前言：想要寫出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇遞延所得稅范文，相信會為您的寫作帶來幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫作思路和靈感。

遞延所得稅范文第1篇

關(guān)鍵詞：稅會差異 納稅申報 稅收征管

一、永久性差異研究

2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》，將賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異統(tǒng)一稱為暫時性差異，未單獨對永久性差異進行說明。給所得稅會計核算帶來了一些問題。

如按照稅法規(guī)定，稅收罰款、滯納金在不允許稅前扣除，由此造成的差異屬于永久性差異。因該稅會差異不符合遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債確認條件，在當(dāng)期資產(chǎn)負債表上不進行確認，也沒有在附注中進行披露，無法使會計報表使用者全面了解企業(yè)真實的應(yīng)納稅所得額的計算情況。

為更好的實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的接軌，財務(wù)報表可增加關(guān)于永久性差異的披露，以全面反映企業(yè)真實業(yè)務(wù)情況，便于企業(yè)會計根據(jù)財務(wù)報表填寫企業(yè)所得稅納稅申報表。

二、納稅調(diào)整與會計核算

在實際業(yè)務(wù)中，很多納稅調(diào)整事項在財務(wù)報表上沒有對應(yīng)的列示與披露。這一矛盾產(chǎn)生的根本原因是納稅調(diào)整沒有會計準(zhǔn)則的對應(yīng)條款支撐。目前的企業(yè)會計準(zhǔn)則中沒有對所得稅納稅調(diào)整的會計處理進行具體規(guī)范，使得納稅調(diào)整與會計準(zhǔn)則之間缺乏對照的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。

三、遞延所得稅資產(chǎn)的人為主觀判定問題

以當(dāng)年虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，符合條件時確認遞延所得稅資產(chǎn)為例。企業(yè)會計人員依據(jù)對公司未來期間盈利能力及應(yīng)納稅所得額的預(yù)測，確認遞延所得稅資產(chǎn)。而對于預(yù)測的方法、預(yù)測精確度的測算，準(zhǔn)則與稅法都未進行規(guī)定。

人為的主觀判斷會帶來利潤的操控空間，遞延所得稅資產(chǎn)的確認會相應(yīng)地減少當(dāng)期的所得稅費用，增加凈利潤。如果上市公司為粉飾報表，在不滿足確認條件的前提下強行確認了遞延所得稅資產(chǎn)，會造成會計信息的失真，誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。

所得稅實務(wù)工作改進建議，會計準(zhǔn)則中應(yīng)增加對未來會計期間的企業(yè)應(yīng)納稅所得額判斷的具體規(guī)定，以統(tǒng)一口徑，減少人為操縱因素的影響。稅務(wù)機關(guān)可要求企業(yè)提供管理層簽字批準(zhǔn)的業(yè)績預(yù)測，用以判斷未來可實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額。

四、遞延所得稅資產(chǎn)的重復(fù)確認問題

（一）對遞延所得稅資產(chǎn)重復(fù)確認問題的分析

在合并報表業(yè)務(wù)中，按照CAS18中遞延所得稅資產(chǎn)確認的規(guī)定。被合并方因采用權(quán)益法核算，因賬面價值調(diào)整產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，不符合暫時性差異的內(nèi)容，不應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或者是遞延所得稅負債。同時，因子公司已經(jīng)在獨立的財務(wù)報表中對遞延所得稅進行了確認，在合并報表層面再次確認遞延所得稅會造成重復(fù)確認。

（二）所得稅實務(wù)工作改進建議

遞延所得稅的確認應(yīng)該符合會計準(zhǔn)則的要求，同時體現(xiàn)企業(yè)真實發(fā)生業(yè)務(wù)的內(nèi)容。在合并報表業(yè)務(wù)中，企業(yè)遞延所得稅的確認應(yīng)該依據(jù)實際情況，減少重復(fù)確認問題。

五、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的財務(wù)報表列示問題

（一）財務(wù)報表列示問題總結(jié)

