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稅收滯納金范文第1篇

一、稅收滯納金的法律性質(zhì)

對稅收滯納金的法律性質(zhì)學(xué)術(shù)界存在不同的看法存在不同，區(qū)別主要在于對稅收滯納金的功能定位不同，可以分為以下四種：

（一）行政處罰說

即認(rèn)為稅收滯納金屬于行政罰款。該觀點認(rèn)為，稅收滯納金征收的對象是不按規(guī)定期限繳納稅款的納稅主體，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)稅法規(guī)定對這種滯繳行為進行處罰，對其征收一定數(shù)額的滯納金，相當(dāng)于對納稅主體欠繳行為的處罰，與罰款性質(zhì)相同。而且滯納金征收率一般高于銀行同期貸款利率，含有懲罰的成分。

（二）經(jīng)濟補償說

即認(rèn)為稅收滯納金屬于欠繳稅款的利息，是對占用國家稅款帶來的時間價值的一種補償。該觀點認(rèn)為，納稅主體到期未繳納稅款，導(dǎo)致稅款不能及時入庫，一方面造成國家財政收入的損失，另一方面，欠繳稅款的納稅人可以利用未繳稅款從事經(jīng)濟業(yè)務(wù)，能夠帶來經(jīng)濟利益，為此就要承當(dāng)滯納金，也就相當(dāng)于銀行貸款利息。并且，稅收滯納金的計算形式與銀行貸款利息的計算形式相同，未繳納的稅款相當(dāng)于本金，滯納金加收率相當(dāng)于貸款利率，滯納期間相當(dāng)于貸款期限，因此稅收滯納金的法律性質(zhì)是利息。

（三）損害賠償與懲罰說

即認(rèn)為稅收滯納金具有損害賠償和懲罰的性質(zhì)。此觀點源于民法中的規(guī)定，債權(quán)債務(wù)雙方簽訂合同形成債務(wù)關(guān)系，到期時債務(wù)人未履行還債的義務(wù)造成債權(quán)人損失，根據(jù)合同法的規(guī)定，債務(wù)人須承擔(dān)違約責(zé)任，支付債權(quán)人一定數(shù)量的違約金或承擔(dān)損害賠償。在稅收關(guān)系中，納稅主體相當(dāng)于債務(wù)人，國家相當(dāng)于債權(quán)人，如果納稅主體沒有按期履行納稅義務(wù)，即構(gòu)成遲延履行。稅收滯納金就是納稅人對國家財政造成損失而支付的損害賠償金。而稅收滯納金加收率一般都高于同期銀行貸款利息，對納稅主體具有懲戒的作用。因此，應(yīng)結(jié)合損害賠償與懲罰兩方面對稅收滯納金予以定位。

（四）損害賠償與行政執(zhí)行罰說

即認(rèn)為稅收滯納金具有彌補損害賠償和行政強制執(zhí)行的性質(zhì)。該觀點認(rèn)為：一方面，稅收滯納金是納稅主體因欠繳稅款，造成國家財政收入流失而向國家所作的賠償；另一方面，稅收滯納金是稅務(wù)機關(guān)對不及時履行稅款繳納義務(wù)的納稅主體強制施行的一種加重給付義務(wù)，具有強制執(zhí)行的特點。

本文比較認(rèn)同第四種說法，但損害賠償與行政行罰究竟誰主誰次還值得探究。行政執(zhí)行罰性質(zhì)比較嚴(yán)肅，它是行政強制執(zhí)行的一種，它與行政處罰中的罰款有相同點：都是納稅主體因逾期未繳納稅款而必須向行政機關(guān)交納一定的款項。但是，對納稅人征收滯納金是為了督促納稅主體盡早納稅，它不是處罰方式?jīng)]有處罰的性質(zhì)。如果納稅主體繳納了稅款及滯納金，滯納金的計算就停止。而罰款針對的是已經(jīng)發(fā)生的違法事實，其目的是使義務(wù)主體認(rèn)識到法律的嚴(yán)肅性，防止其以后再發(fā)生違法行為，帶有警示的作用。并且，滯納金的計算數(shù)額高于一般的銀行存貸款利息，故滯納金不只是補償因納稅人遲延納稅給國家財政帶來的稅款損失，還是一種督促納稅人準(zhǔn)時納稅的一種手段。另一方面來講，稅收作為公法之債，納稅人如果在清償期屆滿時未如期履行義務(wù)，就構(gòu)成遲延納稅，債權(quán)人在這里也就是國家有權(quán)要求債務(wù)人也即納稅主體承擔(dān)損害賠償，支付違約金。因此，一定程度上講，稅收滯納金就是納稅主體因延期繳納稅款對國家財政稅收造成損失，而應(yīng)支付的損害賠償，但它并不是利息，納稅主體并不能無限期的拖延稅款，認(rèn)為只要繳納滯納金就可以，稅務(wù)機關(guān)還有權(quán)利實施強制執(zhí)行措施。因此，本文認(rèn)為，稅收滯納金的法律性質(zhì)應(yīng)當(dāng)是以行政執(zhí)行罰為主兼具損害賠償性質(zhì)。

二、稅收滯納金存在問題

（一）有關(guān)稅收滯納金加收率的問題

根據(jù)我國《稅收征管法》第32條的規(guī)定，稅收滯納金的加收率是按日計算的，滯納期間每日的加收率是0.5‰，也即年率為18.25%。對此規(guī)定我認(rèn)為存在以下兩個問題：

第一，固定加收率的設(shè)計不合理，無法充分體現(xiàn)滯納金執(zhí)行罰的性質(zhì)。稅收滯納金體現(xiàn)的是執(zhí)行罰的運用，而監(jiān)督納稅人，使納稅人盡快履行應(yīng)盡的義務(wù)是執(zhí)行罰的目的。目前我國的通貨膨脹率比較高，銀行的貸款利率也相應(yīng)提高。假設(shè)銀行的年貸款利率與稅收滯納金的年加收率相當(dāng)，那么，納稅人欠繳稅款產(chǎn)生的滯納金就等于銀行貸款所要支付的利息，稅收滯納金成了因納稅人遲延支付稅款造成國庫資金的利息收入減少而應(yīng)補償財政的資金。這顯然有悖于立法者設(shè)立滯納金制度的本意。因此，我們有必要根據(jù)具體經(jīng)濟情況，對固定的加收率進行調(diào)整。

