一、在信息環(huán)境下出現(xiàn)會計審計問題的若干主要原因

1.信息不具備對稱性

當(dāng)前出現(xiàn)企業(yè)會計審計誠信這種問題的基本原因就在于信息不具備對稱性。信息不對稱實際上是指就掌握會計信息來說，經(jīng)營者在當(dāng)前的信息環(huán)境下處在一種比較有利的位置，然而所有者則在信息環(huán)境中處于相對劣勢的地位。不斷發(fā)展和成熟的市場經(jīng)濟導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)基本上都呈現(xiàn)出分離的狀態(tài)，所以，若在進行會計審計的過程中，難以提供具有對稱性的信息，那么就極易造成強企業(yè)經(jīng)營者出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。

2.沒有具備完善的會計制度

當(dāng)前的市場經(jīng)濟已經(jīng)獲得了迅猛的發(fā)展，同時信息技術(shù)也變得越來越成熟，所以，會計運作方式也相應(yīng)的做出了很大的改變，很多新的經(jīng)濟事項也因此在其運行的過程中相繼的涌現(xiàn)出來，然而因為我國當(dāng)前還實施著相對較為落后的會計制度，所以，在實施的過程中往往會出現(xiàn)較多的問題

3.安全防范工作沒有做到完全到位

作者：嚴偉單位：邕江大學(xué)

國內(nèi)關(guān)于環(huán)境審計的定義張以寬認為：“環(huán)境審計是指審計組織對被審計單位的環(huán)境保護項目計劃、管理和實施活動的真實性、合法性和效益性進行的審查鑒證以及評價法律責(zé)任的一種監(jiān)督活動［4］。”包強提出：“環(huán)境審計是由審計組織依法對被審計單位在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題以及與治理環(huán)境的經(jīng)濟活動有關(guān)的財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性獨立進行審查，評價經(jīng)濟責(zé)任，揭露違法行為，促進加強環(huán)境管理，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟管理、經(jīng)濟評價活動［5］。”陳正興提出：“環(huán)境審計是對生產(chǎn)、生活活動過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題的抑制、消除或改善環(huán)境而進行的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨立監(jiān)督行為［6］?！币陨隙x都有一定的理論依據(jù)和實踐價值，把環(huán)境、生態(tài)與資源管理責(zé)任履行情況作為環(huán)境審計的核心，通過審計的職能來實現(xiàn)環(huán)境保護活動的真實性、合法性和有效性目標(biāo)。

筆者對環(huán)境、生態(tài)與資源審計的定義環(huán)境、生態(tài)與資源審計作為審計的一個分支，其定義既要符合一般審計的基本要求，又要體現(xiàn)其獨有的特點，與我國的宏觀環(huán)境和制度保持一致。筆者對環(huán)境、生態(tài)與資源審計的定義是：由獨立的審計機構(gòu)或人員依法對被審計單位的環(huán)境、生態(tài)與資源管理及其有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、完整性、合法性、效益性進行綜合鑒證，評價環(huán)境、生態(tài)與資源管理責(zé)任，揭露違法行為，促進和加強環(huán)境、生態(tài)與資源管理的一種行政或經(jīng)濟的監(jiān)督活動。這一定義具有如下特點：1）符合審計定義的基本要求。按照我國審計學(xué)界的看法，審計的定義要包括審計的主體、客體、依據(jù)、職能等系列要素。2）揭示了環(huán)境、生態(tài)與資源審計的本質(zhì)，即“獨立的監(jiān)督活動”。3）表述精煉，易懂，邏輯嚴謹。4）符合我國實際，可操作性強。我國政府在開展環(huán)境、生態(tài)與資源審計的過程中應(yīng)該發(fā)揮主導(dǎo)作用。

環(huán)境、生態(tài)與資源審計的內(nèi)涵框架主要包括審計的目標(biāo)、依據(jù)、主客體、內(nèi)容體系、程序、方法（圖1）。內(nèi)涵框架的建立離不開相關(guān)學(xué)科的理論支撐，多學(xué)科的研究成果構(gòu)成了其理論基礎(chǔ)。環(huán)境、生態(tài)與資源審計的目標(biāo)環(huán)境、生態(tài)與資源審計的目標(biāo)是環(huán)境、生態(tài)與資源審計工作的行動指南、出發(fā)點和歸宿，是聯(lián)系環(huán)境、生態(tài)與資源審計理論與實務(wù)的橋梁。它的確定受審計的對象、屬性、職能、技術(shù)手段等的制約。根據(jù)中國的實際情況，環(huán)境、生態(tài)與資源審計的目標(biāo)應(yīng)包括：1）評估環(huán)境、生態(tài)與資源管理系統(tǒng)的充分性和有效性；2）確認環(huán)境、生態(tài)與資源法律條例和政策的符合性；3）驗證環(huán)境、生態(tài)與資源報告中所提供資料的真實性；4）評價環(huán)境、生態(tài)與資源工作的經(jīng)濟性、效率和效果。環(huán)境、生態(tài)與資源審計的具體目標(biāo)隨著審計的主體、客體、內(nèi)容等的變化而不同。環(huán)境、生態(tài)與資源審計的直接目標(biāo)是評價、鑒證被審單位的環(huán)境、生態(tài)與資源管理責(zé)任履行狀況的真實性、合法性和效益性，最終目標(biāo)是保護環(huán)境、生態(tài)與資源，促進社會經(jīng)濟發(fā)展。