在所得稅會計實務(wù)中，存在暫時性差異不確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的情況，如不符合規(guī)定的對外投資，商譽的初始確認，自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認等，這些暫時性差異都沒有在企業(yè)財務(wù)報表中進行列示。另外，因稅法與準(zhǔn)則規(guī)定不同，如職工福利費、工會經(jīng)費因稅法扣除比例的限制無法全額扣除產(chǎn)生的差異，只在所得稅納稅申報表中進行了調(diào)整，在財務(wù)報表中也未進行相關(guān)的披露。

（二）所得稅實務(wù)工作改進建議

遞延所得稅資產(chǎn)、負債的確認與企業(yè)所得稅納稅申報表的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減的內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)。從本文分析的結(jié)果來看，并非所有的納稅調(diào)增都涉及遞延所得稅的確認，但是遞延所得稅的確認通常都會涉及到納稅調(diào)整。在財務(wù)報表中加強對遞延所得稅資產(chǎn)的確認、計量的披露，規(guī)范所得稅會計核算方法，有利于稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理中利用財務(wù)報表與所得稅納稅申報表進行信息的交叉比對，簡化稅收管理程序，提高征管效率。

六、結(jié)束語

稅法與會計準(zhǔn)則因制定原則、制定出發(fā)點的不同導(dǎo)致會計處理與稅務(wù)處理的差異，由此產(chǎn)生的問題集中在以下幾個方面：

一是部分納稅調(diào)整在財務(wù)報表上沒有對應(yīng)列示；二是遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的確認及后續(xù)計量依賴會計人員主管判斷，存在利潤操縱的空間；三是現(xiàn)行所得稅納稅申報表對于會計信息的披露不夠完善，目前財務(wù)報表對于部分納稅調(diào)整也沒有進行解釋說明。

從本質(zhì)上來說，企業(yè)財務(wù)報告與企業(yè)所得稅納稅申報表使用的是一套會計信息，兩種處理方法。稅會差異增加了企業(yè)會計人員工作量，納稅調(diào)整增加了企業(yè)所得稅納稅申報表填報的復(fù)雜性。

遞延所得稅范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 合并報表;存貨;抵銷分錄;暫時性差異

一、可抵扣暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)的股份,能夠決定乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。2009年9月,甲公司將自身生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司,不含增值稅的銷售價格為1 000 000元,成本為800 000元。至2009年12月31日,乙公司尚未將該批產(chǎn)品對外出售,期末形成存貨。2010年8月,乙企業(yè)以750 000元的價格對外出售了60%,至2010年12月31日,仍有40%未實現(xiàn)對外銷售。甲、乙公司適用的所得稅率均為25%,所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。稅法規(guī)定,企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計稅基礎(chǔ),假設(shè)從合并報表角度在未來期能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣該可抵扣暫時性差異。

(一)2009年發(fā)生可抵扣暫時性差異

詳細分析:如果站在甲、乙公司各自的角度,甲公司銷售產(chǎn)品會增加其個別報表中的營業(yè)收入1 000 000元,營業(yè)成本800 000元,同時也會使個別利潤表中的利潤增加200 000元。乙公司購進產(chǎn)品會增加其個別報表中的存貨1 000 000元。但如果站在由甲、乙公司組成的企業(yè)集團角度,甲、乙公司之間的交易屬于內(nèi)部交易,既不會增加企業(yè)集團的收入與成本,也不應(yīng)該增加企業(yè)集團存貨的價值。甲公司在編制合并報表時應(yīng)將由于內(nèi)部交易虛增的營業(yè)收入1 000 000元,營業(yè)成本800 000元,以及虛增的存貨價值200 000元(屬于內(nèi)部銷售包含在存貨項目中未實現(xiàn)的利潤部分)予以相互抵銷。經(jīng)過抵銷后,合并報表中存貨項目的賬面價值為800 000元,而稅務(wù)部門只認可存貨取得時的歷史成本,該項存貨的計稅基礎(chǔ)為1 000 000元,雙方之間發(fā)生了200 000元的可抵扣暫時性差異。依據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)將該可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響金額,確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)2010年轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異

