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摘要：隨著信息社會的不斷演進，經濟業(yè)務日益復雜，也給審計工作帶來挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈技術作為一種分布式賬本技術，其去中心化、防篡改、可追溯性等特點很好的契合了審計工作的需求。本文通過對區(qū)塊鏈技術的特征及在預算執(zhí)行審計中的應用優(yōu)勢的分析，構建了區(qū)塊鏈技術在預算執(zhí)行審計中的技術框架及應用框架，并分析了在預算執(zhí)行審計準備階段、實施階段和報告階段的具體應用，擬對國家審計的技術發(fā)展提供借鑒意義。關鍵詞：區(qū)塊鏈技術；預算執(zhí)行審計；國家審計

一、引言

隨著信息技術的發(fā)展，包括財政預算執(zhí)行審計在內的國家審計的范圍不斷拓展，有限的審計資源難以實現(xiàn)審計全覆蓋的目標，國家審計亟須與時代發(fā)展相匹配的新工具、新技術來協(xié)助其更好地開展工作。區(qū)塊鏈技術作為一項全新科技技術，對社會產業(yè)化變革有積極作用，要視其為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口。區(qū)塊鏈技術具有的去中心化、防篡改、可追溯性等特征，對提高預算執(zhí)行審計效率效果、實現(xiàn)審計目標等方面有重要推動作用。

二、區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術特征1.去中心化。區(qū)塊鏈技術是通過數據分布式存儲，全網的各節(jié)點都擁有相同的數據權利和義務，并可以共享和維護網絡中所有數據信息。鏈中各節(jié)點之間均共同執(zhí)行基于密碼算法實現(xiàn)的同一規(guī)則，且各節(jié)點上數據更新須同時得到鏈上其他節(jié)點的認可，因此無須中心化的管理結構背書。2.防篡改性。區(qū)塊鏈網絡中的所有信息均經過驗證后被永久儲存，難以更改。只有同時獲得網絡中超過半數以上節(jié)點的支持才能對數據信息進行修改，單個或多個節(jié)點的修改是無效的，賦予了區(qū)塊鏈極高的數據穩(wěn)定性、可靠性。3.可追溯性。區(qū)塊鏈本身是一個塊鏈式數據結構，利用時間戳技術對交易事項進行全程跟蹤和記錄。鏈上所有信息均按照時間順序排列，這就賦予了區(qū)塊鏈的可追溯性，一旦哪個環(huán)節(jié)發(fā)生問題，就可以按照時間節(jié)點向前進行追溯，確保數據信息的安全。4.開放透明性。區(qū)塊鏈中所有的數據信息都是開放透明的，除了涉及各方的機密信息。利用對外公開發(fā)布信息的數據接口，任何人都可隨時查詢系統(tǒng)中的數據信息，因此區(qū)塊鏈系統(tǒng)具有高度透明性。

（二）區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的優(yōu)勢區(qū)塊鏈技術具有的分布式、防篡改、可追溯等的特性完美契合了預算執(zhí)行審計中對數據信息真實性、完整性、可靠性的質量要求，及對審計機關和人員獨立性、客觀性和保密性的工作要求。因此將區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計工作中，可發(fā)揮其天然優(yōu)勢。1.去中心的分布式賬本技術可實時提供真實可靠的原始審計數據。區(qū)塊鏈本質上是一個具有時間序列的鏈式結構分布式賬本，由加密數據塊相互連接而成；每個數據塊中的信息都被加蓋時間戳并按時間順序進行排序，數據的更新修改也會被實時記錄并留下時間痕跡，確保了數據的真實、完整和可追溯性。2.信息可追溯的時間戳機制提高了審計數據的溯源性，降低了審計風險。區(qū)塊鏈上每個區(qū)塊中存儲的數據信息都加蓋唯一的時間戳并有固定的時間序列，增加了修改數據的難度，審計人員通過時間信息即可獲取所需信息，實現(xiàn)數據的可追溯性，極大降低了審計風險。另外，區(qū)塊鏈系統(tǒng)會自動記錄每筆交易的時間、金額等信息，并及時上傳至被審計單位的財務系統(tǒng)確保了入賬的及時準確性。3.防篡改的網絡共識機制保障了審計數據的安全性。共識機制的目標就是使所有可信節(jié)點保持一致的評判，各節(jié)點只需相信預先設定好的交易協(xié)議，不受第三方的影響，保證了區(qū)塊鏈的“自信任化”特點。由于網絡中的每筆交易信息都是經過全網各節(jié)點認證的，所以若想篡改數據信息，需對網絡中超過半數以上的節(jié)點發(fā)起攻擊，成本過高，因此該機制有效保障了數據信息的安全性，保證了審計證據的質量。4.可編程的智能合約實現(xiàn)實時審計，提高了審計效率。具有編程功能的智能合約本質上是一種經過多方認定的計算機程序代碼，根據具體的實際需求設置不同的執(zhí)行程序。利用智能合約的可編程性，可提前將審計準則、相關法律法規(guī)等以代碼形式定義，可實現(xiàn)數據的自動采集、傳輸與儲存，實時對發(fā)生的交易信息進行審計處理，減少不必要的周轉環(huán)節(jié)，提高了審計效率。

