前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇審計(jì)技術(shù)范文，相信會(huì)為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

審計(jì)技術(shù)范文第1篇

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件、數(shù)據(jù)文件、會(huì)計(jì)和系統(tǒng)管理人員等組成的人機(jī)交互系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)程序探析

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本程序與普通審計(jì)并無明顯差異，整個(gè)過程包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段。每個(gè)階段又包括若干具體工作內(nèi)容。

1、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)備階段

此階段是整個(gè)審計(jì)過程的起點(diǎn)，其工作主要是初步調(diào)查被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本狀況，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)工作計(jì)劃。1）明確會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)目標(biāo)。確定審計(jì)目標(biāo)，明確審計(jì)任務(wù)，便于對(duì)完成情況進(jìn)行檢查和考核。2）成立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)小組。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，組成審計(jì)小組要考慮成員的專業(yè)特長，進(jìn)行合理配置。3）審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本情況。4）制訂審計(jì)計(jì)劃。5）向被審計(jì)單位發(fā)送審計(jì)通知書。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施階段

在完成了所有準(zhǔn)備階段工作之后，就進(jìn)入具體的審計(jì)實(shí)施階段。1）對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)整體安全性、可靠性進(jìn)行檢查和測(cè)試。2）對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性調(diào)查和符合性測(cè)試。健全性調(diào)查主要包括：與相關(guān)人員面談和交流，實(shí)地檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況；發(fā)放內(nèi)部控制情況調(diào)查表進(jìn)行書面調(diào)查；深入審查一般控制和應(yīng)用控制在實(shí)際工作中的作用；發(fā)現(xiàn)控制的弱點(diǎn)確定需要進(jìn)行符合性測(cè)試的一般控制點(diǎn)和應(yīng)用控制點(diǎn)。3）對(duì)賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查和測(cè)試。在完成了上述工作之后，審計(jì)人員還需要對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的賬、表、單、證或數(shù)據(jù)文件進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查和測(cè)試，驗(yàn)證其真實(shí)性，公充性和完整性。4）利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)和程序文件進(jìn)行審計(jì)。

3、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終結(jié)階段

在完成了審計(jì)實(shí)施階段的工作之后，就進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的終結(jié)階段。主要工作有：1）整理歸納審計(jì)證據(jù)。在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)后，對(duì)收集到的分散的個(gè)別證據(jù)進(jìn)行整理歸納，形成完整的審計(jì)資料。2）復(fù)核審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)工作中匯總綜合分析審計(jì)資料所形成的書面文件。審計(jì)工作底稿對(duì)形成正確的審計(jì)結(jié)論有著重要的意義，對(duì)審計(jì)工作底稿反映的有關(guān)問題必須進(jìn)行復(fù)核。3）撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果。它是在經(jīng)過上述審計(jì)程序之后，審計(jì)小組根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿進(jìn)行綜合分析后編制的。4）提出審計(jì)結(jié)論和建議。根據(jù)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容提出審計(jì)結(jié)論和意見。5）建立審計(jì)檔案。及時(shí)進(jìn)行審計(jì)資料的歸檔，建立審計(jì)檔案，不僅是檔案建設(shè)的需要，而且也為今后的審計(jì)工作提供一份可以借鑒或參考的資料。

三、信息化審計(jì)技術(shù)分析

審計(jì)技術(shù)是審計(jì)過程中所采用的專門技術(shù)。審計(jì)對(duì)象在信息化方面的迅速發(fā)展變化，客觀上要求審計(jì)工作采用一些適合于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)主要有內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)文件審計(jì)技術(shù)。

1、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)主要是要找出影響內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)因素，也就是要剖析內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，防范可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以便采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施。其基本步驟如下。1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)證據(jù)的收集。審計(jì)工作是重證據(jù)的，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也必須以證據(jù)為基礎(chǔ)。因而在進(jìn)行內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作時(shí)，審計(jì)人員的首要任務(wù)就是收集各種評(píng)價(jià)證據(jù)，并以工作底稿的形式形成相關(guān)審計(jì)文檔，如資產(chǎn)安全性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件可靠性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)底稿等。2）風(fēng)險(xiǎn)證據(jù)的量化。在收集審計(jì)證據(jù)，制作工作底稿的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員還需要根據(jù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)和實(shí)際工作情況，使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序，對(duì)每類底稿的各項(xiàng)明細(xì)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)量處理，并按對(duì)風(fēng)險(xiǎn)影響的程度大小進(jìn)行排序，以便為明確審計(jì)重點(diǎn)指明方向。3）編制系統(tǒng)整體風(fēng)險(xiǎn)分析表。在對(duì)工作底稿中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)進(jìn)行量化排序之后，審計(jì)人員已經(jīng)基本明確了要重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)的明細(xì)項(xiàng)目，并對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

審計(jì)技術(shù)范文第2篇

隨著機(jī)技術(shù)在管理中的廣泛運(yùn)用，傳統(tǒng)的管理、控制、檢查和審計(jì)技術(shù)都面臨著巨大的挑戰(zhàn)。在信息技術(shù)突飛猛進(jìn)的，國際公司、專業(yè)咨詢公司和高級(jí)管理顧問都將控制風(fēng)險(xiǎn)、特別是控制計(jì)算機(jī)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和信息系統(tǒng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)、管理咨詢和服務(wù)的重點(diǎn)。由于普遍使用大型管理信息系統(tǒng)，幾乎所有的大型跨國公司，都非常重視對(duì)信息系統(tǒng)安全和穩(wěn)定性的控制，常常高薪聘請(qǐng)IT審計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。在網(wǎng)絡(luò)迅猛的今天，IT審計(jì)師已被公認(rèn)為全世界范圍內(nèi)非常搶手的高級(jí)人才。

IT審計(jì)師是“國際信息系統(tǒng)審計(jì)師”的簡稱。IT審計(jì)師必須具備全面的計(jì)算機(jī)軟硬件知識(shí)，對(duì)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)的安全性具有高度而特殊的敏感意識(shí)，而且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制具有深刻的理解能力，要懂管理、懂經(jīng)濟(jì)、懂審計(jì)、懂計(jì)算機(jī)、懂內(nèi)部控制、懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，既是審計(jì)專家，又是信息系統(tǒng)專家，以對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及軟硬件的技術(shù)性審計(jì)來保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的可靠性。

