地產(chǎn)有必要設(shè)定房產(chǎn)稅免征面積和標(biāo)準(zhǔn)，本著照顧低收入群體的原則，以家庭為單位征收，對于低收入者應(yīng)給予恰當(dāng)?shù)亩愂諟p免，引導(dǎo)居民對房地產(chǎn)的合理消費，調(diào)控個人財富分配。而針對中國投機性住宅較為普遍并對房地產(chǎn)市場價格造成波動的現(xiàn)象，應(yīng)對投資性住宅給予懲罰性的稅收以從一定程度上遏制房地產(chǎn)市場的不穩(wěn)定因素。在此可以借鑒法國關(guān)于空置住宅的經(jīng)驗，法國對二年內(nèi)每次連續(xù)居住時間小于30天的住宅所有人從空置第三年起開始征收累進(jìn)的住宅空置稅，稅率根據(jù)空置年限不同而不同，空置第三年稅率為10%，第四年為12.5%，第五年為15%。此外，還要加稅額9%的管理費。住宅空置稅的納稅人主要是收入高、房產(chǎn)多又無暇居住，造成資源浪費的人，稅收的全部純收入將由國家改善住宅委員會用于居民住宅建設(shè)。

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