第二，稅收滯納金加收率偏高，一定程度上掩蓋了其損害賠償?shù)膶嵸|(zhì)。根據(jù)央行每年公布的一年期銀行等金融機構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率，我們可以得到其算術(shù)平均值為6.48%，而稅務(wù)機關(guān)實施的稅收滯納金加收率前面已說過是18.25%，高出銀行貸款利率十幾個百分點，這顯然是不合理的。理由之一，正如第一部分所述，稅收滯納金具有損害賠償?shù)男再|(zhì)，如果滯納金加收率的設(shè)置明顯高于銀行貸款利率，損害賠償?shù)男再|(zhì)就無從體現(xiàn)。理由之二，實際滯納稅款人的負稅能力也是滯納金制度所必須要考慮的因素，如果滯納稅款人因加收率過高而無力支付滯納金，那么稅收滯納金的征收也就無從談起，稅法的嚴(yán)肅性就會遭到破壞。

（二）稅收滯納金計算期間的問題

對于稅收滯納金的計算期間，《稅收征管法》也有明確規(guī)定為：納稅人應(yīng)繳稅款期限屆滿的次日至納稅人實際繳納稅款之日為納稅人的滯納期間。根據(jù)規(guī)定很明顯，稅務(wù)機關(guān)對納稅人延期繳納稅款的事實進行稅務(wù)稽查、依法確定滯繳金額等事項也包括在此期間。

作者認(rèn)為，稅收滯納金計算期間的規(guī)定，不僅無法反映滯納金的性質(zhì)，而且也對納稅人不利。原因在于：實踐中，納稅人補繳稅款及滯納金稅時，必須出示書面的補繳稅款通知單，而該通知單一般是在稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)稽查得出納稅人確實滯繳稅款的稅務(wù)稽查結(jié)果時才開具的。從稅務(wù)稽查開始實施到整個環(huán)節(jié)結(jié)束，可能包括稅務(wù)人員整理資料，寫出稽查報告的時間；可能包括具體情況特殊，政策沒有明確規(guī)定，需要按一定程序向上級請示匯報的時間，還可能包括納稅人對稅務(wù)稽查結(jié)果有不同意見，需要聽證的時間。納稅人并不能控制這段期間，但這段時間納稅人還要負擔(dān)滯納金，這不符合滯納金損害賠償?shù)男再|(zhì)。理論上來說，只要納稅人繳完稅款，則不應(yīng)再計算稅收滯納金。但是按照目前《稅收征管法》所規(guī)定的稅收滯納金的計算方法，可能存在這樣一問題，就是納稅人主觀上有盡早將稅款及滯納金繳入國庫的意愿，但由于稅務(wù)機關(guān)需要進行稅收稽查，納稅人要等待一段時間，這期間卻仍然要承擔(dān)稅收滯納金，無疑加重了納稅人負擔(dān)。

三、有關(guān)稅收滯納金的立法建議

（一）滯納金的規(guī)定應(yīng)該更靈活

滯納金制度是由法律規(guī)定的，其納稅主體、計算方式、加收率等都是依法確定的，稅務(wù)機關(guān)只是執(zhí)行機關(guān)，沒有變更的權(quán)利，不得擅自改變。但是從滯納金制度的設(shè)計意愿和具體的執(zhí)行實踐來看，納稅人的情況千變?nèi)f化，能否負擔(dān)滯納金也要看其支付能力，稅法不可能面面俱到，應(yīng)當(dāng)給予稅務(wù)機關(guān)一定的緩繳稅款、減免稅款甚至滯納金的權(quán)利，只是應(yīng)該嚴(yán)格控制。在《稅收征管法》的修訂中，如果允許稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的實際情況，對滯納金制度的實施以及在什么情況下可以采取緩繳稅款，甚至減免稅、款滯納金的情形作出具體規(guī)定，這樣基層稅務(wù)機關(guān)在具體執(zhí)行時就能夠有章可循、有的放矢，稅收制度也更人性化，可以減輕納稅人的稅收負擔(dān)，降低其抵觸情緒，使征納關(guān)系更加融洽。

（二）稅收滯納金加收率應(yīng)設(shè)不同檔次

鑒于我國稅收實踐實踐較短，可以借鑒國外的稅收制度，以時間為標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)時間的長短，把滯納金加收率設(shè)定為幾個檔次，比如說，滯納期在3個月內(nèi)的適用低檔加收率，加收率的多少根據(jù)一年期的銀行貸款利率調(diào)整，可以在其基礎(chǔ)上上浮五到七個百分點；滯納期間超過3個月而又不到1年的，適用中檔加收率，加收率可以在低檔加收率的基礎(chǔ)上翻倍；滯納期間超過1年的，適用高檔加收率，加收率可以在中檔加收率的基礎(chǔ)上再翻倍。當(dāng)然，這些加收率都要在同期貸款利率的基礎(chǔ)上變動，并雖同期貸款利率浮動。這樣一方面可以給因客觀原因不能及時納稅的納稅人一個緩沖期，減輕了滯納金負擔(dān)，同時也體現(xiàn)了稅收滯納金具有執(zhí)行罰的性質(zhì)，有利于促使納稅人及早繳納稅款。

（三）規(guī)范稅款滯納金的加收時間

《稅收征管法》對滯納時間的規(guī)定是“從滯納稅款之日起加收”，也即，只要納稅主體存在到期未交稅款的情形，就應(yīng)該對其加收滯納金，而不考慮滯納的具體原因是什么，有無客觀不可抗力因素。因此，建議把此規(guī)定修改為“經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定應(yīng)加收稅款滯納金之日起加收”。這就照顧到了可能的原因，減輕了納稅人的負擔(dān)。但同時，要嚴(yán)格規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的程序，不能被有心人利用，成為免收滯納金的理由。