二、從IT審計(jì)看審計(jì)學(xué)科的發(fā)展與技術(shù)時(shí)代的到來

1、IT審計(jì)是技術(shù)審計(jì)的一個(gè)典型，IT審計(jì)師標(biāo)志著一個(gè)新的審計(jì)時(shí)代——“技術(shù)審計(jì)時(shí)代”的到來。

隨著經(jīng)濟(jì)管理與技術(shù)的不斷結(jié)合與日益滲透，現(xiàn)代審計(jì)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行審查的狹窄范圍，不斷向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透。IT審計(jì)是技術(shù)審計(jì)的一個(gè)典型。IT審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)計(jì)算機(jī)軟件和硬件及整個(gè)信息系統(tǒng)的審計(jì)，否則，就不能稱為IT審計(jì)。由于計(jì)算機(jī)的廣泛普及，審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。假如審計(jì)人員只懂傳統(tǒng)審計(jì)，不懂對(duì)計(jì)算機(jī)軟硬件的審計(jì)，必然面臨可怕的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在無紙辦公條件下，會(huì)計(jì)及其他信息資料被存入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員如不考慮被審單位計(jì)算機(jī)軟件和硬件的安全程度，對(duì)被審單位的系統(tǒng)與設(shè)備盲目信任，即使懂得計(jì)算機(jī)的簡單，也極有可能誤入計(jì)算機(jī)陷講，后果相當(dāng)危險(xiǎn)。只有對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確估計(jì)，根據(jù)實(shí)際情況決定是否采取相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)對(duì)策，并能夠在風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下針對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)（包括硬件與軟件）實(shí)施必要的技術(shù)性審計(jì)，才能最終保證審計(jì)結(jié)果的正確性，防止和降低信息技術(shù)條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。IT審計(jì)的重要程度由此可以想見。顯然，網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來已對(duì)審計(jì)人員提出了掌握過硬信息技術(shù)的要求。IT審計(jì)師不僅從事對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的審計(jì)，更重要更關(guān)鍵的是對(duì)被審單位信息系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)審計(jì)。IT審計(jì)師的產(chǎn)生是審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大化的重要標(biāo)志，代表著新的審計(jì)時(shí)代——技術(shù)審計(jì)時(shí)代的到來。

實(shí)際上IT審計(jì)并不是最早的技術(shù)審計(jì)。早在IT審計(jì)之前，就已經(jīng)出現(xiàn)了各種各樣的技術(shù)性審計(jì)，只不過這些技術(shù)審計(jì)的技術(shù)性不如IT審計(jì)那樣與科學(xué)技術(shù)緊密相關(guān)。例如，質(zhì)量管理中的技術(shù)性審計(jì)——質(zhì)量審計(jì)（包括產(chǎn)品質(zhì)量審計(jì)、工序質(zhì)量審計(jì)與體系質(zhì)量審計(jì)等），要求對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行抽查試驗(yàn)；清潔生產(chǎn)中的技術(shù)性審計(jì)——清潔生產(chǎn)審計(jì)，要求揭示生產(chǎn)技術(shù)的缺陷并提出預(yù)防和消減污染的機(jī)會(huì)與對(duì)策；能源管理中的技術(shù)性審計(jì)——能源審計(jì)，要求進(jìn)行能源監(jiān)測(cè)，提出能源技術(shù)改造方案；環(huán)境管理中的技術(shù)性審計(jì)——環(huán)境審計(jì)，要求實(shí)施環(huán)境質(zhì)量監(jiān)測(cè)，提出環(huán)境改進(jìn)建議與降低污染方案；如此等等，都是具有不同技術(shù)程度的審計(jì)類型，從它們的技術(shù)性特點(diǎn)歸類，可以與IT審計(jì)并稱“技術(shù)審計(jì)”。

技術(shù)審計(jì)的產(chǎn)生是科學(xué)技術(shù)日益滲透、審計(jì)范圍進(jìn)一步向技術(shù)領(lǐng)域拓展的必然結(jié)果。隨著科學(xué)技術(shù)如日新月異和現(xiàn)代審計(jì)的不斷發(fā)展，審計(jì)的技術(shù)領(lǐng)域?qū)⒉粩嘌由?，未來的技術(shù)審計(jì)形式將更加豐富多彩。

2、從IT審計(jì)看現(xiàn)代審計(jì)學(xué)科的發(fā)展。

王光遠(yuǎn)教授在其名著《管理審計(jì)》中將審計(jì)學(xué)科劃分為“財(cái)務(wù)審計(jì)”與“管理審計(jì)”兩大分支，倡導(dǎo)發(fā)展管理審計(jì)，并認(rèn)為管理審計(jì)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，前者是后者的發(fā)展與延伸。

筆者認(rèn)為，技術(shù)審計(jì)是當(dāng)展與審計(jì)發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。當(dāng)代是科學(xué)技術(shù)飛躍發(fā)展的社會(huì)，科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)造成了巨大。正是在科技迅速發(fā)展的大背景下才產(chǎn)生了形形的技術(shù)性審計(jì)。技術(shù)性審計(jì)是在原來的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到為止，技術(shù)審計(jì)在本質(zhì)上并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的第三大審計(jì)分支，而是融于財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)之中的一類審計(jì)形態(tài)。即在財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)兩大分支當(dāng)中都包含某些技術(shù)審計(jì)。比如，進(jìn)行計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)審計(jì)，主要的或本質(zhì)上是實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)，但由于計(jì)算機(jī)軟件和硬件對(duì)財(cái)務(wù)信息的巨大影響，也往往不得不對(duì)使用的硬件和軟件進(jìn)行審計(jì)，這又是技術(shù)審計(jì)；清潔生產(chǎn)審計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于環(huán)境（管理）審計(jì)中針對(duì)生產(chǎn)過程所實(shí)施的技術(shù)審計(jì)，但這種技術(shù)審計(jì)又是為進(jìn)行管理審計(jì)服務(wù)的，依附于管理審計(jì)。

