一、提高會計審計質(zhì)量的策略

1.不斷提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)

可以說會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督是由人來進行的，因此，從業(yè)人員的綜合素質(zhì)情況將直接影響審計質(zhì)量。要實現(xiàn)從業(yè)人員的綜合素質(zhì)的提升，必須做到以下幾點：一是，從源頭把關(guān)，精挑細(xì)選，提高準(zhǔn)入門檻，保證從業(yè)人員的質(zhì)量。在進行應(yīng)聘的過程中，可以通過實務(wù)操作對應(yīng)試人員的操作能力進行檢驗。與此同時，應(yīng)聘人員除了要具備過硬的專業(yè)技能外，還要對他們的綜合素質(zhì)進行考察，例如，他們在執(zhí)行過程中是否嚴(yán)格執(zhí)法等。只有這樣才能保證源頭的清潔，為會記審計質(zhì)量的提高打下良好的基礎(chǔ)。其次，加大對會計審計人員和監(jiān)督人員的培訓(xùn)力度。市場是不斷變化的，我們要用發(fā)展的眼光看待問題，只有對新政策新業(yè)務(wù)有一個好的把握，才能在實際的工作中熟練運用。最后，不斷加大對企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的完善，通過完善制度使會計審計人員和會計監(jiān)督人員有章可循。與此同時，我們還要根據(jù)單位的實際狀況對績效考核制度進一步明確。賞罰分明，提高員工的積極性、創(chuàng)造性，使員工感受到團隊的溫暖和自我價值的實現(xiàn)，從而實現(xiàn)審計質(zhì)量的提高。

2.對目標(biāo)進行一系列的管理要保證

會計審計質(zhì)量，實現(xiàn)對會記職能的監(jiān)督就必須以企業(yè)管理的目標(biāo)為落腳點和出發(fā)點。通過對目標(biāo)進行管理從而保證會計審計質(zhì)量，實現(xiàn)會計審計職能的提升。企業(yè)目標(biāo)管理所涉及的面比較廣泛，處在不同發(fā)展時期。企業(yè)的管理目標(biāo)也各不相同。一般情況下，企業(yè)的目標(biāo)主要分為短期目標(biāo)和長期目標(biāo)兩種。要實現(xiàn)會計審計職能的提高，就必須與企業(yè)的目標(biāo)管理相結(jié)合。要實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，就需要在制定生產(chǎn)計劃，組織生產(chǎn)的同時，對負(fù)責(zé)人進行進一步的明確，把責(zé)任劃分給負(fù)責(zé)人，設(shè)置獎懲機制。會計審計和會計監(jiān)督同樣需要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展情況，對企業(yè)進行一系列的監(jiān)督保障。通過實行目標(biāo)管理，不僅可以使企業(yè)的審計、監(jiān)督水平得到進一步的提升。與此同時，審計、監(jiān)督體系的健全對于企業(yè)內(nèi)部控制體制的完善又產(chǎn)生了一定的促進作用，兩者相輔相成，共同促進企業(yè)的發(fā)展。

3.對內(nèi)部控制體系進一步的完善

1電氣工程中的常見問題

電氣工程在實際施工過程中存在著一定的復(fù)雜性，因此在電氣工程中出現(xiàn)的問題也是復(fù)雜多樣的。以下四個問題經(jīng)常出現(xiàn)在電氣工程中：

1.1材料與設(shè)備方面市面上用于電氣工程的材料和設(shè)備種類繁多，當(dāng)前缺乏針對電氣工程材料和設(shè)備的進行合格性檢查的文件。在施工過程中，設(shè)備尺寸不合要求、零部件如開關(guān)插座質(zhì)量差、材料強度普遍較弱等問題屢見不鮮，造成漏電現(xiàn)象，破壞了系統(tǒng)的穩(wěn)定性。這些問題均在不同程度上影響到電氣工程的質(zhì)量，電氣工程的整體效率受到了極大的制約。

1.2電線管安裝方面在電線管的鋪設(shè)和安裝過程中，安裝人員無視相關(guān)的安全操作規(guī)范，不注意在電線管安裝過程中的一系列注意事項，出現(xiàn)如忽視管壁的厚薄、管子的埋藏深度、金屬管毛刺沒有處理好、壁管以薄代厚等問題，從而給建筑物帶來不必要的安全隱患。

