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財(cái)務(wù)監(jiān)督分析1

摘要：企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代化和科學(xué)化進(jìn)程當(dāng)中扮演了非常重要的角色。而要想保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，核心在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督。企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)督工作的主要組成部分，在市場(chǎng)化的發(fā)展環(huán)境當(dāng)中，應(yīng)發(fā)揮良好的監(jiān)管效能，正確作用于企業(yè)實(shí)踐階段。本次研究基于現(xiàn)階段的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督存在的關(guān)系進(jìn)行探索，了解市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和信息化背景下的企業(yè)治理方案。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；審計(jì)監(jiān)督；關(guān)系

引言

在企業(yè)改革的環(huán)境之下，審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作兩者之間具有相輔相成的關(guān)系，兩者的監(jiān)管效率直接關(guān)系到我國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理水平。從公司治理和內(nèi)部審計(jì)的角度來看，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督，有助于提升企業(yè)的內(nèi)部控制水準(zhǔn)，并做好會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督工作的制衡。在未來的工作當(dāng)中，應(yīng)進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的必要性和區(qū)別聯(lián)系，為企業(yè)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)打好基礎(chǔ)。一、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作的必要性審計(jì)工作的核心是對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)，在審計(jì)工作中還要根據(jù)企業(yè)最終獲得的效益是否合法來進(jìn)行審查和監(jiān)管。這表明在整個(gè)管理階段，需要將會(huì)計(jì)資料作為進(jìn)行審查和監(jiān)督的前提，讓審計(jì)監(jiān)督能夠有效進(jìn)行。各類會(huì)計(jì)資料作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容依據(jù)，確定企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)方案。這表明會(huì)計(jì)和審計(jì)工作相輔相成，都是企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理重點(diǎn)，其中會(huì)計(jì)監(jiān)督更加傾向于會(huì)計(jì)層面，用來記錄財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息和企業(yè)內(nèi)部的其他財(cái)務(wù)收支狀況，并且會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)部門工作人員參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)的主要監(jiān)督模式。與會(huì)計(jì)監(jiān)督相比，審計(jì)監(jiān)督則更加依靠審計(jì)部門和審計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審核，嚴(yán)格按照國(guó)家的財(cái)政法規(guī)和制度要求對(duì)會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性和合法性進(jìn)行判定，如依靠《會(huì)計(jì)法》來展開內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)稅業(yè)務(wù)的監(jiān)督、利用《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)某些大中型上市企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行監(jiān)督等，體現(xiàn)的是一種獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，表明我國(guó)對(duì)于審計(jì)工作的重視。會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都具有各自的優(yōu)勢(shì)和存在的必要性，是現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)督管理環(huán)節(jié)不可或缺的要素和內(nèi)容，一方面能夠防范企業(yè)內(nèi)部存在隱性違法風(fēng)險(xiǎn)，另一方面則可以確保各項(xiàng)管理活動(dòng)的公平性，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化環(huán)境，為企業(yè)的各項(xiàng)工作推進(jìn)提供有效的支持和幫助[1]。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別與聯(lián)系

（一）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的區(qū)別

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的主要區(qū)別體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督職能方面。具體來說會(huì)計(jì)監(jiān)督本質(zhì)屬于一種自我職能監(jiān)督要求和企業(yè)的管理決策進(jìn)行聯(lián)系，并且?guī)в忻鞔_的主觀性，會(huì)監(jiān)督企業(yè)所有的運(yùn)行資料和運(yùn)行過程。會(huì)計(jì)監(jiān)督在廣義角度和狹義角度都是對(duì)企業(yè)等各類經(jīng)濟(jì)實(shí)體的信息狀態(tài)進(jìn)行評(píng)估，預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。例如企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)管理過程都可以從宏觀層面進(jìn)行監(jiān)督。而審計(jì)監(jiān)督在職能要求上比較特殊，不直接參與到企業(yè)管理階段，只從外部角度審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)性，確保企業(yè)的運(yùn)行過程始終在法律要求的范圍之內(nèi)。某些特殊情況下，審計(jì)監(jiān)督更加傾向于從國(guó)家角度對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的大范圍和全方位監(jiān)督。例如涉及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和建設(shè)環(huán)節(jié)所使用的材料或設(shè)備等相關(guān)數(shù)據(jù)，都要進(jìn)行事前事后的嚴(yán)格監(jiān)督。綜合來看，在監(jiān)督程序和監(jiān)督對(duì)象方面，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督兩者之間也存在一定的差異。會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性和系統(tǒng)性比較突出，可以從原始的數(shù)據(jù)資料當(dāng)中獲取關(guān)鍵的財(cái)務(wù)信息，使整個(gè)監(jiān)督流程保持連貫，形成程序鏈。而審計(jì)監(jiān)督則不會(huì)在某個(gè)方面進(jìn)行明確要求，監(jiān)督程序和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并非同時(shí)進(jìn)行，可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展前后，展開有效審查，對(duì)某些具體方面的細(xì)節(jié)要求更高。從監(jiān)督對(duì)象來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及各類經(jīng)濟(jì)信息與實(shí)際狀況是否保持一致，和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間存在密切關(guān)聯(lián)。無論是企業(yè)的數(shù)據(jù)計(jì)算還是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判定，都包含在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍之內(nèi)。審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，除了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外，還有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果，其中最為典型的就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。在確定企業(yè)監(jiān)督權(quán)限和企業(yè)運(yùn)行結(jié)果的前提下，對(duì)可以進(jìn)行優(yōu)化的部分提出相應(yīng)的改進(jìn)措施，表明審計(jì)監(jiān)督從監(jiān)督對(duì)象上比會(huì)計(jì)監(jiān)督更加廣泛[2]。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的聯(lián)系主要表現(xiàn)為監(jiān)督對(duì)象，都立足于企業(yè)內(nèi)部的資金活動(dòng)和資金數(shù)據(jù)，兩者都會(huì)對(duì)日常會(huì)計(jì)事務(wù)展開監(jiān)督，來對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為展開綜合約束，這表明會(huì)計(jì)和審計(jì)監(jiān)督都是企業(yè)監(jiān)督的重要手段，都需要在國(guó)家政策和法律法規(guī)的支持下維持企業(yè)的健康運(yùn)行要求。如《會(huì)計(jì)法》《審計(jì)法》等。從會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督的工作聯(lián)系角度而言，未來的企業(yè)要想提升內(nèi)部監(jiān)管水平，就需要在法制化建設(shè)背景之下規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。首先是建立健全違規(guī)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋面，一方面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的開展和監(jiān)督，另一方面保障企業(yè)管理者在各項(xiàng)工作當(dāng)中能發(fā)揮主體作用，讓責(zé)任審計(jì)和績(jī)效考核等工作之間能形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源的具體功能。對(duì)于內(nèi)部存在的違規(guī)情況要加大處罰力度和整改力度，避免審查監(jiān)督過程出現(xiàn)遺漏和差錯(cuò)[3]。其次則是完善會(huì)計(jì)和審計(jì)統(tǒng)一監(jiān)管制度，對(duì)于內(nèi)部可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)或重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展時(shí)的疑點(diǎn)問題，審計(jì)部門和會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門要采取聯(lián)合監(jiān)管機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)外部始終處于平衡狀態(tài)，兩者之間通過溝通交流的方式完成資源和信息的綜合利用，共同推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。最后則是結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，保障企業(yè)工作效率，讓兩者之間建立更加穩(wěn)定的合作關(guān)系。工作結(jié)合的作用在于全方位促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量的提升，避免企業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，出現(xiàn)未知風(fēng)險(xiǎn)以增加企業(yè)的價(jià)值和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的建議