從受托責(zé)任理論，可以提出“受托技術(shù)責(zé)任”的概念。在財(cái)務(wù)審計(jì)分支中的技術(shù)審計(jì)，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托財(cái)務(wù)責(zé)任的二級(jí)責(zé)任，比如IT審計(jì)中，保證會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)可靠，就必須要求信息系統(tǒng)的軟件系統(tǒng)和硬件系統(tǒng)同時(shí)可靠，后者從屬于前者，被審單位承擔(dān)的受托信息技術(shù)責(zé)任就是其所負(fù)受托財(cái)務(wù)責(zé)任的二級(jí)責(zé)任。在管理審計(jì)分支中的技術(shù)審計(jì)，其受托技術(shù)責(zé)任屬于受托管理責(zé)任的二級(jí)責(zé)任。例如，環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)是對(duì)環(huán)境管理的審計(jì)，因此屬于管理審計(jì)。但進(jìn)行企業(yè)環(huán)境審計(jì)，需要審查企業(yè)的生產(chǎn)工藝與生產(chǎn)技術(shù)，甚至審查產(chǎn)品的環(huán)保技術(shù)性能，此類技術(shù)方面的審計(jì)都是為了證實(shí)企業(yè)環(huán)境保護(hù)方面的受托管理責(zé)任。

總之，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)稱為財(cái)務(wù)審計(jì)；對(duì)管理進(jìn)行的審計(jì)稱為管理審計(jì)；對(duì)技術(shù)方面的審計(jì)就應(yīng)當(dāng)稱為技術(shù)審計(jì)。從這個(gè)意義上說，技術(shù)審計(jì)應(yīng)是現(xiàn)代審計(jì)的第三大領(lǐng)域。20世紀(jì)30年代以前財(cái)務(wù)審計(jì)一統(tǒng)天下，30年代以后80年代以前管理審計(jì)異軍突起，與財(cái)務(wù)審計(jì)并駕齊驅(qū)，80年代以來技術(shù)審計(jì)不斷涌現(xiàn)，90年代IT審計(jì)初視端倪，21世紀(jì)將是IT審計(jì)師獨(dú)領(lǐng)的時(shí)代。

三、IT審計(jì)等技術(shù)審計(jì)的產(chǎn)生對(duì)我國審計(jì)重大

勿庸諱言，技術(shù)審計(jì)至今未能脫離財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)而單獨(dú)存在。然而，盡管技術(shù)審計(jì)尚未獨(dú)立為審計(jì)的第三分支，但“技術(shù)審計(jì)”概念的提出仍然極具積極意義。技術(shù)審計(jì)反映了與審計(jì)、科技與管理相互融合與滲透的特點(diǎn)，要求審計(jì)人員既要掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，又要掌握技術(shù)?，F(xiàn)代審計(jì)向管理領(lǐng)域和技術(shù)領(lǐng)域滲透，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的必然趨勢(shì)。也許將來技術(shù)審計(jì)會(huì)成為與財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)相并列的第三大分支。

審計(jì)技術(shù)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】無法表示意見案例分析審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新

【中圖分類號(hào)】F239

一、引言

根據(jù)中注協(xié)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年1月1日～4月30日，40家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）共為2 842家上市公司出具了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，其中標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2 738份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告82份，保留意見審計(jì)報(bào)告16份，無法表示意見的審計(jì)報(bào)告6份。筆者通過分析無法表示意見審計(jì)報(bào)告的有關(guān)事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性無法獲取審計(jì)證據(jù)的1份，明確表明審計(jì)證據(jù)之間存在相互矛盾以及不確定性而無法實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的1份，對(duì)重大異常事項(xiàng)無法獲取審計(jì)證據(jù)的4份。6家被審計(jì)單位，只有1家主業(yè)屬于典型的傳統(tǒng)制造行業(yè)，其余5家均不同程度的涉及新興產(chǎn)業(yè)，如電子信息、新材料等。目前國內(nèi)學(xué)者多從上市公司盈余管理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量以及對(duì)相關(guān)利益者的影響方面進(jìn)行分析，少有從技術(shù)層面論述與非標(biāo)審計(jì)意見的關(guān)系。本文從一個(gè)具體案例展開，分析審計(jì)實(shí)踐給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來哪些新的啟示。

二、發(fā)表無法表示審計(jì)意見的條件

根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)――對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》（以下簡稱“1501號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”）的要求，如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見?！?501號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則”指南明確區(qū)分了無法表示意見與否定意見的差異：前者通常僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。無論是無法表示意見還是否定意見都只有在非常嚴(yán)重的情形下采用。

對(duì)于審計(jì)范圍受到限制的情形，準(zhǔn)則指南列舉了兩種情況：一是客觀環(huán)境造成的限制，例如由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法實(shí)施存貨監(jiān)盤；二是管理層造成的限制，例如管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)或者不允許對(duì)特定賬戶余額實(shí)施函證。第一種限制實(shí)際上是審計(jì)技術(shù)的限制或者說是專業(yè)勝任能力的限制，第二種限制主要責(zé)任在于管理層。除了客觀環(huán)境以外，管理層的“不作為”也可能形成第一種限制，因?yàn)閷徲?jì)畢竟不是“跳獨(dú)舞”。僅通過閱讀審計(jì)意見報(bào)告正文投資者很難分辨出是哪種原因，市場(chǎng)參與者通常會(huì)主觀地將責(zé)任歸咎于上市公司本身。

三、審計(jì)案例介紹

（一）被審計(jì)單位背景資料

某股份有限公司股票于1996年在深交所掛牌交易，2014年重組前以房地產(chǎn)開發(fā)為主業(yè)，重組后主營業(yè)務(wù)變更為集成電路芯片設(shè)計(jì)。2015年12月，上市公司聘請(qǐng)A事務(wù)所作為年度財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)。A事務(wù)所歷時(shí)長達(dá)5個(gè)月的審計(jì)，最終對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，對(duì)重大資產(chǎn)重組時(shí)承諾的盈利預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)情況發(fā)表了無法表示意見，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表了否定意見。