稅收滯納金范文第2篇

同是對預(yù)售收入征稅，本質(zhì)卻截然不同

對內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入征收企業(yè)所得稅的規(guī)定出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2006]31號），其核心內(nèi)容是明確納稅人取得的房地產(chǎn)預(yù)售收入須先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出當(dāng)期毛利額，扣除相關(guān)的期間費用、營業(yè)稅金及附加，然后并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產(chǎn)品完工時再進行結(jié)算調(diào)整。這是企業(yè)所得稅實體法對應(yīng)稅所得的確認(rèn)進行具體規(guī)定，其實質(zhì)并不是對預(yù)售收入進行所謂的“預(yù)征所得稅”，只是對稅法與會計規(guī)定的差異所進行的納稅調(diào)整。納稅人如果沒有對其預(yù)售收入依法進行確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則必然對其當(dāng)期的應(yīng)稅所得構(gòu)成影響。至于納稅人是否會因此減少當(dāng)期應(yīng)繳所得稅，則要視其是否實際造成少繳稅款的事實進行區(qū)別對待。如果納稅人當(dāng)期預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得小于本期和前期可彌補的虧損，則不會造成少繳稅款的結(jié)果，對此應(yīng)按《征管法》第六十四條的規(guī)定作虛假申報處理；如果納稅人預(yù)售收入應(yīng)確認(rèn)的所得在彌補完本期和前期可彌補的虧損后仍有余額的，則會造成當(dāng)期少繳稅款的結(jié)果，對此應(yīng)按《征管法》第三十二條的規(guī)定，依法追加滯納金，并根據(jù)具體情況按照第六十三條或者第六十四條的規(guī)定進行處理。

對外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售收入預(yù)征稅款的規(guī)定出自《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營征收所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1995]153號），其明確了直接對預(yù)售收入采取按核定的利潤率單獨預(yù)征所得稅，并且是“按季”進行“預(yù)征”，類似于企業(yè)所得稅“分季預(yù)繳”稅款的方式，是真正意義上的“預(yù)征所得稅”。但由于只是簡單地僅就預(yù)售收入“預(yù)先核定征收”所得稅，且不考慮當(dāng)期是否有經(jīng)營所得和前期是否有可彌補的虧損，因此，即使納稅人本期的經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生虧損也不能盈虧相抵，同樣地對前期的虧損也不能進行相應(yīng)的彌補，即不論當(dāng)期是否有應(yīng)稅所得，都必須單獨就預(yù)售收入預(yù)繳所得稅。由于外資企業(yè)的預(yù)售收入需要預(yù)繳稅款，和內(nèi)資企業(yè)有著根本的區(qū)別，由此而引起了納稅人如果沒有依法預(yù)繳稅款，稅務(wù)機關(guān)能否依據(jù)現(xiàn)有的法規(guī)對其加收滯納金和處以罰款等問題。

預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題

目前，對納稅人應(yīng)繳稅款進行預(yù)征已是普遍應(yīng)用的征收方式，所涉及的稅種占了現(xiàn)開征稅種的絕大部分，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅及土地增值稅等。為保證稅款及時入庫、減少滯納欠稅，各稅種的實體法規(guī)均規(guī)定了納稅期限。由于滯納金是稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定期限繳納稅款的納稅人或扣繳義務(wù)人按比例附加征收的金錢，是納稅人或扣繳義務(wù)人不履行納稅義務(wù)或扣繳義務(wù)時，稅務(wù)機關(guān)對其采用課以財產(chǎn)上新的給付義務(wù)的辦法，因此，滯納金制度是保障各稅種實體法有關(guān)納稅期限規(guī)定有效實施的有力手段之一。

1.現(xiàn)行稅法對預(yù)繳稅款加收滯納金的規(guī)定

對未按期預(yù)繳稅款是否加收滯納金的問題，目前稅收法規(guī)中僅《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]593號，以下簡稱“593號文”）對內(nèi)資企業(yè)所得稅作了具體規(guī)定：根據(jù)舊《征管法》第二十條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，對納稅人未按規(guī)定的繳庫期限預(yù)繳所得稅的，應(yīng)視同滯納行為處理，除責(zé)令其限期繳納稅款外，同時按規(guī)定加收滯納金。但此文件的合法性在實際工作中遭到質(zhì)疑，即規(guī)范性文件能否作為行政處罰的依據(jù)？特別是在新《征管法>）實施后，其法律地位更受到進一步的挑戰(zhàn)。對此，筆者認(rèn)為，593號文作為規(guī)范性文件雖然法律級次較低，但作為國家稅收行政主管部門的國家稅務(wù)總局依照稅收管理權(quán)限有權(quán)對有關(guān)預(yù)繳稅款的稅務(wù)處理問題做出解釋性文件，而且有關(guān)具體規(guī)定與現(xiàn)行稅收法規(guī)并不抵觸，其合法性應(yīng)是不容質(zhì)疑的。

至于593號文件在新《征管法》實施后是否仍然有效，則涉及到新老《征管法》的銜接問題。在新《征管法》實施后，有一種觀點認(rèn)為舊《征管法》的法規(guī)如果沒有修訂則自動失效。對此，筆者認(rèn)為，舊《征管法》的廢止“屬于默示的廢止”，但又不能簡單地理解為新《征管法》實施后舊《征管法》即完全廢止，而應(yīng)按照新法優(yōu)于舊法的原則，理解為新《征管法》實施前頒布的稅收法律與新《征管法》有不同規(guī)定的，適用新《征管法》的規(guī)定。因此，593號文中有關(guān)舊《征管法》第二十條涉及滯納金的比例為干分之二規(guī)定的內(nèi)容，只需按照新《征管法》第三十二條相應(yīng)規(guī)定的萬分之五執(zhí)行即可，并不影響該文件其他內(nèi)容的有效性。