詳細分析:延續(xù)到2010年編合并報表時,來源于甲公司個別會計報表中的“年初未分配利潤”項目虛增的200 000元。來源于乙公司個別資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目虛增的800 000元(1 000 000×40%-800 000×40%),個別利潤表中的“營業(yè)成本”項目虛增的120 000元(1 000 000×60%-800 000×60%)。所以編制合并報表時,應(yīng)將其虛增的部分予以相互抵銷。由于合并會計報表的數(shù)據(jù)不延續(xù),所以上年確認過的遞延所得稅資產(chǎn),本年編制合并報表時要繼續(xù)確認。如上年確認遞延所得稅資產(chǎn)50 000元,本年要繼續(xù)確認。另外由于乙公司對外出售了60%的存貨,從而使得會計與稅務(wù)在合并報表中的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回120 000元,所以在合并報表中,要確認轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異對所得稅費用的影響金額30 000元(120 000×25%)。

二、應(yīng)納稅暫時性差異的發(fā)生與轉(zhuǎn)回

仍以上題為例,假設(shè)甲公司將成本為1 000 000元的庫存商品以800 000元的價格出售給乙公司,其他資料持續(xù)不變。

(一)2009年發(fā)生應(yīng)納稅暫時性差異

詳細分析:2009年編合并報表時,來源于甲公司個別利潤表中的“營業(yè)收入”項目虛增800 000元,“營業(yè)成本”項目虛增1 000 000元,“利潤總額”項目虛減200 000元。來源于乙公司個別資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目虛減200 000元。所以編制合并報表時應(yīng)予以相互抵銷。抵銷后合并資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的賬面價值為1 000 000元,稅務(wù)部門認可的計稅基礎(chǔ)是該項存貨取得時的歷史成本800 000元,從而使會計與稅務(wù)雙方發(fā)生了200 000元的應(yīng)納稅暫時性差異。依據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,應(yīng)將該應(yīng)納稅暫時性差異對所得稅費用的影響金額確認為遞延所得稅負債。

(二)2010年轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異

詳細分析:延續(xù)到2010年末編制合并報表時,來源于甲公司個別會計報表的年初未分配利潤虛減的200 000元。來源于乙公司個別資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目虛減的80 000元(800 000

×40%-1 000 000×40%),個別利潤表中的“營業(yè)成本”項目虛減的120 000元(800 000×60%-1 000 000×60%)。所以編制合并報表時,應(yīng)將其虛減的部分予以恢復(fù)。由于合并會計報表數(shù)據(jù)不延續(xù),所以上年確認過的遞延所得稅負債50 000元,本年編制合并報表時要繼續(xù)確認。另外,由于乙公司對外出售了60%的存貨,從而使得會計與稅務(wù)在合并報表中的應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回120 000元,因此,在合并報表中應(yīng)確認轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異120 000元對所得稅費用的影響金額

30 000(120 000×25%)。

【參考文獻】

遞延所得稅范文第3篇

一、長期股權(quán)投資產(chǎn)生暫時性差異的原因

（一）初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，取得時應(yīng)比較其初始投資成本與按比例計算應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，在初始投資成本小于按比例計算應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為當(dāng)期損益。在該種情況下確定了長期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)就會產(chǎn)生差異。

（二）投資損益的確認對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面確認當(dāng)期損益。在長期股權(quán)投資的賬面價值因確認投資損益變化的同時，其計稅基礎(chǔ)不會隨之發(fā)生變化。

（三）應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變化 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除確認應(yīng)享有被投資單位的凈損益外，對于應(yīng)享有被投資單位的其他權(quán)益變化，也應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎(chǔ)不會發(fā)生變化。

（四）長期股權(quán)投資發(fā)生減值 長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進行核算確定其賬面價值的基礎(chǔ)上，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異可以確認遞延所得稅資產(chǎn)。