（二）審計(jì)意見引發(fā)市場(chǎng)連鎖反應(yīng)

2016年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中，無法表示意見占全部審計(jì)意見的比例只有0.21%；被出具否定意見內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的16家上市公司占1530家披露了內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的上市公司的比例為1.05%。而且這兩個(gè)比例均少于2015年。這說明極少數(shù)的上市公司被出具這樣的審計(jì)報(bào)告，因此在市場(chǎng)上引起了極高的關(guān)注。相關(guān)利益者各方的分歧也使這家上市公司充滿了爭議。該事件給上市公司、監(jiān)管方和投資者帶來一系列連鎖反應(yīng)。首先是市場(chǎng)方面：根據(jù)《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》等有關(guān)規(guī)定，交易所對(duì)上市公司股票實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”，自2016年5月3日開始，上市公司股票簡稱變?yōu)?ST，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)警示后股票價(jià)格的日漲跌幅限制為5%；因上市公司2016年1月業(yè)績預(yù)告和2016年4月的業(yè)績快報(bào)都公告收入大幅增長和持續(xù)盈利，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻無法表示審計(jì)意見，年報(bào)公告后股票發(fā)生了異常波動(dòng)，交易所要求股票自5月1日開始停牌1個(gè)月。投資者損失慘重：年報(bào)公告后股價(jià)大幅下滑，兩個(gè)月后的股價(jià)與業(yè)績快報(bào)公告時(shí)相比幾乎腰斬，大量資金出逃。上市公司健康、快速發(fā)展也受到較大影響：若上市公司下一年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告繼續(xù)被出具無法表示意見或者否定意見的審計(jì)報(bào)告，股票將自下一年度報(bào)告披露之日起暫停上市；按照《上市公司證券發(fā)行管理辦法》的規(guī)定，上市公司最近三年及最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見、否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)失去公開增發(fā)、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的資格。該上市公司正在進(jìn)行的非公開發(fā)行，因而收到證監(jiān)會(huì)終止審查通知而停滯。該事件引起監(jiān)管方的高度關(guān)注：深圳交易所向上市公司發(fā)出年報(bào)關(guān)注函并要求回復(fù)和公告；當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局向上市公司發(fā)出監(jiān)管關(guān)注函，并約談上市公司高管，要求聘請(qǐng)具備較高專業(yè)能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)2015年盈利預(yù)測(cè)的實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行專項(xiàng)核查。

（三）相關(guān)利益者產(chǎn)生的重大分歧

上市公司年報(bào)中披露了上市公司董事會(huì)與會(huì)計(jì)師的重大分歧，這種情況在市場(chǎng)上極為罕見。2015年度上市公司承接技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)――數(shù)據(jù)中心維護(hù)運(yùn)營服務(wù)和場(chǎng)地租賃服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，因此無法對(duì)該項(xiàng)交易實(shí)質(zhì)做出判斷，因此發(fā)表了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。上市公司董事會(huì)卻認(rèn)為，在審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)期間，公司積極配合現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員工作的開展，詳細(xì)介紹公司的業(yè)務(wù)模式，提供審計(jì)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)資料包括但不限于公司的所有采購銷售合同、會(huì)計(jì)憑證和單證、銀行水單和對(duì)賬單、行業(yè)分析資料、供應(yīng)商往來資料等，同時(shí)配合審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)場(chǎng)走訪客戶、供應(yīng)商等。因此上市公司董事會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見持保留態(tài)度。上市公司監(jiān)事會(huì)同意董事會(huì)的意見。但監(jiān)事長和獨(dú)立董事們卻認(rèn)為鑒于注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法發(fā)表意見，因此無法對(duì)此事做出合理判斷。看來各方當(dāng)事人就此事件展開過一輪異常激烈的博弈。這無疑給市場(chǎng)監(jiān)管者和投資者做出正確判斷出了難題。通過閱讀上市公司年報(bào)和公告，可以看出各方的主要分歧主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

1.審計(jì)范圍受到限制的程度是否廣泛到對(duì)整個(gè)報(bào)表發(fā)表無法表示意見

上市公司的該筆交易通過境外子公司實(shí)施。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師恰恰認(rèn)為上市公司未對(duì)境外子公司實(shí)施有效的內(nèi)部控制，比如存在未簽訂合同或協(xié)議且未履行必要的資金管理審批程序下支付資金的情況等。內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了更多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在真正的重大錯(cuò)報(bào)。但對(duì)于重大異常交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為即使實(shí)施了包括盤點(diǎn)、實(shí)地走訪等審計(jì)程序仍然無法獲取令其滿意的審計(jì)證據(jù)，且對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響具有廣泛性。而上市公司董事會(huì)認(rèn)為自始至終積極配合，審計(jì)范圍未受到任何限制。

2.重大異常交易的真實(shí)性

從上市公司公告的會(huì)計(jì)報(bào)表可以看出其客戶高度集中。2015年收入3.75億，前5名客戶收入比例占總收入的74.87%，其中對(duì)第一名的客戶收入占24.01%。上市公司與第一名客戶只發(fā)生了一筆交易即“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷該筆交易屬于重大交易。上市公司數(shù)據(jù)中心的運(yùn)營模式為建設(shè)+租賃，但建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)未見混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而只有若干集裝箱機(jī)柜。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在境外建造如此規(guī)模的數(shù)據(jù)運(yùn)營中心，并未采用慣常建設(shè)方法，且只有一個(gè)租賃客戶，當(dāng)屬于異常交易。交易背景是否符合正常商業(yè)邏輯，是消除注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其真實(shí)性懷疑的焦點(diǎn)。