1.3導(dǎo)線穿管包扎方面在實際的施工過程中，往往會出現(xiàn)導(dǎo)線的穿管和包扎不規(guī)范，這是因為部分施工人員沒有嚴(yán)格按照施工圖紙上的要求進行施工，僅根據(jù)自己的經(jīng)驗進行操作，導(dǎo)致留下了安全隱患。

1.4安裝防雷裝置方面建筑的防雷裝置用于保障電路線路的安全，在現(xiàn)代電氣工程中居于非常重要的位置，重視防雷裝置的安裝能有效保障建筑物的安全系數(shù)。在安裝防雷裝置的實際操作中，存在著對防雷接地地點不清、防雷設(shè)施施工不規(guī)范等主觀因素，進而在防雷接地的設(shè)置上存在問題，建筑物的安全受到了極大的威脅。

【摘要】審計回扣產(chǎn)生的根本原因是由于缺乏法律賠償機制,使機會成本轉(zhuǎn)換成了事實上的利潤,從而提供了較大的回扣空間。審計回扣是會計師事務(wù)所對政府干預(yù)審計定價的理性反應(yīng),有助于審計質(zhì)量的維護。本文認(rèn)為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止經(jīng)營多樣化和加強法律賠償機制建設(shè),能有效解決審計回扣所暴露的審計監(jiān)管問題。

一、審計成本、審計質(zhì)量與審計定價審計定價或?qū)徲嫻M是審計服務(wù)供需雙方就審計服務(wù)供求所達(dá)成的價格。對審計客戶而言,審計定價形成其審計服務(wù)購買成本并直接抵消利潤?；诮?jīng)濟人假定,只有當(dāng)審計服務(wù)所帶來的價值①大于購買審計服務(wù)本身的成本時,審計客戶才會接受某種質(zhì)量水平的審計服務(wù);對會計師事務(wù)所而言,審計定價形成營業(yè)收入并直接導(dǎo)致利潤增加。同樣基于經(jīng)濟人假定,只有當(dāng)審計公費收入大于其提供審計服務(wù)本身的成本時,會計師事務(wù)所才會有供給審計服務(wù)的動機。審計公費的高低是許多公司選擇會計師事務(wù)所時考慮的一個重要因素(EichenseherandShields,1983),同樣也是會計師事務(wù)所供應(yīng)何種質(zhì)量審計服務(wù)所應(yīng)考慮的因素,只有當(dāng)審計定價水平符合審計服務(wù)供求雙方的利益需求時,才能形成有效的審計供給與需求。

(一)審計成本與審計定價生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所消耗的經(jīng)濟資源是決定產(chǎn)品或勞務(wù)價值的客觀基礎(chǔ),任何產(chǎn)品或服務(wù)的定價必須彌補資源耗費并有適度剩余,企業(yè)才能正常運轉(zhuǎn),這是經(jīng)濟學(xué)的基本原理。即便審計異于其他產(chǎn)品或服務(wù),作為一種服務(wù),審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務(wù)所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎(chǔ)尚無定論,但傳統(tǒng)的審計定價理論堅持認(rèn)為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應(yīng)當(dāng)考慮審計風(fēng)險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補審計成本并讓審計服務(wù)供給方獲取合理投資回報的性質(zhì)說明,審計定價從內(nèi)容上應(yīng)該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預(yù)期損失所形成的機會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關(guān)系是松散還是緊密,他們之間這種經(jīng)濟學(xué)意義上的基本關(guān)系說明,任何時候?qū)徲嫵杀径际菍徲嫸▋r的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規(guī)律。脫離并遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務(wù)的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機不足。