2.納稅人沒有依法預(yù)繳其他稅種稅款的加收滯納金的處理

雖然593號文明確了內(nèi)資企業(yè)所得稅預(yù)繳的滯納金處理問題，但對其他稅種稅款的預(yù)繳是否加收滯納金則沒有針對性的補充文件進行具體規(guī)定，這也是引起當(dāng)前爭議的原因之一。但筆者認(rèn)為，稅法沒有具體規(guī)定并不等于沒有法律依據(jù)，其法律依據(jù)可以從《征管法》中有關(guān)繳稅和滯納金的規(guī)定中去引證。

根據(jù)《征管法》第三十二條第二款規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！边@里對繳稅并沒有限定是“預(yù)繳”或“匯繳”，還是一般正常的繳稅。因此需要明確的問題是，“預(yù)繳”稅款是否屬于“繳稅”的范疇。由于目前稅法沒有對“預(yù)繳”明確定義，筆者認(rèn)為可以從涉及預(yù)繳的各稅種的法規(guī)條文規(guī)定歸納：對納稅人的應(yīng)繳稅款在納稅期限中間采取提前預(yù)先分期繳納，期末再進行匯算，多退少補的方式。

雖然相對于一般的稅款繳納方式，“預(yù)繳”有其特殊性，但是不能因其特殊性而否定其一般性，因此，《征管法》第三十二條有關(guān)納稅人未按期繳稅須加收滯納金的規(guī)定應(yīng)同樣適用于預(yù)繳的各稅種。

此外，雖然相對于納稅人的某一個完整納稅期限而言，在期中預(yù)繳的稅款不一定是最終需要繳納的稅款，具有相對的不確定性，但是對于某一個預(yù)繳期而言，所預(yù)繳的稅款又是可以計算確定的，因此，以預(yù)繳稅款具有不確定性作為免于加收滯納金的理由是不成立的。

3.未按期預(yù)繳稅款的處罰問題

在明確了預(yù)繳稅款的性質(zhì)和滯納金問題后，對于納稅人未依法預(yù)繳稅款的行為應(yīng)如何進行處罰的問題就迎刃而解了。既然預(yù)繳稅款是屬于納稅人繳納稅款的一種方式，除對企業(yè)所得稅季度預(yù)繳有關(guān)偷稅認(rèn)定的特定情況已經(jīng)予以明確外，《征管法》中有關(guān)對納稅人未按期納稅進行處罰的規(guī)定，同樣適用于未按期預(yù)繳其他稅種稅款的情況，但具體操作則需要結(jié)合實際進行判斷。

需要完善的相關(guān)政策

雖然筆者認(rèn)為加收滯納金的規(guī)定應(yīng)適用于預(yù)繳稅款，但是目前有關(guān)滯納金的制度尚需完善。

稅收滯納金范文第3篇

局在市國稅稽查局和我市國稅局的正確領(lǐng)導(dǎo)下，今年至月。全體稽查員的共同努力下，認(rèn)真組織開展上級安排的各項工作，積極完成我局布置的各項任務(wù)，檢查工作也深入開展，現(xiàn)就工作開展情況簡要匯報如下：

結(jié)合實際，深入安排我局今年稅收專項檢查，制定了局年稅收專項檢查實施方案，年我市稅收專項檢查的重點行業(yè)和企業(yè)確定為：房地產(chǎn)業(yè)、廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)、重點稅源企業(yè)、使用農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票抵扣稅款企業(yè)、使用手工版運輸發(fā)票抵扣稅款企業(yè)；同時，將檢查任務(wù)分解細化到各個月各個檢查組中,一、認(rèn)真搞好我局稅收專項檢查工作計劃和檢查任務(wù)的落實。依照市國稅局的關(guān)于開展稅收專項檢查的工作部署。檢查工作力求做到抓早、抓細、抓緊、抓實。

發(fā)揮稽查局打擊偷騙稅的職能作用。

二、深入開展納稅檢查工作。

積極組織開展納稅檢查工作，上半年共開展檢查了20戶企業(yè)，已查結(jié)16戶,根據(jù)納稅檢查計劃和上級布置的專項檢查檢查工作要求。立案查處13戶，完成對一般納稅人檢查10戶，共查補增值稅382,801.55元、滯納金97,244.94元、罰款188,474.58元，三項共計668,521.07元，并已在期限內(nèi)清繳入庫638,760.42元。綜合處罰率達49%查實率達81%

其主要違法行為是購進已達固定資產(chǎn)規(guī)范的貨物其取得的進項稅申報抵扣及制水供水用于個人消費和集體福利的部份沒有視同銷售貨物申報納稅等，

一）抓好日常納稅檢查工作。對去年未查結(jié)的兩戶企業(yè)繼續(xù)進行調(diào)查取證和查處工作。一是對國電發(fā)電廠進行查處。查補稅款277024.20元，加收滯納金71369.88元，罰款1385.10元。二是對有限公司在購進用于集體福利的貨物時，為達到抵扣目的而要求開票方變更品名的行為進行查處，查補稅款19644.43元，加收滯納金5795.11元，并作出罰款一倍的處置。

局認(rèn)真依照要求對相應(yīng)行業(yè)的相關(guān)項目和具體內(nèi)容進行進行檢查核實，

二）深入開展稅收專項檢查工作。依照上級稅收專項檢查工作安排。并按要求上報專項檢查情況。

市局領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下、管理部門的大力配合下，1根據(jù)區(qū)局關(guān)于布置開展對移動電話市場進行專項整治的通知要求。由我稽查局牽頭成立了6個檢查組對我市經(jīng)營移動電話6戶個體經(jīng)營戶進行突擊檢查，發(fā)現(xiàn)這6戶均有偷稅行為，共查補稅款10511.82元，加收滯納金344.26元，罰款5255.98元。同時，檢查完畢及時向征管部門提出稽查建議，以加強稅收管理。

經(jīng)對企業(yè)購進廢舊物資的數(shù)量和產(chǎn)品的產(chǎn)、銷、存數(shù)量進行比對，2開展對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)進行檢查。對礦務(wù)局機械廠、耐磨資料有限公司、物資供銷有限責(zé)任公司等3戶在購進廢舊物資申報抵扣稅款等方面進行檢查。沒有發(fā)現(xiàn)異常。