上市公司的解釋是，公司“數(shù)據(jù)中心的租賃服務(wù)”屬于主營業(yè)務(wù)中比較新興的業(yè)務(wù)，公司采用的模式與傳統(tǒng)常規(guī)的數(shù)據(jù)中心運(yùn)營模式不一致，屬于定制化的一個(gè)數(shù)據(jù)中心，公司承擔(dān)的是硬件設(shè)施的建設(shè)租賃服務(wù)，數(shù)據(jù)服務(wù)器的購置和運(yùn)營等由客戶自行負(fù)責(zé)，同時(shí)公司沒有采用常規(guī)的建設(shè)混凝土大樓和空調(diào)系統(tǒng)，而是采用目前世界比較新的集裝箱式機(jī)柜模式，同時(shí)采用了風(fēng)冷技術(shù)，兩種數(shù)據(jù)中心比較，公司模式比傳統(tǒng)模式下大幅節(jié)約成本。顯然，上市公司董事會(huì)的解釋未能說服注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又實(shí)施了哪些有針對(duì)性的審計(jì)程序呢？

（四）審計(jì)過程分析

自2015年12月注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，至2016年4月底出具審計(jì)報(bào)告，歷時(shí)長達(dá)5個(gè)月。2016年2月注冊(cè)會(huì)計(jì)師赴境外子公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)并進(jìn)行了盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)上市公司客戶擬在數(shù)據(jù)中心放置并運(yùn)行25200個(gè)服務(wù)器，2015年度只正常運(yùn)行了2520個(gè)服務(wù)器，占總服務(wù)器的10%，而收入確認(rèn)按照合同約定全額確認(rèn)，與僅為正常運(yùn)行的10%服務(wù)器所提供的服務(wù)嚴(yán)重不匹配。項(xiàng)目組內(nèi)部討論后立即向事務(wù)所風(fēng)控部門匯報(bào)情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就收入的確認(rèn)問題與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行溝通，卻發(fā)生了重大分歧。管理層認(rèn)為公司在2015年已經(jīng)按照客戶需求準(zhǔn)備了客戶服務(wù)器需要的所有機(jī)柜，隨時(shí)可以滿足客戶的滿負(fù)荷運(yùn)營，但客戶因其自身原因在2015年內(nèi)只啟用了一部分服務(wù)器，并非公司原因?qū)е拢疽呀?jīng)實(shí)際履行了與客戶的合同約定；公司提供的是租賃與運(yùn)營維護(hù)，其收費(fèi)模式與客戶啟用多少機(jī)柜無關(guān)，因此公司2015年的收入確認(rèn)是按照合同約定的全額進(jìn)行確認(rèn)。該分歧一直持續(xù)至2015年4月。在此期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師補(bǔ)充了針對(duì)舞弊的審計(jì)程序，如調(diào)查上市公司客戶的背景，實(shí)地走訪等，但通過訪談得到的信息不足。上市公司原定于2016年4月下旬同時(shí)披露2015年度報(bào)告及2016年第一季度報(bào)告，因重大分歧未解決，披露時(shí)間推遲至2016年4月底。臨近公告日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式向上市公司通報(bào)，擬出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。上市公司表示可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已取得的審計(jì)證據(jù)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為未取得關(guān)于收入和相關(guān)資產(chǎn)的充分證據(jù)，拒絕了被審計(jì)單位的調(diào)整要求。2016年4月底，上市公司召開董事會(huì)，未通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見并在年報(bào)中披露。獨(dú)立董事和監(jiān)事長表示無法做出合理判斷。他們認(rèn)為，公司應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)真實(shí)性的前提下基于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)收入，并一致要求公司立即啟動(dòng)相關(guān)解決方案（包括但不限于重新聘請(qǐng)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)2015年年報(bào)進(jìn)行審計(jì)），積極、有效和穩(wěn)妥地消除上述事項(xiàng)及其后果。

四、透視分歧原因

2015年該上市公司業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，其芯片開發(fā)和銷售市場(chǎng)遇到前所未有的困難，因此主營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)中心出租業(yè)務(wù)。上市公司客戶背景撲朔迷離，數(shù)據(jù)中心出租收入的商業(yè)邏輯未得到合理解釋，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法給出明確鑒證意見的主要原因。在市場(chǎng)各方壓力下，上市公司終于在年報(bào)后披露了數(shù)據(jù)中心業(yè)務(wù)與區(qū)塊鏈技術(shù)有關(guān)。但審計(jì)期間，公司管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解釋與后來公開披露信息不完全一致。而區(qū)塊鏈技術(shù)的具體應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也并不熟悉。這是造成雙方重大分歧，僵持不下的重要原因。

2016年區(qū)塊鏈技術(shù)的概念和題材逐步升溫，這與2016年1月20日人民銀行召開數(shù)字貨幣研討會(huì)有關(guān)系，與會(huì)專家提出爭取早日推出央行發(fā)行的數(shù)字貨幣。以比特幣為代表的數(shù)字貨幣在2009年誕生以來就充滿了爭議。區(qū)塊鏈技術(shù)的本質(zhì)是去中心化，而區(qū)塊鏈研究工作組組長、中國銀行前行長李禮輝在“2016年全球第二屆區(qū)塊鏈峰會(huì)”上所指出的，區(qū)塊鏈完全“去中心化”的特性在金融領(lǐng)域并不適用。完全“去中心化”的結(jié)構(gòu)只適用于比特幣這類流量很低、每秒幾筆的低頻次交易，而在金融應(yīng)用場(chǎng)景中，高頻次是常態(tài)，因此“去中心化”并不適用。假設(shè)人們對(duì)未來區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用粗略地劃分為三個(gè)階段，“區(qū)塊鏈技術(shù)1.0”貨幣階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)2.0”可編程金融階段、“區(qū)塊鏈技術(shù)3.0”廣泛應(yīng)用階段，那么比特幣只是區(qū)塊鏈技術(shù)最底層的應(yīng)用。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)最終可運(yùn)用于身份認(rèn)證、物流、醫(yī)療，甚至是審計(jì)等，對(duì)社會(huì)生活的方方面面將會(huì)產(chǎn)生變革性的影響。然而那個(gè)時(shí)代的到來畢竟還有些遙遠(yuǎn)。世界上本沒有比特幣這樣一種貨幣，自從一個(gè)被稱為“中本聰”的神秘人物發(fā)明了比特幣算法以后，有無數(shù)投機(jī)者們開始了狂歡。而生產(chǎn)比特幣被人們形象的稱為“挖礦”，屬于比特幣產(chǎn)業(yè)鏈的最底層。上市公司究竟在做些什么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑借自身的那點(diǎn)外行知識(shí)，很難做出準(zhǔn)確判斷。

