第一條為了加強對國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督，促進國家建設(shè)項目的規(guī)范管理，提高投資效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國審計法實施條例》等有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合本市實際，制定本辦法。

第二條在本市行政區(qū)域內(nèi)的國家建設(shè)項目的建設(shè)單位（包括項目法人）以及勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供應(yīng)等單位與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的財務(wù)收支，均應(yīng)依照本辦法接受審計監(jiān)督。

第三條本辦法所稱國家建設(shè)項目，是指以財政資金、各項政府性專項資金、政府統(tǒng)一借貸的資金或國有企事業(yè)單位、國有控股單位投入資金為主要資金來源的建設(shè)項目。

第四條市審計機關(guān)是本市國家建設(shè)項目審計監(jiān)督的主管部門，依法對國家建設(shè)項目財政財務(wù)收支的真實、合法和效益情況進行審計監(jiān)督。

各縣(市)、區(qū)審計機關(guān)負責本管轄范圍內(nèi)國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督工作。

計劃、財政、建設(shè)、國土、交通、水利、監(jiān)察等部門，應(yīng)當在各自的職責范圍內(nèi)協(xié)助審計機關(guān)開展對國家建設(shè)項目的審計監(jiān)督工作。

審計署審計質(zhì)量控制于2004年6月27日至7月16日赴加拿大進行培訓(xùn)考察。請審計專家介紹了加拿大內(nèi)部審計和外部審計有關(guān)審計體制、審計程序、審計方法、執(zhí)業(yè)資格、執(zhí)業(yè)標準、執(zhí)業(yè)監(jiān)管等方面的基本情況以及審計質(zhì)量控制的一般要求；先后訪問了渥太華市、多倫多市審計長公署和安大略省審計長公署，了解國家審計中保證審計質(zhì)量的一些具體做法；請安大略省證監(jiān)會和聯(lián)邦金融機構(gòu)監(jiān)管辦公室有關(guān)人員介紹了他們?nèi)绾伟l(fā)揮審計的作用，加強對審計質(zhì)量的控制；還聽取了著名的加拿大輪胎公司的內(nèi)部審計經(jīng)理介紹他們加強風(fēng)險控制，提高審計質(zhì)量的情況?，F(xiàn)將考察培訓(xùn)中了解到的有關(guān)情況和學(xué)習(xí)體會匯報如下：

一、加拿大的審計體制

加拿大的國體由議會、政府和司法三部分組成，公眾通過議會將權(quán)利和資源賦予政府，政府行使權(quán)力，利用資源，并向議會和公眾負責。對加拿大政府的審計既涉及國家審計機關(guān)，也涉及內(nèi)部審計和公共會計師的審計，國家審計機關(guān)包括聯(lián)邦、省和市三級，相互之間是獨立的，沒有隸屬關(guān)系。

聯(lián)邦的審計機關(guān)稱加拿大審計長公署，隸屬于眾議院，總部設(shè)在渥太華，它完全獨立于政府，直接向議會負責。省級審計機關(guān)稱XX省審計長公署、市級審計機關(guān)稱XX市審計長公署，分別隸屬于省議會和市議會。例如：安大略省和多倫多市審計長公署向同級議會負責，渥太華市也改革了過去既向市議會報告工作，又向市政府行政首長報告工作的做法，自2003年開始只對議會負責，完全獨立于政府管理層。

審計長公署的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置和職能劃分情況各不相同，安大略省審計長公署由審計長、副審計長和7個部門組成，每個部門有2個部門經(jīng)理，每個部門負責審計若干個政府部門。多倫多市審計長公署的組織結(jié)構(gòu)相比要復(fù)雜些，從上到下設(shè)有審計長、主任、高級審計經(jīng)理、審計項目經(jīng)理和審計師等多個層次的職位。

立公眾和政府的有效責任關(guān)系這一最終目標，以其特殊的地位，對政府的責任和業(yè)績作出獨立的評價和建議。這是其作為國家審計機關(guān)的主要責任。

第一章總則

第一條為加強對政府投資建設(shè)項目的審計監(jiān)督，提高投資效益，規(guī)范建設(shè)行為，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例、《浙江省國家建設(shè)項目審計辦法》、《杭州市國家建設(shè)項目審計辦法》等法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本區(qū)實際，制定本辦法。

第二條凡本行政區(qū)內(nèi)的政府投資建設(shè)項目的建設(shè)單位（含項目法人）以及勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢等單位與政府投資建設(shè)項目直接有關(guān)的財務(wù)收支，應(yīng)當依法接受審計監(jiān)督。

第三條本辦法所稱政府投資建設(shè)項目（以下簡稱建設(shè)項目）包括：

（一）以財政資金、政府設(shè)立的專項資金、政府統(tǒng)一借貸資金、政府專項補助資金等為主要資金來源的項目，或者以政府部門、街道、區(qū)直單位為投資主體的項目；

（二）各級政府在土地、市政配套、融資等方面依法給予優(yōu)惠政策的公共、公益性項目；

2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國審計法實施條例》，自5月1日起施行。全文共7章58條。

《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例，審計法實施條例5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。

一、審計依據(jù)問題

目前各地審計機關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機關(guān)年度項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計法第五章審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關(guān)應(yīng)當根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃”。

我國《國家審計基本準則》已由審計署于2000年1月28施行，共六章四十七條。我國《獨立審計基本準則》早于1996年1月1日由財政部批準施行，共五章二十五條。這兩個審計基本準則作為我國兩大審計監(jiān)督體系的基本規(guī)范無論從其制定依據(jù)、適用范圍方面；還是從其基本內(nèi)容方面，都存在著較大區(qū)別通過兩個基本準則的比較研究，對理解和運用它們無疑具有重要的現(xiàn)實意義。

一、關(guān)于制定依據(jù)

我國《國家審計基本準則》是依據(jù)《中華人民共和國審計法》及其實施條例制定的，《獨立審計基本準則》的制定依據(jù)則是《中華人民共和國注冊會計師法》。

二、關(guān)于適用范圍

我國《國家審計基本準則》是我國政府部門規(guī)章性的審計規(guī)范。是審計署領(lǐng)導(dǎo)全國審計機關(guān)開展審計業(yè)務(wù)活動的審計規(guī)章，適用于國家審計機關(guān)和審計人員依法從事的審計活動，對注冊會計師依法進行的獨立審計活動沒有法律約束力。我國《獨立審計基本準則》是注冊會計師行業(yè)自律性的審計規(guī)范，是中國注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程，對國家審計機關(guān)和審計人員依法從事的審計活動則不具有法律約束力。

三、關(guān)于一般準則