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一、內(nèi)部交易產(chǎn)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤時，合并報表的抵銷會計處理

（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤銷貨方成本<購貨方成本例1：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值800萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入400萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為480萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-800=200萬元，集團(tuán)計提存貨跌價=900-800=100萬元，個別報表計提跌價>集團(tuán)計提存貨跌價，應(yīng)沖回跌價準(zhǔn)備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失1002.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，期初集團(tuán)存貨跌價余額=100萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷，應(yīng)沖回跌價準(zhǔn)備金額=200-100=100萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備100貸：未分配利潤—年初100②銷售已計提跌價的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=100×50%=50萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個別報表中多沖減的營業(yè)成本=100-50=50萬元。借：營業(yè)成本50貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備50③當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-480=20萬元，個別報表轉(zhuǎn)回跌價=200-100-20=80萬元，集團(tuán)角度存貨成本=900/2=450萬元，期末存貨可變現(xiàn)凈值480萬元，期末集團(tuán)存貨跌價余額=0萬元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價=100-50-0=50萬元，故個別報表多轉(zhuǎn)回跌價應(yīng)沖回，沖回多轉(zhuǎn)回跌價=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備30

（二）銷貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<購貨方成本例2：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個別報表計提跌價=1000-960=40萬元，集團(tuán)計提存貨跌價=0萬元，應(yīng)將個別報表計提的跌價準(zhǔn)備沖回，沖回多計提跌價=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備40貸：資產(chǎn)減值損失402.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期初個別報表計提跌價=40萬元，集團(tuán)計提存貨跌價=0萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷，應(yīng)沖回跌價準(zhǔn)備金額=40-0=40萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備40貸：未分配利潤—年初40②銷售已計提跌價的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=0×50%=0萬元，故應(yīng)轉(zhuǎn)回個別報表中沖減的營業(yè)成本20萬元。借：營業(yè)成本20貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備20③當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，個別報表計提跌價=100+20-40=80萬元，期末集團(tuán)存貨跌價余額=450-400=50萬元，集團(tuán)計提跌價=50+0-0=50萬元，故個別報表多計提跌價應(yīng)沖回，沖回多計提跌價=80-50=30萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備30貸：資產(chǎn)減值損失30

（三）銷貨方成本<購貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例3：甲公司是乙公司的母公司，2013年甲公司將成本為900萬元的商品以1000萬元銷售給乙公司，乙公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值1000萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入500萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄因個別報表計提跌價=0，集團(tuán)計提存貨跌價=0，故在合并報表時無需存貨跌價抵銷處理。2.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄：因期初個別報表跌價=0，期初集團(tuán)存貨跌價=0，在合并報表時無需年初未分配利潤調(diào)整。因本期銷售存貨未計提過跌價，故無需對存貨跌價進(jìn)行銷售結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷：期末個別報表存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，個別報表計提跌價=50+0-0=50萬元，期末集團(tuán)存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，集團(tuán)計提跌價=0萬元，故個別報表多計提跌價應(yīng)沖回，沖回多計提跌價=50-0=50萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備50貸：資產(chǎn)減值損失50

二、內(nèi)部交易產(chǎn)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售虧損時，合并報表的抵銷會計處理

（一）期末存貨可變現(xiàn)凈值≤購貨方成本<銷貨方成本例4：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值700萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入350萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個別報表跌價=900-700=200萬元，集團(tuán)存貨跌價=1000-700=300萬元，應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備=300-200=100萬元。借：資產(chǎn)減值損失100貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備1002.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期初個別報表跌價余額=200萬元，集團(tuán)存貨跌價余額=300萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷,應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備=300-200=100萬元。借：未分配利潤—年初100貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備100②銷售已計提跌價的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=200×50%=100萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=300×50%=150萬元，故應(yīng)補沖減營業(yè)成本=150-100=50萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備50貸：營業(yè)成本50③當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，個別報表轉(zhuǎn)回跌價=200-100-0=100萬元，期末集團(tuán)存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，集團(tuán)轉(zhuǎn)回跌價=300-150-50=100萬元，故無需對本期轉(zhuǎn)回跌價調(diào)整。

（二）購貨方成本<期末存貨可變現(xiàn)凈值<銷貨方成本例5：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值960萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入480萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為400萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個別報表計提跌價=0萬元，集團(tuán)計提存貨跌價=1000-960=40萬元，應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備=40萬元。借：資產(chǎn)減值損失40貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備402.2014年連續(xù)年度編制合并報表的存貨跌價抵銷分錄①期初存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期初個別報表跌價余額=0萬元，集團(tuán)存貨跌價余額=40萬元，需將上期存貨跌價對合并報表年初未分配利潤影響進(jìn)行抵銷,應(yīng)補提的跌價準(zhǔn)備=40-0=40萬元。借：未分配利潤—年初40貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備40②銷售已計提跌價的存貨應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備的抵銷子公司因銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=0萬元，集團(tuán)角度銷售已提跌價的存貨沖減營業(yè)成本=40×50%=20萬元，故應(yīng)補沖減營業(yè)成本=20-0=20萬元。借：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備20貸：營業(yè)成本20③當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷期末個別報表存貨跌價余額=900/2-400=50萬元，個別報表計提跌價=50-0-0=50萬元，期末集團(tuán)存貨跌價余額=1000/2-400=100萬元，集團(tuán)計提跌價=100+20-40=80萬元，故個別報表少計提跌價應(yīng)補提，補提跌價=80-50=30萬元。借：資產(chǎn)減值損失30貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備30

（三）購貨方成本<銷貨方成本≤期末存貨可變現(xiàn)凈值例6：甲公司是乙公司的母公司，2013年的母公司將成本為1000萬元的商品以900萬元銷售給子公司，子公司購入后作存貨核算，期末全未銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值1200萬元。若2014年乙公司將上年購入的存貨對外銷售50%，銷售收入600萬元，期末剩余存貨可變現(xiàn)凈值為450萬元。1.2013年存貨跌價發(fā)生當(dāng)年的抵銷分錄個別報表計提跌價=0萬元，集團(tuán)計提存貨跌價=0萬元，無需存貨跌價抵銷處理。2.2014年連續(xù)年度合并報表的編制因期初個別報表跌價=0，期初集團(tuán)存貨跌價=0，在合并報表時無需年初未分配利潤調(diào)整。因本期銷售存貨未計提過跌價，故無需對存貨跌價進(jìn)行銷售結(jié)轉(zhuǎn)。當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷：期末個別報表存貨跌價余額=900/2-450=0萬元，個別報表計提跌價=0+0-0=0萬元，期末集團(tuán)存貨跌價余額=1000/2-450=50萬元，集團(tuán)計提跌價=50萬元，故個別報表少計提跌價應(yīng)補提，補提跌價=50-0=50萬元。借：資產(chǎn)減值損失50貸：存貨—存貨跌價準(zhǔn)備50通過以上舉例，可總結(jié)出存貨跌價準(zhǔn)備抵銷的一般規(guī)律，第一，比較個別報表和集團(tuán)角度的存貨跌價期初余額，來調(diào)整年初未分配利潤；第二，比較個別報表和集團(tuán)角度當(dāng)期的存貨跌價銷售結(jié)轉(zhuǎn)的差異，來調(diào)整個別報表中沖減的營業(yè)成本；第三，確定當(dāng)期存貨跌價期末余額，計算出當(dāng)期個別報表和集團(tuán)角度計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價，比較當(dāng)期計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價差異，根據(jù)差異沖回或補提存貨跌價。

作者：沈國華單位：蘇州東瑞制藥有限公司財務(wù)部