五、啟示和建議

（一）重新審視審計(jì)成功與失敗

注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)則未發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見，是否與審計(jì)成功劃等號(hào)？財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。從市場(chǎng)和投資者需求的角度上講，明確的鑒證意見才有意義。

實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在無法獲取充分、適當(dāng)證據(jù)時(shí)，首先考慮解除業(yè)務(wù)約定的可能性，如果在出具審計(jì)報(bào)告之前解除業(yè)務(wù)約定被禁止或不可行的情況下才會(huì)選擇發(fā)表無法表示意見。從主觀講，無法表示意見是一種態(tài)度而不是一種鑒證意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師免除法律責(zé)任的一種保護(hù)措施?？陀^上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法給投資者一個(gè)明確的鑒證意見時(shí)，對(duì)資本市場(chǎng)和上市公司可能會(huì)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。社會(huì)審計(jì)體現(xiàn)的是一種委托關(guān)系，或者說非對(duì)稱信息條件下的一種契約關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有給投資者提供充分的信息以進(jìn)行決策，審計(jì)的總體目標(biāo)就沒有實(shí)現(xiàn)。實(shí)務(wù)中，美國SEC甚至對(duì)無法表示意見的審計(jì)報(bào)告采取限制的態(tài)度。本文案例中上市公司與注冊(cè)會(huì)計(jì)師誰是誰非，筆者僅根據(jù)公開披露信息無法做出判斷，但至少當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局和獨(dú)立董事都表明了將事情徹底查清楚的態(tài)度。否則上市公司是否完成了重大資產(chǎn)組中的盈利預(yù)測(cè)和業(yè)績承諾將成為一個(gè)懸案，無法給投資者進(jìn)行交代。所幸的是年報(bào)公告后的6日內(nèi)，上市公司控股股東及實(shí)際控制人即根據(jù)當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局關(guān)注函的要求，先行履行了業(yè)績補(bǔ)償義務(wù)，并表明待盈利預(yù)測(cè)實(shí)現(xiàn)情況的專項(xiàng)核查結(jié)果確定后再補(bǔ)償與年報(bào)披露金額之間的差額，多出的部分則無償贈(zèng)與上市公司。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)面對(duì)企業(yè)的“創(chuàng)新”很無奈

企業(yè)的“創(chuàng)新”包括技術(shù)、產(chǎn)品、管理、營銷等各方面的創(chuàng)新，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中表現(xiàn)為新技術(shù)、新產(chǎn)品、新的盈利模式、甚至是新業(yè)態(tài)等。當(dāng)然也包括披著“創(chuàng)新”的外衣，實(shí)際是舞弊的情況。傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)創(chuàng)新的腳步，解決不了企業(yè)創(chuàng)新帶來的一系列困惑。

上述案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循了審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行了可以執(zhí)行的所有審計(jì)程序，窮盡了教科書中所有的審計(jì)方法，包括觀察、檢查、函證、盤點(diǎn)、訪談、調(diào)查、分析性復(fù)核等傳統(tǒng)方法，并針對(duì)舞弊執(zhí)行了有針對(duì)性的審計(jì)程序，比如在工商征信系統(tǒng)網(wǎng)站、香港注冊(cè)處核查上市公司客戶及供應(yīng)商的信用情況、對(duì)客戶及供應(yīng)商進(jìn)行實(shí)地走訪、檢查交易合同和交易資金流水、檢查證據(jù)鏈中原始單據(jù)的完整性、真實(shí)性及邏輯性、咨詢IDC行業(yè)專家關(guān)于境外業(yè)務(wù)商業(yè)合理性、技術(shù)可行性和收費(fèi)方式是否符合行業(yè)慣例、聘請(qǐng)IT專家重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)的存在性、服務(wù)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物理環(huán)境以及動(dòng)力、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及傳輸方式的可行性、在網(wǎng)上向境外托管服務(wù)器的商家進(jìn)行了解和詢價(jià)以佐證其合理性等等。執(zhí)行這一切審計(jì)程序歷時(shí)長達(dá)5個(gè)月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍無法取得令人滿意的審計(jì)證據(jù)。這引發(fā)了我們一些深深思索。

（三）審計(jì)實(shí)踐對(duì)新技術(shù)的需求是推動(dòng)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展的根本動(dòng)力

就注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，社會(huì)需要其發(fā)現(xiàn)重大舞弊，這種根本性的導(dǎo)向影響著審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)而催促著審計(jì)能力的提高。審計(jì)行業(yè)正面臨技術(shù)革命。未來的競爭，是審計(jì)技術(shù)的競爭和人才的競爭。

2011～2013年由審計(jì)署審計(jì)科研所牽頭首次組織實(shí)施了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況的專題調(diào)研活動(dòng)，對(duì)2006～2011年期間審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況進(jìn)行了調(diào)查和分析，印發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新情況專題調(diào)研報(bào)告》，2013年后續(xù)印發(fā)了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展報(bào)告》。后者指出：目前審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)面臨的最為突出的困難和問題有：一是缺乏技術(shù)創(chuàng)新人才，人才是技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵；二是審計(jì)成果考核機(jī)制需要進(jìn)一步完善，技術(shù)創(chuàng)新不同于一般的審計(jì)項(xiàng)目，它是一種探索性活動(dòng)，有成功也有失敗，需要制定不同于一般審計(jì)項(xiàng)目的成果考核機(jī)制；三是審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新帶來了一系列的審計(jì)證據(jù)問題，在取證、認(rèn)定、歸檔保存等方面，目前還沒有制定統(tǒng)一的規(guī)范，在一定程度上阻礙了技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的進(jìn)一步開展；四是缺乏專門的審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新的交流平臺(tái)和定期交流機(jī)制。