環(huán)境、生態(tài)與資源審計的對象與內(nèi)容環(huán)境審計的對象包括政府部門及企業(yè)單位的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)環(huán)境管理活動。我國環(huán)境、生態(tài)與資源審計的內(nèi)容既要貼近我國實際，又要與國際接軌，既要考慮現(xiàn)實情況，又要把握未來變化。政府環(huán)境、生態(tài)與資源審計的內(nèi)容我國政府環(huán)境、生態(tài)與資源審計的內(nèi)容應(yīng)該參考國外環(huán)境、生態(tài)與資源審計的內(nèi)容，結(jié)合我國環(huán)境、生態(tài)與資源管理體系和審計監(jiān)督體系的具體特點來確定。政府應(yīng)以環(huán)保資金的財務(wù)審計為線，以環(huán)保項目審計為點，做好以下6個方面的審計工作：1）環(huán)保資金的財務(wù)審計；2）環(huán)保投資項目審計；3）環(huán)境政策、法規(guī)、制度執(zhí)行審計；4）對重大非環(huán)境投資項目的環(huán)境審計；5）對環(huán)境部門的績效審計；6）清潔生產(chǎn)審計。

企業(yè)環(huán)境審計的內(nèi)容近年來，我國企業(yè)的環(huán)保意識已有所提高，對于正在推動的環(huán)境標(biāo)志與企業(yè)環(huán)境管理體系認證（ISO14000）活動，不少企業(yè)正積極準備或已通過了認證［7］。我國的內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)容應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身特點，并結(jié)合國外先進經(jīng)驗來確定，主要包括以下內(nèi)容：1）審查企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的完善程度。通過審計，了解企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)是否恰當(dāng)?shù)毓芾砹谁h(huán)境風(fēng)險，在運行上是否經(jīng)濟、高效，這是環(huán)境審計的重點。2）審查企業(yè)的環(huán)境政策，評價其合規(guī)性和執(zhí)行的有效性。3）審查企業(yè)環(huán)境報表，對企業(yè)環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境收益等的確認、計量進行審查。4）審查企業(yè)遵循環(huán)境法規(guī)方面的情況。5）環(huán)保資金審計。6）產(chǎn)品審計。審查產(chǎn)品是否符合法律和公認環(huán)境政策。7）交易審計，即企業(yè)在取得某項不動產(chǎn)之前，要對與該項財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險和負債進行評估。

一、環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法

環(huán)境績效審計的證據(jù)收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環(huán)境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環(huán)境事項的評價涉及專業(yè)的監(jiān)測指標(biāo)和設(shè)備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據(jù)收集方法的做法和技巧如下：

1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標(biāo)材料、合同、各重大事項的申請與批復(fù)、財務(wù)報表賬冊等，審計人員需要對其中相關(guān)、有用的部分進行取證。

2、實地調(diào)研法

通過實地察看建設(shè)現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設(shè)進度、財產(chǎn)物資的真實性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調(diào)研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據(jù)。

一、我國內(nèi)部審計環(huán)境分析

(一)內(nèi)部優(yōu)勢分析

1.內(nèi)部審計職能的多樣性。內(nèi)部審計愈來愈多地涉足戰(zhàn)略審計，不僅有利于內(nèi)部審計扮演好治理變革促導(dǎo)者這一角色,而且最終有益于組織營運的改善。

2.內(nèi)部審計的信息優(yōu)勢。相對于外部審計而言，內(nèi)部審計可以獲取許多外部審計所無法獲取的信息，而且，這些信息更加真實、客觀。

(二)內(nèi)部劣勢分析

1.內(nèi)部審計服務(wù)領(lǐng)域的拓展帶來的問題。確認和咨詢是內(nèi)部審計的兩大服務(wù)領(lǐng)域。確認服務(wù)和咨詢服務(wù)存在差異,確認服務(wù)具備傳統(tǒng)審計的完備要素,而咨詢服務(wù)由確認服務(wù)衍生而出,它沖擊了原有的內(nèi)部審計概念體系及實務(wù)過程。內(nèi)審人員需在主觀的顧問角色和客觀的鑒證角色之間尋得平衡。但是，內(nèi)審人員往往難以明晰自己所扮演的角色。