對稅負偏低的行業(yè)抽調(diào)稽查人員開展交叉檢查，3對經(jīng)營煤炭的商貿(mào)企業(yè)進行檢查。依照市局的工作布置。局積極配合上級稽查局的工作布置，及時抽調(diào)三名稽查人員到無錫開展對蠶繭行業(yè)進行為其半個月的檢查工作。同時，積極配合市局抽調(diào)來的4名稽查人員開展對經(jīng)營煤炭的3戶稅負偏低的商貿(mào)企業(yè)進行檢查，有兩戶存在偷稅行為，共查補稅款27534.36元，加收滯納金3366.22元，罰款4694.87元。

由于檢查量大，4加強對煤炭生產(chǎn)企業(yè)的檢查。對礦務(wù)局及其下屬23戶非獨立核算企業(yè)進行檢查?，F(xiàn)檢查工作還在繼續(xù)。

發(fā)現(xiàn)均不同水平地存在稅收違法行為，5開展對房地產(chǎn)行業(yè)的檢查。從5月份起對我市3戶房地產(chǎn)企業(yè)進行所得稅檢查?，F(xiàn)仍在查處中。

充分發(fā)揮金稅協(xié)查系統(tǒng)的作用。上半年我局發(fā)出委托協(xié)查函1份，

三、搞好協(xié)查工作。涉及增值稅專用發(fā)票4份，征管部門轉(zhuǎn)來的總局比對不符發(fā)票，回復(fù)結(jié)果無問題。收到受托協(xié)查函1份，涉及增值稅專用發(fā)票4份，經(jīng)核查無問題，并已按其回復(fù)，按期回復(fù)率為100%同時，按期上報協(xié)查分析和協(xié)查報表。另外，對貴州“9.13虛開增值稅專用發(fā)票案，按上級協(xié)查的要求及時進行協(xié)查取證，并按要求將證據(jù)寄送對方；對宏祥鐵合金廠取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為進行查處，查補稅款31462.35元、加收滯納金13506.28元、罰款15731.18元。

稅收滯納金范文第4篇

安徽國地稅 聯(lián)合實施欠稅管理

日前，安徽省國稅局、地稅局作出部署，雙方將聯(lián)合實施欠稅管理。

自20xx年9月1日起，安徽省國稅局、地稅局將聯(lián)合欠稅公告，雙方不再單獨欠稅公告;將共享的欠稅信息作為信用評價重要依據(jù)，并根據(jù)欠稅管理情況，動態(tài)開展納稅信用補評、復(fù)評和調(diào)整等工作。同時，兩局要求各市縣國地稅機關(guān)按季度交換欠稅信息，并加快研發(fā)上線金稅三期欠稅信息共享功能系統(tǒng)，保障欠稅信息實時交換和共享工作。

安徽省國稅局、地稅局還細化了欠稅清繳的合作，對于欠繳一方稅款的納稅人，清欠方可提請另一方采取限量供應(yīng)發(fā)票、限制資格認(rèn)定等差別化管理措施。對于同時欠繳雙方稅款的納稅人，國地稅聯(lián)合采取催繳、約談、責(zé)成提供納稅擔(dān)保、阻止出境、執(zhí)行稅收保全和強制等措施，加大欠稅的清繳力度。

加強欠稅管理的思考與建議

一、欠稅的定義及范圍

欠稅是指納稅人超過稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的期限或者納稅人超過稅務(wù)機關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定確定的納稅期限未繳納的稅款，包括：

(一)辦理納稅申報后，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(二)經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款期限已滿，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(三)稅務(wù)檢查已查定納稅人的應(yīng)補稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(四)稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《稅收征管法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應(yīng)納稅額，納稅人未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款;

(五)納稅人的其他未在稅款繳納期限內(nèi)繳納的稅款。

欠稅管理是一項系統(tǒng)性、全局性的工作，涉及面廣、法律和政策性強，因而要切實加強對欠稅管理的組織領(lǐng)導(dǎo)，提高認(rèn)識，明確目標(biāo)，完善制度，改革模式。

二、欠稅適用的相關(guān)法律法規(guī)

目前稅務(wù)機關(guān)清理欠稅適用的相關(guān)法律法規(guī)如下：

(一)征管法第46條：納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。

征管法第65條：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

征管法第68條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

征管法細則第76條：縣級以上各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將納稅人的欠稅情況，在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上定期公告。

(二)《欠稅公告辦法》(試行)》國家稅務(wù)總局令(第9號)20xx年：第四條-公告機關(guān)應(yīng)當(dāng)按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網(wǎng)絡(luò)等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況。

第九條-欠稅一經(jīng)確定，公告機關(guān)應(yīng)當(dāng)以正式文書的形式簽發(fā)公告決定，向社會公告。

第十條-公告機關(guān)公告納稅人欠稅情況不得超出本辦法規(guī)定的范圍，并應(yīng)依照《稅收征管法》及其實施細則的規(guī)定對納稅人的有關(guān)情況進行保密。

第十一條-欠稅發(fā)生后，除依照本辦法公告外，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施清繳欠稅。任何單位和個人不得以欠稅公告代替稅收保全、稅收強制執(zhí)行等法定措施的實施，干擾清繳欠稅。各級公告機關(guān)應(yīng)指定部門負責(zé)欠稅公告工作，并明確其他有關(guān)職能部門的相關(guān)責(zé)任，加強欠稅管理。

(三)國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強欠稅管理工作的通知(國稅發(fā)〔20xx〕第066號)：1.加強申報審核，及時堵塞漏洞;2.實行催繳制度，建立欠稅檔案;3.堅持依法控管，加大清繳力度。

(四)國家稅務(wù)總局關(guān)于欠稅追繳期限有關(guān)問題的批復(fù)(國稅函〔20xx〕第813號)：納稅人欠繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追征，直至收繳入庫，任何單位和個人不得豁免。稅務(wù)機關(guān)追繳稅款沒有追征期的限制。