三、區(qū)塊鏈技術在預算執(zhí)行審計中的具體應用

（一）基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計技術框架基于區(qū)塊鏈技術構建財政預算執(zhí)行審計區(qū)塊鏈的技術框架分為，由數據層、網絡層、共識層、合約層組成的底層技術和解決實際問題的應用層。首先，數據層的聯(lián)盟鏈上各個節(jié)點的數據和交易信息通過哈希算法和Merlke樹數據結構形成一個帶有時間戳的數據區(qū)塊鏈，之后通過網絡層的數據驗證機制確保數據交易的真實性并進行有效記錄和傳輸，在共識層各節(jié)點達成一致協(xié)議，共同遵守，維護系統(tǒng)的有效運行。接著在合約層按照《預算法》《國家審計準則》以及審計行業(yè)相關規(guī)章制度和預算執(zhí)行審計計劃等的要求設置智能合約，保障數據和交易的合規(guī)性和合法性，并對預算執(zhí)行情況進行實時的監(jiān)督。應用層則是解決實際應用的問題，在此聯(lián)盟鏈中將審計流程中的各個系統(tǒng)與區(qū)塊鏈進行連接，實現(xiàn)區(qū)塊鏈技術的最終應用功能。

（二）基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計應用框架如圖1所示，基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計的應用框架主要包括數據采集系統(tǒng)、審計分析系統(tǒng)、審計報告系統(tǒng)和審計訪問系統(tǒng)。預算執(zhí)行審計數據采集系統(tǒng)主要通過數據層與網絡層實現(xiàn)實時采集被審計單位的相關數據信息，并通過共識層得到其他節(jié)點的驗證。審計分析系統(tǒng)主要對采集來的數據進行系統(tǒng)整理，并通過智能合約自動運行，針對異常信息通過預警機制發(fā)出預警信號。審計報告系統(tǒng)主要將經驗證的所有數據信息及審計分析過程和結果存儲進數據中心，并按照不同需求對象出具不同的審計報告。審計訪問系統(tǒng)則采用了公鑰與私鑰授權的機制，不同的單位或個體經過授權即可在計算機端或移動端進入區(qū)塊鏈平臺進行訪問，查看相應的審計報告。

（三）基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計流程1.審計準備階段。首先采集各被審計單位的所有數據信息包括以前年度預算收支情況、資產情況等，進行預處理后存儲至區(qū)塊鏈平臺中。隨后在對被審計單位具體情況進行初步了解后，擬定預算執(zhí)行審計工作計劃包括對預算的編制、執(zhí)行和決算的審計流程。接著通過編程將相關法律法規(guī)、審計準則以及預算執(zhí)行計劃等形成智能合約并自動運行。最后構建分布式審計網絡，參加本年度預算執(zhí)行審計工作的所有部門構成網絡中的各節(jié)點。2.審計實施階段。該階段主要完成分布式網絡中各個節(jié)點對數據信息進行互相驗證、分析和儲存的目的。當被審計單位交易一發(fā)生，交易信息即刻在全網進行廣播并由網絡中各節(jié)點進行驗證核實，經過檢驗的數據信息將會被存儲至網絡的各節(jié)點中并加蓋時間戳，以哈希樹的形式保證了數據的真實可追溯，最后由智能合約進行比較分析，若不符合既定規(guī)則，則會觸碰預警機制。該階段的所有數據信息都會被完整記錄并形成審計工作底稿，對異常事項與被審計單位進行溝通核實，并督促其及時整改，實時跟蹤整改情況。3.審計報告階段。該階段主要將收集到的審計證據進行分類整理，并針對部分經濟業(yè)務與被審計單位初稿在網絡中直接傳輸至機關領導，經過復核后，根據不同審計主體和審計需求，形成最終的多樣化報告。最后通過應用公鑰私鑰訪問機制，使得具有不同權限的單位及個人查看不同的審計報告，滿足不同群體的需求。值得一提的是，在此階段利用區(qū)塊鏈的默克爾樹機制可代替審計人員完成一些機械式工作，審計人員將更多精力用于審計分析及評價等方面，有利于提高審計效率和質量。