目前社會(huì)審計(jì)尚未有較高級(jí)別的組織出面或牽頭進(jìn)行審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新方面的研究。呼吁理論界和實(shí)務(wù)界，在審計(jì)技術(shù)方面加強(qiáng)合作和研究。在審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新研究方面做些腳踏實(shí)地的嘗試。比如研究持續(xù)審計(jì)、研究審計(jì)信息化和利用大數(shù)據(jù)、研究審計(jì)的立體思維模式、研究一些與新業(yè)態(tài)相關(guān)的審計(jì)方法等。

（四）提高審計(jì)報(bào)告價(jià)值是資本市場(chǎng)的迫切需求

上市公司年報(bào)中將關(guān)鍵溝通事項(xiàng)公開披露的情況較為罕見，說明公司治理水平在不斷提高。年報(bào)后期，上市公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重大分歧以及分歧的解決過程由監(jiān)管方敦促上市公司進(jìn)行披露，也具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。這與中注協(xié)在2016年初征求意見擬對(duì)審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革不謀而合?，F(xiàn)行審計(jì)報(bào)告具有格式統(tǒng)一、要素一致、內(nèi)容簡潔、意見明確等優(yōu)點(diǎn)，但也存在著信息含量低、相關(guān)性差等缺陷。審計(jì)報(bào)告改革要求披露關(guān)鍵溝通事項(xiàng)，即通過描述審計(jì)重點(diǎn)難點(diǎn)和審計(jì)工作的特定信息，提高審計(jì)報(bào)告的相關(guān)性和決策有用性，客觀上會(huì)提高審計(jì)報(bào)告的溝通價(jià)值，增強(qiáng)審計(jì)工作的透明度。這次改革將會(huì)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，必然會(huì)增加審計(jì)成本。審計(jì)成本與獲得社會(huì)效益之間的再平衡考驗(yàn)政策制定者的智慧。投資者、監(jiān)管者以及其他市場(chǎng)參與者共同亟待，選擇恰當(dāng)時(shí)機(jī)使審計(jì)準(zhǔn)則改革的政策盡快落地。

審計(jì)技術(shù)范文第4篇

關(guān)鍵詞：信息化；會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)操作的轉(zhuǎn)變，這就要求會(huì)計(jì)審計(jì)工作必須不斷提高審計(jì)技術(shù)水平，以適應(yīng)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)審計(jì)需求。然而，現(xiàn)階段會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展明顯滯后于會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，會(huì)計(jì)審計(jì)只重視事后審計(jì)，而忽視事前事中審計(jì)。在會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，審計(jì)人員往往僅對(duì)已生成的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，沒有實(shí)時(shí)收集審計(jì)證據(jù)，掌握審計(jì)線索，進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)時(shí)性不強(qiáng)，難以滿足外界和企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)信息的需求；其二，網(wǎng)絡(luò)信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄。受黑客入侵、網(wǎng)絡(luò)木馬病毒傳播、局域網(wǎng)信息數(shù)據(jù)泄露等因素的影響，使得會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)面臨著諸多安全隱患，加之系統(tǒng)操作人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差，極易造成系統(tǒng)數(shù)據(jù)資料丟失或損壞，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作帶來不利影響；其三，審計(jì)軟件的實(shí)用性不強(qiáng)。審計(jì)軟件開發(fā)缺乏通用性，難以與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以及企業(yè)局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，從而阻礙了審計(jì)信息與數(shù)據(jù)的及時(shí)互通，嚴(yán)重影響審計(jì)技術(shù)水平的提高。

二、現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展路徑

（一）運(yùn)用事中審計(jì)技術(shù)

隨著審計(jì)對(duì)象信息化水平的不斷提高，使得審計(jì)關(guān)口必須從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事中事前審計(jì)轉(zhuǎn)移，借助先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)構(gòu)建事中審計(jì)模式。當(dāng)前，事中審計(jì)技術(shù)主要包括并行審計(jì)技術(shù)和持續(xù)審計(jì)技術(shù)。

1.并行審計(jì)技術(shù)。該審計(jì)技術(shù)是指在應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理的同時(shí)采集審計(jì)證據(jù)，主要包括以下兩個(gè)方面：一是在應(yīng)用系統(tǒng)或系統(tǒng)軟件中嵌入專門的審計(jì)模塊，用來采集、處理、打印審計(jì)證據(jù)；二是將采集的審計(jì)證據(jù)存儲(chǔ)在專門的審計(jì)文件中，便于審計(jì)人員審查。并行審計(jì)技術(shù)需要將信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為硬件環(huán)境的支持，借助于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境以實(shí)現(xiàn)對(duì)交易的連續(xù)監(jiān)控。隨著智能識(shí)別技術(shù)、傳感技術(shù)、無線射頻識(shí)別技術(shù)的廣泛應(yīng)用，為審計(jì)模塊嵌入應(yīng)用系統(tǒng)帶來了可能性。同時(shí)，數(shù)據(jù)庫管理技術(shù)的應(yīng)用，還能夠?yàn)椴杉膶徲?jì)證據(jù)提供數(shù)據(jù)存儲(chǔ)空間，并通過數(shù)據(jù)倉庫為決策提供所需信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)情況的智能化判斷和分析，將判斷和分析結(jié)果及時(shí)反饋給審計(jì)人員。