二、長期股權(quán)投資確認遞延所得稅例析

與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而對未來期間不會產(chǎn)生所得稅影響，無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。聯(lián)營企業(yè)：按權(quán)益法核算時，由于投資者不能控制聯(lián)營企業(yè)，通常也不能決定其股利政策。因此，如果沒有協(xié)議要求聯(lián)營企業(yè)的利潤在可預(yù)見的未來不予分配，投資者應(yīng)確認對聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)稅暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。合營企業(yè)：合營者之間通常存在協(xié)議，并通常會涉及利潤分配。按權(quán)益法核算時，如果合營者能夠控制合營企業(yè)的股利政策，并且合營企業(yè)的利潤在可預(yù)見的未來不是很可能分配時，不應(yīng)當(dāng)確認遞延所得稅負債；否則應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖。

（一）企業(yè)擬長期持有該項投資 一是因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響。二是因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響。按照稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤時，該部分現(xiàn)金股利或利潤免稅，在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產(chǎn)生計稅影響。但如果不符合免稅的條件，投資雙方存在稅率差，需要對被投資單位分得有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤補稅時，一般應(yīng)確認遞延所得稅負債。三是因確認應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

［例1］A公司（居民企業(yè)）于2009年1月5日以1000萬元取得B公司（非居民企業(yè)）。投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元（假定取得投資時B公司20％的有表決權(quán)股份，擬長期持有并能夠?qū)公司施加重大影響，該項長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同）。B公司2009年實現(xiàn)凈利潤800萬元，發(fā)生影響權(quán)益變動的其他交易或事項500萬元。A公司適用的所得稅稅率為25%，B公司適用的所得稅稅率為15%，雙方采用的會計政策及會計期間相同。假定A公司和B公司不符合居民企業(yè)之間的股息紅利免稅的稅收優(yōu)惠條件。

（二）權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響。

承例1，2010年（第二年）B公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，A公司董事會作出決議，計劃2011年（第三年）處置該項投資。

（三）結(jié)轉(zhuǎn)后期間抵扣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失確認遞延所得稅資產(chǎn)

投資的轉(zhuǎn)讓損失在發(fā)生的當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認為一項費用，但根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度第6年一次性扣除。如果同時滿足：暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的長期股權(quán)投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異應(yīng)當(dāng)確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。

承例1，2011年（第三年）A公司處置轉(zhuǎn)讓該項投資，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬元，假定A公司當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益為100萬元。

企業(yè)會計實務(wù)中長期股權(quán)投資的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，涉及諸多的財稅政策和法律法規(guī)，要充分理解《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的內(nèi)涵和外延，對長期股權(quán)投資中的遞延所得稅做出正確的確認、計量和記錄。

參考文獻：

［1］財政部會計司編寫組：《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》，人民出版社2008年版。

遞延所得稅范文第4篇

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)負債表債務(wù)法 遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用

一、會計與稅收的差異

會計制度與稅收制度之間差異的存在由來已久，它是一個世界各國普遍存在的亟待解決的問題。在世界經(jīng)濟一體化和我國經(jīng)濟高速發(fā)展、市場經(jīng)濟體制大改革下，我國會計制度和稅收制度經(jīng)歷了從高度統(tǒng)一到逐步分離到協(xié)調(diào)的動態(tài)發(fā)展演變的過程。建國后我國長期實行計劃經(jīng)濟體制，這一時期的會計與稅收高度統(tǒng)一；20世紀(jì)90年代的會計與稅收制度改革步伐的加快，兩者的差異出現(xiàn)了日漸擴大的趨勢；2001年新的《企業(yè)會計制度》施行以后，會計制度與稅法之間的分離變得明顯；自2006年開始，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的相繼頒布及實施標(biāo)志著我國會計制度與稅法的進一步分離，兩者差異加劇擴大。會計制度與稅收制度的適當(dāng)分離可以使我國會計準(zhǔn)則與國際慣例盡快接軌，提高會計信息國際可比性。伴隨著我國會計和稅收改革的不斷深入，一系列的新制度、新法規(guī)相繼出臺將兩者差異與協(xié)調(diào)的研討推進到了一個全新的階段。