(二)審計質(zhì)量與審計定價審計之所以可增進企業(yè)價值是因為它提高了企業(yè)財務(wù)信息的可信度從而使經(jīng)審計的企業(yè)更容易獲得資本市場的認(rèn)可,而審計是否能真正增進企業(yè)價值又取決于審計質(zhì)量①的高低。但審計服務(wù)是否具有異質(zhì)性,目前尚無強有力的實證證據(jù)支持,而規(guī)范研究普遍支持審計具有異質(zhì)性的假設(shè),認(rèn)為高質(zhì)量審計服務(wù)審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質(zhì)量和審計定價間的關(guān)系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質(zhì)量。合理的審計定價有利于吸引高素質(zhì)審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質(zhì)量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務(wù)所違規(guī)的機會成本,從而促使會計師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)和專注于審計質(zhì)量的提高;其次,審計質(zhì)量反過來又會影響審計定價。審計的預(yù)期損失隨法律風(fēng)險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責(zé)任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質(zhì)量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預(yù)期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風(fēng)險所做的預(yù)先反映,是對審計師承擔(dān)審計法律風(fēng)險的一種補償,其價值相當(dāng)于未來可能損失的現(xiàn)值。進一步,審計師對審計質(zhì)量的供給和審計客戶對審計質(zhì)量的需求是有限的,有限的審計質(zhì)量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質(zhì)量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質(zhì)量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務(wù)所聲譽對等的審計質(zhì)量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據(jù)會計師事務(wù)所的聲譽來推斷其審計服務(wù)質(zhì)量(SimunicandStein,1987),而會計師事務(wù)所的聲譽只有一種,超出會計師事務(wù)所聲譽的審計質(zhì)量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務(wù)能產(chǎn)生一定的收益,審計客戶購買特定質(zhì)量的審計服務(wù)是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務(wù)對會計報表的保險作用。更高質(zhì)量的審計服務(wù)會產(chǎn)生更高的審計保險收益,審計服務(wù)價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質(zhì)量的審計服務(wù)。但高質(zhì)量的審計服務(wù)的審計成本也較高,當(dāng)審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務(wù)而公眾公司由于受強制審計的制約會轉(zhuǎn)向購買較低質(zhì)量的審計服務(wù)。因此,審計客戶對審計質(zhì)量的需求取決于審計服務(wù)所產(chǎn)生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關(guān)系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質(zhì)量是審計客戶需求的最佳質(zhì)量水平。

二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準(zhǔn)價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當(dāng)期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現(xiàn)象,結(jié)果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復(fù)正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結(jié)果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復(fù)正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明,我國審計回扣高達(dá)40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質(zhì),表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結(jié)果,而審計回扣是政府對審計定價不當(dāng)監(jiān)管的結(jié)果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當(dāng)前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數(shù)據(jù)可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數(shù)據(jù)無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方學(xué)者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本?，F(xiàn)任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優(yōu)勢而可穩(wěn)定地獲取準(zhǔn)租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現(xiàn)有審計師具有一定程度的依賴?？梢?準(zhǔn)租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節(jié)約,而Lowballing是審計師為獲取未來準(zhǔn)租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設(shè)定者,因而需要對競爭者的行為做出反應(yīng),并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優(yōu)審計師的審計成本相關(guān)。他認(rèn)為,Lowballing現(xiàn)象依存于競爭性審計師的出現(xiàn),市場中的競爭者越多,Lowballing現(xiàn)象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認(rèn)為審計成本信息在現(xiàn)任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現(xiàn)任審計師擁有成本信息優(yōu)勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現(xiàn)任審計師從而導(dǎo)致Lowballing產(chǎn)生。

一、對于提升會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的簡介

會計審計對于質(zhì)量有幾點要求，真實性、完整性、合法性以及及時性。這是會計審計質(zhì)量的基本要求，要想提升質(zhì)量必須從這幾方面著手，同時也要注意到會計審計工作人員自身的素質(zhì)，以及相關(guān)的規(guī)章制度，這些都是提升會計審計質(zhì)量的關(guān)鍵之處。對于會計監(jiān)督，最重要的一點就是監(jiān)督工作人員，要保障其有著優(yōu)秀的品質(zhì)，在工作過程中能夠嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事，對于不合格的現(xiàn)象要及時上報，并責(zé)令其改正。同時要健全監(jiān)督體制，有一個完善的體制做保障，使得工作人員更加有底氣。