2.持續(xù)審計(jì)技術(shù)。該審計(jì)技術(shù)是指審計(jì)人員在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或發(fā)生后較短的時(shí)間內(nèi)，對(duì)與事項(xiàng)相關(guān)的主題提供書面評(píng)價(jià)的審計(jì)方法。具體而言，持續(xù)審計(jì)技術(shù)需要依靠網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，由審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的連續(xù)財(cái)務(wù)信息與既定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，判斷二者的相符程度并出具審計(jì)報(bào)告的過程。持續(xù)審計(jì)技術(shù)融合了計(jì)算機(jī)審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等方式，能夠?qū)崿F(xiàn)被審計(jì)數(shù)據(jù)的及時(shí)傳輸，具備審計(jì)范圍廣、報(bào)告時(shí)隔短、風(fēng)險(xiǎn)控制強(qiáng)、實(shí)時(shí)追蹤事件等優(yōu)點(diǎn)，有利于解決會(huì)計(jì)審計(jì)滯后的問題，強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，以及外界與內(nèi)部對(duì)審計(jì)實(shí)時(shí)性的需求日益增長，持續(xù)審計(jì)技術(shù)必將成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用的重要趨勢(shì)之一。

（二）建立完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系

為豐富現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)的功能，應(yīng)加快大型數(shù)據(jù)庫建設(shè)，構(gòu)建完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系。首先，將宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)檔案、審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、被審計(jì)單位資料等納入到數(shù)據(jù)庫中，保證數(shù)據(jù)庫內(nèi)容及時(shí)更新，為審計(jì)工作的有序開展提供信息支持。其次，利用網(wǎng)絡(luò)環(huán)境采取多種形式組織資源，拓展審計(jì)人員的工作范圍，滿足審計(jì)工作對(duì)審計(jì)信息的需求，強(qiáng)化對(duì)被審計(jì)單位的監(jiān)督。再次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位應(yīng)用系統(tǒng)的對(duì)接，利用遠(yuǎn)程聯(lián)網(wǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的方式，提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中存在諸多不安全因素，所以現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)必須強(qiáng)化對(duì)信息化環(huán)境下各種風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。首先，審計(jì)人員應(yīng)審查硬件系統(tǒng)的安全性和可控性，從操作程序、使用記錄、防護(hù)系統(tǒng)等方面入手檢查系統(tǒng)是否存在運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，并審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作人員的操作行為是否符合相關(guān)操作規(guī)范。其次，審計(jì)人員應(yīng)檢測(cè)數(shù)據(jù)通道的安全性，確保數(shù)據(jù)傳輸安全和準(zhǔn)確，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)測(cè)試口令控制系統(tǒng)和密鑰管理系統(tǒng)的安全性。再次，審計(jì)人員要審查數(shù)據(jù)資源的控制情況，如審查數(shù)據(jù)系統(tǒng)是否有齊備的數(shù)據(jù)備份，是否存在個(gè)人擅自存取數(shù)據(jù)的情況等。最后，審計(jì)人員要重點(diǎn)審查軟件系統(tǒng)的安全性，如檢查系統(tǒng)中是否安裝了防毒殺毒軟件，是否存在病毒侵入情況等。現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用必須強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，以創(chuàng)建安全的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。

（四）加快審計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用

審計(jì)軟件的開發(fā)與應(yīng)用對(duì)提高現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)水平有著重要意義。然而，由于當(dāng)前會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫、使用方式均呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，致使審計(jì)軟件的開發(fā)難度較大。為此，相關(guān)部門和軟件開發(fā)商應(yīng)當(dāng)加大通用審計(jì)軟件的研發(fā)力度，統(tǒng)一財(cái)務(wù)軟件與審計(jì)軟件的接口標(biāo)準(zhǔn)，提高通用審計(jì)軟件的可操作性。同時(shí)，審計(jì)軟件開發(fā)要應(yīng)當(dāng)結(jié)合行業(yè)特色和企業(yè)特點(diǎn)，確保審計(jì)軟件的實(shí)用性。

結(jié)論：總而言之，現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)技術(shù)必須依托于信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用，充分利用先進(jìn)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率，強(qiáng)化會(huì)計(jì)審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)工作還應(yīng)當(dāng)建立完善的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)體系，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，重視事中審計(jì)技術(shù)和審計(jì)軟件的應(yīng)用，從而推動(dòng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)審計(jì)事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]金希萍.丁潔文.淺論會(huì)計(jì)信息化對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)的影響及對(duì)策[J].中國證券期貨.2012（4）.

[2]陳國珍.趙婧.信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法研究[J].會(huì)計(jì)之友.2013（8）.

審計(jì)技術(shù)范文第5篇

比較企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)模型：

（一）模型概述

1.技術(shù)創(chuàng)新過程審計(jì)模型。該種模型著重點(diǎn)在于由具體大的技術(shù)創(chuàng)新過程出發(fā)，將其中的成本與收益數(shù)據(jù)有效收集起來，通過運(yùn)用輔助工具，及時(shí)找出企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)過程中所存在的問題，并制定相應(yīng)的整改措施。

2.技術(shù)創(chuàng)新能力審計(jì)模型。該種模型是在針對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上審計(jì)企業(yè)是不是具有相應(yīng)的優(yōu)勢(shì)利用以及技術(shù)創(chuàng)新資源轉(zhuǎn)化、獲取有效的外界資源信息等等能力。

3.技術(shù)創(chuàng)新績效審計(jì)模型。該種模型的特點(diǎn)為針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)中所涉及到的績效指標(biāo)實(shí)施合理研究，譬如說投入產(chǎn)出的時(shí)間、數(shù)量以及效益等等數(shù)據(jù)指標(biāo)，這些數(shù)據(jù)信息具備有較強(qiáng)的可比、可控以及容易獲取的性質(zhì)特點(diǎn)，能夠?qū)⒏鼮榭煽康囊罁?jù)提供給企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)。

4.技術(shù)創(chuàng)新綜合審計(jì)模型。該種模型在評(píng)價(jià)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力的同時(shí)，還跟企業(yè)日常運(yùn)營管理中所涉及的營銷、人力以及財(cái)務(wù)等等職能部門有著較為緊密的聯(lián)系。相較于上述三種審計(jì)模型來說，該種審計(jì)模型更為全面，具備有較強(qiáng)戰(zhàn)略性，涵蓋有過程數(shù)據(jù)、各類投入產(chǎn)出指標(biāo)、創(chuàng)新能力、外界資源供給、行業(yè)生命周期及經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境等情況信息，在眾多大型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新研究中較為適用。

（二）比較