會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采取的具體會計處理辦法。稅收政策是各項法律法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的各種方法等。

會計與稅收的差異主要體現(xiàn)在兩個方面：

一是由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的目的不同，導(dǎo)致兩者為了實現(xiàn)目的所遵循的原則也有很大差異。企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和不確定性，使企業(yè)經(jīng)常要面臨很多不確定因素，在這種的情況下需要做出職業(yè)判斷，會計政策遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制與配比原則及謹慎性原則。稅法中對納稅申報也有類似要求，但為了保證財政收入的均衡性和防止避稅，稅法實行收付實現(xiàn)制和據(jù)實扣除，這也可能違背權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

二是會計與稅收的服務(wù)對象不同。企業(yè)的財務(wù)會計主要向其相關(guān)的利益各方（包括政府、現(xiàn)有的股東、潛在的股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客等）充分披露其會計信息。而這些利益相關(guān)方與企業(yè)彼此之間都有其各自獨立的利益，且利益不完全一致，尤其是政府與企業(yè)的利益相關(guān)性更低。稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強制取得財政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征收、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。

二、 資產(chǎn)負債表債務(wù)法

企業(yè)應(yīng)通過資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅進行會計核算，所謂資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表所列示的資產(chǎn)、負債，按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，確定的帳面價值，與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對兩者之間的差額，可以分為應(yīng)納稅差異與可抵扣差異，由此確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，計量確定利潤表中“所得稅費用”項目的方法。

三、資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)

（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

從資產(chǎn)負債表角度出發(fā)，某項資產(chǎn)的賬面價值代表的是企業(yè)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)，該項資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟利益，其計稅基礎(chǔ)代表的是在這一期間內(nèi)，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

一般原則下，資產(chǎn)的計稅依據(jù)=稅法認可的初始入帳價值-稅法認可的折舊或攤銷。通常情況下，稅法認可會計準(zhǔn)則中資產(chǎn)的初始入帳價值，因而在資產(chǎn)的初始計量階段，其計稅基礎(chǔ)與入帳價值是相同的。在后續(xù)計量過程中，因稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則存在差異，如稅法不認可某些資產(chǎn)的公允價值變動、不認可未發(fā)生的減值損失、不認可某些資產(chǎn)的折舊或攤銷方法等，在這種情況下，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)于其帳面價值往往不同。

（二）負債的計稅基礎(chǔ)

一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)小于其賬面價值的，兩者之間的差額將會在未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，由此增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對于企業(yè)來說就形成經(jīng)濟利益流出的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認為負債。

一般原則下，負債的計稅依據(jù)=帳面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。通常情況下，負債的確認和償還不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計稅基礎(chǔ)與帳面價值一致。

四、暫時性差異及類別

（一）暫時性差異的概念

暫時性差異是指資產(chǎn)、負債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)不同時而產(chǎn)生的差異。一般情況下，企業(yè)可按下列公式確定暫時性差異：

暫時性差異=資產(chǎn)（負債）的帳面價值-資產(chǎn)（負債）的計稅基礎(chǔ)

（二）暫時性差異的類別

（1）應(yīng)納稅暫時性差異。

（2）可抵扣的暫時差異。

（3）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異。

五、遞延所得稅資產(chǎn)

（1）確認原則

（2）遞延所得稅資產(chǎn)的計量

以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅率為基礎(chǔ)，計算確定確認遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)，無論其相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何。

（3）遞延所得稅資產(chǎn)減值

（4）適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產(chǎn)的產(chǎn)生的影響

六、案例分析

因為企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備，使資產(chǎn)（應(yīng)收賬款）的計稅基礎(chǔ)（應(yīng)收賬款原值）大于其賬面價值，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。下面就以壞帳準(zhǔn)備項目為例，說明遞延所得稅資產(chǎn)對所得稅費用的影響。

假設(shè)某企業(yè)每年的會計利潤為1，000，000.00元，其中：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100，000.00元，投資收益200，000.00元，預(yù)計收回該遞延所得稅資產(chǎn)期間適用的稅率為25%。