（一）平衡不同機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利

各類財(cái)務(wù)丑聞的爆發(fā)反映出我國(guó)企業(yè)在融資和會(huì)計(jì)信息虛假陳述方面的問題形勢(shì)嚴(yán)峻。后續(xù)工作中各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)利界定需要根據(jù)法律要求進(jìn)行調(diào)整，從而在事前、事中和事后都能進(jìn)行專業(yè)而有效的監(jiān)督，減少經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的問題。以我國(guó)上市公司為例，股東可以發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)存在哪些問題，并請(qǐng)求董事或監(jiān)事展開調(diào)查；監(jiān)事會(huì)則行使必要的財(cái)務(wù)檢查權(quán)，負(fù)責(zé)對(duì)日常會(huì)計(jì)工作展開監(jiān)督；審計(jì)委員會(huì)則對(duì)各類審計(jì)工作和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審核，提出財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題[4]。這種分權(quán)模式的基本要求就是明確各個(gè)機(jī)構(gòu)的權(quán)力邊界，針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督進(jìn)行合理的權(quán)利劃分。分權(quán)制衡原則與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督具有非常高的契合性，從權(quán)力的來源來看，企業(yè)和國(guó)家本身具有同質(zhì)化特征，社會(huì)契約論中也對(duì)國(guó)家權(quán)力形成的過程進(jìn)行了合理描述，無論是企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際運(yùn)作還是企業(yè)治理的思想要求，都可以利用分權(quán)原則來確保內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，具有可行性，實(shí)現(xiàn)各個(gè)機(jī)構(gòu)之間的合理運(yùn)作，防止權(quán)力過于集中濫用。綜合來看，分權(quán)制衡是保障企業(yè)高效治理的基礎(chǔ)，能夠合理地將企業(yè)的各個(gè)組織機(jī)構(gòu)或外部機(jī)構(gòu)的權(quán)力展開有效分配，在明確自身權(quán)利的同時(shí)規(guī)范了相應(yīng)的責(zé)任。而在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，其核心在于審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的權(quán)利界定要更加明確，審計(jì)委員會(huì)有內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督權(quán)和內(nèi)控制度的審核權(quán)，而監(jiān)事會(huì)在檢查財(cái)務(wù)職責(zé)當(dāng)中會(huì)監(jiān)督財(cái)會(huì)制度的運(yùn)行是否有效。例如財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的重點(diǎn)組成部分，如果不能進(jìn)行有效的職權(quán)劃分，必然導(dǎo)致責(zé)任邊界不清或權(quán)力界限模糊，引起利益損害。為了避免此類情況的出現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)可以建立有關(guān)的程序，并溝通企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息和披露真實(shí)性將其作為內(nèi)控制度建設(shè)時(shí)的參考標(biāo)準(zhǔn)[5]。

（二）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)工作專業(yè)程度

長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)的治理模式屬于平行二元制，通常情況下，上市公司的企業(yè)管理都由董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)平行管控。企業(yè)作為營(yíng)利性法人，權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東具有一定的監(jiān)督權(quán)，可以對(duì)各類預(yù)算活動(dòng)和決算活動(dòng)展開事前監(jiān)督和事后監(jiān)督。除此之外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)也會(huì)開展相應(yīng)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，例如董事會(huì)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際執(zhí)行對(duì)象，會(huì)平衡企業(yè)內(nèi)部存在的經(jīng)濟(jì)矛盾，而下設(shè)的監(jiān)事會(huì)則負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部的日常事務(wù)管理，依據(jù)法律標(biāo)準(zhǔn)行使相應(yīng)的會(huì)計(jì)職權(quán)。盡管我國(guó)企業(yè)的一些監(jiān)事會(huì)并不具備非常專業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力，但是從其職能和工作要求來看，展開監(jiān)督工作時(shí)可以與財(cái)會(huì)部門進(jìn)行溝通協(xié)作，讓整個(gè)監(jiān)督過程具備主動(dòng)性。未來的工作當(dāng)中，一方面要明確監(jiān)事會(huì)的專業(yè)工作要求，另一方面則需要讓監(jiān)事會(huì)主動(dòng)獨(dú)立行使會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)，配備專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表管理或財(cái)會(huì)監(jiān)事人員，確保在進(jìn)行信息查閱和賬目分析時(shí)可及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并且將最終的結(jié)果進(jìn)行上報(bào)。對(duì)于交給審計(jì)委員會(huì)的會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)定期出具報(bào)告，接受監(jiān)事會(huì)和其他部門的質(zhì)詢。在這一點(diǎn)上還可以參考德國(guó)的垂直二元式模式，監(jiān)事會(huì)有權(quán)邀請(qǐng)外部的專業(yè)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部的文件或財(cái)產(chǎn)信息進(jìn)行審核，同時(shí)監(jiān)事會(huì)也有權(quán)對(duì)各類財(cái)務(wù)報(bào)告和董事會(huì)的財(cái)務(wù)信息展開審查，從而發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)采取控制措施[6]。

四、企業(yè)審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量提升策略

（一）建立長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制

要想提升企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，就需要建立長(zhǎng)效監(jiān)管機(jī)制基于多個(gè)主體展開綜合管控。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)于內(nèi)部控制水平提升具有非常關(guān)鍵的作用，無論是制度還是外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇都應(yīng)該從戰(zhàn)略角度來綜合調(diào)節(jié)。首先要強(qiáng)化政府部門的監(jiān)管，尤其是在中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的體制之下，內(nèi)部審計(jì)與政府部門的監(jiān)管之間存在密切關(guān)聯(lián)，通過行政干預(yù)手段可以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，并且在政府的輔助下，讓企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息可適當(dāng)披露。其次行業(yè)協(xié)會(huì)也可以發(fā)揮關(guān)鍵的作用，作為政府監(jiān)管體系的補(bǔ)充主體。具體來看，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)可以將內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化建設(shè)作為整體工作目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳和信息交流，協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行審核，并制定適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)規(guī)范。與此同時(shí)行業(yè)協(xié)會(huì)能夠發(fā)揮自身在行業(yè)當(dāng)中的影響力，突出職業(yè)規(guī)范性，讓內(nèi)部審計(jì)工作不斷完善和改進(jìn)[7]。最后則是企業(yè)自身要提升對(duì)于審計(jì)監(jiān)督的重視程度，無論是政府部門的監(jiān)管還是行業(yè)協(xié)會(huì)的正確引導(dǎo)都是在外部進(jìn)行推動(dòng)，企業(yè)作為審計(jì)監(jiān)督的主體之一也需要和外部監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行配合，例如強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，確保內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性，必要時(shí)增加內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任授權(quán)范圍拓展工作領(lǐng)域，維持一定的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模等。