一、我國在“十二五”規(guī)劃期間審計署曾指出

對于我國社會的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會模式,對于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強保護,加強合理開發(fā)和審計。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對于國家環(huán)境保護和資源節(jié)約政策的堅決實施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國家審計在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實施的重點應(yīng)該放在對環(huán)境保護方面資金的投入、有效的管理、實際的使用情況以及環(huán)境保護方面政策的實施、環(huán)境保護目標(biāo)的實現(xiàn)等方面,針對存在的問題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動企業(yè)對于節(jié)能減排和環(huán)境保護的認識,使企業(yè)主動承擔(dān)起對社會發(fā)展的責(zé)任。對于經(jīng)濟效益審計,我們國家曾對其做出過含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績效審計,指的是借助于相互獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T,對被審計企業(yè)或項目的環(huán)境管理活動進行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國的標(biāo)準去合理的對環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進行評定,從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動”。我國目前的審計工作,其工作主體依然是財務(wù)審計,但是隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,績效審計變的越來越重要。對于我國審計工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進規(guī)劃合理有效的實施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計,從而使得績效審計得到全面的發(fā)展和普及。從我國的整體發(fā)展來看,處于萌芽階段。環(huán)境績效審計技術(shù)方法屬于一種相對來說比較前沿的審計業(yè)務(wù),而在審計過程中,需要參考較多方面的因素,審計人員對于審計環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計過程中受環(huán)境影響的問題。

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)等,而價值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動,前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動等。針對不同的企業(yè),環(huán)境績效審計的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價值鏈出發(fā),對不同環(huán)節(jié)給予不同的審計標(biāo)準。環(huán)境價值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對比較復(fù)雜的問題,進行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對于我國傳統(tǒng)價值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個因素帶入到審計中去,從而被環(huán)境績效審計合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計模式成為主體,從而可以使得審計過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對于環(huán)境績效審計,其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會對環(huán)境績效審計的輕視,對于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對這些問題,該研究者認為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對環(huán)境因素在環(huán)境審計中的重要性,讓人民認識到當(dāng)前以財務(wù)狀況為主的審計方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強。我國針對審計工作擁有ISO14000標(biāo)準,配合以不同企業(yè)的不同審計中的實際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準。

三、總結(jié)

除此之外,審計機構(gòu)也應(yīng)該跟上發(fā)展步伐,開發(fā)出新的滿足發(fā)展需求的審計程序和審計方法,從而制定出合理的、科學(xué)的目標(biāo)和績效標(biāo)準。通過實際操作,來檢驗標(biāo)準的合理性,從而創(chuàng)造出一個最合理的、最科學(xué)的、切實可行的審計框架和標(biāo)準。對于環(huán)境審計工作的成功與否,環(huán)境會計工作扮演重要角色,而他們兩者之間的連接點在于環(huán)境會計信息披露,其制度的建立是環(huán)境保護審計工作開展的基礎(chǔ)條件。審計工作的實際開展會碰到較多困難,因此,只有借助于環(huán)境會計理論和方法的不斷發(fā)展和創(chuàng)新,才能為環(huán)境績效審計方法的研究提供更廣的舞臺。針對環(huán)境績效審計工作,我國相關(guān)工作人員必須掌握和運動系統(tǒng)論、辯證唯物論等知識,借助于外國發(fā)達國家的現(xiàn)有的成果,開發(fā)出適合我們國家的方法和制度,從而使得具有我國特色的環(huán)境績效審計體系得到建立,對于我們國家的環(huán)境績效審計的實踐給予合理的指導(dǎo)。環(huán)境績效審計工作的開展,時間上必須建立起可持續(xù)發(fā)展觀念。間接性、持續(xù)性以及先隱后顯的特征是污染損害的主要表現(xiàn)方式,對于污染帶來的負面影響,經(jīng)過長期的發(fā)展,才能得到慢慢地消退,所以針對我們國家的環(huán)境績效審計工作,政策制定者必須考慮進行持續(xù)審計。環(huán)境績效審計的基礎(chǔ)在于數(shù)據(jù),也就是環(huán)境監(jiān)測的數(shù)據(jù),對監(jiān)測數(shù)據(jù)進行合理的收集、分析,然后在此基礎(chǔ)之上進行評估和預(yù)測,使得績效審計得到持續(xù)開展,改善環(huán)境。除了數(shù)據(jù)之外,空間上也應(yīng)該樹立整體性的觀念。所以,以可持續(xù)發(fā)展為基礎(chǔ),通過對環(huán)境項目綜合性的、合理性的評價,來維護生態(tài)和環(huán)境的和諧發(fā)展。