(五)《關(guān)于加強企業(yè)欠稅清理工作的通知》(蘇國稅發(fā)〔20xx〕第105號)：各級國稅機關(guān)要充分理解和積極主動運用《征管法》賦予的各項稅收管理權(quán)和強制執(zhí)行權(quán)，加強對欠稅企業(yè)的清欠管理工作力度，決不能消極等待至企業(yè)無力清償。要特別加強對經(jīng)營不善、瀕臨倒閉的欠稅企業(yè)的管理，運用各種手段摸清其所有資產(chǎn)情況，對正常生產(chǎn)經(jīng)營已停止有破產(chǎn)可能的企業(yè)，應(yīng)及時對其可以采取強制措施的各種資產(chǎn)依法采取保全和強制執(zhí)行措施，確保國家稅款安全。

三、目前欠稅管理的模式

目前欠稅管理是由各縣市局征收管理科扎口管理，負責(zé)欠稅公告的定期、稅款追征。收入核算科負責(zé)統(tǒng)一核算，匯總各類欠稅報表。基層管理分局負責(zé)登記各分局的機內(nèi)外欠稅臺賬及負責(zé)欠稅日常催繳管理。

對于發(fā)生的欠稅，基層管理分局發(fā)出《限期改正通知書》，督促企業(yè)限期繳納。逾期仍未繳納的欠稅企業(yè)，一般上門收繳未使用發(fā)票及金稅卡后，受人力和精力的影響很難再有后續(xù)的稅收強制或保全措施。征收管理科對欠稅的主動清繳追征，因信息制約基本上也處于停滯狀態(tài)或處于基層分局提供信息后的被動應(yīng)對，追征時效性未能充分體現(xiàn);與法院、銀行等部門缺乏相應(yīng)的溝通機制，追征有效性未能得到加強。收入核算科對欠稅發(fā)生額進行核對，對分局年度內(nèi)尚未催繳入庫的稅款列入考核。

稅收專業(yè)化改革后，取消了稅收專管員制度，基層稅源管理分局日常基礎(chǔ)事項在指標(biāo)分析、數(shù)據(jù)質(zhì)量管理方面得到加強，但由于管理手段滯后，對欠稅清繳的力度則不斷衰減，欠稅管理由于未能掌握欠稅戶的即時訊息基本處于脫管狀態(tài)。

四、加強欠稅管理的思路

當(dāng)前，治理欠稅一直是稅務(wù)機關(guān)面臨的一大難題。欠稅的發(fā)生既影響國家稅款及時足額入庫，損害稅法的嚴(yán)肅性，又破壞了公平競爭的市場環(huán)境，也是稅收管理中的難點和疑點問題。

在南通市國稅局的《稅收管理現(xiàn)代化行動方案》中提出了市、縣兩級稅務(wù)管理機構(gòu)按照稅收遵從管理、稅收法制管理、稅收支持保障三大序列設(shè)置內(nèi)設(shè)管理機構(gòu)，全面推進稅收征管機構(gòu)調(diào)整的方案。法制管理序列基本目標(biāo)是稅政由法制部門統(tǒng)一管理;欠稅追征措施由追征部門統(tǒng)一實施;稅收爭議由爭議處理部門統(tǒng)一管理。設(shè)立稅款追征處按照稅收法定主義等現(xiàn)代稅收法治理念，深入推進稅收政策法規(guī)統(tǒng)一管理、稅收執(zhí)法行為規(guī)范管理、執(zhí)法監(jiān)督過程管理、稅收債務(wù)追征程序嚴(yán)密管理和稅收爭議公正處理，努力建設(shè)實體合法、程序正當(dāng)、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、公正公平、文明高效的現(xiàn)代稅收法制體系。

因此各縣市局應(yīng)當(dāng)成立專門的稅款追征或法制部門，該部門一項重要的職能就是負責(zé)欠繳稅款的追征工作，包括稅收保全、強制措施的執(zhí)行，行使代位權(quán)、撤銷權(quán)，啟動阻止出境相關(guān)程序及負責(zé)欠稅公告的。實行專門的稅款追征就是立足依法征收，實施稅收債務(wù)追征集中管理，這樣可以健全稅收債務(wù)追征程序管理機制，重新界定稅收征收職能，把稅收追征作為稅收征收的定位，依據(jù)法定程序?qū)嵤┮?guī)范管理，促進收入質(zhì)量不斷提高。

五、欠稅管理的模式設(shè)想

(一)遵從管理部門(納稅服務(wù)局、稅源管理分局)的職責(zé)：

1.納稅服務(wù)局的職責(zé)：依法征收，堵塞漏洞;建立健全與稅源管理分局的欠稅企業(yè)即時聯(lián)系制度，充分發(fā)揮信用等級評定效果。

(1)嚴(yán)格執(zhí)行緩繳審批制度。納稅人申請稅款緩繳，對其緩繳原因進行核實把關(guān)，確實符合條件的，再按級上報 審批。對于經(jīng)常申請稅款緩繳的納稅人，應(yīng)從嚴(yán)把握。緩繳期滿后納稅人仍沒有繳稅的，及時轉(zhuǎn)為欠稅處理。

(2)依法加收滯納金。對發(fā)生的欠稅，應(yīng)按照征管法的有關(guān)規(guī)定核算和加收滯納金。追繳欠稅時，必須以配比的辦法同時清繳稅金和相應(yīng)的滯納金，不得將欠稅和滯納金分離處理。

(3)實行以票控欠。對于業(yè)務(wù)正常但經(jīng)常欠稅的納稅人，應(yīng)控制發(fā)票售量，督促其足額納稅。對于有逃稅嫌疑的欠稅人，應(yīng)采用代開發(fā)票的辦法，嚴(yán)格控制其開票量。

(4)與納稅信用評定掛鉤。要嚴(yán)格按照《國家稅務(wù)總局納稅信用等級評定管理試行辦法》的規(guī)定，認(rèn)真審核欠稅人的納稅信用等級評定條件，切實按照有關(guān)評定標(biāo)準(zhǔn)確定納稅信用等級，真正發(fā)揮納稅信用評定管理工作促進納稅人依法納稅的作用。