（二）強(qiáng)化信息監(jiān)管

信息監(jiān)管的核心在于確定審計(jì)工作當(dāng)中的信息缺陷，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該樹立信息披露意識(shí)。建立健全信息披露機(jī)制。按照法律法規(guī)完成控制信息的合理披露。前文提到了外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)揮的監(jiān)管作用，未來的工作當(dāng)中還應(yīng)該細(xì)化控制信息，披露質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各類工作進(jìn)行原則和框架層面的指導(dǎo)規(guī)劃。值得一提的是，某些中介機(jī)構(gòu)在這一過程當(dāng)中也可以扮演良好的監(jiān)督主體，例如引入第三方獨(dú)立監(jiān)管機(jī)制讓第三方出具無保留意見的審計(jì)意見后，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制信息和信息披露質(zhì)量的提高。我國(guó)政府部門可以考慮有效發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的功能，進(jìn)一步完善豐富中介市場(chǎng)，必要時(shí)通過中介機(jī)構(gòu)來提升企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督水準(zhǔn)[8]。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部需建立缺陷控制標(biāo)準(zhǔn)和問題解決措施，根據(jù)控制評(píng)級(jí)體系的要求對(duì)缺陷認(rèn)定做出明確計(jì)劃。例如出現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督工作缺陷時(shí)，企業(yè)內(nèi)部要建立整改反饋機(jī)制，將各項(xiàng)缺陷修復(fù)工作擺上日程，有效提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督管理水準(zhǔn)，為可持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督都是現(xiàn)代企業(yè)在發(fā)展過程中的核心要素，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的理論研究和實(shí)踐探索，基于市場(chǎng)改革的要求，準(zhǔn)確分析兩者的區(qū)別和聯(lián)系，提前做好監(jiān)督計(jì)劃，避免風(fēng)險(xiǎn)損失，間接增加企業(yè)的價(jià)值和運(yùn)作水準(zhǔn)，讓企業(yè)能夠在今后激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中始終保持有利地位。

作者:劉金梅 單位:江西省地質(zhì)局工程地質(zhì)大隊(duì)

財(cái)務(wù)監(jiān)督分析2

審計(jì)工作監(jiān)督是人大預(yù)算審查監(jiān)督的重要內(nèi)容，也是人大監(jiān)督工作的重要抓手。以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視人大監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，近年來對(duì)加強(qiáng)和改進(jìn)人大監(jiān)督、強(qiáng)化審計(jì)整改作出一系列重大決策部署，提出新的更高要求。為適應(yīng)新形勢(shì)新要求，江西省人大常委會(huì)經(jīng)過多年的理論探索和監(jiān)督實(shí)踐，將人大監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督融合發(fā)力，常態(tài)化開展審計(jì)整改督辦和實(shí)行審計(jì)整改滿意度測(cè)評(píng)機(jī)制，走出了一條堅(jiān)持不懈、奮力前行的改革創(chuàng)新之路，為深化和拓展人大預(yù)算審查監(jiān)督和加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督創(chuàng)造了實(shí)踐性經(jīng)驗(yàn)和制度性成果。

一、制度從無到有，出臺(tái)規(guī)范性法規(guī)性文件，從法律依據(jù)的層面奠定監(jiān)督機(jī)制基礎(chǔ)

依法加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督和支持，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用是各級(jí)人大及其常委會(huì)依法履行預(yù)決算審查監(jiān)督職責(zé)所在。如何加強(qiáng)人大審計(jì)工作監(jiān)督，使其監(jiān)督有據(jù)、監(jiān)督有方、監(jiān)督有效，江西省人大常委會(huì)經(jīng)歷了一個(gè)從探索到實(shí)踐、從實(shí)踐到成熟的過程。

1.制度出臺(tái)前出現(xiàn)系列問題障礙。全省各級(jí)人大長(zhǎng)期以來高度重視審計(jì)工作監(jiān)督，圍繞增強(qiáng)預(yù)算審查監(jiān)督實(shí)效、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用方面進(jìn)行積極探索，取得一定成效，但存在一些情況和問題：一是監(jiān)督法預(yù)算法等法律法規(guī)對(duì)人大監(jiān)督審計(jì)工作的程序、方式方法相關(guān)規(guī)定比較原則，可操作性不強(qiáng)；二是中央明確提出各級(jí)人大要建立聽取和審議審計(jì)查出突出問題整改情況報(bào)告機(jī)制，落實(shí)中央要求需要通過制度建設(shè)和工作實(shí)踐加以規(guī)范和完善；三是審計(jì)歷年來反映騙取套取、擠占挪用、截留滯撥專項(xiàng)資金，財(cái)政資金使用績(jī)效不高等問題普遍存在，推進(jìn)問題解決促進(jìn)體制機(jī)制改革，需要加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督；四是一些單位不重視整改，研究和處理人大意見措施不力，問題屢審屢犯，直接影響政府公信力。