二、提升會計審計質(zhì)量和會計監(jiān)督的措施

（一）提高會計審計質(zhì)量的措施

會計審計質(zhì)量的提升，關(guān)鍵在于滿足上面提到的幾點要求，首要一點就是要提升會計審計人員的自身素質(zhì)，把好招聘關(guān)，一方面從人才源頭著手，提升審計人員自身素質(zhì)，另一方面還要從員工培訓(xùn)方面著手，改變員工觀念，使其保持最新的工作理念，從而確保會計審計工作的高質(zhì)量。在招聘過程中，要根據(jù)員工的能力和技能做好相應(yīng)的分配工作，要對其會計審計能力進行考核，應(yīng)該強調(diào)的是，能力是可以培養(yǎng)的，素質(zhì)更加重要，在員工招聘的過程中，要注意員工素質(zhì)的篩選，保證員工有良好的道德品質(zhì)和人文修養(yǎng)，保證其對企業(yè)的忠心，以及吃苦耐勞等優(yōu)秀的品質(zhì)，因為技能是培訓(xùn)的，道德更加重要。在培訓(xùn)的過程中要理念和技術(shù)結(jié)合，同時結(jié)合規(guī)章制度對國家的法律法規(guī)進行滲透，這樣無形之中讓員工有一個遵守規(guī)章制度遵守法律法規(guī)的觀念，從而在審計過程中能夠很好的遵守，進而提升審計質(zhì)量。另一方面要將企業(yè)的各種制度進行完善，例如獎懲制度，讓員工體會到企業(yè)的公正，使得企業(yè)上下一心，這樣才能更好的工作。內(nèi)部員工關(guān)系也是重要的一環(huán)，領(lǐng)導(dǎo)要注重管理的協(xié)調(diào)，讓員工體會到‘家’的感覺，這樣就會全心全意為企業(yè)謀利益，不會做出有損企業(yè)的事情。還要定期開展交流活動，吸收其他企業(yè)先進的管理經(jīng)驗，從而豐富會計工作者的工作經(jīng)驗和知識，還可以通過交流活動吸收人才，為企業(yè)服務(wù)。

（二）提高會計監(jiān)督的措施

一、影響畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量的主要因素

1.主觀方面

（1）學(xué)生主觀態(tài)度。學(xué)生對待畢業(yè)設(shè)計的主觀態(tài)度是畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量下降的最主要原因。絕大部分學(xué)生都認(rèn)為畢業(yè)設(shè)計或者論文與未來就業(yè)以及個人發(fā)展毫無關(guān)系。畢業(yè)設(shè)計一般都安排在大學(xué)四年最后一個學(xué)期，由于近年來就業(yè)壓力不斷增大，很多學(xué)生忙于找工作、實習(xí)以及準(zhǔn)備研究生考試，因此無法集中心思進行畢業(yè)設(shè)計。也有學(xué)生認(rèn)為畢業(yè)設(shè)計交一篇論文就能過關(guān)，找工作才是正事、大事。正是由于學(xué)生對畢業(yè)設(shè)計的認(rèn)識不足，不重視、不認(rèn)真對待畢業(yè)設(shè)計，最終造成畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量不過關(guān)。

（2）教師主觀態(tài)度。除了學(xué)生對畢業(yè)設(shè)計認(rèn)識存在不足之外，某些教師在認(rèn)識上也有偏頗。許多指導(dǎo)教師在思想上不重視畢業(yè)設(shè)計，認(rèn)為本科生只要掌握基本專業(yè)基本理論與基礎(chǔ)知識即可，甚至有個別指導(dǎo)教師責(zé)任心不強，基本是“放羊”式指導(dǎo)畢業(yè)設(shè)計，同時對畢業(yè)設(shè)計要求不高，把關(guān)不嚴(yán)，最終造成畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量下降。另外，由于高校大量擴招，本科生人數(shù)猛增，指導(dǎo)教師人數(shù)不夠，導(dǎo)致一名指導(dǎo)教師帶數(shù)名學(xué)生甚至數(shù)十名學(xué)生的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。但指導(dǎo)教師精力有限，在主觀上會對學(xué)生放低要求，從而導(dǎo)致畢業(yè)設(shè)計質(zhì)量下降。

（3）學(xué)校管理部門主觀態(tài)度。除了學(xué)生和指導(dǎo)教師的主觀因素外，學(xué)校對畢業(yè)設(shè)計的重視程度也不夠。教育主管部門考核高校的重要指標(biāo)是就業(yè)率和升學(xué)率，而畢業(yè)設(shè)計只是一個普通的教學(xué)環(huán)節(jié)，因此造成學(xué)校管理部門不重視畢業(yè)設(shè)計工作，放任學(xué)院、系乃至指導(dǎo)教師自行完成這項工作，沒有科學(xué)完整的管理考核體系。甚至個別院校的學(xué)校管理部門在學(xué)生臨近畢業(yè)時會催促指導(dǎo)教師盡快幫助學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計工作，以保證學(xué)生能正常畢業(yè)和工作，保證學(xué)校就業(yè)率，這樣會使學(xué)生存在僥幸和倦怠心理，認(rèn)為畢業(yè)設(shè)計過程就是走過場。

2.客觀方面