四、區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的機遇與問題

（一）區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的機遇基于區(qū)塊鏈技術的預算執(zhí)行審計，在審計內容上實現(xiàn)了對所有財政收支情況等事項的全覆蓋審計，克服了審計資源有限的局限性。在審計形式上通過可編程的智能合約實現(xiàn)了預算計劃的自動執(zhí)行，提高了審計工作的獨立性和可靠性，同時實現(xiàn)了事前預防、事中跟蹤和事后監(jiān)督的全方位審計，在提高審計效率的同時，也降低了審計風險。在審計結果利用方面，具有更高的時效性，區(qū)塊鏈網絡中各節(jié)點之間信息互通，審計機關與財政部門及其他相關部門之間實現(xiàn)了上下聯(lián)動，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題可及時得到整改并實時監(jiān)督，使得審計結果得到有效應用。

（二）區(qū)塊鏈技術應用于預算執(zhí)行審計的問題

1.技術安全性不足。盡管區(qū)塊鏈有時間戳、非對稱加密算法等技術保障數據信息安全，但區(qū)塊鏈技術在安全性方面依舊存在威脅。例如，智能合約作為區(qū)塊鏈技術實踐應用中的應用層，由于其鏈上分布眾多去中心的節(jié)點并同步升級管理，使得很難通過升級的方法去彌補出現(xiàn)的漏洞或問題。若計算機病毒入侵有瑕疵的智能合約，惡意篡改合約執(zhí)行規(guī)則，將會面臨嚴重的區(qū)塊鏈風險造成巨大損失；另外，加密算法也存在被破解的風險。因此，在今后的發(fā)展中，研究人員應加大對區(qū)塊鏈技術的深入研究。2.制度體系不夠完善。現(xiàn)有理論認為，技術創(chuàng)新是產業(yè)發(fā)展的內在動力，而制度創(chuàng)新在確保和支持新技術在產業(yè)演進的各個階段的推廣和擴散方面發(fā)揮著重要作用。目前，我國現(xiàn)存的審計制度體系尚未能應對數字技術的迅速變革，缺乏相關制度標準體系去規(guī)范區(qū)塊鏈技術下的審計活動，不僅難以規(guī)范審計工作，還帶來一定的審計風險。因此相關部門要加強審計制度體系的完善，使得新技術的應用更好地助力審計事業(yè)的發(fā)展。3.審計人員專業(yè)能力不足。新技術的出現(xiàn)提高了對審計人員綜合素質的要求。隨著區(qū)塊鏈審計模式的推廣，對具有數字技能高層次審計人才的需求也加大，而現(xiàn)有審計人員的專業(yè)勝任能力還停留在傳統(tǒng)審計模式標準下，難以完全理解區(qū)塊鏈技術并應用在審計工作中。因此要擴充審計人才的培養(yǎng)內容，提高審計人員的數字技能。五、結束語當前，區(qū)塊鏈技術在全球范圍內備受矚目，在各行各業(yè)中的應用范圍也逐漸擴大，也為審計事業(yè)的發(fā)展提供了技術支持。本文將區(qū)塊鏈技術應用于財政預算執(zhí)行審計中，可對預算執(zhí)行審計工作的全過程產生積極影響，大大提高了審計效率，保證了審計質量，增強了審計效果。由于區(qū)塊鏈技術尚處于發(fā)展階段，其在審計領域中的應用還存在一定局限性，如技術安全沒有得到保障、相關制度體系不健全、審計人才匱乏等問題，因此要對區(qū)塊鏈技術抱有積極謹慎的態(tài)度。要積極探索區(qū)塊鏈技術在審計領域的理論研究和實踐探究，建立健全相關制度標準，擴大應用范圍，有利于推動我國信息化建設。

參考文獻

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作者:鄭伶俐 單位:南京審計大學