2.建立規(guī)范性法律性制度大勢(shì)所趨。為解決法律法規(guī)操作性不強(qiáng)、監(jiān)督制度機(jī)制不健全、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題難以徹底整改等一系列矛盾和問題，有必要結(jié)合實(shí)際出臺(tái)法規(guī)性文件，《江西省人大常委會(huì)關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督的決定》（以下簡(jiǎn)稱《決定》）就此應(yīng)運(yùn)而生。江西人大先后赴五省調(diào)研，向38個(gè)單位征求意見，依據(jù)憲法、監(jiān)督法、預(yù)算法、審計(jì)法、江西省審計(jì)條例等法律法規(guī)，根據(jù)中央有關(guān)政策性文件形成決定草案，進(jìn)一步規(guī)范監(jiān)督流程、范圍、報(bào)告主體，將黨關(guān)于人大加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督的要求，通過人大常委會(huì)的法定程序，作出有利于全社會(huì)貫徹執(zhí)行、具有法律效力的行為規(guī)范，《決定》于2016年12月在省十二屆人大常委會(huì)第二十九次會(huì)議上審議并順利通過，于2017年1月1日起施行?！稕Q定》的出臺(tái)意味著江西省人大常委會(huì)通過法定程序?qū)Ⅻh的主張轉(zhuǎn)化為法律文件，為人大常委會(huì)開展審計(jì)工作監(jiān)督夯實(shí)了法律根基和制度保障。3.在全省范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行成效逐顯?！稕Q定》將適用范圍由本級(jí)人大常委會(huì)擴(kuò)展到省、市、縣三級(jí)人大常委會(huì)，形成全省上下“一盤棋”的良好格局，為各級(jí)人大常委會(huì)加強(qiáng)審計(jì)工作的監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)行為，督促審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)等發(fā)揮重要作用。人大加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督，對(duì)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)依法向人大報(bào)告工作進(jìn)行明確細(xì)化，有利于各級(jí)人大常委會(huì)以及政府和有關(guān)部門開展相關(guān)工作有理有據(jù)，突顯制度優(yōu)勢(shì)?！稕Q定》對(duì)人大開展審計(jì)整改督辦和建立審計(jì)整改滿意度測(cè)評(píng)機(jī)制提供了制度依據(jù)，體現(xiàn)人大監(jiān)督法律性和權(quán)威性。與此同時(shí)，審計(jì)部門在開展審計(jì)監(jiān)督和推動(dòng)審計(jì)整改過程中，借助《決定》推進(jìn)各項(xiàng)工作有力有序且有效，被審計(jì)部門單位主動(dòng)接受人大監(jiān)督意識(shí)明顯增強(qiáng)，審計(jì)整改的主動(dòng)性、積極性和成效性得到明顯改善。江西省人大常委會(huì)以作出法規(guī)性決定的形式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督，真正使人大加強(qiáng)對(duì)審計(jì)查出問題整改情況的監(jiān)督走向制度化、法制化和長(zhǎng)效化的軌道，為進(jìn)一步深化和拓展人大監(jiān)督職能奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、措施從嚴(yán)從實(shí)，持續(xù)開展審計(jì)整改督辦，用開拓創(chuàng)新的實(shí)踐提升監(jiān)督機(jī)制效能

人大組織督辦組對(duì)審計(jì)查出突出問題整改情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督是江西人大深化和拓展人大預(yù)算審查監(jiān)督和審計(jì)工作監(jiān)督的創(chuàng)新之舉和獨(dú)特做法。

1.督辦有重點(diǎn)，選準(zhǔn)方向很重要。聚焦黨中央重大方針政策和省委決策部署選題督辦，不斷增強(qiáng)監(jiān)督的針對(duì)性和有效性。近年來，圍繞脫貧攻堅(jiān)任務(wù)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展、保障改善民生等，先后對(duì)財(cái)政扶貧資金、生態(tài)環(huán)保資金、科技專項(xiàng)資金、標(biāo)準(zhǔn)廠房資金、惠農(nóng)“一卡通”資金、中心城區(qū)民生資金、工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)資金、經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境資金等審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況進(jìn)行重點(diǎn)督辦。對(duì)一卡通資金督辦推動(dòng)12個(gè)縣（市、區(qū)）追回財(cái)政資金2.21億元，累計(jì)追責(zé)問責(zé)2405人，切實(shí)保障基層民生，維護(hù)老百姓切身利益。

2.督辦有合力，組織保障很重要。積極探索省人大各專工委、省人大常委會(huì)組成人員、省人大代表和審計(jì)部門、相關(guān)政府部門參與督辦工作方式，不斷擴(kuò)大參與面，形成督辦合力。2011年首次督辦由預(yù)算工委主辦，省審計(jì)廳配合；2012年改為預(yù)算工委與省審計(jì)廳聯(lián)合督辦；2013年至2014年，拓展為省人大財(cái)經(jīng)委、預(yù)算工委、省審計(jì)廳3家聯(lián)合督辦；2015年至今，由預(yù)算工委牽頭，會(huì)同省人大財(cái)經(jīng)委、省審計(jì)廳，邀請(qǐng)部分常委會(huì)組成人員、省人大代表組成的督辦組督辦。形成了審計(jì)督促檢查、部門具體負(fù)責(zé)、人大重點(diǎn)督辦的工作機(jī)制。2018年至2021年，在人大的推動(dòng)下，省政府召開常務(wù)會(huì)議專題研究部署審計(jì)查出問題整改工作。

3.督辦有成果，強(qiáng)化措施很重要。督辦過程中，堅(jiān)持實(shí)事求是問題導(dǎo)向，務(wù)求實(shí)效。一是對(duì)賬銷號(hào)，逐條督辦。督辦前，調(diào)閱分析各部門單位單項(xiàng)審計(jì)整改報(bào)告，確定重點(diǎn)督辦對(duì)象，建立整改和督辦整改“臺(tái)賬”。督辦中，通過聽取匯報(bào)、核查撥款單和進(jìn)賬單、調(diào)閱整改佐證材料等方式，逐條跟蹤落實(shí)；二是較真碰硬，敢于亮劍。對(duì)督辦中發(fā)現(xiàn)的問題，不回避、不繞道、不放過，堅(jiān)持從嚴(yán)要求，不走過場(chǎng)；三是聚焦問責(zé)，正風(fēng)肅紀(jì)。針對(duì)重糾正、輕問責(zé)現(xiàn)象，明確要求加大追責(zé)問責(zé)力度，時(shí)任省委主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)此給予充分肯定，并在督辦報(bào)告作出重要批示；四是一抓到底，跟蹤問效。召開審計(jì)整改督辦會(huì)，組織督辦范圍內(nèi)所有責(zé)任單位負(fù)責(zé)同志和有關(guān)人員參加會(huì)議，通報(bào)前期督辦情況，提出進(jìn)一步督辦和整改要求，進(jìn)行全面督辦，確保所有整改責(zé)任單位涉及的所有問題件件有回應(yīng)，條條有落實(shí)。4.督辦有創(chuàng)新，健全制度很重要。為提高督辦質(zhì)效，不斷健全機(jī)制，完善制度。一是不斷豐富上會(huì)材料。2014年首次嘗試將整改明細(xì)提交主任會(huì)議實(shí)現(xiàn)破冰之舉，2015年將所有單項(xiàng)整改報(bào)告書面上會(huì)審議，2017年將所有審計(jì)報(bào)告和整改報(bào)告一并上會(huì)審議，2019年至2021年，將審計(jì)整改情況形成綜合統(tǒng)計(jì)表作為督辦報(bào)告附件提交會(huì)議；二是持續(xù)延伸督辦做法。2012年首次對(duì)4個(gè)部門進(jìn)行重點(diǎn)督辦；2014年首次對(duì)專項(xiàng)資金進(jìn)行督辦并延伸至設(shè)區(qū)市；2017年將督辦工作延伸到部門二級(jí)預(yù)算單位；2018年將督辦工作延伸至縣鄉(xiāng)基層；2019年至2021年與市縣級(jí)人大聯(lián)合開展督辦；三是逐步改進(jìn)報(bào)告制度。2014年推動(dòng)政府將向常委會(huì)口頭報(bào)告整改情況；2016年將聽取和審議整改報(bào)告時(shí)間由次年1月調(diào)整為當(dāng)年11月不再跨年；四是有效實(shí)行清單管理。2019年至2022年，要求各單位按規(guī)定格式、時(shí)間、內(nèi)容報(bào)送整改報(bào)告和整改清單。江西人大連續(xù)11年開展審計(jì)整改督辦工作，截至2021年12月，累計(jì)對(duì)147個(gè)省級(jí)部門和單位進(jìn)行督辦，對(duì)38個(gè)省級(jí)部門單位和16個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)督辦。江西人大以此為抓手，真正在嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律、規(guī)范預(yù)算行為、提高資金效益上實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性有效監(jiān)督。