2.稅源管理分局職責(zé)：實行催繳制度，建立欠稅檔案和約談制度，依法控管。

(1)催繳常態(tài)化。對申報期結(jié)束后形成的欠稅，應(yīng)及時發(fā)出《限改通知書》書面通知欠稅企業(yè)進行催繳。告知內(nèi)容應(yīng)包括本期未繳稅金、累計欠稅余額和加收滯納金的規(guī)定。

(2)建立欠稅約談制度。對逾期仍未繳納的要組織對欠稅企業(yè)的法人代表或財務(wù)主管進行約談，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)生欠稅的原因、提出清欠的具體要求以及告之拖欠稅款必須承擔(dān)的法律后果，并形成約談記錄。

(3)不定期防控核實措施。對于不按期申報、申報資料異常、發(fā)生欠稅一次以上的企業(yè)，應(yīng)采取防范措施，對于容易變更經(jīng)營場所的增值稅一般納稅人(尤其是商貿(mào)企業(yè))，如有申報繳稅異常現(xiàn)象，必須立即進行實地核查，發(fā)現(xiàn)失蹤逃逸的，要隨即查明發(fā)票領(lǐng)用情況并按級上報。

(4)建立欠稅人報告制度。凡納稅人沒有繳清欠稅的，應(yīng)定期向主管稅務(wù)機關(guān)報告其生產(chǎn)經(jīng)營、資金往來、債權(quán)債務(wù)、投資和欠稅原因、清欠計劃等情況。欠稅人有合并、分立、撤銷、破產(chǎn)和處置大額資產(chǎn)行為的，應(yīng)要求納稅人隨時向主管稅務(wù)機關(guān)報告。并建立欠稅檔案，實現(xiàn)對每個欠稅人的動態(tài)監(jiān)控。

(二)支持保障(計統(tǒng)核算)部門職責(zé)

作為欠稅的核算部門，要加強報表分析，確保上報欠稅數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，并督促各縣市稅務(wù)機關(guān)應(yīng)征盡征，清繳欠稅。

1.堅持以欠抵退的辦法。凡納稅人既有應(yīng)退稅款又有欠稅的，一律先將欠稅和滯納金抵頂應(yīng)退稅款和應(yīng)退利息，抵頂后還有應(yīng)退余額的才予以辦理退稅。

2.嚴(yán)格執(zhí)行會計核算和報表上報制度。必須對申報、納稅情況如實核算，全面反映應(yīng)征、解繳、欠稅等稅收資金分布狀態(tài)，不得違規(guī)設(shè)賬外賬，更不得人為做賬。報表數(shù)據(jù)應(yīng)出自于會計賬簿，不得虛報、瞞報。

3.定期對清欠數(shù)據(jù)。市局應(yīng)對各縣市局清欠數(shù)據(jù)及時，對欠稅清繳工作進行考核和通報，具體指標(biāo)包括欠稅額、欠稅率和清欠率等。

(三)法制管理(稅收追征)部門的職責(zé)

法制管理(稅收追征)部門應(yīng)運用各種方法及時掌握欠稅企業(yè)及法定代表人的動態(tài)變化，正確把握動向，重點要加強與當(dāng)?shù)卣?、人民法院、公安機關(guān)、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)，對經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)或稽查局依法催繳后仍未入庫的申報稅款、查補稅款、滯納金及罰款等，統(tǒng)一實施欠繳稅款追征、稅收保全和強制措施執(zhí)行、代位權(quán)和撤銷權(quán)行使、阻止出境相關(guān)程序啟動、欠稅公告等追征措施，依法對納稅人明知應(yīng)當(dāng)繳納而未繳納的稅收進行征收。實行欠稅集中追征可以盡大可能地發(fā)揮稅務(wù)部門的資源優(yōu)勢，提高工作效率，節(jié)約征稅成本。

1.實行欠稅公告。對于發(fā)生的欠稅，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依照征管法的規(guī)定予以公告。公告的內(nèi)容應(yīng)包括納稅人和法定代表人名稱、分稅種的欠稅數(shù)額和所欠稅款的所屬期。在實施欠稅公告前，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)事先告之欠稅人，督促欠稅人主動清繳欠稅。

2.加強欠稅檢查(可委托稅源管理部門)。對長期欠稅的納稅人，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將其列入監(jiān)控重點，明確專人負責(zé)，經(jīng)常下戶了解情況，提出解決方案，最大限度避免死欠。

稅收滯納金范文第5篇

關(guān)鍵詞：責(zé)令改正；稅收征管；行政執(zhí)法

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0022-02

責(zé)令改正是行政主體對行政相對人違反行政法律規(guī)范的行為，依職權(quán)責(zé)成其糾正違法、違紀(jì)行為的具體行政行為。近年來，對于責(zé)令改正的制度歸屬，“行政命令說”逐漸成為學(xué)術(shù)界的主流觀點。 責(zé)令改正表達行政主體的意志，而且為行政相對人指示行為方式，設(shè)定行為規(guī)則，制定行為標(biāo)準(zhǔn)。它符合行政命令的內(nèi)含和外延特征，是行政命令的一種形式。

一、責(zé)令改正的適用形式

（一）責(zé)令改正可作為其他負擔(dān)行政行為配合適用

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《征管法》）中，有十余條款涉及責(zé)令改正，其主要表現(xiàn)為某些負擔(dān)行政行為，如行政征收、行政處罰、行政強制的前置或并行措施。其中，作為前置程序的體現(xiàn)，主要在扣押、稅收保全、強制執(zhí)行等條款②中；而責(zé)令補繳稅款加收滯納金、責(zé)令辦理稅務(wù)登記、納稅申報、設(shè)置賬簿可同時處以罰款等方式③在將責(zé)令改正作為其他具體行政行為并行措施。