A.假設(shè)第一年某單項應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備500，000.00元

1、遞延所得稅費用為：500，000.00*25%= 125，000.00元，（納稅調(diào)增）確認遞延所得稅資產(chǎn)125，000.00元。

借：資產(chǎn)減值損失 500，000.00

貸：壞帳準(zhǔn)備 500，000.00

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125，000.00

貸：所得稅――遞延所得稅費用 125，000.00

2、按稅法及相關(guān)規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，作為當(dāng)

期所得稅費用的另外一個組成部分――當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會計利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整40，000.00+壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00=1，340，000.00元

當(dāng)期所得稅：1，340，000.00*25%=335，000.00元

借：所得稅 335，000.00

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅 335，000.00

3、影響當(dāng)期利潤表的所得稅費用

當(dāng)期納稅調(diào)整：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100，000.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（100，000.00*40%）40，000.00元；投資收益200，000.00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200，000.00元；壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00元，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500，000.00元，合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額340，000.00元。

即應(yīng)納稅所得額=會計利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整40，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00+壞賬準(zhǔn)備500，000.00=1，340，000.00元

當(dāng)期所得稅費用：1，340，000.00元*25%=335，000.00元

即：所得稅費用=當(dāng)期稅法計算所得稅+遞延所得稅

= 335，000.00 -125，000.00

= 210，000.00元

影響當(dāng)期利潤表的所得稅費用為 210，000.00元。

B.若第二年，第一年某單項應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備500，000.00元轉(zhuǎn)回

遞延所得稅費用為：-500，000.00*25%= -125，000.00元，（納稅調(diào)增）確認遞延所得稅資產(chǎn)-125，000.00元。

借：資產(chǎn)減值損失 -500，000.00

貸：壞帳準(zhǔn)備 -500，000.00

借：遞延所得稅資產(chǎn) -125，000.00

貸：所得稅――遞延所得稅費用 -125，000.00

2、按稅法及相關(guān)規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，作為當(dāng)期所得稅費用的另外一個組成部分――當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會計利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整40，000.00-壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅： 340，000.00*25%=85，000.00元

借：所得稅 85，000.00

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅 85，000.00

3、影響當(dāng)期利潤表的所得稅費用

當(dāng)期納稅調(diào)整：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100，000.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（100，000.00*40%）40，000.00元；投資收益200，000.00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200，000.00元；壞賬準(zhǔn)備-500，000.00元，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500，000.00元，合計調(diào)減應(yīng)納稅所得額660，000.00元。

即應(yīng)納稅所得額=會計利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整40，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00-壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅：340，000.00*25%=85，000.00元

所得稅費用=遞延所得稅+當(dāng)期所得稅

= 125，000.00+ 85，000.00

= 210，000.00元

影響當(dāng)期利潤表的所得稅費用為 210，000.00元。

C.若第二年，第一年某單項應(yīng)收帳款計提壞帳準(zhǔn)備500，000.00元確定無法收回

因為已經(jīng)確認計提的壞賬準(zhǔn)備無法收回，首先做沖減計提壞帳準(zhǔn)備的會計分錄：

借：壞帳準(zhǔn)備 500，000.00

貸：應(yīng)收帳款 500，000.00

則上述業(yè)務(wù)處理后，資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)再次變?yōu)橐恢隆?/p>

1、遞延所得稅費用為：-500，000.00*25%= -125，000.00元，（納稅調(diào)增）確認遞延所得稅資產(chǎn)-125，000.00元。

借：遞延所得稅資產(chǎn) -125，000.00

貸：所得稅――遞延所得稅費用 -125，000.00

2、按稅法及相關(guān)規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，乘以適用稅率，作為當(dāng)期所得稅費用的另外一個組成部分――當(dāng)期所得稅

應(yīng)納稅所得額=會計利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整40，000.00-當(dāng)期確認的壞賬未計入當(dāng)期費用500，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅： 340，000.00*25%=85，000.00元