三、監(jiān)督見效見好，常態(tài)化實(shí)施滿意度測(cè)評(píng)，用剛性約束的方式體現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制權(quán)威

跟蹤監(jiān)督審計(jì)查出突出問題整改情況堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)、持續(xù)發(fā)力，對(duì)審計(jì)整改工作開展?jié)M意度測(cè)評(píng)已經(jīng)成為江西人大一項(xiàng)法定監(jiān)督程序和監(jiān)督內(nèi)容。1.在提交材料上追求客觀完整真實(shí)。以正式文件上會(huì)的除政府審計(jì)整改報(bào)告外，與其配套的涉及省級(jí)財(cái)稅管理、部門預(yù)算執(zhí)行和有關(guān)專項(xiàng)資金單項(xiàng)審計(jì)報(bào)告、單項(xiàng)整改報(bào)告同時(shí)以電子版形式推送。督辦組督辦報(bào)告和財(cái)經(jīng)委審議意見同時(shí)提交會(huì)議，督辦報(bào)告反映督辦組工作舉措和工作實(shí)效，將各被測(cè)評(píng)部門整改情況形成綜合統(tǒng)計(jì)表一并呈送客觀反映實(shí)情，為常委會(huì)組成人員提供有力依據(jù)參考。所有常委會(huì)組成人員可以翻閱到每一個(gè)問題源頭和整改結(jié)果，做到全方位、全覆蓋，無保留、無死角。

2.在測(cè)評(píng)程序上追求嚴(yán)肅嚴(yán)謹(jǐn)高效。常委會(huì)全體會(huì)議聽取整改報(bào)告，組成人員分組審議，隨后聯(lián)組會(huì)議開展?jié)M意度測(cè)評(píng)。一是由預(yù)算工委主要負(fù)責(zé)同志報(bào)告督辦情況；二是督辦成員的委員分別代表各組作審議發(fā)言；三是采取填寫測(cè)評(píng)票方式現(xiàn)場(chǎng)測(cè)評(píng)、現(xiàn)場(chǎng)計(jì)票、現(xiàn)場(chǎng)通報(bào)，監(jiān)票人由會(huì)議推薦的兩位委員擔(dān)任，滿意和基本滿意票數(shù)超過實(shí)到人員半數(shù)的結(jié)果為滿意，如有測(cè)評(píng)結(jié)果為不滿意的，相關(guān)單位主要負(fù)責(zé)同志將現(xiàn)場(chǎng)表態(tài)發(fā)言，重新整改；四是省政府一名負(fù)責(zé)同志到會(huì)聽取意見并代表省政府作表態(tài)發(fā)言，省財(cái)政廳、省審計(jì)廳和被測(cè)評(píng)部門單位的主要負(fù)責(zé)同志到會(huì)聽取意見并回答詢問；五是省人大常委會(huì)負(fù)責(zé)同志總結(jié)講話。整個(gè)測(cè)評(píng)過程嚴(yán)肅嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致高效，做到公開、公平、公正，達(dá)到測(cè)評(píng)應(yīng)有效果。

3.在結(jié)果運(yùn)用上追求有價(jià)值促工作。有效利用和充分運(yùn)用審計(jì)整改結(jié)果和滿意度測(cè)評(píng)結(jié)果是做好審計(jì)整改“下半篇文章”的關(guān)鍵所在。江西人大高度重視，根據(jù)《決定》有關(guān)規(guī)定，一是將滿意度測(cè)評(píng)結(jié)果報(bào)送省委、抄送省政府，同時(shí)抄送省委組織部供參考，測(cè)評(píng)結(jié)果多次得到省委領(lǐng)導(dǎo)重視并作出批示；二是對(duì)提交測(cè)評(píng)會(huì)整改報(bào)告中尚未完全整改到位的問題開展后續(xù)整改情況跟蹤監(jiān)督，要求省審計(jì)廳加強(qiáng)督促檢查，持續(xù)跟蹤問效，做到問題不整改，清單不銷號(hào)；三是將歷年來提交人大常委會(huì)和滿意度測(cè)評(píng)會(huì)的所有資料進(jìn)行收集整理分析，對(duì)接收錄到江西人大預(yù)算審查監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，為解決屢審屢犯和智能化審查提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。江西人大通過審計(jì)整改滿意度測(cè)評(píng)打造閉環(huán)式全方位監(jiān)督，展現(xiàn)人大依法履行監(jiān)督職責(zé)的嚴(yán)密性和嚴(yán)謹(jǐn)性。自2017年起連續(xù)5年開展測(cè)評(píng)工作，累計(jì)對(duì)122個(gè)被審計(jì)單位（含40個(gè)市縣政府）進(jìn)行滿意度測(cè)評(píng)。人大常委會(huì)加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督是提升人大監(jiān)督職能的重要手段，建立健全監(jiān)督機(jī)制尤為重要。江西省人大常委會(huì)以出臺(tái)《決定》的形式加強(qiáng)對(duì)審計(jì)查出突出問題整改情況的監(jiān)督，實(shí)施審計(jì)整改跟蹤督辦和常委會(huì)滿意度測(cè)評(píng)機(jī)制，有效增強(qiáng)政府及其相關(guān)部門主動(dòng)依法接受人大監(jiān)督的意識(shí)，促進(jìn)了依法行政和依法理財(cái)，進(jìn)一步提升人大預(yù)決算審查監(jiān)督和國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督實(shí)效，彰顯了人大監(jiān)督的權(quán)威，為全國(guó)省區(qū)市人大提供了“人大常委會(huì)加強(qiáng)審計(jì)工作監(jiān)督”的有益借鑒和經(jīng)驗(yàn)參考，是較為成熟的機(jī)制性創(chuàng)造和制度性實(shí)踐，江西省人大常委會(huì)也必將繼續(xù)堅(jiān)決貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于堅(jiān)持和完善人民代表大會(huì)制度的重要思想和習(xí)近平總書記關(guān)于審計(jì)查出問題整改工作重要批示精神，高效履職、勇毅前行，為持續(xù)打造江西人大監(jiān)督亮麗品牌而不懈奮斗