（二）責(zé)令改正可獨立適用

責(zé)令改正擁有單獨適用的法律依據(jù)和理論基礎(chǔ)。首先，從道德情理上講，說服、規(guī)勸、訓(xùn)導(dǎo)、示范和心悅誠服而非懲罰性，才是道德生活的本意。錯誤應(yīng)該得到糾正、輕微錯誤可以應(yīng)該得到原諒也是公認(rèn)的道德準(zhǔn)則。其次，從法理基礎(chǔ)上講，行政違法具有“違法性”和“可制裁性”的雙重屬性，較之行政處罰具有制裁性，責(zé)令改正的手段和措施本質(zhì)上屬于對違法行為的直接糾正，是誰違法行為“違法性”的回應(yīng)，其本身不能是法律關(guān)系恢復(fù)到合法狀態(tài)。而糾錯是維護社會秩序和法律秩序的第一需要。故制裁不可替代糾錯，責(zé)令改正應(yīng)具有優(yōu)先的獨立價值。

從法條表述的邏輯結(jié)構(gòu)看，《征管法》第32條、第60～62條的規(guī)定與《行政處罰法》第23條的邏輯是一致的，即加收滯納金、處罰款一定存在責(zé)令改正，而作出責(zé)令改正的處理決定，不一定同時處罰。

二、責(zé)令改正在稅收征管實踐中遇到的問題

（一）在納稅申報管理中的困境

現(xiàn)階段征管實踐中，基層稅務(wù)機關(guān)工作人員一般于每月征期過后對逾期未申報納稅人以電話、網(wǎng)絡(luò)告知及手機短信等方式進行催報催繳，督促納稅人到稅務(wù)機關(guān)補報，視具體情節(jié)援引《征管法》第62條規(guī)定處以兩千元以下罰款。這種處理方式存在以下問題：

1.責(zé)令改正程序不規(guī)范，易產(chǎn)生糾紛。由于《征管法》及其實施細則中，未明確責(zé)令限期改正④的具體形式，一些執(zhí)法人員將電話告知視為責(zé)令改正的一種形式，發(fā)送通知后納稅人未及時到稅務(wù)機關(guān)補報稅款，即進行處罰。但是，電話和短信的形式隨意性較大，一些納稅人在接受處罰時申辯稱不知道自己沒有申報成功且沒有接到稅務(wù)機關(guān)通知，認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)不給相對人以時間自行履行改正義務(wù)，而是直接實施行政處罰，難以接受處罰決定。本文認(rèn)為，目前電話，手機短信等告知形式，只能作為一項人性化執(zhí)法的服務(wù)措施，不屬于責(zé)令限期改正。在實施處罰過程中，才送達《責(zé)令限期改正通知書》，使用《稅務(wù)文書送達回證》，履行責(zé)令改正行為。

2.對于情節(jié)輕微違法行為處理有失公正。如前文所述，未按期進行無稅申報者一般會接受處罰，而一些納稅人應(yīng)進行有稅申報并繳納稅款，卻在規(guī)定期限內(nèi)先進行無稅申報，而后到稅務(wù)機關(guān)自查補稅，稅務(wù)機關(guān)只根據(jù)《征管法》第32條規(guī)定責(zé)令其補繳稅款并加收滯納金卻不處罰。所以，相比已進行納稅申報但申報不真實者而言，稅務(wù)機關(guān)對應(yīng)按期進行無稅申報卻逾期未申報的處罰過重，缺乏公正性。

這種情況的發(fā)生，主要由于對稅收征管部門的考核體系中，申報率①考核占有很重要的地位，基層稅務(wù)工作人員為追求申報率對未按時申報企業(yè)處罰過重的現(xiàn)象時有發(fā)生。

（二）責(zé)令改正行為缺乏后續(xù)監(jiān)督

由于責(zé)令改正的法律程序無統(tǒng)一規(guī)制，其執(zhí)行力難以得到保證。如在日常評估補稅時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按《征管法》第32條規(guī)定責(zé)令納稅人限期補繳稅款并計算滯納金至實際繳納之日止，而后打印繳款書令納稅人限期繳納。但在實際工作中，若發(fā)現(xiàn)納稅人持稅務(wù)機關(guān)打印的繳款書離開不及時去銀行繳納稅款及滯納金的情形，基層稅務(wù)征管部門很難采取進一步強制措施，責(zé)令繳納環(huán)節(jié)形同虛設(shè)。

三、在稅收征管中發(fā)揮責(zé)令改正的積極作用

上述問題的存在，不利于責(zé)令改正在稅收征管中發(fā)揮應(yīng)有的作用。對此，本文提出如下改進工作的建議：

（一）規(guī)范責(zé)令改正的實施形式

作為一種對行政違法行為的處理方式，責(zé)令改正的法律形式及實行程序應(yīng)進行具體明確的規(guī)范。

在與行政處罰、責(zé)令補稅及加收滯納金并行的情況下，應(yīng)嚴(yán)格文書的規(guī)范填寫和送達，明確當(dāng)事人的違法行為、需要改正的事項法律依據(jù)、限定改正的時間、對決定不服的法律救濟途徑等具體內(nèi)容，告知納稅人應(yīng)有的權(quán)利義務(wù)，確保補征稅款及時入庫，同時減少糾紛的發(fā)生。

對于日管中未按規(guī)定期限進行納稅申報的責(zé)令改正，如采取傳統(tǒng)的書面文書送達方式實施將極大地損失行政效率，也不符合稅法的稽征經(jīng)濟原則。因此，可探索靈活的實施方式，如通過電子郵件、網(wǎng)上申報系統(tǒng)告知事項、手機短信等方式實施，同時反饋電子回執(zhí)確保政令送達。

（二）重視責(zé)令改正的獨立適用價值

在規(guī)范實施的法律形式的基礎(chǔ)上，應(yīng)重視責(zé)令改正的獨立適用，將其作為對于輕微違法行為的替代小額罰款的處理手段。如對于出于疏忽大意過失未按期進行無稅申報的，稅務(wù)機關(guān)可采取責(zé)令限期改正的措施糾正違法行為，屢次違法再進行處罰。此方式，有利于降低稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法成本，更是完善納稅服務(wù)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系的必然要求。

（三）完善的配套管理措施