借：所得稅 85，000.00

貸：應(yīng)交稅費―應(yīng)交所得稅 85，000.00

3、影響當(dāng)期利潤表的所得稅費用

當(dāng)期納稅調(diào)整：發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100，000.00元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額為（100，000.00*40%）40，000.00元，投資收益200，000.00元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額200，000.00元，當(dāng)期確認壞賬500，000.00元未計入當(dāng)期費用，應(yīng)當(dāng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500，000.00元，合計調(diào)減應(yīng)納稅所得額660，000.00元。

即應(yīng)納稅所得額=會計利潤1，000，000.00+業(yè)務(wù)招待費用調(diào)整40，000.00-投資收益調(diào)整200，000.00-壞帳準(zhǔn)備調(diào)整500，000.00=340，000.00元

當(dāng)期所得稅：340，000.00*25%=85，000.00元

所得稅費用=遞延所得稅+當(dāng)期所得稅

= 125，000.00+ 85，000.00

= 210，000.00元

影響當(dāng)期利潤表的所得稅費用為 210，000.00元。

七、結(jié)束語

在上例中，當(dāng)期會計利潤*適用稅率=1，000，000.00*25%=250，000.00元

永久性差異*適用稅率=業(yè)務(wù)招待費40，000.00*25%-投資收益200，000.00*25%=-40，000.00元

當(dāng)期所得稅費用=250，000.00-40，000.00=210，000.00元

參考文獻：

[1]企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅[S].2006年

遞延所得稅范文第5篇

關(guān)鍵詞：遞延所得稅資產(chǎn)　遞延所得稅負債　利潤操縱

 

2007年1月1日起實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。這就是所得稅會計中的債務(wù)法。

在債務(wù)法中，按照可抵扣暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)時，要考慮未來期間取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額的可能性。同時，在其計量上，還要考慮預(yù)期該差異轉(zhuǎn)回時的適用稅率或稅法規(guī)定，在這個過程中，企業(yè)管理層的主觀判斷是重要依據(jù)。而這個主觀判斷直接影響到利潤表中的所得稅費用，從而影響到稅后凈利潤。在這個會計處理方法中，是否存在企業(yè)管理層的利潤操縱行為以及如何控制這種行為，是所得稅會計的重要課題。本文從以下幾個方面對此進行了研究。

 

一、遞延所得稅資產(chǎn)確認計量中利潤操縱的理論空間

 

眾所周知，在所得稅會計里，存在遞延法和債務(wù)法兩個主要方法。分析遞延所得稅資產(chǎn)確認計量中的利潤操縱問題時，還得從兩法的理論比較開始。

關(guān)于遞延法，美國會計原則理事會(Accounting Principles Board：APB)早在1967年就過第11號意見書(Opinion)《所得稅會計》(APBO11)。在該意見書中，APB強調(diào)了配比原則。依據(jù)其觀點，如果強調(diào)配比原則，那么就有必要在確認計算稅前利潤的收入和費用時，確認該項收入和費用對本期所得稅產(chǎn)生的影響并將其計入所得稅費用，將所有所得稅費用與本期稅前利潤進行配比。在此前提下，時間性差異就是指本年度應(yīng)納稅所得額與稅前利潤之間由于期間確認不一致而產(chǎn)生的差異。同時，由于要依據(jù)配比原則計算差異發(fā)生年度的損益。因此所得稅費用要依據(jù)差異發(fā)生年度的實際稅率來計算。當(dāng)稅率或稅法發(fā)生變更時，不必依據(jù)變化了的稅率或稅法規(guī)定對以前年度的所得稅費用進行調(diào)整。

在遞延法下，由于只要求計算差異發(fā)生年度與稅前利潤相配比的那部分的所得稅費用，所以與稅前利潤不配比的那部分的所得稅費用就可以作為遞延稅款計入資產(chǎn)負債表中遞延到其他會計期間里。因此，遞延稅款在概念上是否具有資產(chǎn)或負債性質(zhì)就不重要了。這是遞延法的主要問題。