作者:熊興 單位:江西省人大常委會(huì)預(yù)算工委辦公室

預(yù)算管理探究3

在我國(guó)國(guó)家治理工作現(xiàn)代化和民主化的發(fā)展進(jìn)程中，審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著極其關(guān)鍵的作用，已成為國(guó)家民主政治制度中的核心內(nèi)容。審計(jì)監(jiān)督在國(guó)家治理體系中之所以能夠得到不斷的發(fā)展和完善，其本質(zhì)在于民主政治發(fā)展過程中對(duì)審計(jì)監(jiān)督有著明確要求，即必須要充分發(fā)揮系統(tǒng)化的公共問責(zé)和監(jiān)督管理職能。在實(shí)際工作中應(yīng)密切探索審計(jì)監(jiān)督的民主政治邏輯，積極優(yōu)化民主政治路徑，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與民主政治二者之間的協(xié)同性，保證審計(jì)監(jiān)督的公信力，為社會(huì)大眾提供高質(zhì)量的服務(wù)。

一、國(guó)家治理體系中審計(jì)監(jiān)督與民主政治的重要聯(lián)系

在我國(guó)構(gòu)建和推行的治理體系中，審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮著控制監(jiān)督和公共問責(zé)等重要的職能作用，而審計(jì)監(jiān)督的工作效果與民主政治之間又有著密切關(guān)聯(lián)，其能夠更好地滿足民主政治的訴求和呼聲，并隨著民主政治體制的構(gòu)建和發(fā)展得到廣泛的關(guān)注和認(rèn)可?？茖W(xué)開展各類審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)對(duì)于完善民主政治制度、保障民主政治權(quán)利和落實(shí)民主政治責(zé)任具有重要意義[1]。因此，只有全面地掌握國(guó)家審計(jì)工作中的民主政治制度基礎(chǔ)，才能深刻理解國(guó)家治理體系中審計(jì)監(jiān)督工作的起源、運(yùn)行以及發(fā)展目標(biāo)[2]。

（一）審計(jì)監(jiān)督能夠更好地滿足民主政治的訴求和呼聲

國(guó)家治理體系中的審計(jì)監(jiān)督制度是伴隨著民主政治的訴求和呼聲越發(fā)強(qiáng)烈而形成并逐步完善的。在我國(guó)歷史發(fā)展進(jìn)程中，有很長(zhǎng)一段時(shí)間處于專制王權(quán)時(shí)代，那時(shí)對(duì)統(tǒng)治者的權(quán)力使用情況無法進(jìn)行監(jiān)督，更不可能推行相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督制度。英國(guó)是第一個(gè)構(gòu)建了審計(jì)監(jiān)督制度的國(guó)家，審計(jì)監(jiān)督制度構(gòu)建最重要的目的是有效地管理和控制皇室統(tǒng)治者的專制王權(quán)?，F(xiàn)階段各個(gè)國(guó)家制定并推行的審計(jì)制度都是以權(quán)力法治原則為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，這充分說明了在民主政治體制中審計(jì)監(jiān)督是重要一環(huán)，且應(yīng)在嚴(yán)格遵循法制化和民主化原則的基礎(chǔ)上落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督制度內(nèi)容。可見，在審計(jì)監(jiān)督制度構(gòu)建和執(zhí)行的進(jìn)程中民主政治起到了重要的推動(dòng)作用。國(guó)家治理體系中的審計(jì)工作所涉及的委托和代理之間的關(guān)系是多層次的，一旦負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員與政府相關(guān)部門之間存在著勾結(jié)和共謀等不當(dāng)行為，便會(huì)產(chǎn)生十分惡劣的社會(huì)影響，為保證審計(jì)活動(dòng)的高質(zhì)量開展，就應(yīng)建立最高審計(jì)單位等獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)[3]。同樣，審計(jì)監(jiān)督在民主政治制度中發(fā)揮著積極作用，并且審計(jì)監(jiān)督的出現(xiàn)能夠較好地滿足民主政治的訴求和呼聲。我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的核心任務(wù)是實(shí)現(xiàn)真正意義上的人民當(dāng)家作主，為此國(guó)家審計(jì)監(jiān)督工作就應(yīng)納入公共預(yù)算和公共財(cái)政管理等環(huán)節(jié)，民主政治能夠很好地激發(fā)現(xiàn)代審計(jì)監(jiān)督制度的不斷完善。
（二）審計(jì)監(jiān)督因民主政治制度的構(gòu)建而立

國(guó)家治理體系中的審計(jì)監(jiān)督是以民主政治制度為基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。審計(jì)制度對(duì)于保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度穩(wěn)定運(yùn)行和提升國(guó)家治理能力具有重要意義，國(guó)家審計(jì)工作人員應(yīng)在嚴(yán)格遵循獨(dú)立原則的基礎(chǔ)上，積極投身工作，保證審計(jì)監(jiān)督能夠?yàn)槊裰髦贫鹊姆€(wěn)定運(yùn)行提供保障。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用已隨著公共價(jià)值的形成發(fā)生了較大變化，以往審計(jì)工作最主要的任務(wù)是有效地控制和管理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從目前的實(shí)際情況來看，審計(jì)監(jiān)督已成為民主權(quán)力控制體系中的重要環(huán)節(jié)。在民主政治制度中，審計(jì)單位在確定接受委托后就必須盡可能地維護(hù)委托人的合法權(quán)益，在國(guó)家法律法規(guī)的框架內(nèi)合法行使公共權(quán)力。新時(shí)期的審計(jì)監(jiān)督制度是構(gòu)成中國(guó)特色社會(huì)主義民主政治制度的重要一環(huán)，審計(jì)監(jiān)督與民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和群眾監(jiān)督等多項(xiàng)監(jiān)督制度共同構(gòu)成了具有較強(qiáng)中國(guó)特色的監(jiān)督體系。從政治學(xué)的角度來看，在國(guó)家治理體系中之所以重視審計(jì)監(jiān)督，是因?yàn)槠涓灸康氖菫榱烁玫刂萍s和監(jiān)督公共權(quán)力的行使情況，且其是以民主政治制度為基礎(chǔ)建立完成的。

（三）審計(jì)監(jiān)督隨著民主政治的發(fā)展而不斷發(fā)展壯大

目前，在全世界范圍內(nèi)的多個(gè)國(guó)家都相繼出現(xiàn)了民主衰退的情況，社會(huì)大眾對(duì)傳統(tǒng)的代議制政府體制產(chǎn)生了明顯的抵觸情緒，對(duì)西方一些國(guó)家普遍存在的惡性黨爭(zhēng)政治更是深惡痛絕，對(duì)傳統(tǒng)的公民參與形式逐步喪失了信心。雖然以美國(guó)、英國(guó)為代表的一些發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)行了公共管理的改革與創(chuàng)新，但其結(jié)果卻導(dǎo)致人民與政府之間的距離越拉越大，人民對(duì)政府不再信任，對(duì)其行政績(jī)效也不再抱有幻想。長(zhǎng)期以來，中國(guó)特色社會(huì)主義民主政治都致力于實(shí)現(xiàn)廣大人民群眾當(dāng)家作主，作為其核心環(huán)節(jié)的審計(jì)監(jiān)督與民主政治則是相輔相成的關(guān)系，民主政治的健康發(fā)展勢(shì)必會(huì)帶動(dòng)審計(jì)監(jiān)督制度的改革與完善，同樣審計(jì)監(jiān)督制度的不斷完善也會(huì)加速民主政治的發(fā)展進(jìn)程，審計(jì)監(jiān)督以民主政治為基礎(chǔ)充分發(fā)揮出自身的職能效用，對(duì)權(quán)力有效制約并全方位監(jiān)督。

二、國(guó)家治理體系中審計(jì)監(jiān)督的民主政治目標(biāo)

國(guó)家治理體系中的審計(jì)監(jiān)督制度是我國(guó)法治化與民主化進(jìn)程中的重要產(chǎn)物，也是高質(zhì)量開展法治化與民主化建設(shè)活動(dòng)的有效工具，各類審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開展一定要符合民主政治工作的任務(wù)目標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)民主治理為重要落腳點(diǎn)。審計(jì)監(jiān)督工作的高質(zhì)量完成有利于進(jìn)一步完善民主政治制度，保障民主政治中的相關(guān)權(quán)利義務(wù)，并更好地履行民主政治責(zé)任[4]。

（一）審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)開展有利于完善民主政治制度

在我國(guó)治理現(xiàn)代化的建設(shè)進(jìn)程中，任何制度體系的構(gòu)建都應(yīng)服務(wù)于民主政治，并應(yīng)嚴(yán)格遵循民主政治健康發(fā)展這一價(jià)值導(dǎo)向。在民主制度下，國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)各類違規(guī)行為以及相關(guān)責(zé)任人都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的懲罰和制裁。國(guó)家只有真正擔(dān)當(dāng)了民主治理和民主政治的多元主體，才會(huì)有民主和市場(chǎng)。在我國(guó)治理現(xiàn)代化的構(gòu)建進(jìn)程中，要想高質(zhì)量地完成法治化和民主化等工作目標(biāo)就必須依賴于制度建設(shè)，并且所建設(shè)的制度應(yīng)是公平、公正、公開的。審計(jì)監(jiān)督制度所遵循的價(jià)值目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)國(guó)家治理的民主化提供更好的服務(wù)，其是我國(guó)民主治理順利發(fā)展的重要工具。在民主政治的委托代理關(guān)系中，明確要求了應(yīng)依托審計(jì)監(jiān)督有效管控公共權(quán)力的行使情況、監(jiān)管代理人的責(zé)任履行情況，進(jìn)而有效改善道德風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱和濫用公共權(quán)力等問題。中國(guó)特色社會(huì)主義民主政治建設(shè)要求審計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，并對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制。

（二）審計(jì)監(jiān)督能夠更好地保障民主政治權(quán)利

廣大人民群眾的民主政治權(quán)利主要包括兩方面內(nèi)容：民主權(quán)利和政治權(quán)利。我國(guó)憲法和相關(guān)法律法規(guī)賦予中國(guó)公民在法律法規(guī)和制度規(guī)范允許的范圍內(nèi)都應(yīng)享有參與權(quán)、知情權(quán)、表達(dá)權(quán)和監(jiān)督權(quán)，審計(jì)監(jiān)督保證相關(guān)責(zé)任部門合規(guī)、合法地行使各項(xiàng)政治權(quán)力和公共權(quán)力，對(duì)于保障我國(guó)公民的民主政治權(quán)利同樣具有積極意義。審計(jì)監(jiān)督的落腳點(diǎn)并不單純是對(duì)權(quán)力的制約和監(jiān)督，在制約和監(jiān)督行為完成后還必須將結(jié)果公布并讓社會(huì)大眾知曉，保證每一位公民都能夠參與到政治行為過程中并完整了解與公共事務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)容，政務(wù)公開便是一項(xiàng)基礎(chǔ)舉措，可以說審計(jì)監(jiān)督制度是以政府信息公開制度為基礎(chǔ)發(fā)展起來的。另外，審計(jì)監(jiān)督還能夠?qū)⒚裰鲄⑴c的權(quán)利充分展現(xiàn)出來，隨著社會(huì)大眾民主意識(shí)的不斷提升，人民對(duì)于審計(jì)監(jiān)督能否在國(guó)家治理工作中發(fā)揮出自身效用將給予更多關(guān)注，在公共問責(zé)和審計(jì)監(jiān)督等工作中會(huì)提出更多意見和建議，在完善審計(jì)監(jiān)督制度和保證審計(jì)監(jiān)督制度與其他監(jiān)督制度的和諧共存等方面發(fā)揮出積極作用。公民只有真正參與進(jìn)來才會(huì)更加信任政府的行為過程，才能逐步提高政府各部門之間的回應(yīng)能力。

（三）審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的開展有利于履行好民主政治責(zé)任

問責(zé)制度是民主政治權(quán)力控制制度中的重要組成部分，而審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)重要職能即是問責(zé)，在這種情況下，政府部門應(yīng)同時(shí)接受公共問責(zé)與民主監(jiān)督。因此，在國(guó)家治理體系中要組建相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)部門以更好地開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)并履行好政治責(zé)任。在民主政治體制中，審計(jì)監(jiān)督作為一種監(jiān)督、問責(zé)和評(píng)價(jià)機(jī)制，其能夠有效維系委托方與代理方之間的關(guān)系，并促使雙方認(rèn)真履行民主政治責(zé)任，保護(hù)委托方的合法權(quán)益[5]。與其他的問題制約和處理方式相比，審計(jì)監(jiān)督具有顯著的經(jīng)濟(jì)鑒別與驗(yàn)證職能，在民主政治制度中其能夠精確劃分政治責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)程中，應(yīng)不斷強(qiáng)化國(guó)家治理體系中的審計(jì)監(jiān)督，將其職能效用充分發(fā)揮出來，促使政府公職人員在行使各類行政權(quán)力時(shí)充分考慮廣大人民群眾的切身利益，從而為民主政治的價(jià)值目標(biāo)提供服務(wù)。