因此，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Fi—nancial Accounting Standards Board：FASB)在的第6號概念公告(State-ment Of Financial Accounting Con-cepts：SFAC)《財務(wù)報表的構(gòu)成要素》(SFAC6)中，對遞延法是持批評態(tài)度的。例如，在遞延法中，貸方遞延稅款是所得稅的支付遞延到未來年度時產(chǎn)生的，如果貸方遞延稅款余額符合SFAC6的負債定義，那么其金額就可理解為預(yù)期經(jīng)濟利益的流出；如果稅率或者稅法發(fā)生變更，影響到未來所得稅的支付，在計算遞延稅款時就有必要反映這種變化，即要依據(jù)未來可預(yù)期的所得稅率來計算所得稅費用。但是，遞延法采用的卻是過去的稅率，這就產(chǎn)生了矛盾。

關(guān)于債務(wù)法的理論依據(jù)，F(xiàn)ASB在1992年公布的第109號財務(wù)會計準(zhǔn)則(Stare-ment Of Financial Accounting Stan-dards：SFAS)《所得稅會計》(SFAS109)申并未強調(diào)配比原則，而是轉(zhuǎn)而強調(diào)通過有組織且較合理的分配手續(xù)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的資產(chǎn)或負債性質(zhì)了。

FASB在SFAC6中將資產(chǎn)定義為：“特定實體獲得或控制的、由過去的交易或事項引起的、可能的未來經(jīng)濟利益”，將負債定義為：“特定實體由過去的交易或事項產(chǎn)生的、需要在將來轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務(wù)給其他實體的現(xiàn)實義務(wù)所造成的、可能的未來經(jīng)濟利益的犧牲”。關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的性質(zhì)，F(xiàn)ASB在SFAS109中指出：遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債符合SFAC6中所定義的資產(chǎn)或負債的所有特征。

因為資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與其在財務(wù)報表中的報告金額之間的暫時性差異，通過企業(yè)資產(chǎn)或負債已確認和報告金額的收回或償付。會增加或沖減未來年度的應(yīng)稅收益和應(yīng)付稅款，從而對未來支付所得稅產(chǎn)生影響。如果這些稅務(wù)影響具有資產(chǎn)或負債性質(zhì)，那么，有必要在產(chǎn)生暫時性差異的資產(chǎn)或負債被確認的報告期里同時確認其差異帶來的所有稅務(wù)影響。可以看出，暫時性差異不僅包含了時間性差異，而且還包含了時間性差異以外的差異(比如按公允價值計價后產(chǎn)生的差異)。由于要考慮暫時性差異對未來應(yīng)稅收益的影響，所以要按預(yù)期收回該資產(chǎn)或償付該負債期間的適用稅率或稅法規(guī)定來計量遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

也就是說，由于要考慮暫時性差異對未來應(yīng)納稅所得額的影響，并且要按暫時性差異未來轉(zhuǎn)回期間的適用稅率或按稅法規(guī)定來計量遞延所得稅資產(chǎn)或負債，給通過遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量來操縱利潤提供了理論空間。

 

二、所得稅會計與企業(yè)管理層進行利潤操縱的關(guān)聯(lián)關(guān)系

 

在所得稅會計里，遞延所得稅資產(chǎn)是對于可抵扣暫時性差異，以未來期間很可能實現(xiàn)的用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認的一項資產(chǎn)。而要判斷遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性時，主要從正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中未來有可能實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額預(yù)測、現(xiàn)有應(yīng)納稅暫時性差異的未來轉(zhuǎn)回預(yù)測以及納稅籌劃策略等因素進行判斷。在這里，企業(yè)管理層的主觀判斷就具有重要地位了。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的實現(xiàn)可能性，SFAS109采用了“有可能(高于50％)”這個判斷標(biāo)準(zhǔn)，并指出，如果有有效證據(jù)表明，在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響，使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的可能性比較高時，則通過設(shè)立“估價備抵”來抵減遞延所得稅資產(chǎn)。在這里，“估價備抵”的設(shè)立就有可能起到一種蓄水池的作用，給企業(yè)管理層提供了利潤操縱的空間。