三、國(guó)家治理體系中審計(jì)監(jiān)督的民主政治優(yōu)化路徑

（一）依托于民主政治制度充分提升審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性

在國(guó)家治理體系中，要想保證各類審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的有序開展，并充分發(fā)揮監(jiān)管職能作用，應(yīng)加大投入構(gòu)建以民主政治體制為基礎(chǔ)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)和部門，堅(jiān)定地遵循中國(guó)共產(chǎn)黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，保證審計(jì)監(jiān)督制度的嚴(yán)格執(zhí)行，提升審計(jì)監(jiān)督工作的有效性。在我國(guó)所推行的法律制度和政治制度中，審計(jì)監(jiān)督制度是關(guān)鍵組成部分，而這一工作的本質(zhì)內(nèi)容實(shí)際上就是更加有效地監(jiān)督和制約權(quán)力，嚴(yán)格落實(shí)和執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督制度中的各項(xiàng)內(nèi)容，對(duì)于加強(qiáng)中國(guó)共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)以及維護(hù)廣大人民群眾的合法權(quán)益具有重要意義。習(xí)近平總書記在2018年召開的中央審計(jì)委員會(huì)工作會(huì)議中曾明確指出“全國(guó)各級(jí)政府及相關(guān)部門應(yīng)加大力度構(gòu)建高效公信且全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系，從而在黨和國(guó)家的監(jiān)督體系中充分發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督的重要作用”。因此，在做好頂層設(shè)計(jì)工作的基礎(chǔ)上應(yīng)實(shí)現(xiàn)民主控權(quán)和依法治權(quán)等制度體系的不斷完善。（1）在審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)開展過程中，嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真履行自身的責(zé)任和義務(wù)，保證審計(jì)監(jiān)督工作的獨(dú)立性，將民主政治的精神內(nèi)核充分展現(xiàn)出來。（2）審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)應(yīng)保證良好的公正性、原則性和獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果在道德層面上必須合法且具備足夠公信力，應(yīng)平衡好權(quán)力制約和權(quán)力監(jiān)督兩者之間的關(guān)系。從歐美等西方國(guó)家汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)權(quán)力制約和權(quán)力監(jiān)督兩方面的內(nèi)容，以過票形式完成授權(quán)行為后，應(yīng)繼續(xù)激發(fā)民主參與的積極性，全程監(jiān)督各項(xiàng)權(quán)力的行使過程。中國(guó)特色社會(huì)主義民主政治與審計(jì)制度應(yīng)保持高度的一致性，嚴(yán)格落實(shí)民主政治制度和審計(jì)監(jiān)督制度中的各項(xiàng)內(nèi)容，依托其制度優(yōu)勢(shì)提升治理工作的整體水平和效率。

（二）依托民主政治權(quán)利提升審計(jì)監(jiān)督工作的協(xié)同性

所謂的“元治理”就是指“治理的治理”，即在宏觀角度對(duì)國(guó)家、社會(huì)、市場(chǎng)等組織的各類治理機(jī)制和形式進(jìn)行再次的組合與排列，從而有針對(duì)性地健全治理體系。審計(jì)監(jiān)督工作在元治理層面上的核心任務(wù)則是有效改善政府相關(guān)部門治理工作中普遍存在的碎片化問題，構(gòu)建多元主體和多個(gè)部門之間的協(xié)同治理模式，整合現(xiàn)有的監(jiān)督機(jī)構(gòu)和力量，有效提升國(guó)家治理體系中審計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)效性和協(xié)同性。應(yīng)在中國(guó)共產(chǎn)黨的指引和領(lǐng)導(dǎo)下，組建中央審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化黨的領(lǐng)導(dǎo)作用，有效改善管理碎片化和流程單一等問題，加速國(guó)家治理的民主化和法治化進(jìn)程。如果民主有著更大的涉及范圍，那么廣大人民群眾依托審計(jì)單位監(jiān)督和制約政府公共部門行使的權(quán)力就越有力度，民主政治能夠更加積極地參與其中，以審計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)的各類信息公開和披露制度才會(huì)有更大的社會(huì)需求。在多元主體共同參與的國(guó)家治理格局中，績(jī)效評(píng)價(jià)體系所起到的作用仍舊十分關(guān)鍵。在協(xié)同治理模式中應(yīng)精準(zhǔn)且高效地開展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在實(shí)際工作中應(yīng)將相關(guān)利益主體都納入進(jìn)來[6]。新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義的建設(shè)過程中應(yīng)加大力度構(gòu)建完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)多元主體積極合作并共同開展審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)，其中黨內(nèi)監(jiān)督應(yīng)占據(jù)主導(dǎo)性地位，而人大監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、民主監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、行政監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督和人民監(jiān)督等輔助監(jiān)督應(yīng)密切配合、協(xié)同共治，審計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)積極履行自身的公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任，多元主體之間應(yīng)緊密配合并協(xié)調(diào)各類監(jiān)督制度，保證審計(jì)監(jiān)督的精準(zhǔn)性、有效性和協(xié)同性，實(shí)現(xiàn)民主政治的和諧發(fā)展。

（三）依托民主政治問責(zé)機(jī)制強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)

長(zhǎng)期以來，中國(guó)特色社會(huì)主義建設(shè)過程中一直遵循著人民主權(quán)的原則，而其重要體現(xiàn)便是針對(duì)暴露出的弊端和問題進(jìn)行及時(shí)問責(zé)，人民主權(quán)原則強(qiáng)調(diào)了政府的公共權(quán)力也是來源于廣大人民群眾，以人民當(dāng)家作主為基礎(chǔ)建立起的政權(quán)才能夠得到老百姓的認(rèn)可和擁護(hù)。完善的問責(zé)制度有利于順利實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代國(guó)家治理這一基本目標(biāo)，從內(nèi)在邏輯上來看，其關(guān)鍵舉措便是建立對(duì)廣大人民群眾高度負(fù)責(zé)的政府，依托于民主政治問責(zé)制度有效約束和監(jiān)督政府部門運(yùn)行的各類公共權(quán)力，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)，保證人民民主和人民主權(quán)的逐步實(shí)現(xiàn)。四、結(jié)語(yǔ)國(guó)家治理體系中的審計(jì)監(jiān)督已成為實(shí)現(xiàn)民主政治健康發(fā)展的重要手段，其保證了民主與法治價(jià)值目標(biāo)的和諧統(tǒng)一。為保證審計(jì)監(jiān)督的民主化發(fā)展，應(yīng)在中國(guó)共產(chǎn)黨的集中領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)依法獨(dú)立審計(jì)，采取有效舉措不斷提升審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性、精準(zhǔn)性和公正性。為此，文章提出依托于民主政治制度充分提升審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性、依托民主政治權(quán)利提升審計(jì)監(jiān)督工作的協(xié)同性、依托民主政治問責(zé)機(jī)制強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的責(zé)任意識(shí)等措施，以更好地推進(jìn)國(guó)家治理體系中審計(jì)監(jiān)督民主政治邏輯的貫徹。

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[6]高曉霞.論黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的審計(jì)監(jiān)督:政治邏輯、治理功能與行動(dòng)路向[J].江海學(xué)刊,2018(06):122-128+255.

作者:史云云 單位:中共晉城市委黨校